第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．計(jì)稅依據(jù)包括：隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零部件價(jià)款、支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)、銷(xiāo)售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷(xiāo)售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用。
2．計(jì)稅依據(jù)不包括：支付的控購(gòu)費(fèi)、增值稅稅款。
3．代收款項(xiàng)：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。
【例題嘮選題】王某2011年2月購(gòu)買(mǎi)一輛1．4排量的小汽車(chē)自用，支付含增值稅價(jià)款99800元，配件費(fèi)3000元，改裝費(fèi)1500元，另支付代收的保險(xiǎn)費(fèi)4000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由汽車(chē)銷(xiāo)售公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票。王某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。（2012年）
A．4628．21
B．8529．91
C．8914．53
D．9256．41
【答案】D
【解析】應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=（99800+3000+1500+4000）÷（1+17%）×10%=9256．41（元）。
二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車(chē)輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車(chē)輛并自用，不是指購(gòu)買(mǎi)別的單位進(jìn)口的車(chē)輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。
【例題嘮選題】某汽車(chē)貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車(chē)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷(xiāo)售8輛，取得含稅銷(xiāo)售收入240萬(wàn)元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）萬(wàn)元。（小轎車(chē)關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）（2007年）
A．7．03
B．5．00
C．7．50
D．10．55
【答案】A
【解析】該汽車(chē)貿(mào)易公司應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7．03（萬(wàn)元）。
三、其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，凡不能取得該型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
【提示】一般使用最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
【例題1嘮選題】某公司2009年10月接受捐贈(zèng)小汽車(chē)l0輛，該小汽車(chē)為1．8升排量，成本為100000元/輛，成本利潤(rùn)率為8%，市場(chǎng)不含增值稅售價(jià)為l40000元／輛，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為130000元／輛。該公司應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ?。┰?。（2010年）
A．108000
B．130000
C．140000
D．163800
【答案】C
【解析】應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=140000×10×10%=140000（元）。
【例題2嘮選題】A公司2002年10月接受捐贈(zèng)小汽車(chē)10輛，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為100000元／輛，小汽車(chē)的成本為80000元／輛，成本利潤(rùn)率為8%。則該公司應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅額為（ ?。┰?。（2003年）
A．86400
B．100000
C．93919．14
D．80000
【答案】B
【解析】應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=100000×10×10%=100000（元）。
【例題3嘮選題】甲企業(yè)從某拍賣(mài)公司通過(guò)拍賣(mài)購(gòu)進(jìn)兩輛轎車(chē)，其中一輛是未上牌照的新車(chē)，不含稅成交價(jià)60000元，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類(lèi)型車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車(chē)，不含稅成交價(jià)50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。（2007年）
A．6000
B．6500
C．12000
D．24000
【答案】C
【解析】甲企業(yè)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=120000×10%=12000（元）。
【例題4嘮選題】某汽車(chē)制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車(chē)10輛向某汽車(chē)租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價(jià)120000元／輛，將自產(chǎn)轎車(chē)3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車(chē)4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車(chē)售價(jià)為180000元／輛（不含增值稅），國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)同類(lèi)轎車(chē)核定的最低計(jì)稅價(jià)格為150000元／輛。該汽車(chē)制造廠應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。（2008年）
A．45000
B．54000
C．252000
D．306000
【答案】B
【解析】應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=180000×3×10%=54000（元）。
四、特殊情形自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
對(duì)減稅、免稅條件消失的車(chē)輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車(chē)輛過(guò)戶(hù)手續(xù)前或者辦理變更車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。
（1）減免稅車(chē)輛改制的情形，主要有列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車(chē)輛和設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸用免稅車(chē)輛。減稅、免稅車(chē)輛因改制后車(chē)型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的，應(yīng)由改制車(chē)輛的使用者在辦理車(chē)輛變更登記注冊(cè)手續(xù)前補(bǔ)繳車(chē)輛購(gòu)置稅。
（2）減免稅車(chē)輛改變用途或使用性質(zhì)的，應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的一定比例確定計(jì)稅價(jià)格征稅。
車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率
其中，規(guī)定使用年限為：國(guó)產(chǎn)車(chē)按10年計(jì)算，進(jìn)口車(chē)按15年計(jì)算；超過(guò)使用年限的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
上述減稅條件消失的車(chē)輛，應(yīng)按以上方法計(jì)算的應(yīng)納稅額減去已繳稅金后的余額補(bǔ)征車(chē)輛購(gòu)置稅，多繳的不再退稅。
2．未按規(guī)定繳稅車(chē)輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算
（1）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車(chē)發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車(chē)證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車(chē)發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。
（2）檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定繳稅車(chē)輛補(bǔ)征稅款后，應(yīng)向納稅人開(kāi)具完稅憑證；落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車(chē)輛購(gòu)置稅檔案。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率
【例題嘮選題】回國(guó)服務(wù)留學(xué)人員趙某于2008年1月10日用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)了一輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票注明金額為235800元。2010年1月，趙某將該車(chē)轉(zhuǎn)讓給宋某，轉(zhuǎn)讓價(jià)為138000元，并于1月10日辦理了車(chē)輛過(guò)戶(hù)手續(xù)。國(guó)家稅務(wù)總局最新核定該型車(chē)輛的車(chē)輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格為180000元。宋某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。（2011年）
A．11794．87
B．14400
C．18000
D．20153．85
【答案】B
【解析】回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅，2年后轉(zhuǎn)讓?zhuān)舛悧l件消失，則應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的一定比例確定計(jì)稅價(jià)格征稅。宋某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=180000×（1-2÷10）×100%×10%=14400（元）。
一、購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．計(jì)稅依據(jù)包括：隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零部件價(jià)款、支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)、銷(xiāo)售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷(xiāo)售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用。
2．計(jì)稅依據(jù)不包括：支付的控購(gòu)費(fèi)、增值稅稅款。
3．代收款項(xiàng)：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。
【例題嘮選題】王某2011年2月購(gòu)買(mǎi)一輛1．4排量的小汽車(chē)自用，支付含增值稅價(jià)款99800元，配件費(fèi)3000元，改裝費(fèi)1500元，另支付代收的保險(xiǎn)費(fèi)4000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由汽車(chē)銷(xiāo)售公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票。王某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。（2012年）
A．4628．21
B．8529．91
C．8914．53
D．9256．41
【答案】D
【解析】應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=（99800+3000+1500+4000）÷（1+17%）×10%=9256．41（元）。
二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車(chē)輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車(chē)輛并自用，不是指購(gòu)買(mǎi)別的單位進(jìn)口的車(chē)輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。
【例題嘮選題】某汽車(chē)貿(mào)易公司2006年6月進(jìn)口11輛小轎車(chē)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷(xiāo)售8輛，取得含稅銷(xiāo)售收入240萬(wàn)元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）萬(wàn)元。（小轎車(chē)關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）（2007年）
A．7．03
B．5．00
C．7．50
D．10．55
【答案】A
【解析】該汽車(chē)貿(mào)易公司應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7．03（萬(wàn)元）。
三、其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，凡不能取得該型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
【提示】一般使用最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
【例題1嘮選題】某公司2009年10月接受捐贈(zèng)小汽車(chē)l0輛，該小汽車(chē)為1．8升排量，成本為100000元/輛，成本利潤(rùn)率為8%，市場(chǎng)不含增值稅售價(jià)為l40000元／輛，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為130000元／輛。該公司應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ?。┰?。（2010年）
A．108000
B．130000
C．140000
D．163800
【答案】C
【解析】應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅=140000×10×10%=140000（元）。
【例題2嘮選題】A公司2002年10月接受捐贈(zèng)小汽車(chē)10輛，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為100000元／輛，小汽車(chē)的成本為80000元／輛，成本利潤(rùn)率為8%。則該公司應(yīng)納的車(chē)輛購(gòu)置稅額為（ ?。┰?。（2003年）
A．86400
B．100000
C．93919．14
D．80000
【答案】B
【解析】應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=100000×10×10%=100000（元）。
【例題3嘮選題】甲企業(yè)從某拍賣(mài)公司通過(guò)拍賣(mài)購(gòu)進(jìn)兩輛轎車(chē)，其中一輛是未上牌照的新車(chē)，不含稅成交價(jià)60000元，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類(lèi)型車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車(chē)，不含稅成交價(jià)50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。（2007年）
A．6000
B．6500
C．12000
D．24000
【答案】C
【解析】甲企業(yè)應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=120000×10%=12000（元）。
【例題4嘮選題】某汽車(chē)制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車(chē)10輛向某汽車(chē)租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價(jià)120000元／輛，將自產(chǎn)轎車(chē)3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車(chē)4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車(chē)售價(jià)為180000元／輛（不含增值稅），國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)同類(lèi)轎車(chē)核定的最低計(jì)稅價(jià)格為150000元／輛。該汽車(chē)制造廠應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。（2008年）
A．45000
B．54000
C．252000
D．306000
【答案】B
【解析】應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=180000×3×10%=54000（元）。
四、特殊情形自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
對(duì)減稅、免稅條件消失的車(chē)輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車(chē)輛過(guò)戶(hù)手續(xù)前或者辦理變更車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。
（1）減免稅車(chē)輛改制的情形，主要有列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車(chē)輛和設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸用免稅車(chē)輛。減稅、免稅車(chē)輛因改制后車(chē)型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的，應(yīng)由改制車(chē)輛的使用者在辦理車(chē)輛變更登記注冊(cè)手續(xù)前補(bǔ)繳車(chē)輛購(gòu)置稅。
（2）減免稅車(chē)輛改變用途或使用性質(zhì)的，應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的一定比例確定計(jì)稅價(jià)格征稅。
車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率
其中，規(guī)定使用年限為：國(guó)產(chǎn)車(chē)按10年計(jì)算，進(jìn)口車(chē)按15年計(jì)算；超過(guò)使用年限的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
上述減稅條件消失的車(chē)輛，應(yīng)按以上方法計(jì)算的應(yīng)納稅額減去已繳稅金后的余額補(bǔ)征車(chē)輛購(gòu)置稅，多繳的不再退稅。
2．未按規(guī)定繳稅車(chē)輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算
（1）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車(chē)發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車(chē)證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車(chē)發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。
（2）檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定繳稅車(chē)輛補(bǔ)征稅款后，應(yīng)向納稅人開(kāi)具完稅憑證；落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車(chē)輛購(gòu)置稅檔案。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率
【例題嘮選題】回國(guó)服務(wù)留學(xué)人員趙某于2008年1月10日用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)了一輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票注明金額為235800元。2010年1月，趙某將該車(chē)轉(zhuǎn)讓給宋某，轉(zhuǎn)讓價(jià)為138000元，并于1月10日辦理了車(chē)輛過(guò)戶(hù)手續(xù)。國(guó)家稅務(wù)總局最新核定該型車(chē)輛的車(chē)輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格為180000元。宋某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅（ ）元。（2011年）
A．11794．87
B．14400
C．18000
D．20153．85
【答案】B
【解析】回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅，2年后轉(zhuǎn)讓?zhuān)舛悧l件消失，則應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的一定比例確定計(jì)稅價(jià)格征稅。宋某應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=180000×（1-2÷10）×100%×10%=14400（元）。