命題考點五 收入的核算
【教材解讀】
一、收入的概念及特點
收入的概念及特點見表2—17。
二、收入的分類
收入的分類見表2-18。
三、收入確認的原則
(1)銷售商品收入的確認。
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確定：
1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)換給購貨方。
2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
3)收入的金額能夠可靠地計量。
4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)。
5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
(2)提供勞務(wù)收入的確認。
根據(jù)勞務(wù)交易結(jié)果是否能夠可靠的估計，勞務(wù)收入應(yīng)分別采用不同的方式予以確認。
1)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。
①收入的金額能夠可靠地計量;
②相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
③交易的完工進度能夠可靠地確定;
④交易中發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
2)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別情況進行處理：
1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本;
2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。
(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認。
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);②收入的確認能夠可靠地計量。
合同收入一實際合同總收入一以前會計期間累計已確認收入;當期確認的合同收入一(合同總收入×完工進度)一以前會計期間累計已確認的收入。
四、建造(施工)合同收入的確認
(1)合同結(jié)果能夠可靠估計時建造(施工)合同收入的確認見表2—19。
(2)合同結(jié)果不能可靠地估計時建造(施工)合同收入的確認。
1)合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本來確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。
2)合同成本不能回收的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。
【分析預(yù)測】
(1)對建造合同收入的具體核算的分析。
(2)有關(guān)合同收入的計算也是考生必須掌握的內(nèi)容，這是兩個非常簡單的公式。
【考題回顧】
【2010年度考試真題】
施工企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入包括()。
A.產(chǎn)品銷售收入
B.建造合同收入
C.材料銷售收入
D.固定資產(chǎn)盤盈收入
E.固定資產(chǎn)出租收入
【答案】ACE本題考核的是施工企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成。收入按企業(yè)營業(yè)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入也稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要營業(yè)活動所取得的收入。施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是建造(施工)合同收入。其他業(yè)務(wù)收入也稱附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如銷售原材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、代購代銷、出租包裝物等取得的收入等。建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收人主要包括產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。
【2009年度考試真題】
1.某承包商于2007年11月1日簽訂了一項施工承包合同，合同工期為18個月，合同結(jié)果可靠地估計。合同總造價5000萬元，2007年底已確認合同收入300萬元，2008年12月31日工程完成程度為80%，2008年累計收到工程款3300萬元。則 2008年應(yīng)確認合同收入()萬元。
A.3300
B.3700
C.4000
D.4700
【答案】B本題考核的是建造(施工)合同收入的確認。2008年應(yīng)確認的收人=(5000×80%-300)萬元=3700萬元。
2.企業(yè)銷售需要安裝的商品時，若安裝屬于商品銷售合同約定的賣方責任，則確認商品銷售收入的時間應(yīng)是()。
A.商品運到并開始安裝時
B.商品安裝完畢并檢驗合格時
C.購貨方首次付款時
D.收到最后一筆銷售貨款時
【答案】B本題考核的是收入的確認。對售出商品實施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的‘所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對售出的商品實施控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。所以正確答案應(yīng)該是B。
【2007年度考試真題】
某跨年度工程，施工合同總收入為10000萬元，合同預(yù)計總成本為，8500萬元，以前年度累計已確定的毛利為600萬元，當期期末累計完工進度為80%，當期確認的合同毛利為()萬元。
【答案】A本題考核的是合同毛利的計算。當期確認的合同收人=合同總收入×完工進度-以前會計年度累計已確認的收入-(10000-8500)萬元×80%-600萬元-600萬元。
【2006年度考試真題】
1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易成本，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償，此時()。
A.應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤或損失
B.應(yīng)按預(yù)計確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本，暫不確認利潤或損失
C.應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，將差額確認為損失
D.不應(yīng)確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的成本，暫不確認當期利潤或損失
【答案】C本題考核的是資產(chǎn)負債表中對勞務(wù)成本的處理。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別情況進行處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本;已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。
2.某跨年度項目的合同總收入10000萬元，預(yù)計合同總成本8500萬元，資產(chǎn)負債表日以前會計年度累計已確認的收入為6000萬元，該工程現(xiàn)已完成工程進度的80%，則當期應(yīng)確認的合同收入為()萬元。.
A.1500
B.2000
C.3200
D.4000
【答案】B本題考核的是合同收入的確認。當期應(yīng)確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計年度累計已確認的收入-(10000×80%-6000)萬元-2000萬元。
3.在會計核算中，將一項包括建造多項資產(chǎn)的施工合同中的每項資產(chǎn)分立為單項合同處理，需要具備的條件有()。
A.每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃
B.承包商業(yè)主雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款
C.每項資產(chǎn)能夠在一個會計年度完成并能確認收入
D.每項資產(chǎn)的收入和成本，可以單獨辨認
E.各單項合同的結(jié)果能夠可靠地估計
【答案】ABD本題考核的是合同分立的條件。如果一項建造合同包括建造多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃;建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。
【典型習題】
1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用()確認提供勞務(wù)收入。
(略)
2.按()分類企業(yè)的收入可以分為(建造)合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。
A.收入的性質(zhì)
B.收入的構(gòu)成
C.收入的作用
D.收入的特點
3.下列選項中對于建造(施工)合同的特征描述錯誤的是()。
A.所建造資產(chǎn)的體積大、造價高
B.建造(施工)合同一般為可撤銷合同
C.先有買主，后有標的，建造資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定
D.資產(chǎn)的建設(shè)周期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年
4.某工程合同總收入8000萬元，本期末止累計完成工程進度80%，上年完成工程進度30%，本期實際收到工程款3000萬元，按完工百分比法計算當期的合同收入是()萬元。
A.2400
B.3000
C.4000
D.8000
5.某項工程合同總收入為5000萬元，到本期末累計完成工程進度的60%，已知據(jù)完工百分比法確認的當期合同收入為1000萬元，則上期末累計完成的工程進度為()。
A.10%
B.20%
C.30%
D.40%
6.某施工企業(yè)2007年7月1日同某建設(shè)單位簽訂建造一棟高層住宅樓合同，工期為20個月，合同總造價5800萬元，工程于2009年2月28日按期完工，2007年年底累計確認收入1500萬元，2008年共確認合收入3800萬元，本期確認的合同收入為()萬元。
A.5300
B.3800
C.2000
D.500
7.某建筑公司簽訂一項建造某廠職工宿舍及食堂、合同總金額為1000萬元的固定造價合同，合同規(guī)定工期為3年。經(jīng)計算第1年完工進度為30%，第2年完工進度為80%，第3年工程全部完工。第3年確認的合同收入為()萬元。
A.800
B.500
C.300
D.200
8.狹義上的收人主要包括()。
A.主營業(yè)務(wù)收入
B.補貼收入
C.其他業(yè)務(wù)收入
D.投資收益
E.營業(yè)外收入
9.日?；顒邮侵钙髽I(yè)為了完成所有的經(jīng)濟目標而從事的一切活動，這些活動具有()的特點。
A.復(fù)雜性
B.經(jīng)常性
C.可預(yù)見性
D.重復(fù)性
E.系統(tǒng)性
10.根據(jù)《企業(yè)會計準則》，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足的條件有()等。
A.收入的金額能夠可靠地計量
B.交易的完工進度能夠可靠地確定
C.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
D.已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
E.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
【答案】1.B2.A3.B4.C5.D6.D7.D8.BDE9.BCD10.ABCE