第七節(jié) 文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
【本節(jié)易考點】（1）稅目辨析；（2）文化體育業(yè)的稅收優(yōu)惠。 一、稅目與稅率 本稅目征稅范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)。文化體育業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。
【例題1多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，不屬于“文化體育業(yè)”征稅范圍的有（ ）。（2007年） A．有線電視臺收取的“初裝費” B．廣告播映 C．出租文化場所 D．廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務 E．科技講座 【答案】ABC 【例題2多選題】關于營業(yè)稅稅目確定的說法，正確的有（ ?。＃?010年） A．經(jīng)營游覽場所按照“娛樂業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 B．有線電視臺廣告播映按照“文化體育業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 C．在旅游景點經(jīng)營旅游游船業(yè)務按照“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 D．遠洋運輸企業(yè)從事的“程租”業(yè)務按照“交通運輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 E．報社根據(jù)文章篇幅向作者收取的“版面費”按照“文化體育業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 【答案】CD 二、納稅人 文化體育業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供文化體育業(yè)勞務并取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位和個人。具體包括： 1．演出業(yè)務的納稅人（含組織演出的經(jīng)紀人和以非租賃方式提供演出場所的單位和個人） 2．播映業(yè)務的納稅人（不含廣告播映） 3．其他文化業(yè)的納稅人 4．經(jīng)營游覽場所的納稅人（經(jīng)營公園、動植物園及其他游覽場所） 5．體育業(yè)的納稅人 三、計稅依據(jù) 1．文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。 2．廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務應由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。 3．電影放映單位放映電影，應以取得的全部電影票房收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其從電影票房中提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金不得從其計稅營業(yè)額中扣除。 【例題1嘮選題】某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬元，點歌費1萬元，廣告播映費5萬元（已知文化體育業(yè)適用營業(yè)稅稅率3%，服務業(yè)適用稅率5%），該電視臺當月應納營業(yè)稅為（ ）。（2002年） A．0．54萬元 B．0．64萬元 C．0．66萬元 D．0．90萬元 【答案】B 【解析】當月應繳納營業(yè)稅＝（12＋1）×3%＋5×5%＝0．64（萬元）。 【例題2嘮選題】2010年10月某體育館發(fā)生如下業(yè)務：舉辦文藝演出取得門票收入20000元，出租部分攤位取得租金收入50000元，餐飲部取得經(jīng)營收入60000元。2010年10月該體育館應納營業(yè)稅（ ?。┰?。（2011年） A．2500 B．3100 C．3900 D．6100 【答案】D 【解析】演出門票收入屬于“文化體育業(yè)”稅目；出租攤位租金收入屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目；餐飲收入屬于“服務業(yè)——飲食業(yè)”稅目。該體育館應納營業(yè)稅＝20000×3%＋50000×5%＋60000×5%＝6100（元）。 四、稅收優(yōu)惠（教材P245） 館、站、院；教育系統(tǒng)；境外；有線電視、電影。 （一）館、站、院 1．紀念館、博物館、文化館（站）、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的售票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入。其售票收入，是指銷售第一道門票的收入。（P245） 2．對科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館（站、臺）和氣象臺（站）、地震臺（站）、高校和科研機構(gòu)對公眾開放的科普基地的門票收入，以及縣及縣以上（包括縣級市、區(qū)、旗等）黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入免征營業(yè)稅。 （二）教育系統(tǒng) 1．學校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務取得的收入免征營業(yè)稅。這里所謂學校及其他教育機構(gòu)，是指普通學校以及經(jīng)地市級以上人民政府或同級教育行政主管部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。駕校收入應按“文化體育業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，不符合免稅條件。 2．學生勤工儉學提供勞務服務取得的收入免征營業(yè)稅。 3．對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。 （三）有線電視、電影 1．在有線數(shù)字電視整體轉(zhuǎn)換試點工作中，對有關單位根據(jù)省級物價部門有關文件規(guī)定標準收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費，自2010年1月1日起3年內(nèi)免征營業(yè)稅。 2．在農(nóng)村取得的電影放映收入免征營業(yè)稅。 （四）境外 1．對境內(nèi)單位或個人在境外提供文化體育業(yè)（除播映）勞務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。 2．對境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供文化體育業(yè)（除播映）勞務取得的收入不征收營業(yè)稅。 3．文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。
【本節(jié)易考點】（1）稅目辨析；（2）文化體育業(yè)的稅收優(yōu)惠。 一、稅目與稅率 本稅目征稅范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)。文化體育業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。
行業(yè) | 注意辨析 |
文化業(yè) | 文化業(yè)，指從事文化活動的業(yè)務，包括表演、播映、其他文化業(yè)、經(jīng)營游覽場所 （1）廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務按“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”子目征收營業(yè)稅 （2）有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍 （3）廣告的播映屬于“服務業(yè)——廣告業(yè)”征稅范圍 （4）出租文化場所屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍 |
體育業(yè) | 體育業(yè)，指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務 以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務，屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍 |
【例題1多選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，不屬于“文化體育業(yè)”征稅范圍的有（ ）。（2007年） A．有線電視臺收取的“初裝費” B．廣告播映 C．出租文化場所 D．廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務 E．科技講座 【答案】ABC 【例題2多選題】關于營業(yè)稅稅目確定的說法，正確的有（ ?。＃?010年） A．經(jīng)營游覽場所按照“娛樂業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 B．有線電視臺廣告播映按照“文化體育業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 C．在旅游景點經(jīng)營旅游游船業(yè)務按照“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 D．遠洋運輸企業(yè)從事的“程租”業(yè)務按照“交通運輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 E．報社根據(jù)文章篇幅向作者收取的“版面費”按照“文化體育業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅 【答案】CD 二、納稅人 文化體育業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供文化體育業(yè)勞務并取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位和個人。具體包括： 1．演出業(yè)務的納稅人（含組織演出的經(jīng)紀人和以非租賃方式提供演出場所的單位和個人） 2．播映業(yè)務的納稅人（不含廣告播映） 3．其他文化業(yè)的納稅人 4．經(jīng)營游覽場所的納稅人（經(jīng)營公園、動植物園及其他游覽場所） 5．體育業(yè)的納稅人 三、計稅依據(jù) 1．文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。 2．廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務應由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。 3．電影放映單位放映電影，應以取得的全部電影票房收入為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其從電影票房中提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金不得從其計稅營業(yè)額中扣除。 【例題1嘮選題】某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬元，點歌費1萬元，廣告播映費5萬元（已知文化體育業(yè)適用營業(yè)稅稅率3%，服務業(yè)適用稅率5%），該電視臺當月應納營業(yè)稅為（ ）。（2002年） A．0．54萬元 B．0．64萬元 C．0．66萬元 D．0．90萬元 【答案】B 【解析】當月應繳納營業(yè)稅＝（12＋1）×3%＋5×5%＝0．64（萬元）。 【例題2嘮選題】2010年10月某體育館發(fā)生如下業(yè)務：舉辦文藝演出取得門票收入20000元，出租部分攤位取得租金收入50000元，餐飲部取得經(jīng)營收入60000元。2010年10月該體育館應納營業(yè)稅（ ?。┰?。（2011年） A．2500 B．3100 C．3900 D．6100 【答案】D 【解析】演出門票收入屬于“文化體育業(yè)”稅目；出租攤位租金收入屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目；餐飲收入屬于“服務業(yè)——飲食業(yè)”稅目。該體育館應納營業(yè)稅＝20000×3%＋50000×5%＋60000×5%＝6100（元）。 四、稅收優(yōu)惠（教材P245） 館、站、院；教育系統(tǒng)；境外；有線電視、電影。 （一）館、站、院 1．紀念館、博物館、文化館（站）、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的售票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入。其售票收入，是指銷售第一道門票的收入。（P245） 2．對科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館（站、臺）和氣象臺（站）、地震臺（站）、高校和科研機構(gòu)對公眾開放的科普基地的門票收入，以及縣及縣以上（包括縣級市、區(qū)、旗等）黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入免征營業(yè)稅。 （二）教育系統(tǒng) 1．學校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務取得的收入免征營業(yè)稅。這里所謂學校及其他教育機構(gòu)，是指普通學校以及經(jīng)地市級以上人民政府或同級教育行政主管部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。駕校收入應按“文化體育業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，不符合免稅條件。 2．學生勤工儉學提供勞務服務取得的收入免征營業(yè)稅。 3．對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。 （三）有線電視、電影 1．在有線數(shù)字電視整體轉(zhuǎn)換試點工作中，對有關單位根據(jù)省級物價部門有關文件規(guī)定標準收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費，自2010年1月1日起3年內(nèi)免征營業(yè)稅。 2．在農(nóng)村取得的電影放映收入免征營業(yè)稅。 （四）境外 1．對境內(nèi)單位或個人在境外提供文化體育業(yè)（除播映）勞務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。 2．對境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供文化體育業(yè)（除播映）勞務取得的收入不征收營業(yè)稅。 3．文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。