一、單項(xiàng)選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
（一）ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計(jì)報告，ABC會計(jì)師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.利害關(guān)系人以ABC會計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報告的是（ ）。
A．ABC會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報告
B．ABC會計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報告
C．ABC會計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報告
D．ABC會計(jì)師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報告
參考答案：B
答案解析：根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告，不包括選項(xiàng)B。見教材34頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是司法解釋中的不實(shí)報告，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第3章多選題第5題中有所涉及。
2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（?。?。
A．如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任
B．ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實(shí)審計(jì)報告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任
C．ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限
D．ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任
參考答案：A
答案解析：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項(xiàng)B不正確；事務(wù)所應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，選項(xiàng)C不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，選項(xiàng)D不正確。見教材34頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是司法解釋中的賠償責(zé)任，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第3章單選題第6中有所涉及。
3.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（ ）。
A．如果ABC會計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任
B．如果ABC會計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報告與損失不存在因果關(guān)系
C．如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報表，ABC會計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任
D．如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表存在錯報，ABC會計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任
參考答案：B
答案解析：會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項(xiàng)A不正確；會計(jì)師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計(jì)單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項(xiàng)CD不正確。見教材35頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是司法解釋中的歸責(zé)原則，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第3章多選題第6中有所涉及。
4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（ ）。
A．如果ABC會計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
B．如果ABC會計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任
C．如果ABC會計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
D. 如果ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
參考答案：B
答案解析：如果ABC會計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報告、未拒絕甲公司出具不實(shí)報告的要求、與甲公司惡意串通出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，選項(xiàng)ACD不正確。見教材36頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是司法解釋中的賠償責(zé)任，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第3章單選題第6中有所涉及。
（二）A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。
A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息
B.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論
C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)
D.在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定
參考答案：D
答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，責(zé)任方可能同時也要對鑒證對象負(fù)責(zé)。選項(xiàng)AC不正確；在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計(jì)師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論，選項(xiàng)B不正確。見教材45頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第4章多選題第1題、考前模擬試題試卷四多選題第1題中有所涉及。
6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不能接受的是（ ）。
A.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解
B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化
C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息
D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化
參考答案：C
答案解析：委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1點(diǎn)和第2點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。見教材47頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)的變更，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第4章多選題第2題中有所涉及。
7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯誤的是（ ）。
A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是的預(yù)期使用者
B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人
C.在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員
D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)
參考答案：D
答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，可能同時也要對鑒證對象負(fù)責(zé)，選項(xiàng)D不正確。見教材48頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系中的責(zé)任方，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第4章單選題第4題中有所體現(xiàn)。
8.在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯誤的是（ ）。
A.在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象可能是法律法規(guī)
B.在對甲公司提供財(cái)務(wù)報表審計(jì)服務(wù)時，鑒證對象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C.在對甲公司的運(yùn)營情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)
D.在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定
參考答案：A
答案解析：當(dāng)鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。選項(xiàng)A不正確。見教材50頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是鑒證對象和鑒證對象信息的區(qū)別，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第4章單選題第5題中有所涉及。
（三）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
9．在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計(jì)師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計(jì)師記錄的識別特征通常是（ ）。
A．銷售發(fā)票的開具人 B．銷售發(fā)票的編號
C．銷售發(fā)票的金額 D．銷售發(fā)票的付款人
參考答案：B
答案解析：識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有性，四個選項(xiàng)中只有B符合要求。見教材244頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是識別特征，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第12章多選題第4題中有所體現(xiàn)。
10．在編制審計(jì)工作底稿時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不必形成終審計(jì)工作底稿的是（ ）。
A．A注冊會計(jì)師與甲公司管理層對重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果
B．A注冊會計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形
C．A注冊會計(jì)師識別出的信息與針對重大事項(xiàng)得出的終結(jié)論不一致的情形
D．A注冊會計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報表草稿
參考答案：D
答案解析：審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。見教材242頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)工作底稿，該知識點(diǎn)財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第12章多選題第1、2題中有所涉及。
11．在歸檔審計(jì)工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。
A．在審計(jì)報告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
B．在審計(jì)報告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
C．在審計(jì)報告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
D．在審計(jì)報告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
參考答案：A
答案解析：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。見教材249頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)工作底稿的歸檔期限，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷二多選題第13題中有所體現(xiàn)。
12．下列各情形中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動的是（ ）。
A．A注冊會計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿
B．A注冊會計(jì)師對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引
C．A注冊會計(jì)師對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可
D．A注冊會計(jì)師記錄在審計(jì)報告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)
參考答案：D
答案解析：在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；記錄在審計(jì)報告目前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。不包括選項(xiàng)D。見教材248頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)工作底稿，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第12章單選題第5題中有所涉及。
（四）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。甲公司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營公司。在審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
13．在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計(jì)師的詢問對象通常不包括的是（ ）。
A．內(nèi)部審計(jì)人員 B．董事會成員
C．證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) D．內(nèi)部法律顧問
參考答案：C
答案解析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員在某種程度上并不構(gòu)成管理層，但也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。這些人員可能包括：(1)治理層成員；(2)負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)控的人員；(3)內(nèi)部審計(jì)人員；(4)內(nèi)部法律顧問；(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。不包括選項(xiàng)C。見教材531頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章多選題第5題中有涉及。
14．在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。
A．所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險
B．實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對于關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制
C．超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險
D．A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由
參考答案：C
答案解析：許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，選項(xiàng)A不正確；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解，選項(xiàng)B不正確；注冊會計(jì)師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)進(jìn)行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項(xiàng)D不正確。見教材529、531、533頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章單選題第10題中有所體現(xiàn)。
15．A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對措施中，A注冊會計(jì)師通常首先采取的是（ ）。
A．向甲公司董事會通報
B．向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報
C．要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報表中披露該交易是否公平交易
D．要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方
參考答案：D
答案解析：如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重人關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。見教材534頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章單選題第4題中有所涉及。
（五）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
16．下列書面文件中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為可以作為書面聲明的是（ ）。
A．董事會會議紀(jì)要
B．財(cái)務(wù)報表副本
C．A注冊會計(jì)師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函
D．內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書
參考答案：C
答案解析：書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計(jì)師，只有選項(xiàng)C符合要求。見教材572頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是書面聲明，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
17．下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯誤的是（ ）。
A．就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計(jì)報告日
B．書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報告針對的所有財(cái)務(wù)報表和期間
C．書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告的日前
D．書面聲明的日前可以與審計(jì)報告日一致
參考答案：A
答案解析：書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告的日期，但不得在審計(jì)報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報告針對的所有財(cái)務(wù)報表和期間。見教材572頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是書面聲明，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
18.下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（?。?。
A.如果A注冊會計(jì)師不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書面聲明作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)
B.如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書面志明，可在一定程度上減輕A注冊會計(jì)師的責(zé)任
C.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證
D.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)
參考答案：C
答案解析：盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊會計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。見教材570頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是書面聲明，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
19.在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時，A注冊會計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，A注冊會計(jì)師通常首先采取的措施是（?。?。
A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明
B.實(shí)施審計(jì)程序解決書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問題
C.考慮對審計(jì)證據(jù)總體可告性和審計(jì)意見的影響
D.修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
參考答案：B
答案解析：如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題，見教材574頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是書面聲明，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
20.如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯誤的是（?。?BR> A.重新評價甲公司管理層的誠信情況
B.重新評價獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性
C.對財(cái)務(wù)報表出具無法表示意見的審計(jì)報告
D.對財(cái)務(wù)報表出具保留意見的審計(jì)報告
參考答案：D
答案解析：如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：與管理層討論該事項(xiàng)；重新評價管理層的誠信，并評價該事項(xiàng)對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報表發(fā)表無法表示意見： (1)注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠； (2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。管理層責(zé)任的履行情況屬于審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。見教材574頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是書面聲明，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。
A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報表相關(guān)的所有文件
B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表
C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員
D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制
參考答案：ABCD
答案解析：本題考核的是管理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。參考教材P135。
試題點(diǎn)評：本題考核的是管理層責(zé)任，該知識點(diǎn)在2011年審計(jì)同步練習(xí)第7章中有多次涉及。
2.在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。
A.審計(jì)工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制
B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制
C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制
D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制
參考答案：AD
答案解析：內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。參考教材P275。
試題點(diǎn)評：本題考核內(nèi)部控制固有局限性，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)模擬試卷四多選題第13題中涉及該知識點(diǎn)。
3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。
A.作出的判斷是否反映了對審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用
B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持
C.作出的判斷是否與截至審計(jì)報告日知悉的事實(shí)一致
D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險
參考答案：ABC
答案解析：評價職業(yè)判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個方面：（1）作出的判斷是否反映了對審計(jì)和會計(jì)原則的適當(dāng)運(yùn)用；（2）根據(jù)截至審計(jì)報告日注冊會計(jì)師知悉的事實(shí)和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情況相一致。注冊會計(jì)師需要在整個審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷，并作出適當(dāng)記錄。對此，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解在對重大事項(xiàng)得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當(dāng)理由。參考教材P137。
試題點(diǎn)評：本題考核的是注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，參考教材P137。
（二）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
4.在運(yùn)用重要性概念時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（ ）。
A.財(cái)務(wù)報表整體的重要性
B.實(shí)際執(zhí)行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
參考答案：ABC
答案解析：在運(yùn)用重要性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實(shí)際執(zhí)行的重要性。
試題點(diǎn)評：本題考核的是重要性的運(yùn)用。該知識點(diǎn)在2011年注冊會計(jì)師審計(jì)考試模擬試題（一）多選題第五組題有所涉及。
5.在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時，下列各項(xiàng)因素中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。
A.財(cái)務(wù)報表整體的重要性
B.前期審計(jì)工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍
C.實(shí)施風(fēng)險評估程序的結(jié)果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
參考答案：ABC
答案解析：確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新)；(2)前期審計(jì)工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。參考教材P161。
試題點(diǎn)評：本題考核的知識點(diǎn)是實(shí)際執(zhí)行的重要性。該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)模擬試卷一多選題第11、12題中有所涉及。
6.下列情形中，A注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報表整體的重要性的有（ ）。
A.甲公司情況發(fā)生重大變化
B.A注冊會計(jì)師獲取新的信息
C.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊會計(jì)師對甲公懷及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化
D.審計(jì)過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報表整體的重要性
參考答案：ABC
答案解析：由于存在下列原因，注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。參考教材P162。
試題點(diǎn)評：本題考核的是財(cái)務(wù)報表整體重要性的修改。該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)模擬試卷二多選題第16題中有所涉及。
7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。
A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值
B.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大
C.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報
D.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報表整體的影響
參考答案：BD
答案解析：未更正錯報，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值，即沒有選項(xiàng)A的規(guī)定；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評價重要性水平對未更正錯報的影響，進(jìn)而確定進(jìn)一步審計(jì)程序，所以選項(xiàng)C錯誤。參考教材P164～165。
試題點(diǎn)評：本題考核的是未更正錯報。該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第8章多選題第11題中有相關(guān)考點(diǎn)。
8.在識別和評估與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（ ）。
A.與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定
B.甲公司管理層如何識別需要作出會計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況
C.甲公司管理層如何作出會計(jì)估計(jì)
D.會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)
參考答案：ABCD
答案解析：在實(shí)施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計(jì)估計(jì)重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：(1)了解適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求；(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計(jì)估計(jì)；(3)了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)。見教材516～517頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是識別和評估與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，該知識點(diǎn)在2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章單選第8題中有涉及。
9.在應(yīng)對與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項(xiàng)程序中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠校?）。
A.確定截至審計(jì)報告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)的會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)
B.測試甲公司管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)
C.測試與家公司管理層如何作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序
D.作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)
參考答案：ABCD
答案解析：在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：(一)確定截至審計(jì)報告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)；(二)測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；(三)測試與管理層如何作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；(四)作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價管理層的點(diǎn)估計(jì)。見教材521～524頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是應(yīng)對與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷二單選題第11題中有所體現(xiàn)。
10.在評價會計(jì)估計(jì)的不確定性時，下列會計(jì)估計(jì)中，A注冊會計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有( ) 。
A.高度依賴的判斷的會計(jì)估計(jì)
B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計(jì)估計(jì)
C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計(jì)估計(jì)
D.上期財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會計(jì)估計(jì)
參考答案：ABD
答案解析：可能存在高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)的例子很多，比如： (1)高度依賴判斷的會計(jì)估計(jì)，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng)； (2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會計(jì)估計(jì)； (3)注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報表中類似會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明初會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計(jì)估計(jì)； (4)采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計(jì)估計(jì)。不包括選項(xiàng)C，見教材520～521頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是會計(jì)估計(jì)的不確定性，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章多選題第1題中有所體現(xiàn)。
11．在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評價甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（?。?。
A.A注冊會計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法
B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的
C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中不可能發(fā)生的極端結(jié)果
D.當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計(jì)對于評價甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)?BR> 參考答案：BCD
答案解析：“如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)……”，說明注冊會計(jì)師的區(qū)間估計(jì)是可以采用有別于管理層的假設(shè)或方法的，選項(xiàng)A不正確。見教材524頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評價管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章單選題第9題中有所體現(xiàn)。
（四）A注冊會計(jì)師在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
12. 在識別和評估驗(yàn)資風(fēng)險時，下列各項(xiàng)中，A 注冊會計(jì)師認(rèn)為通?？赡軐?dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險的有（ ）。
A. 驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常
B. 出資人之間存在意見分歧
C.家庭成員共同出資
D.驗(yàn)資資料相互矛盾
參考答案：ABCD
答案解析：下列事項(xiàng)通常導(dǎo)致注冊資本實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本變更情況發(fā)生重大錯報風(fēng)險，需要注冊會計(jì)師高度關(guān)注：（1）驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常。（2）驗(yàn)資資料存在涂改、偽造痕跡或驗(yàn)資資料相互矛盾。（3）被審驗(yàn)單位隨意更換或不及時提供驗(yàn)資資料，或只提供復(fù)印件不提供原件。（4）自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資。（5）出資人之間存在意見分歧。（6）被審驗(yàn)單位拒絕或阻撓注冊會計(jì)師實(shí)施重要審驗(yàn)程序。（7）被審驗(yàn)單位處在高風(fēng)險行業(yè)。（8）非貨幣財(cái)產(chǎn)計(jì)價的主觀程度高或其計(jì)價需要大量的主觀判斷。（9）驗(yàn)資付費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理。見教材646-647頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是識別和評估驗(yàn)資風(fēng)險，該知識點(diǎn)在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的多選題第1題幾乎一樣。
13.在確定驗(yàn)資報告的類型時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為出具變更驗(yàn)資報告的有（ ）。
A.被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊資本及實(shí)收資本
B.被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本
C.被審驗(yàn)單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化
D.被審驗(yàn)單位因注銷股份等減少注冊資本及實(shí)收資本
參考答案：ABD
答案解析：需要注冊會計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括：（1）被審驗(yàn)單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊資本及實(shí)收資本。（2）分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊資本不變。（3）被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本。（4）被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊資本及實(shí)收資本。（5）被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實(shí)收資本。（6）被審驗(yàn)單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。
需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實(shí)收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請辦理變更登記，但不需要進(jìn)行變更驗(yàn)資。見教材643頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是變更驗(yàn)資的情形，該知識點(diǎn)在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時在隨章同步練習(xí)中也多次出現(xiàn)。
14.下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定的有（?。?。
A.被審驗(yàn)單位及其出資者未對非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
B.被審驗(yàn)單位減少注冊資本時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保
C.被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本
D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定
參考答案：ABD
答案解析：注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定：被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的。被審驗(yàn)單位或出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的。被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明的。
例如，遇有下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定：
（1）出資者投入的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價值難以確定。
（2）被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)
等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
（3）被審驗(yàn)單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清
償或提供債務(wù)擔(dān)保。
（4）外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。
（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價出資。
（6）首次出資額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定。
（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。見教材657頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定的事項(xiàng)。該知識點(diǎn)在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時，在隨章同步練習(xí)中也有出現(xiàn)涉及，考查相同知識點(diǎn)。
15.在出具驗(yàn)資報告時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為在驗(yàn)資報告說明段中披露的重要事項(xiàng)有（ ）。
A. A注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議
B.已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會計(jì)處理
C.驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報告日期間A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)
D. A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象
參考答案：ABCD
答案解析：注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括：（1）注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議。（2）已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況做出相關(guān)會計(jì)處理。（3）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本。（4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)。（5）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象。（6）其他事項(xiàng)。見教材655頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是驗(yàn)資報告說明段需要說明的事項(xiàng)。該知識點(diǎn)在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時，在隨章同步練習(xí)中也有考查相同知識點(diǎn)。
三、簡答題（本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日，ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計(jì)師事務(wù)所和ABC會計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：
（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。
（3）B注冊會計(jì)師系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計(jì)師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊會計(jì)師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。
（5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計(jì)師事務(wù)所。
（6）2010年2月25日，XYZ會計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。
要求：
針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊會計(jì)師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。
（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> （3）違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> （4）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。
（5）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，不能對甲公司的財(cái)務(wù)報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。
（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會計(jì)師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)屬于承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，將產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> 試題點(diǎn)評：本題考核的是職業(yè)道德守則，該知識點(diǎn)在2011年審計(jì)沖刺試卷一簡答題第1題，有類似知識點(diǎn)的考核。
2. ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時，A注冊會計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報告。在審計(jì)報告出具后，B注冊會計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。
要求：
針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）“A注冊會計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯誤的。重大錯報風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風(fēng)險不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險評估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。
（2）“A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。
（3）“A注冊會計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選；②在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。
（4）“項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計(jì)師批準(zhǔn)。
（5）“在審計(jì)報告出具后，B注冊會計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機(jī)選取底稿；會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計(jì)報告出具后才進(jìn)行復(fù)核。
試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，該知識點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)考前模擬試卷一簡答題第4題相似，在2011年審計(jì)沖刺試卷二多選題第3題中涉及到部分知識點(diǎn)的考核。
3.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2010年度財(cái)務(wù)報表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）A注冊會計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元。
（2）A注冊會計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。
（3）A注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯報。
（4）A注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
（5）在對選中的一個樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項(xiàng)目代替。
（6）甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75 000 000元。A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4 000 000元，樣本審定金額合計(jì)為3 600 000元。
要求：
（1）針對上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
（2）在不考慮上述（1）至（5）項(xiàng)的情況下，針對上述第（6）項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯報金額的點(diǎn)估計(jì)值。
參考答案：
（1）第（1）項(xiàng)，注冊會計(jì)師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。
第（2）項(xiàng)，注冊會計(jì)師分層的做法并無不當(dāng)之處。
第（3）項(xiàng)，“注冊會計(jì)師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。
第（4）項(xiàng)，“注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對總體特征的分布進(jìn)行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計(jì)師并未對總體特征進(jìn)行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。
第（5）項(xiàng)，“注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當(dāng)。①如果注冊會計(jì)師對樣本結(jié)果的評價不會因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯報而改變，就不需對這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。②如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。
（2）平均錯報=（樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模＝（4000000－3600000）/200=2000（元）
推斷總體錯報=2000×4000=8 000 000（元）
試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)抽樣，該知識點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)模擬試卷四簡答題第3題類似，在隨章同步練習(xí)中也有類似知識點(diǎn)的考核。
4. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：
（1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。
（2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。
（3）倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。
（4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。
（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。
（6） 每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。
要求：
（1） 針對上述（1）至（6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）第（1）項(xiàng)直接相關(guān)。
第（2）項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)，與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
第（3）項(xiàng)直接相關(guān)。
第（4）項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
第（5）項(xiàng)直接相關(guān)。
第（6）項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
（2）選擇第（5）項(xiàng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，并選擇其中對形成評價結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。
對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險；反之，一項(xiàng)控制可能應(yīng)對評估的多個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險。注冊會計(jì)師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測試某項(xiàng)控制時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。
只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。因此應(yīng)當(dāng)選擇第（5）項(xiàng)控制進(jìn)行測試。
試題點(diǎn)評：本題考核的是內(nèi)部控制審計(jì)，該知識點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)考前模擬試卷一簡答題第5題相似。
5. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：
（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。
（2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。
（3）在以前年度審計(jì)中，A注冊會計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
（4）在對日常會計(jì)核算過程中作出的會
（一）ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計(jì)報告，ABC會計(jì)師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.利害關(guān)系人以ABC會計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報告的是（ ）。
A．ABC會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報告
B．ABC會計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報告
C．ABC會計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報告
D．ABC會計(jì)師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報告
參考答案：B
答案解析：根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告，不包括選項(xiàng)B。見教材34頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是司法解釋中的不實(shí)報告，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第3章多選題第5題中有所涉及。
2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（?。?。
A．如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任
B．ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實(shí)審計(jì)報告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任
C．ABC會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限
D．ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任
參考答案：A
答案解析：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項(xiàng)B不正確；事務(wù)所應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，選項(xiàng)C不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，選項(xiàng)D不正確。見教材34頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是司法解釋中的賠償責(zé)任，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第3章單選題第6中有所涉及。
3.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（ ）。
A．如果ABC會計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任
B．如果ABC會計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報告與損失不存在因果關(guān)系
C．如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報表，ABC會計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任
D．如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表存在錯報，ABC會計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任
參考答案：B
答案解析：會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項(xiàng)A不正確；會計(jì)師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計(jì)單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項(xiàng)CD不正確。見教材35頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是司法解釋中的歸責(zé)原則，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第3章多選題第6中有所涉及。
4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（ ）。
A．如果ABC會計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
B．如果ABC會計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任
C．如果ABC會計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
D. 如果ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任
參考答案：B
答案解析：如果ABC會計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報告、未拒絕甲公司出具不實(shí)報告的要求、與甲公司惡意串通出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，選項(xiàng)ACD不正確。見教材36頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是司法解釋中的賠償責(zé)任，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第3章單選題第6中有所涉及。
（二）A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。
A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息
B.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論
C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)
D.在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定
參考答案：D
答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，責(zé)任方可能同時也要對鑒證對象負(fù)責(zé)。選項(xiàng)AC不正確；在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計(jì)師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論，選項(xiàng)B不正確。見教材45頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第4章多選題第1題、考前模擬試題試卷四多選題第1題中有所涉及。
6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不能接受的是（ ）。
A.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解
B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化
C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息
D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化
參考答案：C
答案解析：委托人要求變更業(yè)務(wù)類型主要有以下三方面的原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1點(diǎn)和第2點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的。見教材47頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)的變更，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第4章多選題第2題中有所涉及。
7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯誤的是（ ）。
A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是的預(yù)期使用者
B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人
C.在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員
D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)
參考答案：D
答案解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，可能同時也要對鑒證對象負(fù)責(zé)，選項(xiàng)D不正確。見教材48頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系中的責(zé)任方，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第4章單選題第4題中有所體現(xiàn)。
8.在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯誤的是（ ）。
A.在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象可能是法律法規(guī)
B.在對甲公司提供財(cái)務(wù)報表審計(jì)服務(wù)時，鑒證對象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C.在對甲公司的運(yùn)營情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)
D.在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定
參考答案：A
答案解析：當(dāng)鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。選項(xiàng)A不正確。見教材50頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是鑒證對象和鑒證對象信息的區(qū)別，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第4章單選題第5題中有所涉及。
（三）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
9．在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計(jì)師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計(jì)師記錄的識別特征通常是（ ）。
A．銷售發(fā)票的開具人 B．銷售發(fā)票的編號
C．銷售發(fā)票的金額 D．銷售發(fā)票的付款人
參考答案：B
答案解析：識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有性，四個選項(xiàng)中只有B符合要求。見教材244頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是識別特征，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第12章多選題第4題中有所體現(xiàn)。
10．在編制審計(jì)工作底稿時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不必形成終審計(jì)工作底稿的是（ ）。
A．A注冊會計(jì)師與甲公司管理層對重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果
B．A注冊會計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形
C．A注冊會計(jì)師識別出的信息與針對重大事項(xiàng)得出的終結(jié)論不一致的情形
D．A注冊會計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報表草稿
參考答案：D
答案解析：審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。見教材242頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)工作底稿，該知識點(diǎn)財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第12章多選題第1、2題中有所涉及。
11．在歸檔審計(jì)工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。
A．在審計(jì)報告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
B．在審計(jì)報告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
C．在審計(jì)報告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
D．在審計(jì)報告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作
參考答案：A
答案解析：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。見教材249頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)工作底稿的歸檔期限，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷二多選題第13題中有所體現(xiàn)。
12．下列各情形中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動的是（ ）。
A．A注冊會計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿
B．A注冊會計(jì)師對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引
C．A注冊會計(jì)師對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可
D．A注冊會計(jì)師記錄在審計(jì)報告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)
參考答案：D
答案解析：在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；記錄在審計(jì)報告目前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。不包括選項(xiàng)D。見教材248頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)工作底稿，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第12章單選題第5題中有所涉及。
（四）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。甲公司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營公司。在審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
13．在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計(jì)師的詢問對象通常不包括的是（ ）。
A．內(nèi)部審計(jì)人員 B．董事會成員
C．證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) D．內(nèi)部法律顧問
參考答案：C
答案解析：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員在某種程度上并不構(gòu)成管理層，但也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。這些人員可能包括：(1)治理層成員；(2)負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)控的人員；(3)內(nèi)部審計(jì)人員；(4)內(nèi)部法律顧問；(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。不包括選項(xiàng)C。見教材531頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章多選題第5題中有涉及。
14．在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。
A．所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險
B．實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對于關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制
C．超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險
D．A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由
參考答案：C
答案解析：許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，選項(xiàng)A不正確；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解，選項(xiàng)B不正確；注冊會計(jì)師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)進(jìn)行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項(xiàng)D不正確。見教材529、531、533頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章單選題第10題中有所體現(xiàn)。
15．A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對措施中，A注冊會計(jì)師通常首先采取的是（ ）。
A．向甲公司董事會通報
B．向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報
C．要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報表中披露該交易是否公平交易
D．要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方
參考答案：D
答案解析：如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重人關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。見教材534頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是關(guān)聯(lián)方審計(jì)，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章單選題第4題中有所涉及。
（五）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
16．下列書面文件中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為可以作為書面聲明的是（ ）。
A．董事會會議紀(jì)要
B．財(cái)務(wù)報表副本
C．A注冊會計(jì)師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函
D．內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書
參考答案：C
答案解析：書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計(jì)師，只有選項(xiàng)C符合要求。見教材572頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是書面聲明，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
17．下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯誤的是（ ）。
A．就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計(jì)報告日
B．書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報告針對的所有財(cái)務(wù)報表和期間
C．書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告的日前
D．書面聲明的日前可以與審計(jì)報告日一致
參考答案：A
答案解析：書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告的日期，但不得在審計(jì)報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報告針對的所有財(cái)務(wù)報表和期間。見教材572頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是書面聲明，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
18.下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（?。?。
A.如果A注冊會計(jì)師不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書面聲明作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)
B.如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書面志明，可在一定程度上減輕A注冊會計(jì)師的責(zé)任
C.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證
D.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)
參考答案：C
答案解析：盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊會計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。見教材570頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是書面聲明，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
19.在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時，A注冊會計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，A注冊會計(jì)師通常首先采取的措施是（?。?。
A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明
B.實(shí)施審計(jì)程序解決書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問題
C.考慮對審計(jì)證據(jù)總體可告性和審計(jì)意見的影響
D.修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
參考答案：B
答案解析：如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題，見教材574頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是書面聲明，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
20.如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯誤的是（?。?BR> A.重新評價甲公司管理層的誠信情況
B.重新評價獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性
C.對財(cái)務(wù)報表出具無法表示意見的審計(jì)報告
D.對財(cái)務(wù)報表出具保留意見的審計(jì)報告
參考答案：D
答案解析：如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：與管理層討論該事項(xiàng)；重新評價管理層的誠信，并評價該事項(xiàng)對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報表發(fā)表無法表示意見： (1)注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠； (2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。管理層責(zé)任的履行情況屬于審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。見教材574頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是書面聲明，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷一多選題中有專門介紹。
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
（一）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。
A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報表相關(guān)的所有文件
B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表
C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員
D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制
參考答案：ABCD
答案解析：本題考核的是管理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。參考教材P135。
試題點(diǎn)評：本題考核的是管理層責(zé)任，該知識點(diǎn)在2011年審計(jì)同步練習(xí)第7章中有多次涉及。
2.在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。
A.審計(jì)工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制
B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制
C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制
D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制
參考答案：AD
答案解析：內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。參考教材P275。
試題點(diǎn)評：本題考核內(nèi)部控制固有局限性，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)模擬試卷四多選題第13題中涉及該知識點(diǎn)。
3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。
A.作出的判斷是否反映了對審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用
B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持
C.作出的判斷是否與截至審計(jì)報告日知悉的事實(shí)一致
D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險
參考答案：ABC
答案解析：評價職業(yè)判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個方面：（1）作出的判斷是否反映了對審計(jì)和會計(jì)原則的適當(dāng)運(yùn)用；（2）根據(jù)截至審計(jì)報告日注冊會計(jì)師知悉的事實(shí)和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情況相一致。注冊會計(jì)師需要在整個審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷，并作出適當(dāng)記錄。對此，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解在對重大事項(xiàng)得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當(dāng)理由。參考教材P137。
試題點(diǎn)評：本題考核的是注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，參考教材P137。
（二）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
4.在運(yùn)用重要性概念時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（ ）。
A.財(cái)務(wù)報表整體的重要性
B.實(shí)際執(zhí)行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
參考答案：ABC
答案解析：在運(yùn)用重要性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實(shí)際執(zhí)行的重要性。
試題點(diǎn)評：本題考核的是重要性的運(yùn)用。該知識點(diǎn)在2011年注冊會計(jì)師審計(jì)考試模擬試題（一）多選題第五組題有所涉及。
5.在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時，下列各項(xiàng)因素中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。
A.財(cái)務(wù)報表整體的重要性
B.前期審計(jì)工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍
C.實(shí)施風(fēng)險評估程序的結(jié)果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
參考答案：ABC
答案解析：確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新)；(2)前期審計(jì)工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。參考教材P161。
試題點(diǎn)評：本題考核的知識點(diǎn)是實(shí)際執(zhí)行的重要性。該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)模擬試卷一多選題第11、12題中有所涉及。
6.下列情形中，A注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報表整體的重要性的有（ ）。
A.甲公司情況發(fā)生重大變化
B.A注冊會計(jì)師獲取新的信息
C.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊會計(jì)師對甲公懷及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化
D.審計(jì)過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報表整體的重要性
參考答案：ABC
答案解析：由于存在下列原因，注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。參考教材P162。
試題點(diǎn)評：本題考核的是財(cái)務(wù)報表整體重要性的修改。該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)模擬試卷二多選題第16題中有所涉及。
7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。
A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值
B.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大
C.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報
D.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報表整體的影響
參考答案：BD
答案解析：未更正錯報，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值，即沒有選項(xiàng)A的規(guī)定；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評價重要性水平對未更正錯報的影響，進(jìn)而確定進(jìn)一步審計(jì)程序，所以選項(xiàng)C錯誤。參考教材P164～165。
試題點(diǎn)評：本題考核的是未更正錯報。該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第8章多選題第11題中有相關(guān)考點(diǎn)。
8.在識別和評估與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（ ）。
A.與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定
B.甲公司管理層如何識別需要作出會計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況
C.甲公司管理層如何作出會計(jì)估計(jì)
D.會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)
參考答案：ABCD
答案解析：在實(shí)施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計(jì)估計(jì)重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：(1)了解適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求；(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計(jì)估計(jì)；(3)了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)。見教材516～517頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是識別和評估與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，該知識點(diǎn)在2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章單選第8題中有涉及。
9.在應(yīng)對與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項(xiàng)程序中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠校?）。
A.確定截至審計(jì)報告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)的會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)
B.測試甲公司管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)
C.測試與家公司管理層如何作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序
D.作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)
參考答案：ABCD
答案解析：在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：(一)確定截至審計(jì)報告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)；(二)測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；(三)測試與管理層如何作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；(四)作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價管理層的點(diǎn)估計(jì)。見教材521～524頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是應(yīng)對與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)沖刺試卷二單選題第11題中有所體現(xiàn)。
10.在評價會計(jì)估計(jì)的不確定性時，下列會計(jì)估計(jì)中，A注冊會計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有( ) 。
A.高度依賴的判斷的會計(jì)估計(jì)
B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計(jì)估計(jì)
C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計(jì)估計(jì)
D.上期財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會計(jì)估計(jì)
參考答案：ABD
答案解析：可能存在高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)的例子很多，比如： (1)高度依賴判斷的會計(jì)估計(jì)，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng)； (2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會計(jì)估計(jì)； (3)注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報表中類似會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明初會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計(jì)估計(jì)； (4)采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計(jì)估計(jì)。不包括選項(xiàng)C，見教材520～521頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是會計(jì)估計(jì)的不確定性，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章多選題第1題中有所體現(xiàn)。
11．在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評價甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（?。?。
A.A注冊會計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法
B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的
C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中不可能發(fā)生的極端結(jié)果
D.當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計(jì)對于評價甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)?BR> 參考答案：BCD
答案解析：“如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)……”，說明注冊會計(jì)師的區(qū)間估計(jì)是可以采用有別于管理層的假設(shè)或方法的，選項(xiàng)A不正確。見教材524頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評價管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性，該知識點(diǎn)在財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)同步練習(xí)第25章單選題第9題中有所體現(xiàn)。
（四）A注冊會計(jì)師在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
12. 在識別和評估驗(yàn)資風(fēng)險時，下列各項(xiàng)中，A 注冊會計(jì)師認(rèn)為通?？赡軐?dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險的有（ ）。
A. 驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常
B. 出資人之間存在意見分歧
C.家庭成員共同出資
D.驗(yàn)資資料相互矛盾
參考答案：ABCD
答案解析：下列事項(xiàng)通常導(dǎo)致注冊資本實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本變更情況發(fā)生重大錯報風(fēng)險，需要注冊會計(jì)師高度關(guān)注：（1）驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常。（2）驗(yàn)資資料存在涂改、偽造痕跡或驗(yàn)資資料相互矛盾。（3）被審驗(yàn)單位隨意更換或不及時提供驗(yàn)資資料，或只提供復(fù)印件不提供原件。（4）自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資。（5）出資人之間存在意見分歧。（6）被審驗(yàn)單位拒絕或阻撓注冊會計(jì)師實(shí)施重要審驗(yàn)程序。（7）被審驗(yàn)單位處在高風(fēng)險行業(yè)。（8）非貨幣財(cái)產(chǎn)計(jì)價的主觀程度高或其計(jì)價需要大量的主觀判斷。（9）驗(yàn)資付費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或明顯不合理。見教材646-647頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是識別和評估驗(yàn)資風(fēng)險，該知識點(diǎn)在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的多選題第1題幾乎一樣。
13.在確定驗(yàn)資報告的類型時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為出具變更驗(yàn)資報告的有（ ）。
A.被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊資本及實(shí)收資本
B.被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本
C.被審驗(yàn)單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化
D.被審驗(yàn)單位因注銷股份等減少注冊資本及實(shí)收資本
參考答案：ABD
答案解析：需要注冊會計(jì)師進(jìn)行變更驗(yàn)資的情況主要包括：（1）被審驗(yàn)單位出資者（包括原出資者和新出資者）新投入資本，增加注冊資本及實(shí)收資本。（2）分次出資的非首次出資，增加實(shí)收資本，但注冊資本不變。（3）被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實(shí)收資本。（4）被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊資本及實(shí)收資本。（5）被審驗(yàn)單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實(shí)收資本。（6）被審驗(yàn)單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。
需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實(shí)收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記機(jī)關(guān)申請辦理變更登記，但不需要進(jìn)行變更驗(yàn)資。見教材643頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是變更驗(yàn)資的情形，該知識點(diǎn)在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時在隨章同步練習(xí)中也多次出現(xiàn)。
14.下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定的有（?。?。
A.被審驗(yàn)單位及其出資者未對非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
B.被審驗(yàn)單位減少注冊資本時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保
C.被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本
D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定
參考答案：ABD
答案解析：注冊會計(jì)師在審驗(yàn)過程中，遇有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定：被審驗(yàn)單位或出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的。被審驗(yàn)單位或出資者對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn)的。被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明的。
例如，遇有下列情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定：
（1）出資者投入的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價值難以確定。
（2）被審驗(yàn)單位及其出資者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)
等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
（3）被審驗(yàn)單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清
償或提供債務(wù)擔(dān)保。
（4）外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。
（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價出資。
（6）首次出資額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定。
（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。見教材657頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是拒絕出具驗(yàn)資報告并解除業(yè)務(wù)約定的事項(xiàng)。該知識點(diǎn)在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時，在隨章同步練習(xí)中也有出現(xiàn)涉及，考查相同知識點(diǎn)。
15.在出具驗(yàn)資報告時，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為在驗(yàn)資報告說明段中披露的重要事項(xiàng)有（ ）。
A. A注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議
B.已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會計(jì)處理
C.驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報告日期間A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)
D. A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象
參考答案：ABCD
答案解析：注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括：（1）注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議。（2）已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況做出相關(guān)會計(jì)處理。（3）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本。（4）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)。（5）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象。（6）其他事項(xiàng)。見教材655頁。
試題點(diǎn)評：本題考核的是驗(yàn)資報告說明段需要說明的事項(xiàng)。該知識點(diǎn)在2011年陳楠老師第28章習(xí)題班講解的單選題和多選題中多次出現(xiàn)，同時，在隨章同步練習(xí)中也有考查相同知識點(diǎn)。
三、簡答題（本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日，ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計(jì)師事務(wù)所和ABC會計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：
（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。
（3）B注冊會計(jì)師系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計(jì)師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊會計(jì)師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。
（5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計(jì)師事務(wù)所。
（6）2010年2月25日，XYZ會計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。
要求：
針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊會計(jì)師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。
（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> （3）違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> （4）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。
（5）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，不能對甲公司的財(cái)務(wù)報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。
（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會計(jì)師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)屬于承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，將產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> 試題點(diǎn)評：本題考核的是職業(yè)道德守則，該知識點(diǎn)在2011年審計(jì)沖刺試卷一簡答題第1題，有類似知識點(diǎn)的考核。
2. ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時，A注冊會計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報告。在審計(jì)報告出具后，B注冊會計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。
要求：
針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）“A注冊會計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯誤的。重大錯報風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風(fēng)險不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險評估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。
（2）“A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。
（3）“A注冊會計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選；②在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。
（4）“項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計(jì)師批準(zhǔn)。
（5）“在審計(jì)報告出具后，B注冊會計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機(jī)選取底稿；會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計(jì)報告出具后才進(jìn)行復(fù)核。
試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，該知識點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)考前模擬試卷一簡答題第4題相似，在2011年審計(jì)沖刺試卷二多選題第3題中涉及到部分知識點(diǎn)的考核。
3.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2010年度財(cái)務(wù)報表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）A注冊會計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元。
（2）A注冊會計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。
（3）A注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯報。
（4）A注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
（5）在對選中的一個樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項(xiàng)目代替。
（6）甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75 000 000元。A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4 000 000元，樣本審定金額合計(jì)為3 600 000元。
要求：
（1）針對上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
（2）在不考慮上述（1）至（5）項(xiàng)的情況下，針對上述第（6）項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯報金額的點(diǎn)估計(jì)值。
參考答案：
（1）第（1）項(xiàng)，注冊會計(jì)師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。
第（2）項(xiàng)，注冊會計(jì)師分層的做法并無不當(dāng)之處。
第（3）項(xiàng)，“注冊會計(jì)師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。
第（4）項(xiàng)，“注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對總體特征的分布進(jìn)行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計(jì)師并未對總體特征進(jìn)行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。
第（5）項(xiàng)，“注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當(dāng)。①如果注冊會計(jì)師對樣本結(jié)果的評價不會因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯報而改變，就不需對這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。②如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。
（2）平均錯報=（樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模＝（4000000－3600000）/200=2000（元）
推斷總體錯報=2000×4000=8 000 000（元）
試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)抽樣，該知識點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)2011年審計(jì)模擬試卷四簡答題第3題類似，在隨章同步練習(xí)中也有類似知識點(diǎn)的考核。
4. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：
（1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。
（2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。
（3）倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。
（4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。
（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。
（6） 每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。
要求：
（1） 針對上述（1）至（6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）第（1）項(xiàng)直接相關(guān)。
第（2）項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)，與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
第（3）項(xiàng)直接相關(guān)。
第（4）項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
第（5）項(xiàng)直接相關(guān)。
第（6）項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
（2）選擇第（5）項(xiàng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，并選擇其中對形成評價結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。
對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險；反之，一項(xiàng)控制可能應(yīng)對評估的多個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險。注冊會計(jì)師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測試某項(xiàng)控制時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。
只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。因此應(yīng)當(dāng)選擇第（5）項(xiàng)控制進(jìn)行測試。
試題點(diǎn)評：本題考核的是內(nèi)部控制審計(jì)，該知識點(diǎn)與財(cái)考網(wǎng)考前模擬試卷一簡答題第5題相似。
5. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：
（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。
（2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。
（3）在以前年度審計(jì)中，A注冊會計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
（4）在對日常會計(jì)核算過程中作出的會