(本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答)
答題要求：
1.請?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無效答題處理;
2.請使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理;
3.字跡工整、清楚;
4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一(本題l2分)
某技術(shù)研究所系獨(dú)立核算的事業(yè)單位，尚未實(shí)行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔(dān)技術(shù)研究、推廣、咨詢和培訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下：
(1)2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟(jì)問題被免職，陳某被任命為所長。
陳某上任之初，擬對研究所人事進(jìn)行調(diào)整。在所長辦公會(huì)上，所長陳某提出3項(xiàng)動(dòng)議：一是建議聘任趙某為總會(huì)計(jì)師，趙某雖不懂會(huì)計(jì)，但工作認(rèn)真、原則性強(qiáng)，具有高級(jí)工程師資格，在加強(qiáng)內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢;二是自己主抓科研，所里財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告終由王副所長審批、簽署;三是財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某因舉報(bào)前所長經(jīng)濟(jì)問題受到開除處分，孫某遭受打擊報(bào)復(fù)問題屬實(shí)，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)其名譽(yù)，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。
經(jīng)研究，會(huì)議通過了所長陳某的動(dòng)議。
(2)2003年1月，研究所辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目及工程預(yù)算得到批準(zhǔn)。工程項(xiàng)目預(yù)算資金400萬元。當(dāng)年2月，改擴(kuò)建工程項(xiàng)目公開招標(biāo)，A建筑公司中標(biāo)。當(dāng)年11月工程項(xiàng)目完工，經(jīng)驗(yàn)收合格后投入使用。工程實(shí)際發(fā)生支出320萬元，結(jié)余資金80萬元。
2003年11月，所長陳某主持會(huì)議，研究辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目有關(guān)問題。會(huì)上，財(cái)會(huì)部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結(jié)余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費(fèi)缺l：3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費(fèi)支出，請財(cái)會(huì)部提出具體辦法，進(jìn)行技術(shù)處理。財(cái)會(huì)部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參會(huì)其他人員均表示贊同。會(huì)后，財(cái)會(huì)部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當(dāng)年l2月，財(cái)會(huì)部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財(cái)會(huì)部將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報(bào)銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費(fèi)開支。
(3)2004年1月，為了增加研究所的收入，財(cái)會(huì)部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會(huì)批準(zhǔn)了該建議。
2004年2月，財(cái)會(huì)部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項(xiàng)，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止;月租金l0萬元。2004年研究所收到房屋租金共計(jì)90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算。
2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會(huì)計(jì)師趙某、財(cái)會(huì)部主任張某等商議年終獎(jiǎng)金來源問題。所長陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎(jiǎng)金。財(cái)會(huì)部主任張某認(rèn)為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認(rèn)為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會(huì)計(jì)師趙某均沒有提出異議。財(cái)會(huì)部主任張某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見。制訂了獎(jiǎng)金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎(jiǎng)金發(fā)給全體職工。
(4)2005年5月，該研究所根據(jù)市財(cái)政局《關(guān)于開展先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評選活動(dòng)的通知》精神，決定推薦財(cái)會(huì)部主任張某為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者候選人，在上報(bào)的推薦材料中，對財(cái)會(huì)部主任張某作出如下鑒定意見：
張某熱愛會(huì)計(jì)工作，努力學(xué)習(xí)，工作認(rèn)真，勤勤懇懇，堅(jiān)持原則，依法辦事，誠實(shí)守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴(kuò)建工程資金的申請、使用以及加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻(xiàn)。
要求：
1.根據(jù)會(huì)計(jì)、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述(1)、(2)、(3)情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。
2.從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分析、判斷該研究所對財(cái)會(huì)部主任張某作出的鑒定意見是否恰當(dāng)，簡要說明理由。
案例分析題二(本題l3分)
A國有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡稱A公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對公司所屬B、C、D、E4個(gè)全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
(1)B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2004年6月，當(dāng)時(shí)8公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入l000萬元用于投資，期限1年，收益率20%?？紤]到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào)，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。
(2)C公司對外擔(dān)保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，c公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會(huì)出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任。
(3)D公司工程項(xiàng)目管理混亂。2003年5月，D公司開工建設(shè)職工活動(dòng)中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會(huì)提出申請，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)D公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對工程價(jià)款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。
(4)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。2004年5月，E公司決定從國外引進(jìn)兩臺(tái)具有世界水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察?？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺(tái)設(shè)備運(yùn)抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中。這兩臺(tái)設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺(tái)設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。
該事務(wù)所在工作結(jié)束后，向A公司管理層通報(bào)了內(nèi)部控制制度評價(jià)情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，A公司召開由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行研究。在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
A公司董事長王某：這幾個(gè)公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻，值得反思。集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得。
A公司總會(huì)計(jì)師趙某：第一，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，在集團(tuán)公司財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處，專門負(fù)責(zé)對會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計(jì)處接受財(cái)會(huì)部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問題可以直接向我匯報(bào)。第二，嚴(yán)格審批權(quán)限，各子公司均實(shí)行“一支筆”審批，所有財(cái)務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長審批。
A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某：第一，建議加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的預(yù)算管理，實(shí)行剛性預(yù)算，超預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn);第二，落實(shí)固定資產(chǎn)采購責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理采購事宜，并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制。
要求：
1.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?
2.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會(huì)計(jì)師趙某、財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處?簡要說明理由。
[分析提示]
1.(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
②未對投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。
(2)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的求。
③擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。
④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要的評估。
(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
②公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。
③工會(huì)主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。
④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，不能僅由工會(huì)主席張某一人簽字批準(zhǔn)。
⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。
(4)E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。
②固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。
2.(1)A公司董事長王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng)。
理由：建立、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。
(2)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出的在財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處，并由財(cái)會(huì)部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。
理由：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對獨(dú)立性。
(3)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財(cái)務(wù)開支的建議不當(dāng)。
理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。
(4)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見不當(dāng)。
理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算。
(5)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng)。
理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求?！“咐治鲱}三(本題l5分)
某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負(fù)債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年l月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當(dāng)年利息。
2001年至2004年，公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權(quán)益、長期借款和資產(chǎn)總額如下(單位：萬元)：
項(xiàng)目2001年2002年2003年2004年
銷售收入 100000200000 350000 500000
凈利潤 20006000 12000 16000
息前稅后利潤 1205019400 28750 36100
股東權(quán)益 202000208000 220000 236000
長期借款 300000 400000 500000 600000
資產(chǎn)總額 502000 608000 720000 836000
假定：
(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權(quán)益的資金成本為8%。
(2)公司負(fù)債除長期銀行借款外，其他均忽略不計(jì);公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)公司及所在行業(yè)的有關(guān)指標(biāo)如下：
(4)公司的經(jīng)濟(jì)利潤及有關(guān)指標(biāo)
要求：
1.計(jì)算填寫答題紙下面表格中2004年的資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和銷售增長率，并簡要分析公司的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力。
2.計(jì)算填寫答題紙下面表格中2004年的投資資本收益率、加權(quán)平均資金成本和經(jīng)濟(jì)利潤指標(biāo)(假定投資資本總額按年末數(shù)計(jì)算)。
3.分析評價(jià)公司以會(huì)計(jì)利潤大化為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)和以經(jīng)濟(jì)利潤大化為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
[分析提示]
1.(1)計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)：
項(xiàng)目 2001年 2002年 2003正 2004年
資產(chǎn)負(fù)債率(%) 5.976 65.79 69.44 71.77
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次) 0.22 0.36 0.53 0.64
凈資產(chǎn)收益率(%) 1.00 2.93 5.6l 7.02
銷售增長率(%) - 100 75 42.86
(2)簡要財(cái)務(wù)分析：
從資產(chǎn)負(fù)債率來看，公司負(fù)債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，償債能力較差。
從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運(yùn)能力不強(qiáng)。
從凈資產(chǎn)收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達(dá)到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強(qiáng)。
從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強(qiáng)。
2.
項(xiàng)目 2001年 2002年 2003年 2004年
投資資本收益率(%) 2.40 3.19 3.99 4.32
加權(quán)平均資金成本(%)6.21 6.O3 5.92 5.85或4.66
經(jīng)濟(jì)利潤(萬元) 一19126.20 —1726720 -1389600 -12790.80或-2842.40
3.公司實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長，公司盈利能力逐年增強(qiáng)。說明公司初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)利潤大化的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。
公司歷年的經(jīng)濟(jì)利潤均為負(fù)數(shù)，雖然經(jīng)濟(jì)利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說明公司價(jià)值不增反降，沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤大化目標(biāo)。
案例分析題四(本題l0分)
A股份有限公司(以下簡稱A公司)是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。
2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動(dòng)權(quán)，A公司董事會(huì)決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司(以下簡稱B公司)的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。
有關(guān)資料如下：
1.并購及融資預(yù)案
(1)并購計(jì)劃
B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計(jì)在2005年一季度以平均每股l2元的價(jià)格收購B公司全部股份，另支付律師費(fèi)、顧問費(fèi)等并購費(fèi)用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計(jì)2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進(jìn)行改造，2007年底完成。
(2)融資計(jì)劃
A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個(gè)融資方案：
甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。
乙方案：按照每股5元價(jià)格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。
丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元(共200萬張，每張面值1000元)，票面利率為2.5%，每年年末付息。預(yù)計(jì)在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。
2.其他相關(guān)資料
(1)B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標(biāo)為11.經(jīng)評估確認(rèn)，A公司并購B公司后的公司總價(jià)值將達(dá)55億元。并購B公司前，A公司價(jià)值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。
(2)A公司并購B公司后各年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)測值如下：
相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo) 改造完成前(2005—2007年) 改造完成后(2008年及以后)
甲方案 乙方案 丙方案 甲方案 乙方案 丙方案
凈利潤(億元) 2.88 3.6 3.12 5.28 6 6
資產(chǎn)負(fù)債率(%)62.50 37.50 62.50 62.50 37.50 37.50
利息倍數(shù) 5 8 6 8 10 10
注：資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)為年末數(shù)。
(3)貸款銀行要求A公司并購B公司后，A公司必須滿足資產(chǎn)負(fù)債率≤65%、利息倍數(shù)≥5.5的條件。
(4)在A公司特別股東大會(huì)上，絕大多數(shù)股東支持并購B公司，但要求管理層從財(cái)務(wù)分析角度對并購的合理性進(jìn)行論證，確保并購后A公司每股收益不低于0.45元。
要求：
1.根據(jù)B公司近三年盈利的算術(shù)平均數(shù)，運(yùn)用市盈率法計(jì)算B公司的價(jià)值。
2.計(jì)算A公司并購B公司的并購凈收益，并從財(cái)務(wù)角度分析該項(xiàng)并購的可行性。
3.計(jì)算A公司并購B公司后的下列每股收益指標(biāo)：
(1)甲、乙、丙三個(gè)融資方案在改造完成前(2005～2007年)各年的每股收益(元);
(2)甲、乙、丙三個(gè)融資方案在改造完成后(2008年及以后)的每股收益(元)。
4.分析甲、乙、丙三個(gè)融資方案對貸款銀行和股東條件的滿足程度，并指明貸款銀行和股東均可接受的融資方案。
[分析提示]
1.近三年平均凈利潤為：[1.4+(1.6-0.6)+0.6]÷3=1(億元)
運(yùn)用市盈率法計(jì)算的B公司的價(jià)值為：1×11=11(億元)
2.A公司并購B公司的并購凈收益=55-(40+11)-(12-11)-0.2=2.8(億元)
A公司應(yīng)進(jìn)行此次并購。
3.(1)改造完成前各年(2005～2007年)的每股收益
甲方案：2.88/6=0.48(元)
乙方案：3.60/(6+4)=0.36(元)
丙方案：3.12/6=0.52(元)
(2)改造完成后各年(2008年及以后)的每股收益
甲方案：5.28/6=0.88(元)
乙方案：6/(6+4)=0.6(元)
丙方案：6/(6+4)=0.6(元)
4.甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求;
乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求;
丙方案能同時(shí)滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案?！“咐治鲱}五(本題l0分)
某行政部門及其所屬單位尚未實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。
2005年4月，審計(jì)機(jī)關(guān)對該部門及其所屬單位2004年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項(xiàng)：
(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中，對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。
(2)財(cái)政撥付該部門某所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時(shí)調(diào)劑200萬元用于彌補(bǔ)本級(jí)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不足。
(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認(rèn)為預(yù)算外資金收入。
(4)該部門當(dāng)年將其所屬非獨(dú)立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登記為獨(dú)立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后，財(cái)政不再安排日常經(jīng)費(fèi)，該部門為了扶持培訓(xùn)中心的起步發(fā)展，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，向培訓(xùn)中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價(jià)為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金;向培訓(xùn)中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價(jià)80萬元，賬面原價(jià)為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認(rèn)為支出。
(5)年終結(jié)賬時(shí)，為了全面反映當(dāng)年預(yù)算收支情況，該部門將當(dāng)年收到財(cái)政預(yù)撥的下年度經(jīng)費(fèi)800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中，該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定是否正確?并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(xiàng)(2)至(5)中，該部門對各事項(xiàng)的做法或會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，請簡述正確的會(huì)計(jì)處理。
[分析提示]
1.事項(xiàng)(1)中：
①該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。
理由：根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，主管會(huì)計(jì)單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)堋?BR> ②該部門對所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。
理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項(xiàng)(2)中：
該部門的做法不正確。
正確的做法：該部門應(yīng)將所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)全額(及時(shí))撥付給所屬單位。
事項(xiàng)(3)中：
該部門的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：罰沒收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)繳預(yù)算款。
事項(xiàng)(4)中：
該部門對無償劃出辦公樓的會(huì)計(jì)處理正確。
該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價(jià)款80萬元確認(rèn)為其他收入;同時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價(jià)l00萬元轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。
事項(xiàng)(5)中：
該部門的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)作為撥入經(jīng)費(fèi)，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
案例分析題六(本題l0分)
淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
為了保證新制度的貫徹實(shí)施，該廠根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了《淮海化工廠會(huì)計(jì)核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會(huì)計(jì)師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會(huì)計(jì)人員感到對會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法不理解，向總會(huì)計(jì)師請教。總會(huì)計(jì)師根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答;同時(shí)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個(gè)方面的變化：
(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴(kuò)大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值定期進(jìn)行檢查;如發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(3)將存貨的日常核算由實(shí)際成本法改為計(jì)劃成本法，期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
(4)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表前查明原因，報(bào)廠長辦公會(huì)議批準(zhǔn)后處理完畢;未獲批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
(5)將收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)確認(rèn)收入，改為在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入：
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;
③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
④相關(guān)的收入和成本能夠可*地計(jì)量。
(6)將所得稅的會(huì)計(jì)處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。
2.2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進(jìn)行了總結(jié)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法作以下調(diào)整：
(1)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由全部應(yīng)收款項(xiàng)余額的3‰—5‰改為：l年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例為5%;l—2年賬齡的，計(jì)提比例為10%;2—3年賬齡的，計(jì)提比例為50%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例為l00%。
(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
要求：
1.假定你作為淮海化工廠總會(huì)計(jì)師，如何解釋：①會(huì)計(jì)政策變更的條件及其具體會(huì)計(jì)處理方法;②會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因及其具體會(huì)計(jì)處理方法?
2.請分別指出淮?；S2004年和2005年所作會(huì)計(jì)處理方法變更中，哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更?哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?
[分析提示]
1.(1)會(huì)計(jì)政策變更的條件為：
①法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可*、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)政策變更的具體會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。
(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因有：
①賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化。
②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法是未來適用法。
2.2004年淮?；S的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
2005年淮?；S的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有(1)和(2)?！“咐治鲱}七(本題l0分)
甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。
XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議：
(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計(jì)提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。
2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級(jí)變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例5%;l—2年賬齡的，計(jì)提比例10%;2—3年賬齡的，計(jì)提比例30%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例50%。
該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級(jí)沒有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場行情平穩(wěn)。
(2)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)M型號(hào)和200臺(tái)N型號(hào)的液晶彩色電視機(jī)。
M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬元。銷售每臺(tái)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)l.4萬元，銷售每臺(tái)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。
甲公司認(rèn)為，M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場價(jià)格作為計(jì)算M型號(hào)電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中;對N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前，甲公司未對M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)甲公司一條R型號(hào)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值l00萬元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。
甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì)計(jì)期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
3.分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
4.分析、計(jì)算事項(xiàng)(2)中M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(xiàng)(3)中，甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
[分析提示]
1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法不正確。
理由：甲公司的客戶及這些客戶的財(cái)務(wù)狀況、信用等級(jí)沒有發(fā)生明顯變化。
2.(1)甲公司對M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。
(2)甲公司將確認(rèn)的M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.(1)甲公司對N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。
(2)甲公司將確認(rèn)的N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
4.(1)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的金額是600萬元。
(2)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的金額是260萬元。
5.(1)甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。
(2)甲公司從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
案例分析題八(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。該所注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用480萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為，此項(xiàng)開發(fā)費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算，建議公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。
2004年8月31日，甲公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費(fèi)或承擔(dān)凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%，市場上該類資產(chǎn)的報(bào)酬率水平約為6%。
2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。
(3)2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為9000萬元，占B公司有表決權(quán)股份的60%;所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時(shí)股東大會(huì)均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按程序上報(bào)給了國家有關(guān)部門。至2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)總額80%的價(jià)款。
甲公司于2004年l2月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失l000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。
(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價(jià)格為600萬歐元，實(shí)際成本為人民幣5000萬元;當(dāng)日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬元;考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收C公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)。
(5)2004年l2月3日，D銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)E公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。
該事項(xiàng)起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項(xiàng)9000萬元，年利率為3%。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務(wù)，甲公司應(yīng)代為歸還E公司未償還的借款本金和利息;為保全資產(chǎn)，甲公司同時(shí)要求E公司以其擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行反擔(dān)保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無法履行到期還款義務(wù)。同時(shí)，鑒于作為反擔(dān)保物的土地使用權(quán)已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔(dān)保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任;法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項(xiàng)，甲公司只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。
(6)2004年12月3日，甲公司召開臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，就下列事項(xiàng)作出決議：
①將2004年產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的3%提高到年銷售收入的6%，并就此變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。
甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額基本吻合，董事會(huì)決議提高該保修費(fèi)用的計(jì)提比例，主要是預(yù)防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營因素影響出現(xiàn)利潤下滑的情況。董事會(huì)決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對外轉(zhuǎn)讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
2004年l2月31日，甲公司根據(jù)該董事會(huì)決議作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中，甲公司將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用余額全部計(jì)人2004年當(dāng)期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應(yīng)如何對不正確的會(huì)計(jì)處理作出調(diào)整。
2.分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
3.分析、判斷事項(xiàng)(3)中，甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的轉(zhuǎn)讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理(應(yīng)指明甲公司2004年末對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，是否應(yīng)將B公司納入2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍)。
4.分析、判斷事項(xiàng)(4)中，甲公司對銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額，以及在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司的債權(quán)金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
5.分析、判斷事項(xiàng)(5)中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
6.分析、判斷事項(xiàng)(6)中，甲公司根據(jù)該董事會(huì)決議進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
[分析提示]
1.甲公司將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用余額全部計(jì)人2004年當(dāng)期損益不正確。
理由：開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
調(diào)整方法：甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減2004年期初留存收益460萬元，同時(shí)調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目。
2.甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入不正確。
理由：甲公司應(yīng)將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價(jià)值與l年期銀行存款利率ll0%的乘積的部分確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)當(dāng)于2004年度確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入29.7萬元。
3.(1)甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國家有關(guān)部門審定。
(2)甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。
正確的會(huì)計(jì)處理：
(1)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失;
(2)將從A公司收到的部分價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債;
(3)對B公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將B公司納人2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。
4.(1)甲公司對銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額不正確。
理由：甲公司應(yīng)將銷售價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%的部分確認(rèn)為收入。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入人民幣6000萬元。
(2)甲公司在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額不正確。
理由：外幣賬戶的外幣余額應(yīng)按期末市場匯率折算為記賬本位幣。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額為人民幣6756萬元。
5.甲公司對該起訴訟只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出披露不正確。
理由：甲公司承擔(dān)的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲公司且流出的金額能夠可*計(jì)量，甲公司應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2004年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債9270萬元并作相應(yīng)披露。
6(1)甲公司提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例不正確。
理由：甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額基本吻合。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司不應(yīng)當(dāng)提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例。
(2)甲公司不將全資子公司F公司納入2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍不正確。
理由：F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未正式辦理。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將F公司納入2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。
案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。
經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、l0萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。
2004年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1—11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為l800萬元，其中，1500萬元已由財(cái)政直接支付，300萬元已由財(cái)政授權(quán)支付;12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為l50萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項(xiàng))：
(1)2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計(jì)人銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬元。
(2)4日，甲單位收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付人賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬元。
(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺(tái)設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請直接支付。甲單位對此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。
(4)9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請書”，向財(cái)政申請支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬元。
(5)11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入55萬元。對已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。
(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。
(7)15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計(jì)人了事業(yè)支出。
(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一份購貨合同，購買l0臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬元。合同約定，所購計(jì)算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。
(9)22日，甲單位收到所購計(jì)算機(jī)，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會(huì)計(jì)處理。
(10)24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬元，同時(shí)，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
(11)31日，甲單位計(jì)算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為l5萬元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)(1)—(10)中，甲單位對各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確?如不正確，說明正確的會(huì)計(jì)處理。
2.分析、判斷事項(xiàng)(11)中，甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算及做法是否正確?如不正確，請計(jì)算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說明正確的會(huì)計(jì)處理。
[分析提示]
1.事項(xiàng)(1)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將授權(quán)額度50萬元計(jì)人零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入。
事項(xiàng)(2)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將80萬元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。
事項(xiàng)(3)中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)(4)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)(5)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。
事項(xiàng)(6)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。
事項(xiàng)(7)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)(8)中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)(9)中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)(10)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。
2.答案一：
事項(xiàng)(11)中：
①甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。
正確的計(jì)算：
財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為l5萬元。
財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬元。
②甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：
對于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元。
對于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
答案二：
對于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元。
對于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
答題要求：
1.請?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無效答題處理;
2.請使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理;
3.字跡工整、清楚;
4.計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一(本題l2分)
某技術(shù)研究所系獨(dú)立核算的事業(yè)單位，尚未實(shí)行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔(dān)技術(shù)研究、推廣、咨詢和培訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下：
(1)2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟(jì)問題被免職，陳某被任命為所長。
陳某上任之初，擬對研究所人事進(jìn)行調(diào)整。在所長辦公會(huì)上，所長陳某提出3項(xiàng)動(dòng)議：一是建議聘任趙某為總會(huì)計(jì)師，趙某雖不懂會(huì)計(jì)，但工作認(rèn)真、原則性強(qiáng)，具有高級(jí)工程師資格，在加強(qiáng)內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢;二是自己主抓科研，所里財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告終由王副所長審批、簽署;三是財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某因舉報(bào)前所長經(jīng)濟(jì)問題受到開除處分，孫某遭受打擊報(bào)復(fù)問題屬實(shí)，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)其名譽(yù)，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。
經(jīng)研究，會(huì)議通過了所長陳某的動(dòng)議。
(2)2003年1月，研究所辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目及工程預(yù)算得到批準(zhǔn)。工程項(xiàng)目預(yù)算資金400萬元。當(dāng)年2月，改擴(kuò)建工程項(xiàng)目公開招標(biāo)，A建筑公司中標(biāo)。當(dāng)年11月工程項(xiàng)目完工，經(jīng)驗(yàn)收合格后投入使用。工程實(shí)際發(fā)生支出320萬元，結(jié)余資金80萬元。
2003年11月，所長陳某主持會(huì)議，研究辦公樓改擴(kuò)建工程項(xiàng)目有關(guān)問題。會(huì)上，財(cái)會(huì)部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結(jié)余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費(fèi)缺l：3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費(fèi)支出，請財(cái)會(huì)部提出具體辦法，進(jìn)行技術(shù)處理。財(cái)會(huì)部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參會(huì)其他人員均表示贊同。會(huì)后，財(cái)會(huì)部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當(dāng)年l2月，財(cái)會(huì)部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財(cái)會(huì)部將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報(bào)銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費(fèi)開支。
(3)2004年1月，為了增加研究所的收入，財(cái)會(huì)部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會(huì)批準(zhǔn)了該建議。
2004年2月，財(cái)會(huì)部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項(xiàng)，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止;月租金l0萬元。2004年研究所收到房屋租金共計(jì)90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算。
2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會(huì)計(jì)師趙某、財(cái)會(huì)部主任張某等商議年終獎(jiǎng)金來源問題。所長陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎(jiǎng)金。財(cái)會(huì)部主任張某認(rèn)為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認(rèn)為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會(huì)計(jì)師趙某均沒有提出異議。財(cái)會(huì)部主任張某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見。制訂了獎(jiǎng)金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎(jiǎng)金發(fā)給全體職工。
(4)2005年5月，該研究所根據(jù)市財(cái)政局《關(guān)于開展先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者評選活動(dòng)的通知》精神，決定推薦財(cái)會(huì)部主任張某為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者候選人，在上報(bào)的推薦材料中，對財(cái)會(huì)部主任張某作出如下鑒定意見：
張某熱愛會(huì)計(jì)工作，努力學(xué)習(xí)，工作認(rèn)真，勤勤懇懇，堅(jiān)持原則，依法辦事，誠實(shí)守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴(kuò)建工程資金的申請、使用以及加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻(xiàn)。
要求：
1.根據(jù)會(huì)計(jì)、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述(1)、(2)、(3)情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。
2.從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分析、判斷該研究所對財(cái)會(huì)部主任張某作出的鑒定意見是否恰當(dāng)，簡要說明理由。
案例分析題二(本題l3分)
A國有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡稱A公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對公司所屬B、C、D、E4個(gè)全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
(1)B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2004年6月，當(dāng)時(shí)8公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入l000萬元用于投資，期限1年，收益率20%?？紤]到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào)，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。
(2)C公司對外擔(dān)保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，c公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會(huì)出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任。
(3)D公司工程項(xiàng)目管理混亂。2003年5月，D公司開工建設(shè)職工活動(dòng)中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會(huì)提出申請，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)D公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對工程價(jià)款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。
(4)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。2004年5月，E公司決定從國外引進(jìn)兩臺(tái)具有世界水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察?？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺(tái)設(shè)備運(yùn)抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中。這兩臺(tái)設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺(tái)設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。
該事務(wù)所在工作結(jié)束后，向A公司管理層通報(bào)了內(nèi)部控制制度評價(jià)情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，A公司召開由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行研究。在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
A公司董事長王某：這幾個(gè)公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻，值得反思。集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得。
A公司總會(huì)計(jì)師趙某：第一，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，在集團(tuán)公司財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處，專門負(fù)責(zé)對會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計(jì)處接受財(cái)會(huì)部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問題可以直接向我匯報(bào)。第二，嚴(yán)格審批權(quán)限，各子公司均實(shí)行“一支筆”審批，所有財(cái)務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長審批。
A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某：第一，建議加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的預(yù)算管理，實(shí)行剛性預(yù)算，超預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn);第二，落實(shí)固定資產(chǎn)采購責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理采購事宜，并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制。
要求：
1.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?
2.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會(huì)計(jì)師趙某、財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處?簡要說明理由。
[分析提示]
1.(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。
②未對投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。
③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。
(2)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。
②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的求。
③擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。
④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要的評估。
(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。
②公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。
③工會(huì)主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。
④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，不能僅由工會(huì)主席張某一人簽字批準(zhǔn)。
⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。
(4)E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：
①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。
②固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。
2.(1)A公司董事長王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng)。
理由：建立、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。
(2)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出的在財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處，并由財(cái)會(huì)部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。
理由：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對獨(dú)立性。
(3)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財(cái)務(wù)開支的建議不當(dāng)。
理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。
(4)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見不當(dāng)。
理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算。
(5)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng)。
理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求?！“咐治鲱}三(本題l5分)
某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負(fù)債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年l月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當(dāng)年利息。
2001年至2004年，公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權(quán)益、長期借款和資產(chǎn)總額如下(單位：萬元)：
項(xiàng)目2001年2002年2003年2004年
銷售收入 100000200000 350000 500000
凈利潤 20006000 12000 16000
息前稅后利潤 1205019400 28750 36100
股東權(quán)益 202000208000 220000 236000
長期借款 300000 400000 500000 600000
資產(chǎn)總額 502000 608000 720000 836000
假定：
(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權(quán)益的資金成本為8%。
(2)公司負(fù)債除長期銀行借款外，其他均忽略不計(jì);公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)公司及所在行業(yè)的有關(guān)指標(biāo)如下：
(4)公司的經(jīng)濟(jì)利潤及有關(guān)指標(biāo)
要求：
1.計(jì)算填寫答題紙下面表格中2004年的資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和銷售增長率，并簡要分析公司的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力。
2.計(jì)算填寫答題紙下面表格中2004年的投資資本收益率、加權(quán)平均資金成本和經(jīng)濟(jì)利潤指標(biāo)(假定投資資本總額按年末數(shù)計(jì)算)。
3.分析評價(jià)公司以會(huì)計(jì)利潤大化為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)和以經(jīng)濟(jì)利潤大化為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
[分析提示]
1.(1)計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)：
項(xiàng)目 2001年 2002年 2003正 2004年
資產(chǎn)負(fù)債率(%) 5.976 65.79 69.44 71.77
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次) 0.22 0.36 0.53 0.64
凈資產(chǎn)收益率(%) 1.00 2.93 5.6l 7.02
銷售增長率(%) - 100 75 42.86
(2)簡要財(cái)務(wù)分析：
從資產(chǎn)負(fù)債率來看，公司負(fù)債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，償債能力較差。
從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運(yùn)能力不強(qiáng)。
從凈資產(chǎn)收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達(dá)到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強(qiáng)。
從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強(qiáng)。
2.
項(xiàng)目 2001年 2002年 2003年 2004年
投資資本收益率(%) 2.40 3.19 3.99 4.32
加權(quán)平均資金成本(%)6.21 6.O3 5.92 5.85或4.66
經(jīng)濟(jì)利潤(萬元) 一19126.20 —1726720 -1389600 -12790.80或-2842.40
3.公司實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長，公司盈利能力逐年增強(qiáng)。說明公司初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)利潤大化的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。
公司歷年的經(jīng)濟(jì)利潤均為負(fù)數(shù)，雖然經(jīng)濟(jì)利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說明公司價(jià)值不增反降，沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤大化目標(biāo)。
案例分析題四(本題l0分)
A股份有限公司(以下簡稱A公司)是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。
2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動(dòng)權(quán)，A公司董事會(huì)決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司(以下簡稱B公司)的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。
有關(guān)資料如下：
1.并購及融資預(yù)案
(1)并購計(jì)劃
B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計(jì)在2005年一季度以平均每股l2元的價(jià)格收購B公司全部股份，另支付律師費(fèi)、顧問費(fèi)等并購費(fèi)用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計(jì)2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進(jìn)行改造，2007年底完成。
(2)融資計(jì)劃
A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個(gè)融資方案：
甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。
乙方案：按照每股5元價(jià)格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。
丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元(共200萬張，每張面值1000元)，票面利率為2.5%，每年年末付息。預(yù)計(jì)在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。
2.其他相關(guān)資料
(1)B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標(biāo)為11.經(jīng)評估確認(rèn)，A公司并購B公司后的公司總價(jià)值將達(dá)55億元。并購B公司前，A公司價(jià)值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。
(2)A公司并購B公司后各年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)測值如下：
相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo) 改造完成前(2005—2007年) 改造完成后(2008年及以后)
甲方案 乙方案 丙方案 甲方案 乙方案 丙方案
凈利潤(億元) 2.88 3.6 3.12 5.28 6 6
資產(chǎn)負(fù)債率(%)62.50 37.50 62.50 62.50 37.50 37.50
利息倍數(shù) 5 8 6 8 10 10
注：資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)為年末數(shù)。
(3)貸款銀行要求A公司并購B公司后，A公司必須滿足資產(chǎn)負(fù)債率≤65%、利息倍數(shù)≥5.5的條件。
(4)在A公司特別股東大會(huì)上，絕大多數(shù)股東支持并購B公司，但要求管理層從財(cái)務(wù)分析角度對并購的合理性進(jìn)行論證，確保并購后A公司每股收益不低于0.45元。
要求：
1.根據(jù)B公司近三年盈利的算術(shù)平均數(shù)，運(yùn)用市盈率法計(jì)算B公司的價(jià)值。
2.計(jì)算A公司并購B公司的并購凈收益，并從財(cái)務(wù)角度分析該項(xiàng)并購的可行性。
3.計(jì)算A公司并購B公司后的下列每股收益指標(biāo)：
(1)甲、乙、丙三個(gè)融資方案在改造完成前(2005～2007年)各年的每股收益(元);
(2)甲、乙、丙三個(gè)融資方案在改造完成后(2008年及以后)的每股收益(元)。
4.分析甲、乙、丙三個(gè)融資方案對貸款銀行和股東條件的滿足程度，并指明貸款銀行和股東均可接受的融資方案。
[分析提示]
1.近三年平均凈利潤為：[1.4+(1.6-0.6)+0.6]÷3=1(億元)
運(yùn)用市盈率法計(jì)算的B公司的價(jià)值為：1×11=11(億元)
2.A公司并購B公司的并購凈收益=55-(40+11)-(12-11)-0.2=2.8(億元)
A公司應(yīng)進(jìn)行此次并購。
3.(1)改造完成前各年(2005～2007年)的每股收益
甲方案：2.88/6=0.48(元)
乙方案：3.60/(6+4)=0.36(元)
丙方案：3.12/6=0.52(元)
(2)改造完成后各年(2008年及以后)的每股收益
甲方案：5.28/6=0.88(元)
乙方案：6/(6+4)=0.6(元)
丙方案：6/(6+4)=0.6(元)
4.甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求;
乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求;
丙方案能同時(shí)滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案?！“咐治鲱}五(本題l0分)
某行政部門及其所屬單位尚未實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。
2005年4月，審計(jì)機(jī)關(guān)對該部門及其所屬單位2004年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項(xiàng)：
(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中，對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。
(2)財(cái)政撥付該部門某所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時(shí)調(diào)劑200萬元用于彌補(bǔ)本級(jí)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不足。
(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認(rèn)為預(yù)算外資金收入。
(4)該部門當(dāng)年將其所屬非獨(dú)立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登記為獨(dú)立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后，財(cái)政不再安排日常經(jīng)費(fèi)，該部門為了扶持培訓(xùn)中心的起步發(fā)展，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，向培訓(xùn)中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價(jià)為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金;向培訓(xùn)中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價(jià)80萬元，賬面原價(jià)為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認(rèn)為支出。
(5)年終結(jié)賬時(shí)，為了全面反映當(dāng)年預(yù)算收支情況，該部門將當(dāng)年收到財(cái)政預(yù)撥的下年度經(jīng)費(fèi)800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中，該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定是否正確?并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(xiàng)(2)至(5)中，該部門對各事項(xiàng)的做法或會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，請簡述正確的會(huì)計(jì)處理。
[分析提示]
1.事項(xiàng)(1)中：
①該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。
理由：根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，主管會(huì)計(jì)單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)堋?BR> ②該部門對所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。
理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日。
2.事項(xiàng)(2)中：
該部門的做法不正確。
正確的做法：該部門應(yīng)將所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)全額(及時(shí))撥付給所屬單位。
事項(xiàng)(3)中：
該部門的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：罰沒收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)繳預(yù)算款。
事項(xiàng)(4)中：
該部門對無償劃出辦公樓的會(huì)計(jì)處理正確。
該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價(jià)款80萬元確認(rèn)為其他收入;同時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價(jià)l00萬元轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。
事項(xiàng)(5)中：
該部門的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)作為撥入經(jīng)費(fèi)，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
案例分析題六(本題l0分)
淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
為了保證新制度的貫徹實(shí)施，該廠根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了《淮海化工廠會(huì)計(jì)核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會(huì)計(jì)師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會(huì)計(jì)人員感到對會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法不理解，向總會(huì)計(jì)師請教。總會(huì)計(jì)師根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答;同時(shí)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個(gè)方面的變化：
(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴(kuò)大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值定期進(jìn)行檢查;如發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(3)將存貨的日常核算由實(shí)際成本法改為計(jì)劃成本法，期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
(4)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表前查明原因，報(bào)廠長辦公會(huì)議批準(zhǔn)后處理完畢;未獲批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
(5)將收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)確認(rèn)收入，改為在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入：
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;
③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
④相關(guān)的收入和成本能夠可*地計(jì)量。
(6)將所得稅的會(huì)計(jì)處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。
2.2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進(jìn)行了總結(jié)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法作以下調(diào)整：
(1)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由全部應(yīng)收款項(xiàng)余額的3‰—5‰改為：l年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例為5%;l—2年賬齡的，計(jì)提比例為10%;2—3年賬齡的，計(jì)提比例為50%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例為l00%。
(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
要求：
1.假定你作為淮海化工廠總會(huì)計(jì)師，如何解釋：①會(huì)計(jì)政策變更的條件及其具體會(huì)計(jì)處理方法;②會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因及其具體會(huì)計(jì)處理方法?
2.請分別指出淮?；S2004年和2005年所作會(huì)計(jì)處理方法變更中，哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更?哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?
[分析提示]
1.(1)會(huì)計(jì)政策變更的條件為：
①法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可*、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)政策變更的具體會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。
(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因有：
①賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化。
②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法是未來適用法。
2.2004年淮?；S的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
2005年淮?；S的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有(1)和(2)?！“咐治鲱}七(本題l0分)
甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。
XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議：
(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計(jì)提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。
2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級(jí)變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例5%;l—2年賬齡的，計(jì)提比例10%;2—3年賬齡的，計(jì)提比例30%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例50%。
該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級(jí)沒有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場行情平穩(wěn)。
(2)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)M型號(hào)和200臺(tái)N型號(hào)的液晶彩色電視機(jī)。
M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬元。銷售每臺(tái)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)l.4萬元，銷售每臺(tái)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。
甲公司認(rèn)為，M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場價(jià)格作為計(jì)算M型號(hào)電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中;對N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前，甲公司未對M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)甲公司一條R型號(hào)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值l00萬元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。
甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì)計(jì)期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
2.分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
3.分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
4.分析、計(jì)算事項(xiàng)(2)中M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的正確金額。
5.分析、判斷事項(xiàng)(3)中，甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
[分析提示]
1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法不正確。
理由：甲公司的客戶及這些客戶的財(cái)務(wù)狀況、信用等級(jí)沒有發(fā)生明顯變化。
2.(1)甲公司對M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。
(2)甲公司將確認(rèn)的M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.(1)甲公司對N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。
(2)甲公司將確認(rèn)的N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
4.(1)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的金額是600萬元。
(2)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的金額是260萬元。
5.(1)甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。
(2)甲公司從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
案例分析題八(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。該所注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年l2月將某項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用480萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為，此項(xiàng)開發(fā)費(fèi)用不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算，建議公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。
2004年8月31日，甲公司財(cái)務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)部門的意見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費(fèi)或承擔(dān)凈損失。2004年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%，市場上該類資產(chǎn)的報(bào)酬率水平約為6%。
2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。
(3)2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為9000萬元，占B公司有表決權(quán)股份的60%;所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時(shí)股東大會(huì)均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按程序上報(bào)給了國家有關(guān)部門。至2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)總額80%的價(jià)款。
甲公司于2004年l2月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失l000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。
(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價(jià)格為600萬歐元，實(shí)際成本為人民幣5000萬元;當(dāng)日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
對該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬元;考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收C公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)。
(5)2004年l2月3日，D銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)E公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。
該事項(xiàng)起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項(xiàng)9000萬元，年利率為3%。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務(wù)，甲公司應(yīng)代為歸還E公司未償還的借款本金和利息;為保全資產(chǎn)，甲公司同時(shí)要求E公司以其擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行反擔(dān)保。2004年11月，E公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無法履行到期還款義務(wù)。同時(shí)，鑒于作為反擔(dān)保物的土地使用權(quán)已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔(dān)保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任;法院尚未對該起訴訟作出判決。
對該訴訟事項(xiàng)，甲公司只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。
(6)2004年12月3日，甲公司召開臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，就下列事項(xiàng)作出決議：
①將2004年產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的3%提高到年銷售收入的6%，并就此變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。
甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額基本吻合，董事會(huì)決議提高該保修費(fèi)用的計(jì)提比例，主要是預(yù)防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營因素影響出現(xiàn)利潤下滑的情況。董事會(huì)決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對外轉(zhuǎn)讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
2004年l2月31日，甲公司根據(jù)該董事會(huì)決議作了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中，甲公司將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用余額全部計(jì)人2004年當(dāng)期損益是否正確，并說明理由。如不正確，請說明應(yīng)如何對不正確的會(huì)計(jì)處理作出調(diào)整。
2.分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
3.分析、判斷事項(xiàng)(3)中，甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的轉(zhuǎn)讓損失是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理(應(yīng)指明甲公司2004年末對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，是否應(yīng)將B公司納入2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍)。
4.分析、判斷事項(xiàng)(4)中，甲公司對銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額，以及在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司的債權(quán)金額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
5.分析、判斷事項(xiàng)(5)中，甲公司對該起訴訟只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
6.分析、判斷事項(xiàng)(6)中，甲公司根據(jù)該董事會(huì)決議進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。
[分析提示]
1.甲公司將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用余額全部計(jì)人2004年當(dāng)期損益不正確。
理由：開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
調(diào)整方法：甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減2004年期初留存收益460萬元，同時(shí)調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目。
2.甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入不正確。
理由：甲公司應(yīng)將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價(jià)值與l年期銀行存款利率ll0%的乘積的部分確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)當(dāng)于2004年度確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入29.7萬元。
3.(1)甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國家有關(guān)部門審定。
(2)甲公司在2004年確認(rèn)與A公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。
正確的會(huì)計(jì)處理：
(1)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失;
(2)將從A公司收到的部分價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債;
(3)對B公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將B公司納人2004年合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。
4.(1)甲公司對銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額不正確。
理由：甲公司應(yīng)將銷售價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%的部分確認(rèn)為收入。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入人民幣6000萬元。
(2)甲公司在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額不正確。
理由：外幣賬戶的外幣余額應(yīng)按期末市場匯率折算為記賬本位幣。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)金額為人民幣6756萬元。
5.甲公司對該起訴訟只在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出披露不正確。
理由：甲公司承擔(dān)的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲公司且流出的金額能夠可*計(jì)量，甲公司應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2004年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債9270萬元并作相應(yīng)披露。
6(1)甲公司提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例不正確。
理由：甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額基本吻合。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司不應(yīng)當(dāng)提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例。
(2)甲公司不將全資子公司F公司納入2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍不正確。
理由：F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未正式辦理。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將F公司納入2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。
案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，自2004年起，實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。
經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、l0萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。
2004年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1—11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為l800萬元，其中，1500萬元已由財(cái)政直接支付，300萬元已由財(cái)政授權(quán)支付;12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為l50萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項(xiàng))：
(1)2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計(jì)人銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬元。
(2)4日，甲單位收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付人賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬元。
(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺(tái)設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請直接支付。甲單位對此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。
(4)9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請書”，向財(cái)政申請支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬元。
(5)11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入55萬元。對已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。
(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。
(7)15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計(jì)人了事業(yè)支出。
(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一份購貨合同，購買l0臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬元。合同約定，所購計(jì)算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。
(9)22日，甲單位收到所購計(jì)算機(jī)，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會(huì)計(jì)處理。
(10)24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬元，同時(shí)，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
(11)31日，甲單位計(jì)算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為l5萬元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)(1)—(10)中，甲單位對各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確?如不正確，說明正確的會(huì)計(jì)處理。
2.分析、判斷事項(xiàng)(11)中，甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算及做法是否正確?如不正確，請計(jì)算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說明正確的會(huì)計(jì)處理。
[分析提示]
1.事項(xiàng)(1)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將授權(quán)額度50萬元計(jì)人零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入。
事項(xiàng)(2)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將80萬元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。
事項(xiàng)(3)中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)(4)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)(5)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。
事項(xiàng)(6)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。
事項(xiàng)(7)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)(8)中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)(9)中：
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)(10)中：
甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。
2.答案一：
事項(xiàng)(11)中：
①甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。
正確的計(jì)算：
財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為l5萬元。
財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬元。
②甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：
對于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元。
對于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
答案二：
對于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元。
對于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。