第五節(jié) 金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
【本節(jié)易考點】（1）征免稅規(guī)則；（2）不同項目計稅依據(jù)的差異；（3）特殊的納稅期限。 一、稅目與稅率 金融保險業(yè)稅目征稅范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)。金融保險業(yè)適用5%的營業(yè)稅稅率。 （一）金融業(yè) 金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 注意征免稅規(guī)則： 1．金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅． 2．存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。 3．人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 4．貨物期貨不繳納營業(yè)稅。 5．對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征營業(yè)稅。 6．個人的金融商品轉(zhuǎn)讓暫免征收營業(yè)稅。 7．合格境外機構(gòu)投資者（簡稱QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入，免征營業(yè)稅。 8．金融機構(gòu)小額（5萬元以下，含5萬元）貸款利息收入免征營業(yè)稅。 9．農(nóng)村金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。 （二）保險業(yè) 征稅范圍包括各種保險業(yè)務(wù)。 1．對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。 2．保險企業(yè)的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。 3．出口信用業(yè)務(wù)、出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)免征收營業(yè)稅。 4．2011年8月1日起，注冊在天津的保險企業(yè)從事國際航運保險業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 5．自2011年1月1日起，對注冊在深圳市的保險企業(yè)向注冊在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。 6．自2011年12月1日起，注冊在福建省平潭綜合實驗區(qū)的保險企業(yè)向注冊在平潭的企業(yè)提供國際航運保險服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。 【例題嘮選題】下列關(guān)于金融保險業(yè)營業(yè)稅征稅范圍不正確的是（ ?。?。 A．非金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅 B．存款行為不征收營業(yè)稅 C．購入金融商品行為不征收營業(yè)稅 D．對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅 【答案】A 二、納稅人 金融保險業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供金融保險業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位和個人，包括金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)及個人。 三、金融保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù) 金融業(yè)計征營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，金融保險業(yè)營業(yè)額的確定有兩種方法：一是對貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定為營業(yè)額；二是對外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額。 幾個重要計稅規(guī)則：
【例題1多選題】按照營業(yè)稅規(guī)定，以收入全額減去一定的支出作為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅的金融業(yè)務(wù)包括（ ?。?A．人民幣貸款業(yè)務(wù) B．轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù) C．抵押貸款業(yè)務(wù) D．金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) E．融資租賃業(yè)務(wù) 【答案】DE 【例題2嘮選題】2008年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進的有價證券轉(zhuǎn)讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元；代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元（其中包括：工本費2萬元）。2008年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅（ ?。┤f元。（2009年） A．24．85 B．24．95 C．63．7 D．63．95 【答案】B 【解析】該銀行應(yīng)納營業(yè)稅＝[400＋5＋（860－780）＋14]×5%＝24．95（萬元）。 【例題3嘮選題】某銀行2004年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0．7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1．1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ?。┤f元。（2005年） A．3．55 B．3．53 C．3．59 D．6．3 【答案】C 【解析】該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝［690－（564－0．7）－55］×5%＝3．59（萬元）。 四、申報與繳納 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間P239 【例題嘮選題】以下不符合營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的是（ ?。?。 A．融資租賃業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當(dāng)天 B．金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得收入或取得索取收入價款憑據(jù)的當(dāng)天 C．金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天 D．保險業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當(dāng)天 【答案】B （二）納稅地點P239 1．各銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點為總行機構(gòu)所在地。 2．銀行總行以下機構(gòu)及其其他銀行和非銀行金融機構(gòu)，向核算單位的機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。 3．中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的委托貸款業(yè)務(wù)，在其省級以下機構(gòu)成立前，由受托方中國農(nóng)業(yè)銀行的省級分行集中代扣，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。 4．國家開發(fā)銀行總行及總行營業(yè)部提供“金融保險業(yè)”勞務(wù)取得的收入，應(yīng)向北京市主管國家稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅；國家開發(fā)銀行各分行及代表處提供“金融保險業(yè)”勞務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。 5．中國銀聯(lián)股份發(fā)展有限公司使用新系統(tǒng)提供銀行卡跨行信息轉(zhuǎn)借服務(wù)取得的應(yīng)稅收入，自2005年4月1日起，向上海市主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。 （三）納稅期限P240 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人（如典當(dāng)行）從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月。保險業(yè)的納稅期限為1個月。 五、稅收優(yōu)惠 【例題多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的有（ ）。（2007年考題變形） A．個人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免征收營業(yè)稅B．存款或購入金融商品，不征收營業(yè)稅 C．人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅 D．保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額 E．金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得轉(zhuǎn)讓收入的當(dāng)天 【答案】ABCD
【本節(jié)易考點】（1）征免稅規(guī)則；（2）不同項目計稅依據(jù)的差異；（3）特殊的納稅期限。 一、稅目與稅率 金融保險業(yè)稅目征稅范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)。金融保險業(yè)適用5%的營業(yè)稅稅率。 （一）金融業(yè) 金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 注意征免稅規(guī)則： 1．金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅． 2．存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。 3．人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 4．貨物期貨不繳納營業(yè)稅。 5．對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征營業(yè)稅。 6．個人的金融商品轉(zhuǎn)讓暫免征收營業(yè)稅。 7．合格境外機構(gòu)投資者（簡稱QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入，免征營業(yè)稅。 8．金融機構(gòu)小額（5萬元以下，含5萬元）貸款利息收入免征營業(yè)稅。 9．農(nóng)村金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。 （二）保險業(yè) 征稅范圍包括各種保險業(yè)務(wù)。 1．對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。 2．保險企業(yè)的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。 3．出口信用業(yè)務(wù)、出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)免征收營業(yè)稅。 4．2011年8月1日起，注冊在天津的保險企業(yè)從事國際航運保險業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 5．自2011年1月1日起，對注冊在深圳市的保險企業(yè)向注冊在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。 6．自2011年12月1日起，注冊在福建省平潭綜合實驗區(qū)的保險企業(yè)向注冊在平潭的企業(yè)提供國際航運保險服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。 【例題嘮選題】下列關(guān)于金融保險業(yè)營業(yè)稅征稅范圍不正確的是（ ?。?。 A．非金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅 B．存款行為不征收營業(yè)稅 C．購入金融商品行為不征收營業(yè)稅 D．對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅 【答案】A 二、納稅人 金融保險業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供金融保險業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位和個人，包括金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)及個人。 三、金融保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù) 金融業(yè)計征營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，金融保險業(yè)營業(yè)額的確定有兩種方法：一是對貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定為營業(yè)額；二是對外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額。 幾個重要計稅規(guī)則：
業(yè)務(wù) | 基本計稅規(guī)則 |
貸款 | 貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等） |
融資租賃 | 以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額 |
金融商品轉(zhuǎn)讓 | 1．外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額 2．分類核算買賣正負差，年內(nèi)類內(nèi)可相抵正負差： 按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動加權(quán)法進行核算，選定后一年內(nèi)不得變更 |
金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù) | 金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除 |
保險業(yè) | 1．保險業(yè)原則上是以收入的全額為營業(yè)額 2．保險企業(yè)已征過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費。凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期營業(yè)額中 3．保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額 |
【例題1多選題】按照營業(yè)稅規(guī)定，以收入全額減去一定的支出作為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅的金融業(yè)務(wù)包括（ ?。?A．人民幣貸款業(yè)務(wù) B．轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù) C．抵押貸款業(yè)務(wù) D．金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) E．融資租賃業(yè)務(wù) 【答案】DE 【例題2嘮選題】2008年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進的有價證券轉(zhuǎn)讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元；代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元（其中包括：工本費2萬元）。2008年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅（ ?。┤f元。（2009年） A．24．85 B．24．95 C．63．7 D．63．95 【答案】B 【解析】該銀行應(yīng)納營業(yè)稅＝[400＋5＋（860－780）＋14]×5%＝24．95（萬元）。 【例題3嘮選題】某銀行2004年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0．7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1．1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ?。┤f元。（2005年） A．3．55 B．3．53 C．3．59 D．6．3 【答案】C 【解析】該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝［690－（564－0．7）－55］×5%＝3．59（萬元）。 四、申報與繳納 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間P239 【例題嘮選題】以下不符合營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的是（ ?。?。 A．融資租賃業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當(dāng)天 B．金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得收入或取得索取收入價款憑據(jù)的當(dāng)天 C．金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天 D．保險業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當(dāng)天 【答案】B （二）納稅地點P239 1．各銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點為總行機構(gòu)所在地。 2．銀行總行以下機構(gòu)及其其他銀行和非銀行金融機構(gòu)，向核算單位的機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。 3．中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的委托貸款業(yè)務(wù)，在其省級以下機構(gòu)成立前，由受托方中國農(nóng)業(yè)銀行的省級分行集中代扣，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。 4．國家開發(fā)銀行總行及總行營業(yè)部提供“金融保險業(yè)”勞務(wù)取得的收入，應(yīng)向北京市主管國家稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅；國家開發(fā)銀行各分行及代表處提供“金融保險業(yè)”勞務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。 5．中國銀聯(lián)股份發(fā)展有限公司使用新系統(tǒng)提供銀行卡跨行信息轉(zhuǎn)借服務(wù)取得的應(yīng)稅收入，自2005年4月1日起，向上海市主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。 （三）納稅期限P240 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人（如典當(dāng)行）從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月。保險業(yè)的納稅期限為1個月。 五、稅收優(yōu)惠 【例題多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的有（ ）。（2007年考題變形） A．個人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免征收營業(yè)稅B．存款或購入金融商品，不征收營業(yè)稅 C．人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅 D．保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額 E．金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得轉(zhuǎn)讓收入的當(dāng)天 【答案】ABCD