第三章
一、單項選擇題
1、下列費用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是( )。
A.制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用
B.商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的運輸費
C.商品流通企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
D.庫存商品發(fā)生的倉儲費用
2、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的A材料，甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費稅稅率為10%，甲企業(yè)對原材料按實際成本進(jìn)行核算，收回加工后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品—B產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：
2×10年11月2日，甲企業(yè)發(fā)出加工材料A材料一批，實際成本為620 000元。
2×10年12月20日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費100 000元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅和消費稅;12月25日甲企業(yè)以銀行存款支付往返運雜費20 000元(假設(shè)不考慮其中的運費進(jìn)項稅額等因素);12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫，甲企業(yè)收回的A材料用于生產(chǎn)合同所需的B產(chǎn)品1 000件，B產(chǎn)品合同價格1 200元/件。
2×10年12月31日，庫存的A材料預(yù)計市場銷售價格為700 000元，加工成B產(chǎn)品估計至完工尚需發(fā)生加工成本500 000元，預(yù)計銷售B產(chǎn)品所需的稅金及費用為50 000元，預(yù)計銷售庫存A材料所需的銷售稅金及費用為20 000元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲企業(yè)應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )。
A.70 000元
B.74 000元
C.65 000元
D.90 000元
<2>、甲公司收回委托加工物資的入賬價值為( )。
A.620 000元
B.740 000元
C.20 000元
D.100 000元
3、2×10年6月某增值稅一般納稅人因意外災(zāi)害毀損庫存原材料一批，該批原材料實際成本為40 000元，收回殘料價值2 000元。保險公司賠償11 200元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。該批毀損原材料造成的非常損失凈額為( )。
A.32 200元
B.26 800元
C.32 000元
D.33 600元
4、龍騰公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，該公司各期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值的資料為：2008年末成本800萬元，可變現(xiàn)凈值750萬元;2009年末成本730萬元，可變現(xiàn)凈值700萬元。其中2008年末結(jié)存的存貨在2009年出售一半。不考慮其他因素，則該公司2009年存貨跌價準(zhǔn)備對當(dāng)期損益的影響金額為( )。
A.25萬元
B.20萬元
C.-20萬元
D.-5萬元
5、某公司月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額1 000元，結(jié)存數(shù)量20件，采用移動加權(quán)平均法計價;本月10日和20日甲產(chǎn)品分別完工入庫400件和500件，單位成本分別為52元和53元;本月15日和25日分別銷售該產(chǎn)品380件和400件。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為( )。
A.7 000元
B.7 410元
C.7 350元
D.7 500元
6、A工業(yè)企業(yè)2×11年5月份甲材料的購進(jìn)、發(fā)出相關(guān)資料如下：
5月1日，甲材料期初結(jié)存200件，單價10元/件，金額2 000元;5月5日，購進(jìn)甲材料500件，單價11元/件，金額5 500元;5月10日，發(fā)出甲材料400件;5月19日，購進(jìn)甲材料600件，單價12元/件，金額7 200元;5月25日，發(fā)出甲材料800件;5月29日，購進(jìn)甲材料300件，單價14元/件，金額4 200元。本月發(fā)出的材料中，70%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，15%用于生產(chǎn)車間共同耗費，10%用于企業(yè)管理部門耗費，5%用于銷售部門耗費。(計算過程保留兩位小數(shù))
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題：
<1>、發(fā)出的材料采用先進(jìn)先出法對A企業(yè)本期利潤總額的影響為( )。
A.2 025元
B.2 250元
C.5 500元
D.7 500元
<2>、假定A企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本，則發(fā)出材料計入制造費用的金額為( )。
A.13 278.57元
B.14 175元
C.2 125.8元
D.1 991.79元
7、甲股份公司(增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，涉及下列支出：不包含增值稅的買價200 000元(沒有取得增值稅專用發(fā)票);向運輸單位支付運輸費5 000元(已經(jīng)取得運輸發(fā)票)，車站臨時儲存費2 000元;采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、1. 下列關(guān)于甲公司購入材料成本的構(gòu)成表述中，不正確的是( )。
A.采購員差旅費800元計入存貨成本
B.向小規(guī)模納稅人購入材料時所支付的增值稅計入了存貨成本
C.車站臨時儲存費2 000元作為存貨成本入賬
D.外購貨物所支付的運費可按其金額的7%抵扣增值稅銷項稅
<2>、甲公司確定購入材料的實際采購成本為( )。
A. 207 000元
B. 212 650元
C. 219 000元
D. 219 800元
A.207 000元
B.212 650元
C.219 000元
D.219 800元
8、下列有關(guān)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本費用的說法中，不正確的是( )。
A.可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?BR> B.采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益
C.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)該直接在銷售費用中反映
D.如果先進(jìn)行歸集，期末分?jǐn)倳r，對于已售商品的進(jìn)貨費用計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本
9、甲股份有限公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：A產(chǎn)成品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有10 000個， 賬面成本為500萬元，市場銷售價格630萬元。該公司已于2010年10月6日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2011年4月10日之前向乙公司提供20 000個A產(chǎn)成品，合同單價為625元。為生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品，甲公司期末持有B材料庫存200公斤，用于生產(chǎn)10 000件A產(chǎn)品，賬面成本共計400萬元，預(yù)計市場銷售價格為450萬元，估計至完工將要發(fā)生的成本為275萬元，預(yù)計銷售20 000個A產(chǎn)品所需的稅金及費用為120萬元，預(yù)計銷售庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費用為20萬元。甲公司2010年末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為( )。
A.855萬元
B.970萬元
C.1 250萬元
D.1 085萬元
10、甲公司于2009年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為38.5萬元，加工費10萬元，加工勞務(wù)匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其匹配的消費稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費稅，因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規(guī)定可組成計稅價來計算應(yīng)繳消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為( )。
A.66.78萬元
B.40.263萬元
C.57.059萬元
D.41.262萬元 二、多項選擇題
1、下列屬于存貨組成部分的有( )。
A.委托外單位加工的物資
B.企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料
C.企業(yè)外購用于建造廠房的工程物資
D.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費用
E.企業(yè)已經(jīng)支付購買價款，尚在運輸途中的材料
2、期末存貨成本高估，可能會引起( )。
A.本期所有者權(quán)益增加
B.本期所得稅增加
C.本期所得稅減少
D.本期利潤高估
E.當(dāng)期發(fā)出存貨的成本低估
3、下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用的有( )。
A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗
B.自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失
C.管理不善所造成的毀損凈損失
D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失
E.因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失
4、下列有關(guān)存貨的會計處理方法中，不正確的有( )。
A.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，只能按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備
B.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
C.已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨對外銷售時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并沖減資產(chǎn)減值損失
D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨，只要當(dāng)期存貨的可變現(xiàn)凈值大于賬面價值，就應(yīng)將減計的金額在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回
E.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值等于該材料的市價減去估計的銷售費用以及相關(guān)稅費
5、下列費用應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不應(yīng)計入存貨成本的有( )。
A.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
B.已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用
C.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出
D.企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用
E.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
6、丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。丙公司2×10年第一季度發(fā)生的部分交易或事項如下：
(1)1月10日，按照簽訂的合同購入A原材料一批，支付價款1053萬元(含增值稅)，另支付運雜費30萬元。A原材料途中合理損耗7.5萬元。
(2)2月10日，按照簽訂的合同從國外購入B原材料一批，價款150萬美元，當(dāng)日即期匯率為1:6.8,進(jìn)口增值稅173.4萬元，進(jìn)口關(guān)稅9萬元，另支付運雜費3萬元，貨款已經(jīng)支付。至3月31日仍未收到原材料。
(3)3月10日，按照簽訂的合同從國外購入C原材料一批，合同價款300萬元，原材料已經(jīng)驗收入庫，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單。
(4)3月12日向乙公司銷售一批D商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元,增值稅額為51萬元，款項尚未收到;該批商品成本為180萬元。丙公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，丙公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。
(5)3月22日丙公司委托丁公司銷售E商品100萬件，協(xié)議價為每件150元，該商品成本為每件90元，按代銷協(xié)議，丁公司可以將沒有代銷出去的商品退回給丙公司。至3月31日仍未收到代銷清單。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項關(guān)于丙公司2×10年12月31日存貨賬面價值的表述中，正確的有()。
A.A原材料的賬面價值為930萬元
B.B原材料的賬面價值為1032萬元
C.C原材料的賬面價值為0
D.D發(fā)出商品賬面價值為180萬元
E.委托代銷E商品賬面價值為9 000萬元
<2>、下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的有()。
A.向乙公司銷售D商品,商品已發(fā)出且辦妥托收手續(xù)
B.委托丁公司銷售E商品，至3月31日仍未收到代銷清單
C.購入C原材料，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單
D.從國外購入的B原材料，貨款已經(jīng)支付，至3月31日仍未收到原材料
E.計提存貨跌價準(zhǔn)備
7、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。甲公司2×11年度發(fā)生的部分交易或事項如下：
(1)1月1日，甲公司接受乙公司以一批原材料進(jìn)行投資，雙方簽訂投資合同約定該批原材料的價值為100萬元，但是該批原材料在當(dāng)?shù)卮嬖诨钴S市場，市場價格僅為80萬元。甲公司于當(dāng)日收到該批原材料，并取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明增值稅稅額為13.6萬元，甲公司另支付運輸費1萬元(稅法允許按照7%計算進(jìn)項稅額抵扣)，人員差旅費0.2萬元。
(2)委托B公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為50 000萬元。完工收回時支付加工費4 000萬元(不含增值稅)。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)B公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%。
(3)12月31日庫存商品M，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品M中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品M的預(yù)計銷售費用和稅金為25萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、關(guān)于各項關(guān)于甲公司存貨的相關(guān)表述中，正確的有()。
A.接受乙公司投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照市場價格80萬元入賬
B.甲公司發(fā)生的人員差旅費0.2萬元，應(yīng)計入當(dāng)期損益
C.委托B公司加工的材料消費稅，按規(guī)定不允許抵扣，應(yīng)計入存貨成本中
D.期末庫存商品M發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元
E.期末庫存商品M未發(fā)生減值，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備
8、對于為生產(chǎn)而持有的原材料，在計算原材料可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)該考慮的因素包括( )。
A.產(chǎn)品的估計售價
B.原材料的賬面價值
C.至產(chǎn)品完工時估計將要發(fā)生的成本
D.估計的產(chǎn)品銷售費用
E.估計的為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的相關(guān)稅費
三、計算題
1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)是一家生產(chǎn)手機等電子設(shè)備配件的上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×10年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8 560萬元，其具體情況如下：
(1)A產(chǎn)品3 000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3 000萬元，其中2 000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同;其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。
A產(chǎn)品2×10年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
該不可撤銷合同是甲公司于2×10年10月18日與乙公司簽訂，合同協(xié)議由甲公司于2×11年3月5日向乙公司銷售A產(chǎn)品2 000件，銷售價格為每件1.2萬元。甲公司于2×11年3月5日按照合同約定向乙公司銷售該批產(chǎn)品。另外甲公司又于2×11年4月6日銷售A產(chǎn)品400件，市場銷售價格為每件1.2萬元。貨款均已收到。
(2)B配件2 800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1 960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。2 800套B配件可以組裝成2 800件A產(chǎn)品。B配件2×10年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.2萬元;預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
(3)C配件1 200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3 600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進(jìn)的，1 200套C配件可以組裝成1 200件D產(chǎn)品。C配件2×10年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2×10年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2×10年新開發(fā)的產(chǎn)品。
2×10年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為45萬元(均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備)，2×10年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。
要求：
(1)計算甲公司2×10年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
(2)編制有關(guān)A產(chǎn)品2×11年度銷售業(yè)務(wù)的會計分錄。(金額單位用萬元表示，不考慮增值稅外的其他相關(guān)稅費)
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：D
【答案解析】：在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。
(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
選項D，庫存商品的倉儲費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
【該題針對“存貨的初始計量(綜合)”知識點進(jìn)行考核】
2、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：：①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)
B產(chǎn)品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)
B產(chǎn)品成本大于 B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計價。
②A材料可變現(xiàn)凈值
=1 000×1 200-500 000-50 000
=650 000(元)
A材料成本為740 000元
應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=740 000-650 000=90 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 90 000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 90 000
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司有關(guān)會計處理如下：
①發(fā)出委托加工材料時：
借：委托加工物資 620 000
貸：原材料 620 000
②支付加工費及相關(guān)稅金時：
借：委托加工物資 100 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17 000
—應(yīng)交消費稅 80 000
貸：銀行存款 197 000
③支付運雜費：
借：委托加工物資 20 000
貸：銀行存款 20 000
④收回加工材料時：
收回加工材料實際成本
=620 000+100 000+20 000=740 000(元)
借：原材料 740 000
貸：委托加工物資 740000
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：該批毀損原材料造成的非常損失凈額=40 000-2 000-11 200=26 800(元)，所涉及到的分錄：
批準(zhǔn)處理前：
借：待處理財產(chǎn)損溢 40 000
貸：原材料 40 000
批準(zhǔn)處理后：
借：原材料 2 000
其他應(yīng)收款 11 200
營業(yè)外支出 26 800
貸：待處理財產(chǎn)損溢 40 000
【該題針對“存貨盤虧或毀損的處理”知識點進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：B
【答案解析】：2008年末存貨跌價準(zhǔn)備的余額=800-750=50(萬元)。2009年因出售一半存貨，結(jié)轉(zhuǎn)以前計提的存貨跌價準(zhǔn)備25萬元，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。2009年末應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備=730-700-(50-25)=5(萬元)，2009年存貨跌價準(zhǔn)備對當(dāng)期損益的影響金額=25-5=20(萬元)。
【該題針對“存貨的期末計量”知識點進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：B
【答案解析】：移動加權(quán)平均法計算公式是：
移動平均單價=(本次進(jìn)貨的成本+原有庫存的成本)/(本次進(jìn)貨數(shù)量+原有存貨數(shù)量)
本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量×存貨當(dāng)前移動平均單價
10日單價：(1 000+400×52)/(20+400)=51.90(元);15日銷售成本：380×51.90=19 722(元)，15日產(chǎn)品結(jié)存余額=1 000+400×52-19 722=2 078(元);20日單價：(2 078+500×53)/(20+400-380+500)=52.92(元);25日銷售成本：400×52.92=21 168(元);月末結(jié)存額：2 078+500×53-21 168=7 410(元)。
【該題針對“發(fā)出存貨的計量”知識點進(jìn)行考核】
6、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：先進(jìn)先出法計算的發(fā)出材料的總成本=200×10+200×11+300×11+500×12=13 500(元)，先進(jìn)先出法計入期間費用的金額=13 500×(10%+5%)=2 025(元)
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：加權(quán)平均價格=(2 000+5 500+7 200+4 200)/(200+500+600+300)=11.81(元)
所以發(fā)出材料的成本=(400+800)×11.81=14 172(元)
計入制造費用金額=14 172×15%=2 125.8(元)
7、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：選項A，采購員差旅費800元計入管理費用。選項B，由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣;按規(guī)定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣;因此，該材料的實際采購成本=200 000×(1+3%)+5 000×(1-7%)+2 000=212 650(元)。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務(wù)局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進(jìn)項稅額。
8、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)(如商品流通企業(yè))在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。所以選項C的處理是錯誤的。
【該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】：A
【答案解析】：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=10 000×625—600 000=565(萬元);B材料可變現(xiàn)凈值=10 000×625—2 750 000—600 000=290(萬元)
(因為B材料是用來生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以B材料的可變現(xiàn)凈值要以A產(chǎn)品的售價為基礎(chǔ)計算。)
【該題針對“可變現(xiàn)凈值的確定”知識點進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司應(yīng)繳消費稅的計稅價=(38.5+10)÷(1-15%)=57.06(萬元);甲公司應(yīng)繳消費稅=57.06×15%=8.559(萬元);甲公司收回加工物資的入賬成本=38.5+10+8.559=57.059(萬元)。
【該題針對“加工方式取得存貨的初始計量”知識點進(jìn)行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：選項C，工程物資不作為企業(yè)的“存貨”項目核算，在資產(chǎn)負(fù)債表作為“工程物資”單獨反映。
【該題針對“存貨的概念與確認(rèn)條件”知識點進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：期末存貨成本的高估，會引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤高估，所得稅增加，在利潤分配方案不變的情況下，所有者權(quán)益增加。
【該題針對“存貨的期末計量”知識點進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出;選項E因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失應(yīng)由責(zé)任人賠償。
【該題針對“存貨盤虧或毀損的處理”知識點進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備;選項C，應(yīng)是沖減銷售成本;選項D，只有以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失時，減記的金額才應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，如果是當(dāng)期其他原因造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，則不能轉(zhuǎn)回已計提的跌價準(zhǔn)備;選項E，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費。
【該題針對“存貨的初始計量(綜合)”知識點進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：
【該題針對“存貨的初始計量(綜合)”知識點進(jìn)行考核】
6、
<1>、
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：選項A，A原材料的賬面價值=1053/(1+17%)+30=930(萬元)，所以選項A正確;
選項B，B原材料的賬面價值=150×6.8+9+3=1032(萬元)，所以選項B正確;
選項C，原材料的賬面價值為暫估價格300萬元，所以選項C不正確;
選項D，發(fā)出商品賬面價值為180萬元，所以選項D正確;
選項E，委托代銷E商品賬面價值=100×90=9000(萬元)，所以選項E正確。
<2>、
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項C，購入C原材料，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單，應(yīng)通過“原材料”科目暫估料款核算，期末存貨賬面價值增加;選項D，從國外購入的B原材料，貨款已經(jīng)支付，至3月31日仍未收到原材料，應(yīng)通過“在途物資”科目核算，期末存貨賬面價值增加。
7、
<1>、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：選項E，庫存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)
有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)
因為可變現(xiàn)凈值高于成本，所以有合同部分不計提存貨跌價準(zhǔn)備;
無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)
無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)
因可變現(xiàn)凈值275萬元低于成本300萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 25
所以，選項E是錯誤的。
8、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：
【該題針對“可變現(xiàn)凈值的確定”知識點進(jìn)行考核】三、計算題
1、
【正確答案】：(1)計算甲公司2×10年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
①A產(chǎn)品：
有合同部分：
可變現(xiàn)凈值
=2 000×1.2-2 000×0.15=2 100(萬元)
成本=2 000×1=2 000(萬元)
故該部分不用計提跌價準(zhǔn)備;
無合同部分：
可變現(xiàn)凈值
=1 000×1.1-1 000×0.15=950(萬元)
其成本=1 000×1=1 000(萬元)
故A產(chǎn)品2×10年末應(yīng)有的跌價準(zhǔn)備余額
=1 000-950=50(萬元)
計提跌價準(zhǔn)備前已有的跌價準(zhǔn)備余額
=45-30=15(萬元)
所以A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=50-15=35萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 35
貸：存貨跌價準(zhǔn)備—A產(chǎn)品 35
②B配件：
其生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
=2 800×1.1-2 800×0.15=2 660(萬元)
A產(chǎn)品的成本=2 800×(0.7+0.2)
=2 520(萬元)
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于其成本，即B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品沒有跌價，所以B配件按照成本計價，不需要計提跌價準(zhǔn)備。
③C配件：
其生產(chǎn)的D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
=1 200×4-1 200×0.4=4 320(萬元)
D產(chǎn)品的成本
=1 200×(3+0.8)=4 560(萬元)
D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，即C配件生產(chǎn)的D產(chǎn)品跌價了，所以C配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。
C配件的可變現(xiàn)凈值
=1 200×4-1 200×0.8-1 200×0.4
=3 360(萬元)
C配件的成本為3 600萬元，所以C配件應(yīng)有的跌價準(zhǔn)備余額
=3 600-3 360=240(萬元)
因C配件的跌價準(zhǔn)備期初余額為0，所以當(dāng)期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備240萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 240
貸：存貨跌價準(zhǔn)備—C配件 240
(2)編制有關(guān)A產(chǎn)品2×11年度銷售業(yè)務(wù)的會計分錄。
甲公司于2×11年3月5日向乙公司銷售A產(chǎn)品2 000件：
借：銀行存款 2 808
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 400
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)408
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000
貸：庫存商品—A產(chǎn)品 2 000
甲公司于2×11年4月6日銷售A產(chǎn)品400件：
借：銀行存款 561.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 480
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)81.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫存商品 400
借：存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：主營業(yè)務(wù)成本 (50×400/1 000)20
【答案解析】：
【該題針對“存貨的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】
一、單項選擇題
1、下列費用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是( )。
A.制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用
B.商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的運輸費
C.商品流通企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
D.庫存商品發(fā)生的倉儲費用
2、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的A材料，甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費稅稅率為10%，甲企業(yè)對原材料按實際成本進(jìn)行核算，收回加工后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品—B產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：
2×10年11月2日，甲企業(yè)發(fā)出加工材料A材料一批，實際成本為620 000元。
2×10年12月20日，甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費100 000元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅和消費稅;12月25日甲企業(yè)以銀行存款支付往返運雜費20 000元(假設(shè)不考慮其中的運費進(jìn)項稅額等因素);12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫，甲企業(yè)收回的A材料用于生產(chǎn)合同所需的B產(chǎn)品1 000件，B產(chǎn)品合同價格1 200元/件。
2×10年12月31日，庫存的A材料預(yù)計市場銷售價格為700 000元，加工成B產(chǎn)品估計至完工尚需發(fā)生加工成本500 000元，預(yù)計銷售B產(chǎn)品所需的稅金及費用為50 000元，預(yù)計銷售庫存A材料所需的銷售稅金及費用為20 000元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲企業(yè)應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )。
A.70 000元
B.74 000元
C.65 000元
D.90 000元
<2>、甲公司收回委托加工物資的入賬價值為( )。
A.620 000元
B.740 000元
C.20 000元
D.100 000元
3、2×10年6月某增值稅一般納稅人因意外災(zāi)害毀損庫存原材料一批，該批原材料實際成本為40 000元，收回殘料價值2 000元。保險公司賠償11 200元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%。該批毀損原材料造成的非常損失凈額為( )。
A.32 200元
B.26 800元
C.32 000元
D.33 600元
4、龍騰公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，該公司各期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值的資料為：2008年末成本800萬元，可變現(xiàn)凈值750萬元;2009年末成本730萬元，可變現(xiàn)凈值700萬元。其中2008年末結(jié)存的存貨在2009年出售一半。不考慮其他因素，則該公司2009年存貨跌價準(zhǔn)備對當(dāng)期損益的影響金額為( )。
A.25萬元
B.20萬元
C.-20萬元
D.-5萬元
5、某公司月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額1 000元，結(jié)存數(shù)量20件，采用移動加權(quán)平均法計價;本月10日和20日甲產(chǎn)品分別完工入庫400件和500件，單位成本分別為52元和53元;本月15日和25日分別銷售該產(chǎn)品380件和400件。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為( )。
A.7 000元
B.7 410元
C.7 350元
D.7 500元
6、A工業(yè)企業(yè)2×11年5月份甲材料的購進(jìn)、發(fā)出相關(guān)資料如下：
5月1日，甲材料期初結(jié)存200件，單價10元/件，金額2 000元;5月5日，購進(jìn)甲材料500件，單價11元/件，金額5 500元;5月10日，發(fā)出甲材料400件;5月19日，購進(jìn)甲材料600件，單價12元/件，金額7 200元;5月25日，發(fā)出甲材料800件;5月29日，購進(jìn)甲材料300件，單價14元/件，金額4 200元。本月發(fā)出的材料中，70%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，15%用于生產(chǎn)車間共同耗費，10%用于企業(yè)管理部門耗費，5%用于銷售部門耗費。(計算過程保留兩位小數(shù))
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題：
<1>、發(fā)出的材料采用先進(jìn)先出法對A企業(yè)本期利潤總額的影響為( )。
A.2 025元
B.2 250元
C.5 500元
D.7 500元
<2>、假定A企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本，則發(fā)出材料計入制造費用的金額為( )。
A.13 278.57元
B.14 175元
C.2 125.8元
D.1 991.79元
7、甲股份公司(增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，涉及下列支出：不包含增值稅的買價200 000元(沒有取得增值稅專用發(fā)票);向運輸單位支付運輸費5 000元(已經(jīng)取得運輸發(fā)票)，車站臨時儲存費2 000元;采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、1. 下列關(guān)于甲公司購入材料成本的構(gòu)成表述中，不正確的是( )。
A.采購員差旅費800元計入存貨成本
B.向小規(guī)模納稅人購入材料時所支付的增值稅計入了存貨成本
C.車站臨時儲存費2 000元作為存貨成本入賬
D.外購貨物所支付的運費可按其金額的7%抵扣增值稅銷項稅
<2>、甲公司確定購入材料的實際采購成本為( )。
A. 207 000元
B. 212 650元
C. 219 000元
D. 219 800元
A.207 000元
B.212 650元
C.219 000元
D.219 800元
8、下列有關(guān)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本費用的說法中，不正確的是( )。
A.可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?BR> B.采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益
C.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)該直接在銷售費用中反映
D.如果先進(jìn)行歸集，期末分?jǐn)倳r，對于已售商品的進(jìn)貨費用計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本
9、甲股份有限公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：A產(chǎn)成品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有10 000個， 賬面成本為500萬元，市場銷售價格630萬元。該公司已于2010年10月6日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2011年4月10日之前向乙公司提供20 000個A產(chǎn)成品，合同單價為625元。為生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品，甲公司期末持有B材料庫存200公斤，用于生產(chǎn)10 000件A產(chǎn)品，賬面成本共計400萬元，預(yù)計市場銷售價格為450萬元，估計至完工將要發(fā)生的成本為275萬元，預(yù)計銷售20 000個A產(chǎn)品所需的稅金及費用為120萬元，預(yù)計銷售庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費用為20萬元。甲公司2010年末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為( )。
A.855萬元
B.970萬元
C.1 250萬元
D.1 085萬元
10、甲公司于2009年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為38.5萬元，加工費10萬元，加工勞務(wù)匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其匹配的消費稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費稅，因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規(guī)定可組成計稅價來計算應(yīng)繳消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為( )。
A.66.78萬元
B.40.263萬元
C.57.059萬元
D.41.262萬元 二、多項選擇題
1、下列屬于存貨組成部分的有( )。
A.委托外單位加工的物資
B.企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料
C.企業(yè)外購用于建造廠房的工程物資
D.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費用
E.企業(yè)已經(jīng)支付購買價款，尚在運輸途中的材料
2、期末存貨成本高估，可能會引起( )。
A.本期所有者權(quán)益增加
B.本期所得稅增加
C.本期所得稅減少
D.本期利潤高估
E.當(dāng)期發(fā)出存貨的成本低估
3、下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用的有( )。
A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗
B.自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失
C.管理不善所造成的毀損凈損失
D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失
E.因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失
4、下列有關(guān)存貨的會計處理方法中，不正確的有( )。
A.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，只能按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備
B.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
C.已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨對外銷售時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并沖減資產(chǎn)減值損失
D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨，只要當(dāng)期存貨的可變現(xiàn)凈值大于賬面價值，就應(yīng)將減計的金額在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回
E.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值等于該材料的市價減去估計的銷售費用以及相關(guān)稅費
5、下列費用應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不應(yīng)計入存貨成本的有( )。
A.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
B.已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用
C.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出
D.企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用
E.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
6、丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。丙公司2×10年第一季度發(fā)生的部分交易或事項如下：
(1)1月10日，按照簽訂的合同購入A原材料一批，支付價款1053萬元(含增值稅)，另支付運雜費30萬元。A原材料途中合理損耗7.5萬元。
(2)2月10日，按照簽訂的合同從國外購入B原材料一批，價款150萬美元，當(dāng)日即期匯率為1:6.8,進(jìn)口增值稅173.4萬元，進(jìn)口關(guān)稅9萬元，另支付運雜費3萬元，貨款已經(jīng)支付。至3月31日仍未收到原材料。
(3)3月10日，按照簽訂的合同從國外購入C原材料一批，合同價款300萬元，原材料已經(jīng)驗收入庫，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單。
(4)3月12日向乙公司銷售一批D商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元,增值稅額為51萬元，款項尚未收到;該批商品成本為180萬元。丙公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，丙公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。
(5)3月22日丙公司委托丁公司銷售E商品100萬件，協(xié)議價為每件150元，該商品成本為每件90元，按代銷協(xié)議，丁公司可以將沒有代銷出去的商品退回給丙公司。至3月31日仍未收到代銷清單。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項關(guān)于丙公司2×10年12月31日存貨賬面價值的表述中，正確的有()。
A.A原材料的賬面價值為930萬元
B.B原材料的賬面價值為1032萬元
C.C原材料的賬面價值為0
D.D發(fā)出商品賬面價值為180萬元
E.委托代銷E商品賬面價值為9 000萬元
<2>、下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的有()。
A.向乙公司銷售D商品,商品已發(fā)出且辦妥托收手續(xù)
B.委托丁公司銷售E商品，至3月31日仍未收到代銷清單
C.購入C原材料，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單
D.從國外購入的B原材料，貨款已經(jīng)支付，至3月31日仍未收到原材料
E.計提存貨跌價準(zhǔn)備
7、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。甲公司2×11年度發(fā)生的部分交易或事項如下：
(1)1月1日，甲公司接受乙公司以一批原材料進(jìn)行投資，雙方簽訂投資合同約定該批原材料的價值為100萬元，但是該批原材料在當(dāng)?shù)卮嬖诨钴S市場，市場價格僅為80萬元。甲公司于當(dāng)日收到該批原材料，并取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明增值稅稅額為13.6萬元，甲公司另支付運輸費1萬元(稅法允許按照7%計算進(jìn)項稅額抵扣)，人員差旅費0.2萬元。
(2)委托B公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為50 000萬元。完工收回時支付加工費4 000萬元(不含增值稅)。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)B公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%。
(3)12月31日庫存商品M，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品M中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品M的預(yù)計銷售費用和稅金為25萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、關(guān)于各項關(guān)于甲公司存貨的相關(guān)表述中，正確的有()。
A.接受乙公司投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照市場價格80萬元入賬
B.甲公司發(fā)生的人員差旅費0.2萬元，應(yīng)計入當(dāng)期損益
C.委托B公司加工的材料消費稅，按規(guī)定不允許抵扣，應(yīng)計入存貨成本中
D.期末庫存商品M發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元
E.期末庫存商品M未發(fā)生減值，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備
8、對于為生產(chǎn)而持有的原材料，在計算原材料可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)該考慮的因素包括( )。
A.產(chǎn)品的估計售價
B.原材料的賬面價值
C.至產(chǎn)品完工時估計將要發(fā)生的成本
D.估計的產(chǎn)品銷售費用
E.估計的為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的相關(guān)稅費
三、計算題
1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)是一家生產(chǎn)手機等電子設(shè)備配件的上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×10年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8 560萬元，其具體情況如下：
(1)A產(chǎn)品3 000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3 000萬元，其中2 000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同;其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。
A產(chǎn)品2×10年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
該不可撤銷合同是甲公司于2×10年10月18日與乙公司簽訂，合同協(xié)議由甲公司于2×11年3月5日向乙公司銷售A產(chǎn)品2 000件，銷售價格為每件1.2萬元。甲公司于2×11年3月5日按照合同約定向乙公司銷售該批產(chǎn)品。另外甲公司又于2×11年4月6日銷售A產(chǎn)品400件，市場銷售價格為每件1.2萬元。貨款均已收到。
(2)B配件2 800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1 960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。2 800套B配件可以組裝成2 800件A產(chǎn)品。B配件2×10年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.2萬元;預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
(3)C配件1 200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3 600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進(jìn)的，1 200套C配件可以組裝成1 200件D產(chǎn)品。C配件2×10年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2×10年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2×10年新開發(fā)的產(chǎn)品。
2×10年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為45萬元(均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備)，2×10年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。
要求：
(1)計算甲公司2×10年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
(2)編制有關(guān)A產(chǎn)品2×11年度銷售業(yè)務(wù)的會計分錄。(金額單位用萬元表示，不考慮增值稅外的其他相關(guān)稅費)
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：D
【答案解析】：在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。
(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
選項D，庫存商品的倉儲費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
【該題針對“存貨的初始計量(綜合)”知識點進(jìn)行考核】
2、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：：①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)
B產(chǎn)品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)
B產(chǎn)品成本大于 B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計價。
②A材料可變現(xiàn)凈值
=1 000×1 200-500 000-50 000
=650 000(元)
A材料成本為740 000元
應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=740 000-650 000=90 000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 90 000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 90 000
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司有關(guān)會計處理如下：
①發(fā)出委托加工材料時：
借：委托加工物資 620 000
貸：原材料 620 000
②支付加工費及相關(guān)稅金時：
借：委托加工物資 100 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17 000
—應(yīng)交消費稅 80 000
貸：銀行存款 197 000
③支付運雜費：
借：委托加工物資 20 000
貸：銀行存款 20 000
④收回加工材料時：
收回加工材料實際成本
=620 000+100 000+20 000=740 000(元)
借：原材料 740 000
貸：委托加工物資 740000
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：該批毀損原材料造成的非常損失凈額=40 000-2 000-11 200=26 800(元)，所涉及到的分錄：
批準(zhǔn)處理前：
借：待處理財產(chǎn)損溢 40 000
貸：原材料 40 000
批準(zhǔn)處理后：
借：原材料 2 000
其他應(yīng)收款 11 200
營業(yè)外支出 26 800
貸：待處理財產(chǎn)損溢 40 000
【該題針對“存貨盤虧或毀損的處理”知識點進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：B
【答案解析】：2008年末存貨跌價準(zhǔn)備的余額=800-750=50(萬元)。2009年因出售一半存貨，結(jié)轉(zhuǎn)以前計提的存貨跌價準(zhǔn)備25萬元，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。2009年末應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備=730-700-(50-25)=5(萬元)，2009年存貨跌價準(zhǔn)備對當(dāng)期損益的影響金額=25-5=20(萬元)。
【該題針對“存貨的期末計量”知識點進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：B
【答案解析】：移動加權(quán)平均法計算公式是：
移動平均單價=(本次進(jìn)貨的成本+原有庫存的成本)/(本次進(jìn)貨數(shù)量+原有存貨數(shù)量)
本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量×存貨當(dāng)前移動平均單價
10日單價：(1 000+400×52)/(20+400)=51.90(元);15日銷售成本：380×51.90=19 722(元)，15日產(chǎn)品結(jié)存余額=1 000+400×52-19 722=2 078(元);20日單價：(2 078+500×53)/(20+400-380+500)=52.92(元);25日銷售成本：400×52.92=21 168(元);月末結(jié)存額：2 078+500×53-21 168=7 410(元)。
【該題針對“發(fā)出存貨的計量”知識點進(jìn)行考核】
6、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：先進(jìn)先出法計算的發(fā)出材料的總成本=200×10+200×11+300×11+500×12=13 500(元)，先進(jìn)先出法計入期間費用的金額=13 500×(10%+5%)=2 025(元)
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：加權(quán)平均價格=(2 000+5 500+7 200+4 200)/(200+500+600+300)=11.81(元)
所以發(fā)出材料的成本=(400+800)×11.81=14 172(元)
計入制造費用金額=14 172×15%=2 125.8(元)
7、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：選項A，采購員差旅費800元計入管理費用。選項B，由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣;按規(guī)定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣;因此，該材料的實際采購成本=200 000×(1+3%)+5 000×(1-7%)+2 000=212 650(元)。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務(wù)局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進(jìn)項稅額。
8、
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)(如商品流通企業(yè))在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。所以選項C的處理是錯誤的。
【該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】：A
【答案解析】：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=10 000×625—600 000=565(萬元);B材料可變現(xiàn)凈值=10 000×625—2 750 000—600 000=290(萬元)
(因為B材料是用來生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以B材料的可變現(xiàn)凈值要以A產(chǎn)品的售價為基礎(chǔ)計算。)
【該題針對“可變現(xiàn)凈值的確定”知識點進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司應(yīng)繳消費稅的計稅價=(38.5+10)÷(1-15%)=57.06(萬元);甲公司應(yīng)繳消費稅=57.06×15%=8.559(萬元);甲公司收回加工物資的入賬成本=38.5+10+8.559=57.059(萬元)。
【該題針對“加工方式取得存貨的初始計量”知識點進(jìn)行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：選項C，工程物資不作為企業(yè)的“存貨”項目核算，在資產(chǎn)負(fù)債表作為“工程物資”單獨反映。
【該題針對“存貨的概念與確認(rèn)條件”知識點進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：期末存貨成本的高估，會引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤高估，所得稅增加，在利潤分配方案不變的情況下，所有者權(quán)益增加。
【該題針對“存貨的期末計量”知識點進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出;選項E因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失應(yīng)由責(zé)任人賠償。
【該題針對“存貨盤虧或毀損的處理”知識點進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備;選項C，應(yīng)是沖減銷售成本;選項D，只有以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失時，減記的金額才應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，如果是當(dāng)期其他原因造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，則不能轉(zhuǎn)回已計提的跌價準(zhǔn)備;選項E，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費。
【該題針對“存貨的初始計量(綜合)”知識點進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：
【該題針對“存貨的初始計量(綜合)”知識點進(jìn)行考核】
6、
<1>、
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：選項A，A原材料的賬面價值=1053/(1+17%)+30=930(萬元)，所以選項A正確;
選項B，B原材料的賬面價值=150×6.8+9+3=1032(萬元)，所以選項B正確;
選項C，原材料的賬面價值為暫估價格300萬元，所以選項C不正確;
選項D，發(fā)出商品賬面價值為180萬元，所以選項D正確;
選項E，委托代銷E商品賬面價值=100×90=9000(萬元)，所以選項E正確。
<2>、
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項C，購入C原材料，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單，應(yīng)通過“原材料”科目暫估料款核算，期末存貨賬面價值增加;選項D，從國外購入的B原材料，貨款已經(jīng)支付，至3月31日仍未收到原材料，應(yīng)通過“在途物資”科目核算，期末存貨賬面價值增加。
7、
<1>、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：選項E，庫存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)
有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)
因為可變現(xiàn)凈值高于成本，所以有合同部分不計提存貨跌價準(zhǔn)備;
無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)
無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)
因可變現(xiàn)凈值275萬元低于成本300萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 25
所以，選項E是錯誤的。
8、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：
【該題針對“可變現(xiàn)凈值的確定”知識點進(jìn)行考核】三、計算題
1、
【正確答案】：(1)計算甲公司2×10年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
①A產(chǎn)品：
有合同部分：
可變現(xiàn)凈值
=2 000×1.2-2 000×0.15=2 100(萬元)
成本=2 000×1=2 000(萬元)
故該部分不用計提跌價準(zhǔn)備;
無合同部分：
可變現(xiàn)凈值
=1 000×1.1-1 000×0.15=950(萬元)
其成本=1 000×1=1 000(萬元)
故A產(chǎn)品2×10年末應(yīng)有的跌價準(zhǔn)備余額
=1 000-950=50(萬元)
計提跌價準(zhǔn)備前已有的跌價準(zhǔn)備余額
=45-30=15(萬元)
所以A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=50-15=35萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 35
貸：存貨跌價準(zhǔn)備—A產(chǎn)品 35
②B配件：
其生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
=2 800×1.1-2 800×0.15=2 660(萬元)
A產(chǎn)品的成本=2 800×(0.7+0.2)
=2 520(萬元)
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于其成本，即B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品沒有跌價，所以B配件按照成本計價，不需要計提跌價準(zhǔn)備。
③C配件：
其生產(chǎn)的D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
=1 200×4-1 200×0.4=4 320(萬元)
D產(chǎn)品的成本
=1 200×(3+0.8)=4 560(萬元)
D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，即C配件生產(chǎn)的D產(chǎn)品跌價了，所以C配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。
C配件的可變現(xiàn)凈值
=1 200×4-1 200×0.8-1 200×0.4
=3 360(萬元)
C配件的成本為3 600萬元，所以C配件應(yīng)有的跌價準(zhǔn)備余額
=3 600-3 360=240(萬元)
因C配件的跌價準(zhǔn)備期初余額為0，所以當(dāng)期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備240萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 240
貸：存貨跌價準(zhǔn)備—C配件 240
(2)編制有關(guān)A產(chǎn)品2×11年度銷售業(yè)務(wù)的會計分錄。
甲公司于2×11年3月5日向乙公司銷售A產(chǎn)品2 000件：
借：銀行存款 2 808
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 400
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)408
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000
貸：庫存商品—A產(chǎn)品 2 000
甲公司于2×11年4月6日銷售A產(chǎn)品400件：
借：銀行存款 561.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 480
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)81.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫存商品 400
借：存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：主營業(yè)務(wù)成本 (50×400/1 000)20
【答案解析】：
【該題針對“存貨的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】