以下是為大家整理的關于《2013報關員考試教材精講版第七章第二節(jié)輔導資料》的文章，供大家學習參考！
第二節(jié)海關稽查制度
一、海關稽查概述
(一)海關稽查的含義
海關稽查是海關在規(guī)定的期限內依法對被稽查人的會計賬簿、會計憑證、報關單證以及其他有關資料和有關進出口貨物進行的核查，以監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性和合法性。
對此，我們可從以下幾方面來理解海關稽查的含義：
1.海關享有依法實施稽查的權力。海關稽查的執(zhí)法主體是海關本身，而不能為其他機關、組織所代替?！逗ｊP法》第四十五條將海關稽查制度以法律形式予以確認，使海關稽查有了法律授權。而《稽查條例》則是對實施稽查時海關享有的權利、義務等實體性和程序性規(guī)范的內容作出的具體規(guī)定。
2.海關稽查具有特定期限。海關稽查必須在法定的期限內，對與進出口有關的企業(yè)實施才具有法律效力，才能產生合法的法律效果。
海關實施稽查，采取“事前準入驗證”與“后續(xù)監(jiān)控管理，，有機結合的方式，即“前驗后管”。海關對企業(yè)進行全面深入的管理，對申請評為和已評為A類或從類管理的企業(yè)分別進行準入式、監(jiān)控式稽查，驗證企業(yè)是否符合海關管理要求，以確保A類或AA類企業(yè)的進出口活動不脫離海關監(jiān)管。在此基礎上，對于一般進出口貨物，海關的稽查期限是自貨物放行之日起3年內;對于保稅貨物、特定減免稅進口貨物、暫準進出境貨物等，海關的稽查期限是海關監(jiān)管期限及其后的3年內。
3.海關稽查針對特定的對象。海關稽查的相對人是與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位。只有與海關在進出口監(jiān)督管理活動中產生法律關系的當事人，海關才能對其實施稽查。
4.海關稽查具有特定的內容。海關稽查的內容主要是被稽查人的會計賬簿、會計憑證、報關單證，以及其他有關資料(以下統(tǒng)稱賬簿、單證等有關資料)和有關進出口貨物。
5.海關稽查具有特定的目的。海關實施稽查是為了監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性和合法性，規(guī)范企業(yè)的進出口行為。
(二)海關稽查的特征
從本質上看，海關稽查是海關監(jiān)督管理職能的實現(xiàn)方式，也是海關監(jiān)管制度的主要組成部分。然而，海關稽查與傳統(tǒng)的海關監(jiān)管相比又有著顯著的區(qū)別，其特征主要表現(xiàn)在：
1.將原有海關監(jiān)管的時間、空間進行了大范圍的延伸和拓展。海關監(jiān)管不僅局限于進出口的實時監(jiān)控和進出境口岸，而是通過評估驗證企業(yè)守法狀況或貿易安全情況，有針對性地規(guī)范企業(yè)內部經營管理，引導企業(yè)守法自律，保障其更好地享受海關監(jiān)管便利。海關對放行未結關貨物的使用、管理情況和在貨物結關放行之后的一定期限內，對與進出口貨物直接有關的企業(yè)和單位的會計資料、報關單證及其他相關資料進行稽查。
2.將海關監(jiān)管的主要目標從控制進出口貨物轉變?yōu)榭刂曝浳锏慕洜I主體一進出口企業(yè)，不再人為地將企業(yè)與貨物割裂開來。海關圍繞企業(yè)的進出口活動實施動態(tài)和全方位的監(jiān)管，通過監(jiān)管企業(yè)的進出口行為來達到監(jiān)管進出口貨物的目的。
(三)海關稽查的目標
根據海關實施稽查針對的內容和產生的影響，海關稽查的目標可以分為直接目標和終目標。
1.直接目標
即海關稽查直接作用于被稽查人(企業(yè)、單位)，通過對被稽查人的會計資料、報關單證及其他相關資料和進出口貨物的稽核，監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性、合法性。因而，所追求的目標是具體的、有形的、現(xiàn)實的。
2.終目標
即通過有計劃、分步驟的海關稽查，全面規(guī)范企業(yè)的進出口行為，提高進出口企業(yè)守法自律意識，防范或減少企業(yè)違法行為的發(fā)生，維護正常的進出口秩序。因而，所追求的目標是整體的、無形的、長遠的。
3.實現(xiàn)海關稽查目標的主要手段
為了防范和查究在進出口貨物的過程中和在保稅貨物、減免稅貨物的海關監(jiān)管期間可能發(fā)生或者已經發(fā)生的各種走私違法情事，引導和規(guī)范從事進出口活動的企業(yè)守法經營，海關在進出口貨物已實現(xiàn)脫離其控制后的規(guī)定期限內，以稽查的方式有針對性稽核與進出口活動有關的企業(yè)賬冊、文件單證等商業(yè)記錄，并實地核查有關進出口貨物的使用情況或實際去向，以此保證海關對企業(yè)進出口活動的合法性、真實性進行有效監(jiān)管。
二、海關稽查制度的基本內容
(一)海關稽查的對象
1.海關稽查的企業(yè)、單位
根據《稽查條例》第三條的規(guī)定，海關對下列與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位實施稽查：
(1)從事對外貿易的企業(yè)、單位，包括具備進出口業(yè)務經營權的專業(yè)對外貿易公司、工貿公司和有進出口業(yè)務經營權的企業(yè)、單位;
(2)從事保稅加工業(yè)務的企業(yè)，包括承接來料加工業(yè)務的企業(yè)、承接進料加工業(yè)務的企業(yè)等;
(3)經營保稅物流及倉儲業(yè)務的企業(yè);
(4)使用或者經營減免稅進口貨物的企業(yè)、單位，包括外商投資企業(yè)、使用減免稅進口物資的企業(yè)、單位;
(5)報關企業(yè)，包括專業(yè)從事報關服務的企業(yè)，經營對外貿易倉儲、運輸、國際運輸工具或國際運輸工具服務及代理等業(yè)務又兼營報關服務的企業(yè);
(6)海關總署規(guī)定的從事與進出口活動直接有關的其他企業(yè)、單位。上述企業(yè)、單位是海關稽查的對象，亦稱為被稽查人。
2.海關稽查的進出口活動
根據《(中華人民共和國海關稽查條例)實施辦法》(以下簡稱《(稽查條例)實施辦法》)的規(guī)定，海關對被稽查人實施稽查所涉及的進出口活動包括：
(1)進出口申報;
(2)進出口關稅和其他稅費的繳納;
(3)進出口許可證件的交驗;
(4)與進出口貨物有關資料的記載、保管;
(5)保稅貨物的進口、使用、儲存、加工、銷售、運輸、展示和復出口;
(6)減免稅進口貨物的使用、管理;
(7)轉關運輸貨物的承運、管理;
(8)暫準進出境貨物的使用、管理;
(9)其他進出口活動。
(二)海關稽查的方式
海關稽查包括常規(guī)稽查、專項稽查和驗證稽查3種方式。
1.常規(guī)稽查是指海關根據關區(qū)的實際情況，以監(jiān)督企業(yè)進出口活動，提高海關后續(xù)管理效能為目標，、以中小型企業(yè)為重點，采取計劃選取與隨機抽取相結合的方式，對企業(yè)開展的全面性稽查。
2.專項稽查是指海關根據關區(qū)的實際情況，以查緝企業(yè)各類問題，為稅收和防范走私違法活動提供保障為目標，以風險程度較高或政策敏感性較強的企業(yè)或行業(yè)為重點，采用風險分析、貿易調查等方式，對某些企業(yè)或某些商品實施的行業(yè)式、重點式、式稽查。
3.驗證稽查是指海關以驗證企業(yè)守法狀況或貿易安全情況，動態(tài)監(jiān)督企業(yè)進出口活動，規(guī)范企業(yè)內部管理，促進企業(yè)守法自律為目標，對申請評為和已評為A類或AA類管理的企業(yè)分別開展的準人式、監(jiān)控式稽查。
(三)海關稽查的常用方法
海關稽查方法是指海關稽查人員采用審計、稽核、檢查等方式和技術手段，對特定的稽查對象進行核查，以核實被稽查人的進出口行為是否合法、規(guī)范，有無違反海關法行為。海關稽查常用的方法有：
1.查賬法
查賬法是海關稽查主要、基本的方法。海關稽查人員根據會計憑證、會計賬簿和財務報表等的內在關系，通過對被稽查人會計資料記錄及其所反映的經濟業(yè)務的稽核、檢查，以核查被稽查人的進出口行為是否合法、規(guī)范。它以被稽查人的各種會計資料為稽查的直接對象。
查賬法，按照檢查會計資料的記賬順序的不同劃分，可分為順查法和逆查法;按照檢查會計資料的數(shù)量(范圍)的大小劃分，可分為詳查法和抽查法;按照檢查會計資料的技術內容劃分，可分為核對法和審閱法。
2.調查法
調查法是指海關稽查人員通過觀察、詢問、檢查、比較等方式，對被稽查人的進出口活動進行全面綜合的調查了解，以核實其進出口行為是否真實合法、規(guī)范的方法。
3.盤存法
盤存法是指海關在檢查進出口貨物的使用狀況時，通過盤點實物庫存等方法，具體查證核實現(xiàn)金、商品、材料、在產品、產成品、固定資產和其他商品的實際結存量的方法。
4.分析法
分析法是指海關利用現(xiàn)有的各種信息數(shù)據系統(tǒng)，充分依靠現(xiàn)代信息技術，對海關監(jiān)管對象及其進出口活動全面綜合統(tǒng)計、匯總，進行定量定性分析、評估，以確定被分析對象進出口活動的風險情況的基本方法。
(四)對企業(yè)管理賬簿、單證等有關資料的規(guī)范性要求
1.賬簿、單證等有關資料的真實性
與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位，所設置和編制的會計賬簿、會計憑證、會計報表及其他會計資料，應當真實、準確、完整地記錄和反映進出口業(yè)務的有關情況。
2.賬簿、單證等有關資料的保管(1)會計資料的保管
與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位應當按照有關法律和行政法規(guī)規(guī)定的保管期限，保管會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料。
(2)與進出口業(yè)務有關的海關統(tǒng)計原始資料的保管
經海關確認的進出口貨物報關單以及與進出口業(yè)務直接有關的其他資料的保管期限按照海關稽查期限確定。
3.賬簿、單證等有關資料的報送
與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位應當按照海關的要求，報送有關進出口貨物的購買、儲存、加工、使用、損耗和庫存的資料。
(五)海關稽查的實施
海關將按照海關監(jiān)管要求，根據進出口企業(yè)、單位和進出口貨物的具體情況，確定海關稽查重點，制定稽查工作計劃。海關進行稽查時，將組成稽查組，其成員不少于2人。
海關進行稽查時，海關稽查人員應當向被稽查人出示“中華人民共和國海關稽查證”，同時應當說明雙方的權利和義務等有關事項。
海關工作人員與被稽查人有直接利害關系的應當回避。
1.海關稽查的實施程序
按照《稽查條例》和《(稽查條例)實施辦法》的有關規(guī)定，海關稽查的實施由下列環(huán)節(jié)組成：
(1)稽查通知
海關實施稽查3 日前，應當將稽查通知書送達被稽查人的法定代表人或者主要負責人或者指定的代表人。
被稽查人在收到稽查通知書后，正本留存，副本加蓋被稽查人印章并由被稽查人代表簽名后交海關留存。
在特殊情況下，經直屬海關關長或其授權的隸屬海關關長批準，海關可以不經事先通知進行稽查，但徑行稽查時仍應制發(fā)稽查通知書。
(2)稽查實施
稽查實施是指海關依照稽查的程序，采用各種有效的稽查方法，對被稽查人進出口活動的合法性、真實性和規(guī)范性進行核查的行政執(zhí)法活動?；閷嵤┲饕ㄒ韵聨醉梼热荩?BR> ①對被稽查人進行符合性測試
海關稽查人員對被稽查人與進出口活動有關的內部控制制度的健全性、執(zhí)行度，以及可靠性、有效性進行抽樣檢查和測試，并依據測試情況對內部控制風險的高低進行評價，以確定下一步實質性測試的范圍、重點、方法等。
②對被稽查人進行實質性測試
海關稽查人員對被稽查人與進出口活動有關的賬簿、單證等有關數(shù)據記錄的真實性、合法性、完整性、準確性進行審核和檢查。
③查閱和復制被稽查人賬簿、單證等有關資料
海關稽查人員復制被稽查人的賬簿、單證等有關資料或對計算機文件進行拷貝時，被稽查人代表應當?shù)綀觯善浒凑蘸ｊP稽查人員的要求，在復制或對計算機文件進行拷貝后，以書面形式注明復制文件的出處、頁數(shù)、復制時間等，或計算機的放置地點、型號，文件所在的路徑、文件名、拷貝時間等，海關稽查人員和被稽查人代表應簽名并加蓋印章。
④異地查閱或者復制賬簿、單證等有關資料
被稽查人所在地不具備海關稽查人員查閱或者復制賬簿、單證等有關資料的工作條件或者因其他原因，在征得被稽查人同意后，由海關稽查人員制發(fā)“賬簿單證調審單”，可以在異地查閱或者復制。
⑤檢查與進出口有關的生產經營和貨物情況
海關稽查人員有權依法進入被稽查人的生產經營場所、貨物存放場所檢查與進出口活動有關的生產經營情況和貨物，由海關稽查人員和被稽查人代表雙方在檢查記錄上簽字。檢查時，被稽查人代表應當?shù)綀?，由其按照海關稽查人員的要求，打開貨物存放場所、搬移貨物、開啟和重封貨物包裝，打開生產經營場所，提供反映生產經營情況的文件資料(包括計算機文件資料)等。
⑥向被稽查人詢問與進出口活動有關的情況和問題
稽查時，根據需要，海關稽查人員可以向被稽查人代表和其他有關人員詢問與進出口活動有關的情況和問題，并做好詢問筆錄。詢問時，應由兩名以上稽查人員進行，結束時，由詢問人和記錄人分別逐頁簽名，并由被詢問人確認后逐頁簽名或按指印。
⑦封存被稽查人賬簿、單證等資料或者進出口貨物
海關在稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能轉移、隱匿、篡改、毀棄賬簿和單證等有關資料或進出口貨物的，經海關關長批準，海關稽查人員可以依法暫時封存被稽查人的賬簿、單證等有關資料或者進出口貨物。封存時，被稽查人代表應當?shù)綀鰠f(xié)助清點，雙方確認后由海關稽查人員對封存標的物加施海關專用封志并制發(fā)“封存通知書”及“封存清單”，經雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關留存。
對上述單證、資料或進出口貨物，稽查組在查明有關情況或者取證后，經海關關長批準，應當及時解除封存，并填寫“解除封存通知書”，經雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關留存。
⑧查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機構的存款賬戶
海關稽查人員實施稽查時，需要到商業(yè)銀行、郵政企業(yè)或者其他金融機構查詢被稽查人的存款賬戶和匯款時，經海關關長批準，開具“協(xié)助查詢通知書”交協(xié)助查詢單位。查詢的結果應當由協(xié)助查詢單位在“協(xié)助查詢通知書”回執(zhí)聯(lián)上填寫清楚并蓋章確認后交還海關留存。
⑨延伸稽查
海關稽查人員認為需要對與被稽查人有業(yè)務關系的企業(yè)、單位實施延伸稽查時，應當向被稽查人及有關企業(yè)、單位送達“稽查通知書”，適用海關稽查程序。但海關稽查人員僅是對上述企業(yè)、單位進行一般性的查詢、調取單證和資料，核實有關數(shù)據或者核實簡單的事實，也可以不送達“稽查通知書”，直接根據《海關法》的規(guī)定，依法行使有關權力。
(3)稽查報告與稽查結論
海關稽查組實施稽查后，應當向海關提出稽查報告，稽查報告報送海關前，應當征求被稽查人的意見。被稽查人應當自收到稽查報告之日起7日內，將其書面意見送交海關。
海關應當自收到稽查報告之日起30日內，作出海關稽查結論并送達被稽查人。
2.海關實施稽查時可以行使的職權
《稽查條例》規(guī)定，海關在實施稽查時可以行使下列職權：
(1)查閱、復制被稽查人的賬簿、單證等有關資料。
(2)進入被稽查人的生產經營場所、貨物存放場所，檢查與進出口活動有關的生產經營情況和問題。
(3)詢問被稽查人的法定代表人、主要負責人和其他有關人員與進出口活動有關的情況和問題。
(4)經直屬海關關長或其授權的隸屬海關關長批準，查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機構的存款賬戶。
(5)海關進行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能篡改、轉移、隱匿、毀棄賬簿和單證等資料的，經直屬海關關長或其授權的隸屬海關關長批準，在不妨礙被稽查人正常的生產經營活動的前提下，可以暫時封存其賬簿、單證等有關資料。
海關對有關情況經查明或者取證后，應當當即解除封存。
(6)海關進行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人的進出口貨物有違反《海關法》和其他法律、行政法規(guī)嫌疑的，經直屬海關關長或其授權的隸屬海關關長批準，可以封存有關進出口貨物。
3.海關實施稽查時被稽查人的義務
《稽查條例》規(guī)定，海關在進行稽查時，被稽查人應當履行下列義務：
(1)應當配合海關稽查工作，并提供必要的工作條件。
(2)應當接受海關稽查，如實反映情況，提供賬簿、單證等有關資料，不得拒絕、拖延、隱瞞。被稽查人使用計算機記賬的，應當向海關提供記賬軟件、使用說明書及有關資料。
(3)海關行使查閱、復制、檢查權時，被稽查人的法定代表人或者主要負責人或者指定的代表人應當?shù)綀觯凑蘸ｊP的要求，清點賬簿、打開貨物存放場所、搬移貨物或者開啟貨物包裝。
(4)海關進行稽查時，與被稽查人有財務往來或者其他商務往來的企業(yè)、單位，應當向海關如實反映被稽查人的有關情況，提供有關資料和證明材料。
(六)海關稽查發(fā)現(xiàn)問題的處理
海關稽查是海關監(jiān)督被稽查人進出口活動真實性和合法性的一種措施?；橹邪l(fā)現(xiàn)稅款少征或漏征，或者被稽查人存在違法活動的，應按《稽查條例》的規(guī)定分別作出相應的處理：
1.經海關稽查，發(fā)現(xiàn)關稅或者其他進口環(huán)節(jié)的稅收少征或者漏征的，由海關依照《海關法》和有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向被稽查人補征;因被稽查人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關依照《海關法》和有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征。
被稽查人在海關規(guī)定的期限內仍未繳納稅款的，海關可以依法采取強制執(zhí)行措施。
2.封存的有關進出口貨物，經海關稽查排除違法嫌疑的，海關應當立即解除封存;經海關稽查認定違法的，由海關依照《海關法》和《海關行政處罰實施條例》的規(guī)定處理。
3.經海關稽查，認定被稽查人有違反海關監(jiān)管的行為的，由海關依照《海關法》和《海關行政處罰實施條例》的規(guī)定處理。
4.經海關稽查，發(fā)現(xiàn)被稽查人有走私行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，由海關依照《海關法》和《海關行政處罰實施條例》的規(guī)定處理。
5.海關通過稽查決定補征或者追征的稅款、沒收的走私貨物和違法所得以及收繳的罰款，全部上繳國庫。
6.被稽查人同海關發(fā)生納稅爭議的，依照《海關法》的規(guī)定辦理。
(七)與海關稽查相關的法律責任
1.被稽查人的法律責任
(1)被稽查人有下列行為之一的，海關應當制發(fā)“限期改正通知書”交被稽查人，責令其限期改正。逾期不改的，海關處1萬元以上3萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，海關取消其報關資格，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上5,000元以下的罰款：
①向海關提供虛假情況或者隱瞞重要事實的;
②拒絕、拖延向海關提供賬簿、單證等有關資料的;③轉移、隱匿、篡改、毀棄賬簿和單證等有關資料的。
(2)被稽查人未按照規(guī)定設置或者編制賬簿、單證等有關資料的，海關應當制發(fā)“限期改正通知書”交被稽查人，責令其限期改正。逾期不改的，海關處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，海關取消其報關資格，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上5000元以下的罰款。
2.海關工作人員的法律責任
海關工作人員在稽查中玩忽職守、徇私舞弊、濫用職權或者利用職務上的便利，收受、索取被稽查人的財物，構成犯罪的，依法追究刑事責任;不構成犯罪的，由海關依照《中華人民共和國公務員法》、《海關法》和其他有關法律、行政法規(guī)予以處理。
第二節(jié)海關稽查制度
一、海關稽查概述
(一)海關稽查的含義
海關稽查是海關在規(guī)定的期限內依法對被稽查人的會計賬簿、會計憑證、報關單證以及其他有關資料和有關進出口貨物進行的核查，以監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性和合法性。
對此，我們可從以下幾方面來理解海關稽查的含義：
1.海關享有依法實施稽查的權力。海關稽查的執(zhí)法主體是海關本身，而不能為其他機關、組織所代替?！逗ｊP法》第四十五條將海關稽查制度以法律形式予以確認，使海關稽查有了法律授權。而《稽查條例》則是對實施稽查時海關享有的權利、義務等實體性和程序性規(guī)范的內容作出的具體規(guī)定。
2.海關稽查具有特定期限。海關稽查必須在法定的期限內，對與進出口有關的企業(yè)實施才具有法律效力，才能產生合法的法律效果。
海關實施稽查，采取“事前準入驗證”與“后續(xù)監(jiān)控管理，，有機結合的方式，即“前驗后管”。海關對企業(yè)進行全面深入的管理，對申請評為和已評為A類或從類管理的企業(yè)分別進行準入式、監(jiān)控式稽查，驗證企業(yè)是否符合海關管理要求，以確保A類或AA類企業(yè)的進出口活動不脫離海關監(jiān)管。在此基礎上，對于一般進出口貨物，海關的稽查期限是自貨物放行之日起3年內;對于保稅貨物、特定減免稅進口貨物、暫準進出境貨物等，海關的稽查期限是海關監(jiān)管期限及其后的3年內。
3.海關稽查針對特定的對象。海關稽查的相對人是與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位。只有與海關在進出口監(jiān)督管理活動中產生法律關系的當事人，海關才能對其實施稽查。
4.海關稽查具有特定的內容。海關稽查的內容主要是被稽查人的會計賬簿、會計憑證、報關單證，以及其他有關資料(以下統(tǒng)稱賬簿、單證等有關資料)和有關進出口貨物。
5.海關稽查具有特定的目的。海關實施稽查是為了監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性和合法性，規(guī)范企業(yè)的進出口行為。
(二)海關稽查的特征
從本質上看，海關稽查是海關監(jiān)督管理職能的實現(xiàn)方式，也是海關監(jiān)管制度的主要組成部分。然而，海關稽查與傳統(tǒng)的海關監(jiān)管相比又有著顯著的區(qū)別，其特征主要表現(xiàn)在：
1.將原有海關監(jiān)管的時間、空間進行了大范圍的延伸和拓展。海關監(jiān)管不僅局限于進出口的實時監(jiān)控和進出境口岸，而是通過評估驗證企業(yè)守法狀況或貿易安全情況，有針對性地規(guī)范企業(yè)內部經營管理，引導企業(yè)守法自律，保障其更好地享受海關監(jiān)管便利。海關對放行未結關貨物的使用、管理情況和在貨物結關放行之后的一定期限內，對與進出口貨物直接有關的企業(yè)和單位的會計資料、報關單證及其他相關資料進行稽查。
2.將海關監(jiān)管的主要目標從控制進出口貨物轉變?yōu)榭刂曝浳锏慕洜I主體一進出口企業(yè)，不再人為地將企業(yè)與貨物割裂開來。海關圍繞企業(yè)的進出口活動實施動態(tài)和全方位的監(jiān)管，通過監(jiān)管企業(yè)的進出口行為來達到監(jiān)管進出口貨物的目的。
(三)海關稽查的目標
根據海關實施稽查針對的內容和產生的影響，海關稽查的目標可以分為直接目標和終目標。
1.直接目標
即海關稽查直接作用于被稽查人(企業(yè)、單位)，通過對被稽查人的會計資料、報關單證及其他相關資料和進出口貨物的稽核，監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性、合法性。因而，所追求的目標是具體的、有形的、現(xiàn)實的。
2.終目標
即通過有計劃、分步驟的海關稽查，全面規(guī)范企業(yè)的進出口行為，提高進出口企業(yè)守法自律意識，防范或減少企業(yè)違法行為的發(fā)生，維護正常的進出口秩序。因而，所追求的目標是整體的、無形的、長遠的。
3.實現(xiàn)海關稽查目標的主要手段
為了防范和查究在進出口貨物的過程中和在保稅貨物、減免稅貨物的海關監(jiān)管期間可能發(fā)生或者已經發(fā)生的各種走私違法情事，引導和規(guī)范從事進出口活動的企業(yè)守法經營，海關在進出口貨物已實現(xiàn)脫離其控制后的規(guī)定期限內，以稽查的方式有針對性稽核與進出口活動有關的企業(yè)賬冊、文件單證等商業(yè)記錄，并實地核查有關進出口貨物的使用情況或實際去向，以此保證海關對企業(yè)進出口活動的合法性、真實性進行有效監(jiān)管。
二、海關稽查制度的基本內容
(一)海關稽查的對象
1.海關稽查的企業(yè)、單位
根據《稽查條例》第三條的規(guī)定，海關對下列與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位實施稽查：
(1)從事對外貿易的企業(yè)、單位，包括具備進出口業(yè)務經營權的專業(yè)對外貿易公司、工貿公司和有進出口業(yè)務經營權的企業(yè)、單位;
(2)從事保稅加工業(yè)務的企業(yè)，包括承接來料加工業(yè)務的企業(yè)、承接進料加工業(yè)務的企業(yè)等;
(3)經營保稅物流及倉儲業(yè)務的企業(yè);
(4)使用或者經營減免稅進口貨物的企業(yè)、單位，包括外商投資企業(yè)、使用減免稅進口物資的企業(yè)、單位;
(5)報關企業(yè)，包括專業(yè)從事報關服務的企業(yè)，經營對外貿易倉儲、運輸、國際運輸工具或國際運輸工具服務及代理等業(yè)務又兼營報關服務的企業(yè);
(6)海關總署規(guī)定的從事與進出口活動直接有關的其他企業(yè)、單位。上述企業(yè)、單位是海關稽查的對象，亦稱為被稽查人。
2.海關稽查的進出口活動
根據《(中華人民共和國海關稽查條例)實施辦法》(以下簡稱《(稽查條例)實施辦法》)的規(guī)定，海關對被稽查人實施稽查所涉及的進出口活動包括：
(1)進出口申報;
(2)進出口關稅和其他稅費的繳納;
(3)進出口許可證件的交驗;
(4)與進出口貨物有關資料的記載、保管;
(5)保稅貨物的進口、使用、儲存、加工、銷售、運輸、展示和復出口;
(6)減免稅進口貨物的使用、管理;
(7)轉關運輸貨物的承運、管理;
(8)暫準進出境貨物的使用、管理;
(9)其他進出口活動。
(二)海關稽查的方式
海關稽查包括常規(guī)稽查、專項稽查和驗證稽查3種方式。
1.常規(guī)稽查是指海關根據關區(qū)的實際情況，以監(jiān)督企業(yè)進出口活動，提高海關后續(xù)管理效能為目標，、以中小型企業(yè)為重點，采取計劃選取與隨機抽取相結合的方式，對企業(yè)開展的全面性稽查。
2.專項稽查是指海關根據關區(qū)的實際情況，以查緝企業(yè)各類問題，為稅收和防范走私違法活動提供保障為目標，以風險程度較高或政策敏感性較強的企業(yè)或行業(yè)為重點，采用風險分析、貿易調查等方式，對某些企業(yè)或某些商品實施的行業(yè)式、重點式、式稽查。
3.驗證稽查是指海關以驗證企業(yè)守法狀況或貿易安全情況，動態(tài)監(jiān)督企業(yè)進出口活動，規(guī)范企業(yè)內部管理，促進企業(yè)守法自律為目標，對申請評為和已評為A類或AA類管理的企業(yè)分別開展的準人式、監(jiān)控式稽查。
(三)海關稽查的常用方法
海關稽查方法是指海關稽查人員采用審計、稽核、檢查等方式和技術手段，對特定的稽查對象進行核查，以核實被稽查人的進出口行為是否合法、規(guī)范，有無違反海關法行為。海關稽查常用的方法有：
1.查賬法
查賬法是海關稽查主要、基本的方法。海關稽查人員根據會計憑證、會計賬簿和財務報表等的內在關系，通過對被稽查人會計資料記錄及其所反映的經濟業(yè)務的稽核、檢查，以核查被稽查人的進出口行為是否合法、規(guī)范。它以被稽查人的各種會計資料為稽查的直接對象。
查賬法，按照檢查會計資料的記賬順序的不同劃分，可分為順查法和逆查法;按照檢查會計資料的數(shù)量(范圍)的大小劃分，可分為詳查法和抽查法;按照檢查會計資料的技術內容劃分，可分為核對法和審閱法。
2.調查法
調查法是指海關稽查人員通過觀察、詢問、檢查、比較等方式，對被稽查人的進出口活動進行全面綜合的調查了解，以核實其進出口行為是否真實合法、規(guī)范的方法。
3.盤存法
盤存法是指海關在檢查進出口貨物的使用狀況時，通過盤點實物庫存等方法，具體查證核實現(xiàn)金、商品、材料、在產品、產成品、固定資產和其他商品的實際結存量的方法。
4.分析法
分析法是指海關利用現(xiàn)有的各種信息數(shù)據系統(tǒng)，充分依靠現(xiàn)代信息技術，對海關監(jiān)管對象及其進出口活動全面綜合統(tǒng)計、匯總，進行定量定性分析、評估，以確定被分析對象進出口活動的風險情況的基本方法。
(四)對企業(yè)管理賬簿、單證等有關資料的規(guī)范性要求
1.賬簿、單證等有關資料的真實性
與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位，所設置和編制的會計賬簿、會計憑證、會計報表及其他會計資料，應當真實、準確、完整地記錄和反映進出口業(yè)務的有關情況。
2.賬簿、單證等有關資料的保管(1)會計資料的保管
與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位應當按照有關法律和行政法規(guī)規(guī)定的保管期限，保管會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料。
(2)與進出口業(yè)務有關的海關統(tǒng)計原始資料的保管
經海關確認的進出口貨物報關單以及與進出口業(yè)務直接有關的其他資料的保管期限按照海關稽查期限確定。
3.賬簿、單證等有關資料的報送
與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位應當按照海關的要求，報送有關進出口貨物的購買、儲存、加工、使用、損耗和庫存的資料。
(五)海關稽查的實施
海關將按照海關監(jiān)管要求，根據進出口企業(yè)、單位和進出口貨物的具體情況，確定海關稽查重點，制定稽查工作計劃。海關進行稽查時，將組成稽查組，其成員不少于2人。
海關進行稽查時，海關稽查人員應當向被稽查人出示“中華人民共和國海關稽查證”，同時應當說明雙方的權利和義務等有關事項。
海關工作人員與被稽查人有直接利害關系的應當回避。
1.海關稽查的實施程序
按照《稽查條例》和《(稽查條例)實施辦法》的有關規(guī)定，海關稽查的實施由下列環(huán)節(jié)組成：
(1)稽查通知
海關實施稽查3 日前，應當將稽查通知書送達被稽查人的法定代表人或者主要負責人或者指定的代表人。
被稽查人在收到稽查通知書后，正本留存，副本加蓋被稽查人印章并由被稽查人代表簽名后交海關留存。
在特殊情況下，經直屬海關關長或其授權的隸屬海關關長批準，海關可以不經事先通知進行稽查，但徑行稽查時仍應制發(fā)稽查通知書。
(2)稽查實施
稽查實施是指海關依照稽查的程序，采用各種有效的稽查方法，對被稽查人進出口活動的合法性、真實性和規(guī)范性進行核查的行政執(zhí)法活動?；閷嵤┲饕ㄒ韵聨醉梼热荩?BR> ①對被稽查人進行符合性測試
海關稽查人員對被稽查人與進出口活動有關的內部控制制度的健全性、執(zhí)行度，以及可靠性、有效性進行抽樣檢查和測試，并依據測試情況對內部控制風險的高低進行評價，以確定下一步實質性測試的范圍、重點、方法等。
②對被稽查人進行實質性測試
海關稽查人員對被稽查人與進出口活動有關的賬簿、單證等有關數(shù)據記錄的真實性、合法性、完整性、準確性進行審核和檢查。
③查閱和復制被稽查人賬簿、單證等有關資料
海關稽查人員復制被稽查人的賬簿、單證等有關資料或對計算機文件進行拷貝時，被稽查人代表應當?shù)綀觯善浒凑蘸ｊP稽查人員的要求，在復制或對計算機文件進行拷貝后，以書面形式注明復制文件的出處、頁數(shù)、復制時間等，或計算機的放置地點、型號，文件所在的路徑、文件名、拷貝時間等，海關稽查人員和被稽查人代表應簽名并加蓋印章。
④異地查閱或者復制賬簿、單證等有關資料
被稽查人所在地不具備海關稽查人員查閱或者復制賬簿、單證等有關資料的工作條件或者因其他原因，在征得被稽查人同意后，由海關稽查人員制發(fā)“賬簿單證調審單”，可以在異地查閱或者復制。
⑤檢查與進出口有關的生產經營和貨物情況
海關稽查人員有權依法進入被稽查人的生產經營場所、貨物存放場所檢查與進出口活動有關的生產經營情況和貨物，由海關稽查人員和被稽查人代表雙方在檢查記錄上簽字。檢查時，被稽查人代表應當?shù)綀?，由其按照海關稽查人員的要求，打開貨物存放場所、搬移貨物、開啟和重封貨物包裝，打開生產經營場所，提供反映生產經營情況的文件資料(包括計算機文件資料)等。
⑥向被稽查人詢問與進出口活動有關的情況和問題
稽查時，根據需要，海關稽查人員可以向被稽查人代表和其他有關人員詢問與進出口活動有關的情況和問題，并做好詢問筆錄。詢問時，應由兩名以上稽查人員進行，結束時，由詢問人和記錄人分別逐頁簽名，并由被詢問人確認后逐頁簽名或按指印。
⑦封存被稽查人賬簿、單證等資料或者進出口貨物
海關在稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能轉移、隱匿、篡改、毀棄賬簿和單證等有關資料或進出口貨物的，經海關關長批準，海關稽查人員可以依法暫時封存被稽查人的賬簿、單證等有關資料或者進出口貨物。封存時，被稽查人代表應當?shù)綀鰠f(xié)助清點，雙方確認后由海關稽查人員對封存標的物加施海關專用封志并制發(fā)“封存通知書”及“封存清單”，經雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關留存。
對上述單證、資料或進出口貨物，稽查組在查明有關情況或者取證后，經海關關長批準，應當及時解除封存，并填寫“解除封存通知書”，經雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關留存。
⑧查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機構的存款賬戶
海關稽查人員實施稽查時，需要到商業(yè)銀行、郵政企業(yè)或者其他金融機構查詢被稽查人的存款賬戶和匯款時，經海關關長批準，開具“協(xié)助查詢通知書”交協(xié)助查詢單位。查詢的結果應當由協(xié)助查詢單位在“協(xié)助查詢通知書”回執(zhí)聯(lián)上填寫清楚并蓋章確認后交還海關留存。
⑨延伸稽查
海關稽查人員認為需要對與被稽查人有業(yè)務關系的企業(yè)、單位實施延伸稽查時，應當向被稽查人及有關企業(yè)、單位送達“稽查通知書”，適用海關稽查程序。但海關稽查人員僅是對上述企業(yè)、單位進行一般性的查詢、調取單證和資料，核實有關數(shù)據或者核實簡單的事實，也可以不送達“稽查通知書”，直接根據《海關法》的規(guī)定，依法行使有關權力。
(3)稽查報告與稽查結論
海關稽查組實施稽查后，應當向海關提出稽查報告，稽查報告報送海關前，應當征求被稽查人的意見。被稽查人應當自收到稽查報告之日起7日內，將其書面意見送交海關。
海關應當自收到稽查報告之日起30日內，作出海關稽查結論并送達被稽查人。
2.海關實施稽查時可以行使的職權
《稽查條例》規(guī)定，海關在實施稽查時可以行使下列職權：
(1)查閱、復制被稽查人的賬簿、單證等有關資料。
(2)進入被稽查人的生產經營場所、貨物存放場所，檢查與進出口活動有關的生產經營情況和問題。
(3)詢問被稽查人的法定代表人、主要負責人和其他有關人員與進出口活動有關的情況和問題。
(4)經直屬海關關長或其授權的隸屬海關關長批準，查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機構的存款賬戶。
(5)海關進行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能篡改、轉移、隱匿、毀棄賬簿和單證等資料的，經直屬海關關長或其授權的隸屬海關關長批準，在不妨礙被稽查人正常的生產經營活動的前提下，可以暫時封存其賬簿、單證等有關資料。
海關對有關情況經查明或者取證后，應當當即解除封存。
(6)海關進行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人的進出口貨物有違反《海關法》和其他法律、行政法規(guī)嫌疑的，經直屬海關關長或其授權的隸屬海關關長批準，可以封存有關進出口貨物。
3.海關實施稽查時被稽查人的義務
《稽查條例》規(guī)定，海關在進行稽查時，被稽查人應當履行下列義務：
(1)應當配合海關稽查工作，并提供必要的工作條件。
(2)應當接受海關稽查，如實反映情況，提供賬簿、單證等有關資料，不得拒絕、拖延、隱瞞。被稽查人使用計算機記賬的，應當向海關提供記賬軟件、使用說明書及有關資料。
(3)海關行使查閱、復制、檢查權時，被稽查人的法定代表人或者主要負責人或者指定的代表人應當?shù)綀觯凑蘸ｊP的要求，清點賬簿、打開貨物存放場所、搬移貨物或者開啟貨物包裝。
(4)海關進行稽查時，與被稽查人有財務往來或者其他商務往來的企業(yè)、單位，應當向海關如實反映被稽查人的有關情況，提供有關資料和證明材料。
(六)海關稽查發(fā)現(xiàn)問題的處理
海關稽查是海關監(jiān)督被稽查人進出口活動真實性和合法性的一種措施?；橹邪l(fā)現(xiàn)稅款少征或漏征，或者被稽查人存在違法活動的，應按《稽查條例》的規(guī)定分別作出相應的處理：
1.經海關稽查，發(fā)現(xiàn)關稅或者其他進口環(huán)節(jié)的稅收少征或者漏征的，由海關依照《海關法》和有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向被稽查人補征;因被稽查人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關依照《海關法》和有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征。
被稽查人在海關規(guī)定的期限內仍未繳納稅款的，海關可以依法采取強制執(zhí)行措施。
2.封存的有關進出口貨物，經海關稽查排除違法嫌疑的，海關應當立即解除封存;經海關稽查認定違法的，由海關依照《海關法》和《海關行政處罰實施條例》的規(guī)定處理。
3.經海關稽查，認定被稽查人有違反海關監(jiān)管的行為的，由海關依照《海關法》和《海關行政處罰實施條例》的規(guī)定處理。
4.經海關稽查，發(fā)現(xiàn)被稽查人有走私行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，由海關依照《海關法》和《海關行政處罰實施條例》的規(guī)定處理。
5.海關通過稽查決定補征或者追征的稅款、沒收的走私貨物和違法所得以及收繳的罰款，全部上繳國庫。
6.被稽查人同海關發(fā)生納稅爭議的，依照《海關法》的規(guī)定辦理。
(七)與海關稽查相關的法律責任
1.被稽查人的法律責任
(1)被稽查人有下列行為之一的，海關應當制發(fā)“限期改正通知書”交被稽查人，責令其限期改正。逾期不改的，海關處1萬元以上3萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，海關取消其報關資格，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上5,000元以下的罰款：
①向海關提供虛假情況或者隱瞞重要事實的;
②拒絕、拖延向海關提供賬簿、單證等有關資料的;③轉移、隱匿、篡改、毀棄賬簿和單證等有關資料的。
(2)被稽查人未按照規(guī)定設置或者編制賬簿、單證等有關資料的，海關應當制發(fā)“限期改正通知書”交被稽查人，責令其限期改正。逾期不改的，海關處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，海關取消其報關資格，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上5000元以下的罰款。
2.海關工作人員的法律責任
海關工作人員在稽查中玩忽職守、徇私舞弊、濫用職權或者利用職務上的便利，收受、索取被稽查人的財物，構成犯罪的，依法追究刑事責任;不構成犯罪的，由海關依照《中華人民共和國公務員法》、《海關法》和其他有關法律、行政法規(guī)予以處理。