2013年注冊會計師全國統(tǒng)一考試全真模擬測試題(二)
一、單項選擇題(本題型共l6小題，每小題1．5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。) 1．2012年12月20日，甲公司以每股l0元的價格 從二級市場購人乙公司股票l0萬股，支付價款 100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲 公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產 核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價 格為每股l5元。2013年3月15日，甲公司收 到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬元。 2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票 以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易 費用0．3萬元后，實際取得款項l59．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應確認的 投資收益是( )萬元。 A．64．5 B．64．7 C．59．5 D．59．7 2．甲企業(yè)在2013年1月1日以l600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關聯(lián)方關系。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產均未發(fā)生資產減值跡象，未進行國減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財務報表中應列示的商譽金額為( )萬元。 A．200 B．400 C．240 D．160 3．甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款l500萬元 (包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供 出售金融資產核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為l600萬元。假定甲公司適用的所 得稅稅率為25%，則2013年l2月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日， 甲公司累計確認的資本公積為( )萬元。 A．-l38．75 B．-l85 C．-300 D．0 4．下列各項中，不影響利潤總額的是( )。 A．出租機器設備取得的收益 B．出售可供出售金融資產結轉的資本公積 C．處置固定資產產生的凈收益 D．自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額 5．A公司以一臺甲設備換人D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備l0萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A 公司支付補價5萬元。假定不考慮相關稅費的影響，則A公司換入的乙設備的入賬價值為 ( )萬元。 A．65 B．55 C．60 D．95 6．甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產負債表日，甲公司已將該存貨的60%對外出售。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財務報表。甲公司2013年合并財務報表中應抵消的存貨金額為( )萬元。 A．80 B．48 C．32 D．160 7．2013年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款 400萬元、專利權B和所持有的對丙公司長期 股權投資抵償全部債務。根據(jù)乙公司有關資料，專利權B的賬面余額為l200萬元，已計提累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關稅費。2013年1月1日，乙公司因 與甲公司進行債務重組，對當年度利潤總額的 影響金額為( )萬元。 A．400 B．1200 C．1600 D．2000 8．下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是( )。 A．因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認 B．因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債 C．重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債 D．對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響 9．2012年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同總金額為780萬元。工程自2012年5月開工，預計2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計實際發(fā)生成本為656萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，2012年年末預計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計總成本的比例計算確定完工進度， 2012年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )萬元。 A．40 B．100 C．32 D．8 10．國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產．當日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當月購入的乙公司H股股票的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2012年l2月31日應確 認的公允價值變動收益L為( )元人民幣。 A．7800 B．6400 C.8000 D.1600 11.2010年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（ ）萬元。 A.-2000 B.0 C.400 D.2400 12.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2010年應計提折舊l20萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權益 變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為( )萬元。 A．270 B．8l C．202．5 D．121．5 13．甲企業(yè)為一工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲企業(yè)按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲企業(yè)2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。2014年2月6日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)2013年漏記某項生產設備 折舊費用50萬元，金額較大。對于上述事項，下列說法中不正確的是( )。 A．甲企業(yè)應將該事項作為資產負債表日后非調整事項處理 B．如果該生產設備生產的產品尚未完工，漏計的折舊費用不影響當期損益 C．如果該生產設備生產的產品已全部完工，但尚未對外銷售，甲企業(yè)應借記“庫存商 品”，貸記“累計折舊” D．如果該生產設備生產的產品已全部完工并已對外銷售，甲企業(yè)應借記“以前年度損益調 整”，貸記“累計折舊” 14．企業(yè)在選定境外經營的記賬本位幣時不需考慮的因素是( )。 A．境外經營繳納的稅金 B.境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 C. 境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯入境內。 D. 境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否擁有很強的自主性。 15.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元，成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批產品的40%，當日，剩余產品的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財務報表層面上述產品應確認的遞延所得稅資產為（ ）萬元。 A.25 B.95 C.100 D.115 16.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元， 2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配 股公告，向截止到2013年6月30日(股權登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例 為每5股配l股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2013年7月1日。假設行權前一日的市價為每股ll元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計算的2012 年度基本每股收益為( )元／股。 A．2．42 B．2 C．2．2 D．2．09 二、多項選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。) 1．確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有 ( )。 A．以取得的確鑿證據(jù)為基礎 B．持有存貨的目的 C．資產負債表日后事項的影響 D．折現(xiàn)率 2．下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。 A．確認的減值準備 B．分期收回的本金 C．利息調整的累計攤銷額 D．持有至到期投資公允價值變動 3．預計資產未來現(xiàn)金流量應當以資產的當前狀況為基融，需要考慮( )。 A．與企業(yè)所得稅收付有關的現(xiàn)金流量 B．與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量 C．為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出 D．資產使用壽命結束時處置資產所收到的現(xiàn)金凈流量 4．關于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有 ( )。 A．用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權在母公司個別財務報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量 B．用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權在合并財務報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量 C．不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現(xiàn)金在母公司個別財務報表中屬于投資活動現(xiàn)會流量 D．不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現(xiàn)金在合并財務報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量 5．2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定；租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為10萬元，每年年末支 付當年度租金；前6個月免交租金。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于2013年1月5日支付 律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公 允價值為l200萬元。下列各項關于甲公司經營 租賃會計處理的表述中，正確的有( )。 A．免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用 B．經營租賃設備不屬于承租人的資產 https://www.51test.net/admin/freeadd2011.asp C．經營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產 D．經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊 6．關于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部。( ) A．該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上 B．該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損 合計額的絕對額兩者中較大者的l0%或者以上 C．該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上 D．分部負債總額占所有分部負債總額合計的10%或以上 7．2013年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下： (1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得稅200萬元； (2)6月30日，甲公司以6000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該 房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償； (3)8月1日，甲公司收到增值稅出口退稅200萬元； (4)10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y800萬元。 假設：甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。 下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。 A．收到政府撥付的房屋補助款應作為與資產相關的政府補助處理 B．收到先征后返的所得稅應確認為與收益相關的政府補助 C．收到增值稅出口退稅應作為與收益相關的政府補助處理 D．甲公司2013年度因政府補助應確認的收益金額為210萬元 8．企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有( )。 A．預計產品質量保證損失 B．年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整 C．年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù) 總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊 D．計提建造合同預計損失 9．甲公司2012年1月1日支付現(xiàn)金1800萬元購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制(甲公司和乙公司原股東無關聯(lián)方關系)。除乙公司外，甲公司無其他子公司，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。2012年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，無其他所有者權益變動。2013年度，乙公司按購買l3可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為2000萬元，無其他所有者權益 變動。2013年年末，甲公司個別財務報表中所 有者權益總額為8000萬元。合并報表列示的下 列項目中，正確的有( )。 A．2012年1月1日應確認合并商譽200萬元 B．2012年12月31日少數(shù)股東權益為480萬元 C．2013年12月31日少數(shù)股東權益為。 D．2013年12月31日股東權益總額為6800萬元 10．A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為 一家規(guī)模較大的貿易公司。8公司擬通過收購 A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換 B公司原股東持有的對B公司股權方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權，A公司持有B公司90%股權。關于購買日合并財務報表的編制，下列說法中正確的有( )。 A．B公司資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量 B．合并財務報表中的留存收益應當反映的是B公司在合并前的留存收益 C．合并財務報表中股本的金額應當反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公 司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額 D．A公司的有關可辨認資產、負債在并人合并 財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并三、綜合題(本題型共4小題。第l小題lO分，第2小題l2分，第3小題l4分，第4小題20分。本題型共56分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1．甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產品的生產和銷售。自2012年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年上半年的半年度財務 報告前，對生產丁產品的生產線及相關設備進行減值測試。
(1)丁產品生產線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產出丁產品后，經包裝車間設備 D進行整體包裝后對外出售。
?、贉p值測試當日，設備A和B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外，設備A和B無其他用途，其公允價值減去處置費用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨確定。②減值測試當日，設備c的賬面價值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用40萬、元。設備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。③設備D除用于丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為l200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預計售價為 1160萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用60萬元；如按收取的包裝費預計，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬元。
(2)丁產品生產線預計尚可使用3年，無法可 靠取得其整體公允價值減去處置費用后的凈額。根據(jù)甲公司管理層制定的相關預算，丁產品生 產線未來3年的現(xiàn)金流量預計如下(有關現(xiàn)金 流量均發(fā)生于半年末)：
?、?013年7月至2014年6月有關現(xiàn)金流入和流出情況：
②2014年7月至2015年6月，現(xiàn)金流量將在 ①的基礎上增長5%。
③ 2015年7月至2016年6月，現(xiàn)金流量將在 ①的基礎上增長3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要 報酬率為5%，故以5%作為預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。其中5%的部分復利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(4)根據(jù)上述資料(1)至(3)的情況，甲公司進行了生產線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產減值準備。
相關處理如下：
①丁產品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、c和D均進行減值測試。
②將設備A、B和c作為一個資產組進行減值測試。
該資產組的可收回金額=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80- 20)×105%×0．9070+(1500-500-400-80-20)x 103%×0.8638=476.2+476.175+ 444．857=1397．23(萬元)：
該資產組應計提的減值準備=(900+600+ 500)-1397．23=602．77(萬元)；
其中：設備c應計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元)；
設備A應計提的減值準備=(602．77-200)×900÷1500=241．66(萬元)；
設備B應計提的減值準備=402．77-241．66=161．11(萬元)。
③對設備D單獨進行減值測試。
設備D應計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)。
要求：
(1)分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產組是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的認定結果。
(2)分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C和D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請計算確定正確的金額。
2．甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤的l0%提取法定盈余公積； 2013年度的財務報告于2014年3月31日批準對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關交易或事項如下： (1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。 該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計算現(xiàn) 金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12 月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。 (2)2014年1月20日，甲公司進一步發(fā)現(xiàn)w 商品的性價比遠優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。 在2013年12月31日，因D商品的替代產品w 商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預計可變現(xiàn)凈值為l600萬元。D商品的成本為2000萬元。 (3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6 月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購建該 辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建 工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。 (4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計應收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提 了5%的壞賬準備。 (5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至2013年年末，工程完工進度應為30%。 該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預計合同總成本為l600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。 ①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結算款項420萬元。 ②2013年年末估計完工進度為25%，并據(jù)此確認合同收入并結轉合同成本。 (6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支 付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0．5% 股份，不能參與對A公司的生產經營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為l0元。 要求： 指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產負債表日后調整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。 (2)編制甲公司調整事項相關的會計分錄，合并結轉以前年度損益調整。 (3)計算2013年12月31日資產負債表中存貨 項目應調整的金額。 3．長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%； 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對企業(yè)所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮增值稅、 企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費。長江公司2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。假設長江公司2013年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項： (1)2013年12月31日，對賬面價值為l400萬元的某項管理用固定資產首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產計提折舊方法、預計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。 (2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。 (3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產核算，其購買成本為220萬元，至201 3年12月31日該股票的公允價值為 200萬元。 (4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術發(fā)生研發(fā)支出l20萬元，其中研究階段支出40萬元， 開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的可按照無形資產成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產于2014年1月1日達到預定用途。 (5)長江公司持有大海公司25%的股份，準備長期持有。2013年權益法核算確認投資收益400萬元。 (6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結 轉的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應收賬款的10%于2013年年末計提了壞賬準備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。 (7)2013年年初的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在2013年度分別轉回50萬元和100萬元。 假設： (1)長江公司無其他納稅調整事項，無其他所有者權益變動事項； (2)長江公司2013年12月31日資產負債表中 “未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。 要求： (1)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產余額。 (2)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。 (3)計算長江公司2013年應交所得稅。 (4)計算長江公司2013年所得稅費用。 (5)計算長江公司2013年綜合收益總額。 (6)計算長江公司2013年12月31日資產負債 表中“未分配利潤”項目的期末余額。 4．甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。2013年l2月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務所為其常年財務顧問。2013年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師習某收到甲公司財務總監(jiān)胡某的郵件，其內容如下： 習某注冊會計師： 我公司想請你就本郵件的附件所述相關交易或事項，提出在2013年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附 資料提供的信息外，不考慮其他因素。 (1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律服務等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。 2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：l美元=6．3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記 賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯 率信息如下：2013年12月31日，l美元=6．2 元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．25 元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司 的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司 的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。 (2)為保障我公司的原材料供應，2013年7月 1 Et，我公司發(fā)行l(wèi)000萬股普通股換取丙公司 原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公 司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名 代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財 務和經營決策。丙公司注冊地為北京市，以人 民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股 股份的市場價格為2．5元，發(fā)行過程中支付券 商手續(xù)費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈 資產的公允價值為l3000萬元，賬面價值為 12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增 值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘 值為零，按直線法攤銷。 2013年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實 現(xiàn)的凈利潤為l200萬元，其中，l至6月份實 現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權益變動事 項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi)000萬股股份后， 發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5000萬股，每股面值 為1元。 2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為l000萬元，丙公 司購入后仍將其作為存貨，至201 3年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。 我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯(lián)方關系。 要求：請從習某注冊會計師的角度回復胡某郵件，回復要點包括但不限于如下內容： (1)計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。 (2)計算甲公司購買乙公司股權在合并報表中應確認的商譽金額。 (3)計算乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數(shù)股東承擔的外幣報表折算差額及合并財務報表中列示的外幣報表折算差額。 (4)簡述甲公司發(fā)行權益性證券對其股本、資本公積及所有者權益總額的影響，并編制相關 會計分錄。 (5)簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以 及期末應確認的投資收益金額。 (6)編制甲公司對丙公司投資在合并財務報表中的調整分錄。 模擬測試題(二)參考答案及解析 一、單項選擇題 1．【答案】B 【解析】甲公司取得該項交易性金融資產時的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時確認的投資收益=159．7-100=59．7(萬元)，甲公司2013年因分得現(xiàn)金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59．7+5： 64．7(萬元)。 2．【答案】c 【解析】合并報表中商譽計提減值準備前的賬 面價值=1600-1500×80%=400(萬元)． 2013年年末合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè) 可辨認凈資產的賬面價值=1350+400÷80%= 1850(萬元)，該資產組的可收回金額為l650 萬元，該資產組應計提的減值金額=1850- 1650=200(萬元)，因完全商譽的價值為500 萬元，所以減值損失只沖減商譽200萬元，但 合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未 反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中 確認的商譽減值=200×80%=160(萬元)． 2013年年末合并報表中列示的商譽的金額= 400—160=240(萬元)。 3．【答案】A 【解析】可供出售金融資產應按照公允價值和 交易費用之和作為初始入賬金額，支付的價款 中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應 收項目單獨核算，所以，可供出售金融資產的 初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬元)： 2013年l2月31日，甲公司累計確認的資本公 積=[(1600-1485)+(1300-1600)1× (1-25%)=-l38．75(萬元)。 4．【答案】D 【解析】選項D，應記入“資本公積一其他資本公積”科目。 5．【答案】B 【解析】A公司換人乙設備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。 6．【答案】c 【解析】甲公司合并財務報表中應抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬元)。 7．【答案】C 【解析】乙公司因債務重組對當年度利潤總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+ 1600]=1600(萬元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。 8．【答案】A 【解析】虧損合同，在滿足預計負債確認條件 時，應當確認預計負債，所以選項A不正確。 9．【答案】D 【解析】2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失 =(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。 10．【答案】B 【解析】甲公司2012年12月31日應確認的公 允價值變動收益=10000×8×0．78-10000×7 ×0．8=6400(元人民幣)。 11．【答案】C 【解析】在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。 12．【答案】c 【解析】2012年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(120+180)×(1-25%)X(l- 10%)=202．5(萬元)。 13．【答案】A 【解析】甲企業(yè)漏記的生產設備折舊費用50萬元，金額較大，應作為資產負債表日后調整事項處理，選項A錯誤。 14．【答案】A 【解析】企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經營活動中與企 業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否 直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 15．【答案】D 【解析】2013年12月31日剩余產品在合并報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元．所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600 x 60%=960(萬元)， 應確認遞延所得稅資產=(960-500)×25%=115(萬元)。 16．【答案】B 【解析】每股理論除權價格=(11 x 4000+5x 800)÷(4000+800)=10(元)，調整系數(shù)=11÷10=1。l，甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益=2．2÷1．1=2(元／股)。 二、多項選擇題 1．【答案】ABC 【解析】可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關。 2．【答案】ABC 【解析】金融資產的攤余成本，是指該金融資 產初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣 除已償還的本金；(2)加上或減去采用實際利 率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差 額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發(fā) 生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就 是其賬面價值，因此選項A、B和C均影響其 攤余成本。 3．【答案】CD 【解析】預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌 資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量，不包括 與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項有關的預計未來現(xiàn)金流量，選項A和B不正 確。 4．【答案】ABCD 【解析】選項B，在合并報表中減少少數(shù)股東權益，即減少所有者權益，屬于籌資活動現(xiàn)金流 出；選項D，在合并報表中增加少數(shù)股東權益，即增加所有者權益，屬于籌資活動現(xiàn)金流人。 5．【答案】AB 【解析】存在免租期的，免租期應確認租金費用，選項A正確；對于經營租賃設備，承租人甲公司并不承擔租賃資產的主要風險，所以不能將租入資產視為本企業(yè)的固定資產，也不能視同自有固定資產計提折舊，選項B正確，選項C和D均錯誤。 6．【答案】ABC 【解析】當經營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其 確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的l0%或者以上；(2)該分部 的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的 絕對額兩者中較大者的l0%或者以上；(3)該分部的分部資產占所有分部資產合計額的l0% 或者以上，選項A、B和C正確。 7．【答案】ABD 【解析】收到增值稅出口退稅不屬于政府補助，選項C錯誤；甲公司2013年度因政府補助應確 認的收益金額=200+1000÷50×6／12=210 (萬元)，選項D正確。 8．【答案】ACD 【解析】選項B，負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。 9．【答案】ABD 【解析】2012年1月1日應確認合并商譽= 1800-2000×80%=200(萬元)，選項A正確；2012年12月31日少數(shù)股東權益=2000 X 20%+400×20%：480(萬元)，選項B正確； 2013年度少數(shù)股東損益=-2000×20%=-400 (萬元)，少數(shù)股東權益=480-400=80(萬元)，選項c錯誤；2013年l2月31日歸屬于母公司的股東權益=8000+f 400-2000)×80%=6720(萬元)，2013年12月31日股東權益總額=6720+80=6800(萬元)，選項D正確。 10．【答案】ACD 【解析】合并財務報表中，法律上子公司(B公司)的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財務報表中的留存收益應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行 在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。三、綜合題 1．【答案】 (1)將設備A、B、C認定為一個資產組正確。理由：該三項資產組合在一起產生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入。 (2) ?、偌坠居嬎愦_定的設備A、B和c的減值準 備金額不正確。 理由：該生產線應計提的減值準備金額應當在 設備A、B和C之間進行分配。 正確的金額： 設備A應計提的減值準備金額=602．77×900÷ (900+600+500)=271．25(萬元)； 設備8應計提的減值準備金額=602．77×600÷ (900+600+500)=180．83(萬元)； 設備C應計提的減值準備金額=602.77×500÷ (900+600+500)=150．69(萬元)。 設備C計提l50．69萬元減值準備后的賬面價值 為349．31萬元(500-150．69)，高于300萬元 (340-40)，所以應全部確認減值l50．69萬元。 ?、诩坠居嬎愦_定的設備D的減值準備金額不 正確。 理由：設備D的可收回金額為公允價值減去處 置費用后的凈額1 100萬元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1180萬元兩者中的較高者1180萬元。應計提的正確的減值準備金額：對設備D應計提的減值準備金額=1200-1180 =20(萬元)。 2．【答案】 (1)事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于 資產負債表日后調整事項。 (2) 事項(1) 借：以前年度損益調整一主營業(yè)務收入 300 應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)5l 貸：其他應付款 345 以前年度損益調整一財務費用 6 借：其他應付款 345 貸：銀行存款 345 借：庫存商品 200 貸：以前年度損益調整一主營業(yè)務成本 200 借：應交稅費一應交所得稅 23．5 [(300-6-200)x25%1 貸：以前年度損益調整一所得稅費用 23．5 事項(2) 借：以前年度損益調整-資產減值損失 300 貸：存貨跌價準備 300 借：遞延所得稅資產 75(300×25%) 貸：以前年度損益調整～所得稅費用 75 事項(3) 借：固定資產 2400 貸：在建工程 2400 借：以前年度損益調整一管理費用 120 (2400÷10 X6／12) 貸：累計折舊 l20 借：以前年度損益調整一財務費用 40 貸：在建工程 40 借：應交稅費一應交所得稅40(160×25%) 貸：以前年度損益調整一所得稅費用 40 事項(5) 該事項屬于發(fā)生在資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度存在的重大會計差錯，按照調整事項處理。2014年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。 借：以前年度損益調整一主營業(yè)務成本 80 [1600 X(30%-25%)] 工程施工一合同毛利 20 貸：以前年度損益調整一主營業(yè)務收入 100 (2000 x 5%1 借：以前年度損益調整一所得稅費用 5 [(100-80)×25%] 貸：應交稅費一應交所得稅 5 事項(6) 該事項屬于發(fā)生在資產負債表日后期間的重大會計差錯，按照調整事項處理。 借：可供出售金融資產一成本 1804 一公允價值變動 196 貸：長期股權投資 l800 資本公積一其他資本公積 196 以前年度損益調整一管理費用4 將上述調整分錄所涉及的“以前年度損益調 整”結轉至“利潤分配一未分配利潤”科目。 借：利潤分配一未分配利潤 396．5 貸：以前年度損益調整 396．5 [(300-6-200-23．5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4] 借：盈余公積 39．65 貸：利潤分配一未分配利潤 39．65 (3)工程施工調增20萬元，應調增存貨。 2013年l2月31 日“存貨”項目應調整的金額 =200-300+20=-80(萬元)。 3．【答案】 (1)長江公司2013年l2月31 Et遞延所得稅資 產余額=100+(1400-1200)X 25%(事項 1)+(220-200)×25%(事項3)-50(事 項7)=105(萬元)。 (2)長江公司2013年12月31日遞延所得稅負 債余額=200+(400-300)×25%(事項2) -100(事項7)=125(萬元)。 (3)2013年長江公司應交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1．17×10%)-50／25%+100／25%1×25%=500．85(萬元)。 (4)2013年長江公司所得稅費用=500．85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395．85(萬元)。 (5)長江公司2013年調整后利潤總額=原利潤總額一資產負債表日后事項的影響=2000- (200-180-200×1．17× 10%)=2003．4(萬元)，凈利潤=調整后利潤總額一所得稅費用= 2003．4-395．85=1607．55(萬元)， 長江公司2013年綜合收益總額=1607．55+ (400-300)×(1-25%) =1682．55(萬元)。 (6)2013年l2月31日資產負債表中“未分配 利潤”項目的期末余額=1000+1607．55×90% =2446．80(萬元)。 4．【答案】 (1)購買乙公司股權成本=30000×6．3= 189000(萬元)。 購買乙公司股權支付的相關審計費、法律服務 等費用800萬元，在發(fā)生時直接計人當期損益(管理費用)。 (2)購買乙公司股權在合并報表中應確認的商 譽=189000-45000 X 60%X 6．3=18900(萬 元)。 (3)乙公司2013年度個別財務報表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(45000+ 3000)X6．2-(45000×6．3+3000 x 6．25)= -4650(萬元)，少數(shù)股東承擔的外幣報表折算差額=-4650 X40%=-1860(萬元)。合并 財務報表中列示的外幣報表折算差額=-4650 ×60%=-2790(萬元)。 (4)甲公司發(fā)行權益性證券增加股本l000萬 元，股本溢價應當扣除權益性證券的手續(xù)費， 增加“資本公積一股本溢價”科目的金額= 2．5 X 1000-1000-50=1450(萬元)，發(fā)行權 益性證券對所有者權益總額的影響=1000+ 1450=2450(萬元)。 相關會計分錄： 借：長期股權投資 2500 貸：股本 l000 資本公積一股本溢價 1450 銀行存款 50 (5)甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權益法 核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員， 參與丙公司的生產經營決策，對丙公司具有重大影響，所以采用權益法進行后續(xù)計量。 對初始成本進行調整金額=13000×20%-2500 =100(萬元)。 期末應確認的投資收益=[(1200-500)-1000／5 X 6／12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(萬元)。 (6)甲公司對丙公司投資在合并財務報表中應 編制如下調整分錄。 借：營業(yè)收入 200(1000 ×20%) 貸：營業(yè)成本 l20(600×20%) 投資收益 80
一、單項選擇題(本題型共l6小題，每小題1．5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。) 1．2012年12月20日，甲公司以每股l0元的價格 從二級市場購人乙公司股票l0萬股，支付價款 100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲 公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產 核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價 格為每股l5元。2013年3月15日，甲公司收 到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬元。 2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票 以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易 費用0．3萬元后，實際取得款項l59．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應確認的 投資收益是( )萬元。 A．64．5 B．64．7 C．59．5 D．59．7 2．甲企業(yè)在2013年1月1日以l600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關聯(lián)方關系。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產均未發(fā)生資產減值跡象，未進行國減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財務報表中應列示的商譽金額為( )萬元。 A．200 B．400 C．240 D．160 3．甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款l500萬元 (包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供 出售金融資產核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為l600萬元。假定甲公司適用的所 得稅稅率為25%，則2013年l2月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日， 甲公司累計確認的資本公積為( )萬元。 A．-l38．75 B．-l85 C．-300 D．0 4．下列各項中，不影響利潤總額的是( )。 A．出租機器設備取得的收益 B．出售可供出售金融資產結轉的資本公積 C．處置固定資產產生的凈收益 D．自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額 5．A公司以一臺甲設備換人D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備l0萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A 公司支付補價5萬元。假定不考慮相關稅費的影響，則A公司換入的乙設備的入賬價值為 ( )萬元。 A．65 B．55 C．60 D．95 6．甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產負債表日，甲公司已將該存貨的60%對外出售。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財務報表。甲公司2013年合并財務報表中應抵消的存貨金額為( )萬元。 A．80 B．48 C．32 D．160 7．2013年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款 400萬元、專利權B和所持有的對丙公司長期 股權投資抵償全部債務。根據(jù)乙公司有關資料，專利權B的賬面余額為l200萬元，已計提累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關稅費。2013年1月1日，乙公司因 與甲公司進行債務重組，對當年度利潤總額的 影響金額為( )萬元。 A．400 B．1200 C．1600 D．2000 8．下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是( )。 A．因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認 B．因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債 C．重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債 D．對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響 9．2012年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同總金額為780萬元。工程自2012年5月開工，預計2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計實際發(fā)生成本為656萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，2012年年末預計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計總成本的比例計算確定完工進度， 2012年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )萬元。 A．40 B．100 C．32 D．8 10．國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產．當日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當月購入的乙公司H股股票的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2012年l2月31日應確 認的公允價值變動收益L為( )元人民幣。 A．7800 B．6400 C.8000 D.1600 11.2010年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（ ）萬元。 A.-2000 B.0 C.400 D.2400 12.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2010年應計提折舊l20萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權益 變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為( )萬元。 A．270 B．8l C．202．5 D．121．5 13．甲企業(yè)為一工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲企業(yè)按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲企業(yè)2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。2014年2月6日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)2013年漏記某項生產設備 折舊費用50萬元，金額較大。對于上述事項，下列說法中不正確的是( )。 A．甲企業(yè)應將該事項作為資產負債表日后非調整事項處理 B．如果該生產設備生產的產品尚未完工，漏計的折舊費用不影響當期損益 C．如果該生產設備生產的產品已全部完工，但尚未對外銷售，甲企業(yè)應借記“庫存商 品”，貸記“累計折舊” D．如果該生產設備生產的產品已全部完工并已對外銷售，甲企業(yè)應借記“以前年度損益調 整”，貸記“累計折舊” 14．企業(yè)在選定境外經營的記賬本位幣時不需考慮的因素是( )。 A．境外經營繳納的稅金 B.境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 C. 境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯入境內。 D. 境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否擁有很強的自主性。 15.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元，成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批產品的40%，當日，剩余產品的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財務報表層面上述產品應確認的遞延所得稅資產為（ ）萬元。 A.25 B.95 C.100 D.115 16.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元， 2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配 股公告，向截止到2013年6月30日(股權登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例 為每5股配l股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2013年7月1日。假設行權前一日的市價為每股ll元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計算的2012 年度基本每股收益為( )元／股。 A．2．42 B．2 C．2．2 D．2．09 二、多項選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。) 1．確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有 ( )。 A．以取得的確鑿證據(jù)為基礎 B．持有存貨的目的 C．資產負債表日后事項的影響 D．折現(xiàn)率 2．下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。 A．確認的減值準備 B．分期收回的本金 C．利息調整的累計攤銷額 D．持有至到期投資公允價值變動 3．預計資產未來現(xiàn)金流量應當以資產的當前狀況為基融，需要考慮( )。 A．與企業(yè)所得稅收付有關的現(xiàn)金流量 B．與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量 C．為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出 D．資產使用壽命結束時處置資產所收到的現(xiàn)金凈流量 4．關于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有 ( )。 A．用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權在母公司個別財務報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量 B．用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權在合并財務報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量 C．不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現(xiàn)金在母公司個別財務報表中屬于投資活動現(xiàn)會流量 D．不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現(xiàn)金在合并財務報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量 5．2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定；租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為10萬元，每年年末支 付當年度租金；前6個月免交租金。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于2013年1月5日支付 律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公 允價值為l200萬元。下列各項關于甲公司經營 租賃會計處理的表述中，正確的有( )。 A．免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用 B．經營租賃設備不屬于承租人的資產 https://www.51test.net/admin/freeadd2011.asp C．經營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產 D．經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊 6．關于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部。( ) A．該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上 B．該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損 合計額的絕對額兩者中較大者的l0%或者以上 C．該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上 D．分部負債總額占所有分部負債總額合計的10%或以上 7．2013年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下： (1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得稅200萬元； (2)6月30日，甲公司以6000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該 房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償； (3)8月1日，甲公司收到增值稅出口退稅200萬元； (4)10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y800萬元。 假設：甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。 下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。 A．收到政府撥付的房屋補助款應作為與資產相關的政府補助處理 B．收到先征后返的所得稅應確認為與收益相關的政府補助 C．收到增值稅出口退稅應作為與收益相關的政府補助處理 D．甲公司2013年度因政府補助應確認的收益金額為210萬元 8．企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有( )。 A．預計產品質量保證損失 B．年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整 C．年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù) 總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊 D．計提建造合同預計損失 9．甲公司2012年1月1日支付現(xiàn)金1800萬元購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制(甲公司和乙公司原股東無關聯(lián)方關系)。除乙公司外，甲公司無其他子公司，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元。2012年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為400萬元，無其他所有者權益變動。2013年度，乙公司按購買l3可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為2000萬元，無其他所有者權益 變動。2013年年末，甲公司個別財務報表中所 有者權益總額為8000萬元。合并報表列示的下 列項目中，正確的有( )。 A．2012年1月1日應確認合并商譽200萬元 B．2012年12月31日少數(shù)股東權益為480萬元 C．2013年12月31日少數(shù)股東權益為。 D．2013年12月31日股東權益總額為6800萬元 10．A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為 一家規(guī)模較大的貿易公司。8公司擬通過收購 A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換 B公司原股東持有的對B公司股權方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權，A公司持有B公司90%股權。關于購買日合并財務報表的編制，下列說法中正確的有( )。 A．B公司資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量 B．合并財務報表中的留存收益應當反映的是B公司在合并前的留存收益 C．合并財務報表中股本的金額應當反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公 司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額 D．A公司的有關可辨認資產、負債在并人合并 財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并三、綜合題(本題型共4小題。第l小題lO分，第2小題l2分，第3小題l4分，第4小題20分。本題型共56分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1．甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產品的生產和銷售。自2012年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年上半年的半年度財務 報告前，對生產丁產品的生產線及相關設備進行減值測試。
(1)丁產品生產線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產出丁產品后，經包裝車間設備 D進行整體包裝后對外出售。
?、贉p值測試當日，設備A和B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外，設備A和B無其他用途，其公允價值減去處置費用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨確定。②減值測試當日，設備c的賬面價值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用40萬、元。設備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。③設備D除用于丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為l200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預計售價為 1160萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用60萬元；如按收取的包裝費預計，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬元。
(2)丁產品生產線預計尚可使用3年，無法可 靠取得其整體公允價值減去處置費用后的凈額。根據(jù)甲公司管理層制定的相關預算，丁產品生 產線未來3年的現(xiàn)金流量預計如下(有關現(xiàn)金 流量均發(fā)生于半年末)：
?、?013年7月至2014年6月有關現(xiàn)金流入和流出情況：
項目 |
金額(萬元) |
產品銷售取得現(xiàn)金 |
1500 |
采購原材料支付現(xiàn)金 |
500 |
支付職工薪酬 |
400 |
以現(xiàn)金支付其他制造費用 |
80 |
以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費 |
20 |
②2014年7月至2015年6月，現(xiàn)金流量將在 ①的基礎上增長5%。
③ 2015年7月至2016年6月，現(xiàn)金流量將在 ①的基礎上增長3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要 報酬率為5%，故以5%作為預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。其中5%的部分復利現(xiàn)值系數(shù)如下：
f期數(shù) |
1 |
2 |
3 |
系數(shù) |
0.9524 |
0 9070 |
0.8638 |
(4)根據(jù)上述資料(1)至(3)的情況，甲公司進行了生產線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產減值準備。
相關處理如下：
①丁產品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、c和D均進行減值測試。
②將設備A、B和c作為一個資產組進行減值測試。
該資產組的可收回金額=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80- 20)×105%×0．9070+(1500-500-400-80-20)x 103%×0.8638=476.2+476.175+ 444．857=1397．23(萬元)：
該資產組應計提的減值準備=(900+600+ 500)-1397．23=602．77(萬元)；
其中：設備c應計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元)；
設備A應計提的減值準備=(602．77-200)×900÷1500=241．66(萬元)；
設備B應計提的減值準備=402．77-241．66=161．11(萬元)。
③對設備D單獨進行減值測試。
設備D應計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)。
要求：
(1)分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產組是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的認定結果。
(2)分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C和D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請計算確定正確的金額。
2．甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤的l0%提取法定盈余公積； 2013年度的財務報告于2014年3月31日批準對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關交易或事項如下： (1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。 該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計算現(xiàn) 金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12 月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。 (2)2014年1月20日，甲公司進一步發(fā)現(xiàn)w 商品的性價比遠優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。 在2013年12月31日，因D商品的替代產品w 商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預計可變現(xiàn)凈值為l600萬元。D商品的成本為2000萬元。 (3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6 月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購建該 辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建 工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。 (4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計應收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提 了5%的壞賬準備。 (5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至2013年年末，工程完工進度應為30%。 該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預計合同總成本為l600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。 ①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結算款項420萬元。 ②2013年年末估計完工進度為25%，并據(jù)此確認合同收入并結轉合同成本。 (6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支 付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0．5% 股份，不能參與對A公司的生產經營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為l0元。 要求： 指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產負債表日后調整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。 (2)編制甲公司調整事項相關的會計分錄，合并結轉以前年度損益調整。 (3)計算2013年12月31日資產負債表中存貨 項目應調整的金額。 3．長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%； 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對企業(yè)所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮增值稅、 企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費。長江公司2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。假設長江公司2013年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項： (1)2013年12月31日，對賬面價值為l400萬元的某項管理用固定資產首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產計提折舊方法、預計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。 (2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。 (3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產核算，其購買成本為220萬元，至201 3年12月31日該股票的公允價值為 200萬元。 (4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術發(fā)生研發(fā)支出l20萬元，其中研究階段支出40萬元， 開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的可按照無形資產成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產于2014年1月1日達到預定用途。 (5)長江公司持有大海公司25%的股份，準備長期持有。2013年權益法核算確認投資收益400萬元。 (6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結 轉的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應收賬款的10%于2013年年末計提了壞賬準備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。 (7)2013年年初的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在2013年度分別轉回50萬元和100萬元。 假設： (1)長江公司無其他納稅調整事項，無其他所有者權益變動事項； (2)長江公司2013年12月31日資產負債表中 “未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。 要求： (1)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產余額。 (2)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。 (3)計算長江公司2013年應交所得稅。 (4)計算長江公司2013年所得稅費用。 (5)計算長江公司2013年綜合收益總額。 (6)計算長江公司2013年12月31日資產負債 表中“未分配利潤”項目的期末余額。 4．甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。2013年l2月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務所為其常年財務顧問。2013年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師習某收到甲公司財務總監(jiān)胡某的郵件，其內容如下： 習某注冊會計師： 我公司想請你就本郵件的附件所述相關交易或事項，提出在2013年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附 資料提供的信息外，不考慮其他因素。 (1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律服務等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。 2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：l美元=6．3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記 賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯 率信息如下：2013年12月31日，l美元=6．2 元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．25 元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司 的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司 的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。 (2)為保障我公司的原材料供應，2013年7月 1 Et，我公司發(fā)行l(wèi)000萬股普通股換取丙公司 原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公 司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名 代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財 務和經營決策。丙公司注冊地為北京市，以人 民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股 股份的市場價格為2．5元，發(fā)行過程中支付券 商手續(xù)費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈 資產的公允價值為l3000萬元，賬面價值為 12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增 值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘 值為零，按直線法攤銷。 2013年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實 現(xiàn)的凈利潤為l200萬元，其中，l至6月份實 現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權益變動事 項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi)000萬股股份后， 發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5000萬股，每股面值 為1元。 2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為l000萬元，丙公 司購入后仍將其作為存貨，至201 3年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。 我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯(lián)方關系。 要求：請從習某注冊會計師的角度回復胡某郵件，回復要點包括但不限于如下內容： (1)計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。 (2)計算甲公司購買乙公司股權在合并報表中應確認的商譽金額。 (3)計算乙公司2013年度個別財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數(shù)股東承擔的外幣報表折算差額及合并財務報表中列示的外幣報表折算差額。 (4)簡述甲公司發(fā)行權益性證券對其股本、資本公積及所有者權益總額的影響，并編制相關 會計分錄。 (5)簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以 及期末應確認的投資收益金額。 (6)編制甲公司對丙公司投資在合并財務報表中的調整分錄。 模擬測試題(二)參考答案及解析 一、單項選擇題 1．【答案】B 【解析】甲公司取得該項交易性金融資產時的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時確認的投資收益=159．7-100=59．7(萬元)，甲公司2013年因分得現(xiàn)金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59．7+5： 64．7(萬元)。 2．【答案】c 【解析】合并報表中商譽計提減值準備前的賬 面價值=1600-1500×80%=400(萬元)． 2013年年末合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè) 可辨認凈資產的賬面價值=1350+400÷80%= 1850(萬元)，該資產組的可收回金額為l650 萬元，該資產組應計提的減值金額=1850- 1650=200(萬元)，因完全商譽的價值為500 萬元，所以減值損失只沖減商譽200萬元，但 合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未 反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中 確認的商譽減值=200×80%=160(萬元)． 2013年年末合并報表中列示的商譽的金額= 400—160=240(萬元)。 3．【答案】A 【解析】可供出售金融資產應按照公允價值和 交易費用之和作為初始入賬金額，支付的價款 中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應 收項目單獨核算，所以，可供出售金融資產的 初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬元)： 2013年l2月31日，甲公司累計確認的資本公 積=[(1600-1485)+(1300-1600)1× (1-25%)=-l38．75(萬元)。 4．【答案】D 【解析】選項D，應記入“資本公積一其他資本公積”科目。 5．【答案】B 【解析】A公司換人乙設備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。 6．【答案】c 【解析】甲公司合并財務報表中應抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬元)。 7．【答案】C 【解析】乙公司因債務重組對當年度利潤總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+ 1600]=1600(萬元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。 8．【答案】A 【解析】虧損合同，在滿足預計負債確認條件 時，應當確認預計負債，所以選項A不正確。 9．【答案】D 【解析】2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失 =(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。 10．【答案】B 【解析】甲公司2012年12月31日應確認的公 允價值變動收益=10000×8×0．78-10000×7 ×0．8=6400(元人民幣)。 11．【答案】C 【解析】在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。 12．【答案】c 【解析】2012年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(120+180)×(1-25%)X(l- 10%)=202．5(萬元)。 13．【答案】A 【解析】甲企業(yè)漏記的生產設備折舊費用50萬元，金額較大，應作為資產負債表日后調整事項處理，選項A錯誤。 14．【答案】A 【解析】企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經營活動中與企 業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否 直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 15．【答案】D 【解析】2013年12月31日剩余產品在合并報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元．所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600 x 60%=960(萬元)， 應確認遞延所得稅資產=(960-500)×25%=115(萬元)。 16．【答案】B 【解析】每股理論除權價格=(11 x 4000+5x 800)÷(4000+800)=10(元)，調整系數(shù)=11÷10=1。l，甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益=2．2÷1．1=2(元／股)。 二、多項選擇題 1．【答案】ABC 【解析】可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關。 2．【答案】ABC 【解析】金融資產的攤余成本，是指該金融資 產初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣 除已償還的本金；(2)加上或減去采用實際利 率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差 額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發(fā) 生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就 是其賬面價值，因此選項A、B和C均影響其 攤余成本。 3．【答案】CD 【解析】預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌 資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量，不包括 與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項有關的預計未來現(xiàn)金流量，選項A和B不正 確。 4．【答案】ABCD 【解析】選項B，在合并報表中減少少數(shù)股東權益，即減少所有者權益，屬于籌資活動現(xiàn)金流 出；選項D，在合并報表中增加少數(shù)股東權益，即增加所有者權益，屬于籌資活動現(xiàn)金流人。 5．【答案】AB 【解析】存在免租期的，免租期應確認租金費用，選項A正確；對于經營租賃設備，承租人甲公司并不承擔租賃資產的主要風險，所以不能將租入資產視為本企業(yè)的固定資產，也不能視同自有固定資產計提折舊，選項B正確，選項C和D均錯誤。 6．【答案】ABC 【解析】當經營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其 確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的l0%或者以上；(2)該分部 的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的 絕對額兩者中較大者的l0%或者以上；(3)該分部的分部資產占所有分部資產合計額的l0% 或者以上，選項A、B和C正確。 7．【答案】ABD 【解析】收到增值稅出口退稅不屬于政府補助，選項C錯誤；甲公司2013年度因政府補助應確 認的收益金額=200+1000÷50×6／12=210 (萬元)，選項D正確。 8．【答案】ACD 【解析】選項B，負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。 9．【答案】ABD 【解析】2012年1月1日應確認合并商譽= 1800-2000×80%=200(萬元)，選項A正確；2012年12月31日少數(shù)股東權益=2000 X 20%+400×20%：480(萬元)，選項B正確； 2013年度少數(shù)股東損益=-2000×20%=-400 (萬元)，少數(shù)股東權益=480-400=80(萬元)，選項c錯誤；2013年l2月31日歸屬于母公司的股東權益=8000+f 400-2000)×80%=6720(萬元)，2013年12月31日股東權益總額=6720+80=6800(萬元)，選項D正確。 10．【答案】ACD 【解析】合并財務報表中，法律上子公司(B公司)的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財務報表中的留存收益應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行 在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。三、綜合題 1．【答案】 (1)將設備A、B、C認定為一個資產組正確。理由：該三項資產組合在一起產生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入。 (2) ?、偌坠居嬎愦_定的設備A、B和c的減值準 備金額不正確。 理由：該生產線應計提的減值準備金額應當在 設備A、B和C之間進行分配。 正確的金額： 設備A應計提的減值準備金額=602．77×900÷ (900+600+500)=271．25(萬元)； 設備8應計提的減值準備金額=602．77×600÷ (900+600+500)=180．83(萬元)； 設備C應計提的減值準備金額=602.77×500÷ (900+600+500)=150．69(萬元)。 設備C計提l50．69萬元減值準備后的賬面價值 為349．31萬元(500-150．69)，高于300萬元 (340-40)，所以應全部確認減值l50．69萬元。 ?、诩坠居嬎愦_定的設備D的減值準備金額不 正確。 理由：設備D的可收回金額為公允價值減去處 置費用后的凈額1 100萬元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1180萬元兩者中的較高者1180萬元。應計提的正確的減值準備金額：對設備D應計提的減值準備金額=1200-1180 =20(萬元)。 2．【答案】 (1)事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于 資產負債表日后調整事項。 (2) 事項(1) 借：以前年度損益調整一主營業(yè)務收入 300 應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)5l 貸：其他應付款 345 以前年度損益調整一財務費用 6 借：其他應付款 345 貸：銀行存款 345 借：庫存商品 200 貸：以前年度損益調整一主營業(yè)務成本 200 借：應交稅費一應交所得稅 23．5 [(300-6-200)x25%1 貸：以前年度損益調整一所得稅費用 23．5 事項(2) 借：以前年度損益調整-資產減值損失 300 貸：存貨跌價準備 300 借：遞延所得稅資產 75(300×25%) 貸：以前年度損益調整～所得稅費用 75 事項(3) 借：固定資產 2400 貸：在建工程 2400 借：以前年度損益調整一管理費用 120 (2400÷10 X6／12) 貸：累計折舊 l20 借：以前年度損益調整一財務費用 40 貸：在建工程 40 借：應交稅費一應交所得稅40(160×25%) 貸：以前年度損益調整一所得稅費用 40 事項(5) 該事項屬于發(fā)生在資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度存在的重大會計差錯，按照調整事項處理。2014年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。 借：以前年度損益調整一主營業(yè)務成本 80 [1600 X(30%-25%)] 工程施工一合同毛利 20 貸：以前年度損益調整一主營業(yè)務收入 100 (2000 x 5%1 借：以前年度損益調整一所得稅費用 5 [(100-80)×25%] 貸：應交稅費一應交所得稅 5 事項(6) 該事項屬于發(fā)生在資產負債表日后期間的重大會計差錯，按照調整事項處理。 借：可供出售金融資產一成本 1804 一公允價值變動 196 貸：長期股權投資 l800 資本公積一其他資本公積 196 以前年度損益調整一管理費用4 將上述調整分錄所涉及的“以前年度損益調 整”結轉至“利潤分配一未分配利潤”科目。 借：利潤分配一未分配利潤 396．5 貸：以前年度損益調整 396．5 [(300-6-200-23．5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4] 借：盈余公積 39．65 貸：利潤分配一未分配利潤 39．65 (3)工程施工調增20萬元，應調增存貨。 2013年l2月31 日“存貨”項目應調整的金額 =200-300+20=-80(萬元)。 3．【答案】 (1)長江公司2013年l2月31 Et遞延所得稅資 產余額=100+(1400-1200)X 25%(事項 1)+(220-200)×25%(事項3)-50(事 項7)=105(萬元)。 (2)長江公司2013年12月31日遞延所得稅負 債余額=200+(400-300)×25%(事項2) -100(事項7)=125(萬元)。 (3)2013年長江公司應交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1．17×10%)-50／25%+100／25%1×25%=500．85(萬元)。 (4)2013年長江公司所得稅費用=500．85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395．85(萬元)。 (5)長江公司2013年調整后利潤總額=原利潤總額一資產負債表日后事項的影響=2000- (200-180-200×1．17× 10%)=2003．4(萬元)，凈利潤=調整后利潤總額一所得稅費用= 2003．4-395．85=1607．55(萬元)， 長江公司2013年綜合收益總額=1607．55+ (400-300)×(1-25%) =1682．55(萬元)。 (6)2013年l2月31日資產負債表中“未分配 利潤”項目的期末余額=1000+1607．55×90% =2446．80(萬元)。 4．【答案】 (1)購買乙公司股權成本=30000×6．3= 189000(萬元)。 購買乙公司股權支付的相關審計費、法律服務 等費用800萬元，在發(fā)生時直接計人當期損益(管理費用)。 (2)購買乙公司股權在合并報表中應確認的商 譽=189000-45000 X 60%X 6．3=18900(萬 元)。 (3)乙公司2013年度個別財務報表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(45000+ 3000)X6．2-(45000×6．3+3000 x 6．25)= -4650(萬元)，少數(shù)股東承擔的外幣報表折算差額=-4650 X40%=-1860(萬元)。合并 財務報表中列示的外幣報表折算差額=-4650 ×60%=-2790(萬元)。 (4)甲公司發(fā)行權益性證券增加股本l000萬 元，股本溢價應當扣除權益性證券的手續(xù)費， 增加“資本公積一股本溢價”科目的金額= 2．5 X 1000-1000-50=1450(萬元)，發(fā)行權 益性證券對所有者權益總額的影響=1000+ 1450=2450(萬元)。 相關會計分錄： 借：長期股權投資 2500 貸：股本 l000 資本公積一股本溢價 1450 銀行存款 50 (5)甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權益法 核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員， 參與丙公司的生產經營決策，對丙公司具有重大影響，所以采用權益法進行后續(xù)計量。 對初始成本進行調整金額=13000×20%-2500 =100(萬元)。 期末應確認的投資收益=[(1200-500)-1000／5 X 6／12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(萬元)。 (6)甲公司對丙公司投資在合并財務報表中應 編制如下調整分錄。 借：營業(yè)收入 200(1000 ×20%) 貸：營業(yè)成本 l20(600×20%) 投資收益 80