一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1 甲公司以人民幣為記賬本位幣。2013年11月 20 日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購人國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2013年12月31 日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.6元人民幣，12月31 日的匯率是1美元=6.7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2013年12月31日應計提的存貨跌價準備為( )元人民幣。
A.3760
B.5280
C.5360
D.4700
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】甲公司2013年12月31日應計提的存貨跌價準備=2000 ×8 ×6.6-1900×8 ×6.7=3760(元人民幣)。
2 大海公司適用的所得稅稅率為25%，2013年發(fā)生研究開發(fā)支出共計2000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出600萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出1200萬元，至2013年8月研發(fā)項目完成，無形資產(chǎn)達到預定用途。假定大海公司當期攤銷無形資產(chǎn)120萬元，該研發(fā)支出滿足稅法優(yōu)惠條件，不考慮其他因素。大海公司2013年年末無形資產(chǎn)的計稅基礎為( )萬元。
A.0
B.1620
C.1800
D.1080
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】大海公司該無形資產(chǎn)的入賬價值為1200萬元，2013年年末該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-120=1080(萬元)，計稅基礎=1080 ×150%=1620(萬元)。
3 下列事項中，不屬于會計政策變更的是( )。
A.所得稅核算由利潤表債務法改為資產(chǎn)負債表債務法
B.壞賬損失核算由直接轉銷法改為備抵法
C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法
D.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】選項C屬于會計估計變更。
42013年1月10日，甲公司與丁公司簽訂了總金額為800萬元的建造合同，預計合同總成本為600萬元。2013年第一季度共發(fā)生人工費用等工程成本300萬元。經(jīng)測定，工程的完工進度為40%，則甲公司第一季度應確認的合同費用為( )萬元。
A.200
B.240
C.300
D.320
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度一以前會計期間累計已確認費用，甲上市公司第一季度應確認的合同費用=600×40%=240(萬元)。
5 2013年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。201 3年3月1 5日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至201 3年6月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2014年10月31日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態(tài)。2014年11月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為( )。
A.2013年2月1日至2014年4月30日
B.2013年3月15日至2014年10月31 日
C.2013年6月1日至2014年10月31 日
D.2013年6月1日至2014年11月30 日
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年6月1日借款費用滿足開始資本化的條件，2014年10月31日所建造廠房達到預定可使用狀態(tài)，應停止借款利息資本化，故借款費用資本化期間為2013年6月1日至2014年10月31日。
6 2011年l2月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2012年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2014年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市場價格為每股12元，2011年12月31日的市場價格為每股15元。2012年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2014年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是( )萬元。
A.-2000
B.0
C.400
D.2400
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷庫存股成本2000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200 ×12-2000=400(萬元)。
7 A公司以一臺甲設備換入B公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備10萬元。D公司向A公司支付補價5萬元，甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定。假定不考慮相關稅費，則A公司換入的乙設備的入賬價值為( )萬元。
A.65
B.55
C.60
D.95
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】A公司換入乙設備的入賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。
8 債務重組時，以修改其他債務條件進行債務重組的，債權人將來應收金額小于再組債權的賬面價值的差額，應( )。
A.計入管理費用
B.計入營業(yè)外支出
C.沖減財務費用
D.沖減投資收益
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】屬于債務重組損失，應計入營業(yè)外支出。
9 甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月，甲公司以一臺生產(chǎn)設備與乙公司的一臺機床進行交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，未計提減值準備，公允價值為600萬元，增值稅稅額為102萬元，支付清理費為2萬元，支付換入資產(chǎn)保險費1萬元：乙公司換出機床的賬面原價為800萬元，累計折舊為200萬元，固定資產(chǎn)減值準備為l00萬元，公允價值為500萬元，增值稅稅額為85萬元。乙公司另向甲公司支付補價117萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為( )萬元。
A.501
B.500
C.585
D.503
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】甲公司換入乙公司機床的入賬價值=600+102-85-117+1=501(萬元)。
10 甲企業(yè)在2013年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權，購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象，未進行過減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2100萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2700萬元。甲企業(yè)2013年12月31日在合并財務報表中應計提的商譽減值準備為()萬元。
A.1000
B.1600
C.800
D.0
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=3200-3000×80%=800(萬元)，合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值=2700+800÷80%=3700(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為2100萬元，該資產(chǎn)組應計提減值準備的金額=3700-2100=1600(萬元)，因完全商譽的價值為1000萬元，所以減值損失應沖減商譽1000萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中應計提的商譽減值準備=1000×80%=800(萬元)。
11 長江公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響，2013年11月20 日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為200萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，價款已收存銀行。至2013年12月31日，長江公司將上述商品對外出售60%。長江公司有子公司甲公司，201 3年12月31日長江公司在編制合并報表時應抵銷存貨的金額為( )萬元。
A.30
B.12
C.0
D.18
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】應抵銷存貨的金額=(300-200)×(1-60%)× 30%=12(萬元)。
12 M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項尚未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M公司同意將其中的200萬元延期收回，且延長期間不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一材料和一項長期股權投資予以抵償。已知，N公司用以抵債的原材料的賬面余額為250萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，公允價值為300萬元，長期股權投資的賬面余額為425萬元，已提減值準備25萬元，公允價值為450萬元。不考慮其他因素，則N公司因該事項應該計人營業(yè)外收入的金額為( )萬元。
A.60
B.69
C.169
D.0
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】M公司因債務重組應計入營業(yè)外收入的金額 =(1000+170)-200-(300×1.17+450)=169(萬元)。
13 對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組，下列各項中債權人應確認債務重組損失的是( )。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權賬面價值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面余額的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬而價值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權賬面余額的差額
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】債權人應將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。
14 2013年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買一套管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2013年未確認融資費用攤銷額為( )萬元。
A.227.3
B.113.65
C.88.65
D.177.3
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】管理系統(tǒng)軟件應當按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值，未確認融資費用2013年7月1日余額=(4000+1000)-4546=454(萬元)，長期應付款2013年7月1日賬面價值=4000-454=3546(萬元)，2013年未確認融資費用攤銷額=(4000-454)×5%×6/12=88.65(萬元)。
15 2013年4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅800萬元;6月20日，甲公司以10000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司6000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。甲公司201 3年度因政府補助應確認的收益金額為( )萬元。
A.800
B.920
C.860
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 長期股權投資采用權益法核算，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益時應考慮的因素有( )。
A.被投資單位發(fā)生虧損
B.被投資單位資本公積增加
C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
D.投資時被投資單位各項資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額
【參考答案】A,D
【系統(tǒng)解析】選項B，屬于其他權益變動，投資單位應記入“資本公積—其他資本公積”科目，不確認投資收益;選項C，宣告分配現(xiàn)金股利。應沖減長期股權投資賬面價值，和確認投資收益無關。
17下列關于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計人當期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應計入當期損益
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入可供出售金融資產(chǎn)成本
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的累計金額應轉入當期損益
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】選項B應計入資本公積。
18 下列有關投資性房地產(chǎn)的會計處理方法中，正確的有( )。
A.非投資性房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的，公允價值與原賬面價值的差額計入資本公積
B.無論采用公允價值模式，還是采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，取得的租金收入，均應計入其他業(yè)務收入
C.將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用時，其在轉換日的公允價值與原賬面價值的差額，應計入公允價值變動損益
D.投資性房地產(chǎn)的處置損益應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】非投資性房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的，公允價值大于原賬面價值的差額計入資本公積，公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)，選項A錯誤;投資性房地產(chǎn)的處置損益應通過其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本來反映，選項D錯誤。
19 甲公司在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有( )。
A.當月銷售的商品當月退回
B.甲公司的股東A公司將持有甲公司51%的股份轉讓給B公司
C.外匯匯率發(fā)生較大變動
D.新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負債表日對長期合同應計收益的估計存在重大誤差
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】選項A不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其屬于當期正常業(yè)務事項;選項D屬于調(diào)整事項。
20 下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會計政策只涉及會計原則和會計基礎
B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤
C.變更會計政策應能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果
D.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更
【參考答案】C,D
【系統(tǒng)解析】會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法，選項A錯誤;會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，選項B錯誤。
21 關于政府補助的確認與計量，下列說法中錯誤的有( )。
A.與資產(chǎn)相關的政府補助，應在收到款項時在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計人各期損益
B.與收益相關的政府補助通過營業(yè)外收入核算，與資產(chǎn)相關的政府補助通過遞延收益核算
C.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入營業(yè)外收入
D.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計人當期損益
【參考答案】A,B
【系統(tǒng)解析】與資產(chǎn)相關的政府補助，應從資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計入各期損益，選項A表述錯誤;遞延收益也用來核算與收益相關的政府補助，選項B表述錯誤。
22 在確定借款費用暫停資本化期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有( )。
A.因按計劃進行的安全檢查發(fā)生的中斷
B.安全事故導致的中斷
C.勞動糾紛導致的中斷
D.資金周轉困難導致的中斷
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛、資金周轉困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因導致的中斷。因按計劃進行的安全檢查發(fā)生的中斷屬于正常中斷，選項A錯誤。
23 企業(yè)當年發(fā)生的下列事項中，可產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有( )。
A.本期超標的廣告宣傳費
B.年末以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額并按公允價值調(diào)整
C.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本并按公允價值調(diào)整
D.年初投入使用的一臺機器設備，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計算折舊
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】選項A和D產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
24下列各項屬于確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有( )。
A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負債表日后事項的影響
D.折現(xiàn)率
【參考答案】A,B,C
【系統(tǒng)解析】可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關。
25 對下列交易或事項進行會計處理時，不應調(diào)整年初未分配利潤的有( )。
A.對以前年度大額收入確認差錯進行更正
B.對不重要的交易或事項采用新的會計政策
C.累積影響數(shù)無法合理確定的會計政策變更
D.因出現(xiàn)相關新技術而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】選項A應調(diào)整期初未分配利潤。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，若企業(yè)首次取得的某項投資性房地產(chǎn)時，其公允價值不能持續(xù)可靠 取得，為了保證所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式計量，則企業(yè)不得取得該項投資性房地產(chǎn)( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】在極少數(shù)情況下，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得的某項投資性房地產(chǎn)時，其公允價值不能持續(xù)可靠取得，則應采用成本模式對其進行后續(xù)計量。
27 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 ( )
對
錯
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
28 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。( )
對
錯
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
29 企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質，且與企業(yè)的銷售商品或提供服務等日常經(jīng)營活動密切相關的，應將其確認為營業(yè)外收入。 ( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】應當按《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定，確認為營業(yè)收入。
30 將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應當作為會計政策變更處理。 ( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策不屬于會計政策變更。
31 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值部分，確認為減值損失，計入當期損益。 ( )
對
錯
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
32 對權益結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授予日應確認成本費用和資本公積。( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。
33 在借款費用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣一般借款匯兌差額，應當計人以該外幣一般借款所購建資產(chǎn)的成本。 ( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】外幣一般借款在資本化期間的匯兌差額，不計入所購建資產(chǎn)的成本，應計入當期損益。
34 會計實務中，如果不易分清某項會計變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，則應按會計政策變更進行會計處理。 ( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】會計實務中，如果不易分清某項會計變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，應按會計估計變更進行會計處理。
35 合并利潤表中少數(shù)股東損益就是按子公司賬面凈利潤和少數(shù)股東持股比例計算的金額。( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】還應考慮購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的調(diào)整對當期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
36甲公司2013年與投資有關資料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售，取得價款7500萬元，剩余60%股權仍能夠對乙公司實施控制。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其90%股權之日公允價值持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額為25500萬元，乙公司個別財務報表中可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為25000萬元。
該股權投資系甲公司2011年1月10日取得，成本為21000萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。
(2)甲公司原持有丙公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2013年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款2400萬元，處置日剩余股權的公允價值為4800萬元。出售日，丙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為12000萬元。在出售20%的股權后，甲公司對丙公司的持股比例為40%，喪失了對丙公司的控制權。甲公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9500萬元。從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升使資本公積增加200萬元。
(3)甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了丁公司10%的股權，甲公司將取得丁公司10%股權作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。
2013年1月1日，甲公司以貨幣資金6400萬元進一步取得丁公司50%的股權，因此取得了控制權，丁公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是12200萬元。原10%投資在該日的公允價值為1230萬元。
甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。
(4)其他資料：
①假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
②甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，①計算甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益;②計算甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調(diào)整的資本公積;③計算甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益;④計算合并報表中應確認的商譽。(2)根據(jù)資料(2)，①計算甲公司個別財務報表中因處置長期股權投資確認的投資收益;②計算合并財務報表中剩余長期股權投資列報的金額;③計算合并財務報表中應確認的投資收益。
(3)根據(jù)資料(3)，①計算甲公司2013年1月1日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值;②計算合并財務報表中應確認的商譽。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
①個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=7500-21000×1/3=500(萬元)。
②合并報表中因出售乙公司股權應調(diào)整的資本公積=7500-25500×90%×1/3=-150(萬元)。
③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益為0，不喪失控制權情況下處置子公司部分股權的，合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所有者權益(資本公積)，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，不確認投資收益。
④甲公司合并財務報表中確認的商譽為購買日形成的，其金額=21000-22000 × 90%=1200(萬元)。
(2)
①甲公司個別財務報表中因處置長期股權投資應確認的投資收益=2400-6000×1/3=400(萬元)。
②因在年末出售，所以合并財務報表中剩余長期股權投資應當按照其在處置日(即喪失控制權日)的公允價值計量，即應列報的金額為4800萬元。
③合并財務報表中應確認的投資收益=(2400+4800)-12000 × 60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(萬元)。
(3)
①2013年1月1日原可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值1200萬元應轉入長期股權投資，新增長期股權投資成本6400萬元，因此2013年1月1日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=1200+6400=7600(萬元)。
②合并財務報表中應確認的商譽=(1230+6400)-12200×60%=310(萬元)?！?7甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，其相關交易或事項如下：
(1)經(jīng)相關部門批準，甲公司于2012年1月1日發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券1000萬份，每份面值為100元?？赊D換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，不考慮發(fā)行費用，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉換公司債券募集說明書的約定：可轉換公司債券的期限為3年，自2012年1月1日起至2014年12月31日止;可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即2012年1月1日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即自201 3年起每年的1月1日;可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設。
(2)甲公司將募集的資金自2012年起陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至2012年12月31日，全部募集資金已使用完畢。2012年1月1日開始資本化，生產(chǎn)用廠房于2012年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。
(3)2013年1月1日，甲公司支付2012年度可轉換公司債券利息1500萬元。
(4)2013年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。
②甲公司發(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場年利率為6%。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900：(P/F，6%，3)=0.8396。
③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數(shù)量。
④不考慮所得稅影響。
要求：
(1)計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。
(2)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。
(3)計算甲公司可轉換公司債券負債成份2012年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2012年度利息費用的會計分錄。
(4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份2013年6月30目的攤余成本，并編制甲公司確認2013年上半年利息費用的會計分錄。
(5)編制甲公司201 3年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
發(fā)行可轉換公司債券時負債成份的公允價值=100000 ×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000 ×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬元)，權益成份的公允價值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。
(2)
借：銀行存款 100000
應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整)10745.9(100000-89254.1)
貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)100000
資本公積—其他資本公積 10745.9
(3)
2012年12月31日可轉換公司債券負債成份的攤余成本=89254.1 ×(1+6%)-100000 ×1.5%=93109.35(萬元)。
借：在建工程 5355.25(89254.1×6%)
貸：應付利息 1500
應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整) 3855.25
2013年1月1日
借：應付利息 1500
貸：銀行存款 1500
(4)
2013年6月30日可轉換公司債券負債成份的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000 × 2%÷2=94902.63(萬元)。
借：財務費用2793.28(93109.35×6%÷2)
貸：應付利息 1000
應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整) 1793.28(5)
201 3年7月1日，可轉換公司債券轉換為普通股的數(shù)量=1000 × 10=10000(萬股)
借：應付債券—可轉換公司債券(面值)100000
資本公積—其他資本公積 10745.9
應付利息 1000
貸：應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整) 5097.37(10745.9-3855.25-1793.28)
股本 10000
資本公積—股本溢價 96648.531
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38A公司2012年和2013年有關資料如下：
(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份，并作為長期股權投資，A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費用60萬元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一棟辦公樓、一項無形資產(chǎn)和一項可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關資料如下：
(2)2012年1月2日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假定B公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。
(3)2012年度B公司實現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權益變動。
(4)201 3年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到款項2750萬元存人銀行。同日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。
(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。
(6)201 3年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權益變動。
假定：
(1)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(2)合并前，A公司和甲公司不存在任何關聯(lián)方關系。
(3)不考慮所得稅的影響。
要求：
(1)編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。
(2)編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。
(3)編制A公司2013年1月2 日長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。
(4)編制A公司2013年度與長期股權投資有關的會計分錄。
(5)計算A公司個別財務報表中對B公司長期股權投資2013年應確認的投資收益。
(6)若A公司有子公司C公司，計算2013年合并報表中A公司對B公司長期股權投資應確認的投資收益。
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【系統(tǒng)解析】(1)
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長期股權投資—成本 5000
累計攤銷 1200
貸：銀行存款 330
固定資產(chǎn)清理 1500
無形資產(chǎn) 2000
可供出售金融資產(chǎn)400
主營業(yè)務收入 1000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 170
營業(yè)外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]
投資收益 100(500-400)
借：主營業(yè)務成本800
貸：庫存商品800
借：資本公積—其他資本公積 50
貸：投資收益 50
借：管理費用 60
貸：銀行存款 60
(2)
借：銀行存款 2750
貸：長期股權投資—成本2500(5000×1/2)
投資收益 250
(3)
剩余長期股權投資的賬面價值為2500萬元大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2400萬元(8000×30%)之間的差額，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=(1020-20)×30%=300(萬元)，應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。A公司應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資—損益調(diào)整 300
貸：荔余公積 30
利潤分配—未分配利潤 270
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動為36萬元(120×30%)，應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整資本公積。A公司應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資—其他權益變動 36
貸：資本公積—其他資本公積 36(4)
借：長期股權投資—損益調(diào)整 270[(920—20)×30%]
貸：投資收益 270
借：應收股利 150(500 × 30%)
貸：長期股權投資—損益調(diào)整 150
借：銀行存款 150
貸：應收股利 150
(5)A公司個別財務報表中對B公司長期股權投資2013年應確認的投資收益=250+270=520(萬元)。
(6)按購買日公允價值持續(xù)計算的B公司201 3年1月2日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=8000+(1020-20)+120=9120(萬元)，購買日產(chǎn)生的商譽=5000-8000 × 60%=200(萬元)。A公司2013年1月2日喪失控制權日合并財務報表中應確認的投資收益=(2750+2760)-9120×60%-200+120×60%=-90(萬元)，A公司剩余股權投資2013年采用權益法核算應確認的投資收箍為270萬元，A公司201 3年合并財務報表中對B公司長期股權投資應確認的投資收益=-90+270=1 80(萬元)。
附喪失控制權日合并財務報表中的調(diào)整分錄：
借：投資收益 76
貸：長期股權投資 76(2500+300+36-2760)
借：投資收益 336
貸：盈余公積—年初 30
未分配利潤—年初 270
資本公積—年初 36
借：資本公積 72
貸：投資收益 72
即：A公司2013年1月2日喪失控制權日合并財務報表中應確認的投資收益=250-76-336+72=-90(萬元)。
39長江公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。長江公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
長江公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。長江公司2012年度財務報告于2013年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。
2013年1月1日至3月31日，長江公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)1月14日，長江公司收到乙公司退回的2012年5月4 13從長江公司購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，長江公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為100萬元，增值稅稅額為17萬元，銷售成本為80萬元。假定長江公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2013年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。長江公司2012年12月31日對該項應收賬款計提了12萬元的壞賬準備，稅法規(guī)定企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額，退貨沖減的營業(yè)收入和營業(yè)成本可計人2012年度應納稅所得額。
(2)2012年10月6日，丙公司向法院提起訴訟，要求長江公司賠償專利侵權損失300萬元。至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，長江公司就該訴訟事項于2012年度確認預計負債200萬元。2013年2月5 日，法院判決長江公司應賠償丙公司專利侵權損失260萬元，2013年2月10日長江公司支付賠償款260萬元。假定長江公司支付的260萬元賠償款不計入2012年應納稅所得額，可計入2013年應納稅所得額。
(3)2月26 日，長江公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丁公司賬款200萬元 (含增值稅稅額)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。長江公司在2012年12月31日已被告知丁公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丁公司賬款余額的80%計提了壞賬準備。稅法規(guī)定企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。
(4)3月5日，長江公司發(fā)現(xiàn)2012年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用200萬元，金額較大。至2012年12月31日，用該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，但未對外出售。
(5)3月15日，長江公司決定發(fā)行公司債券10000萬元。
(6)3月28 日，長江公司董事會提議的利潤分配方案為分配現(xiàn)金股利300萬元。長江公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目。
要求：
(1)指出長江公司發(fā)生的上述事項(1)、(2)、(3)、(4)、(5)和(6)哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
(2)對于長江公司的調(diào)整事項，編制有關調(diào)整會計分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄，“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目)。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)調(diào)整事項有：事項(1)、(2)、(3)、(4)和(6)。
(2)事項(1)
借：以前年度損益調(diào)整 100
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17
貸：應收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：壞賬準備 12
貸：以前年度損益調(diào)整 12
借：應交稅費—應交所得稅 5[(100-80)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 5
借：以前年度損益調(diào)整 3(12×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3
事項(2)
借：以前年度損益調(diào)整 60
預計負債 200
貸：其他應付款 260
借：其他應付款 260
貸：銀行存款 260
注：該筆分錄不調(diào)整報告年度(2012年)報表
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(260 × 25%-200×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 15
事項(3)
借：以前年度損益調(diào)整 40[200×(1-80%)]
貸：壞賬準備 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10(40-25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 10
事項(4)
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
事項(6)
借：應付股利 300
貸：利潤分配—未分配利潤 300
注：資產(chǎn)負債表日后期間，董事會宣告分派的現(xiàn)金股利是不作為調(diào)整事項處理的。但長江公司錯誤的調(diào)整報告年度，即2012年度財務報表，所以要將原分錄反方向沖回，就屬于調(diào)整事項了。
將以前年度損益調(diào)整轉入利潤分配及提取盈余公積
結轉“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(萬元)。
借：利潤分配—未分配利潤81
貸：以前年度損益調(diào)整 81
借：盈余公積8.1
貸：利潤分配—未分配利潤 8.1
D.900
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年度因政府補助確認的收益金額=800+6000/50×6/12=860(萬元)。
1 甲公司以人民幣為記賬本位幣。2013年11月 20 日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購人國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2013年12月31 日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.6元人民幣，12月31 日的匯率是1美元=6.7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2013年12月31日應計提的存貨跌價準備為( )元人民幣。
A.3760
B.5280
C.5360
D.4700
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】甲公司2013年12月31日應計提的存貨跌價準備=2000 ×8 ×6.6-1900×8 ×6.7=3760(元人民幣)。
2 大海公司適用的所得稅稅率為25%，2013年發(fā)生研究開發(fā)支出共計2000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出600萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出1200萬元，至2013年8月研發(fā)項目完成，無形資產(chǎn)達到預定用途。假定大海公司當期攤銷無形資產(chǎn)120萬元，該研發(fā)支出滿足稅法優(yōu)惠條件，不考慮其他因素。大海公司2013年年末無形資產(chǎn)的計稅基礎為( )萬元。
A.0
B.1620
C.1800
D.1080
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】大海公司該無形資產(chǎn)的入賬價值為1200萬元，2013年年末該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-120=1080(萬元)，計稅基礎=1080 ×150%=1620(萬元)。
3 下列事項中，不屬于會計政策變更的是( )。
A.所得稅核算由利潤表債務法改為資產(chǎn)負債表債務法
B.壞賬損失核算由直接轉銷法改為備抵法
C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法
D.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】選項C屬于會計估計變更。
42013年1月10日，甲公司與丁公司簽訂了總金額為800萬元的建造合同，預計合同總成本為600萬元。2013年第一季度共發(fā)生人工費用等工程成本300萬元。經(jīng)測定，工程的完工進度為40%，則甲公司第一季度應確認的合同費用為( )萬元。
A.200
B.240
C.300
D.320
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度一以前會計期間累計已確認費用，甲上市公司第一季度應確認的合同費用=600×40%=240(萬元)。
5 2013年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。201 3年3月1 5日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至201 3年6月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2014年10月31日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態(tài)。2014年11月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為( )。
A.2013年2月1日至2014年4月30日
B.2013年3月15日至2014年10月31 日
C.2013年6月1日至2014年10月31 日
D.2013年6月1日至2014年11月30 日
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年6月1日借款費用滿足開始資本化的條件，2014年10月31日所建造廠房達到預定可使用狀態(tài)，應停止借款利息資本化，故借款費用資本化期間為2013年6月1日至2014年10月31日。
6 2011年l2月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2012年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2014年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市場價格為每股12元，2011年12月31日的市場價格為每股15元。2012年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2014年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是( )萬元。
A.-2000
B.0
C.400
D.2400
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷庫存股成本2000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200 ×12-2000=400(萬元)。
7 A公司以一臺甲設備換入B公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備10萬元。D公司向A公司支付補價5萬元，甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定。假定不考慮相關稅費，則A公司換入的乙設備的入賬價值為( )萬元。
A.65
B.55
C.60
D.95
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】A公司換入乙設備的入賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。
8 債務重組時，以修改其他債務條件進行債務重組的，債權人將來應收金額小于再組債權的賬面價值的差額，應( )。
A.計入管理費用
B.計入營業(yè)外支出
C.沖減財務費用
D.沖減投資收益
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】屬于債務重組損失，應計入營業(yè)外支出。
9 甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月，甲公司以一臺生產(chǎn)設備與乙公司的一臺機床進行交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，未計提減值準備，公允價值為600萬元，增值稅稅額為102萬元，支付清理費為2萬元，支付換入資產(chǎn)保險費1萬元：乙公司換出機床的賬面原價為800萬元，累計折舊為200萬元，固定資產(chǎn)減值準備為l00萬元，公允價值為500萬元，增值稅稅額為85萬元。乙公司另向甲公司支付補價117萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為( )萬元。
A.501
B.500
C.585
D.503
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】甲公司換入乙公司機床的入賬價值=600+102-85-117+1=501(萬元)。
10 甲企業(yè)在2013年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權，購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象，未進行過減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2100萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2700萬元。甲企業(yè)2013年12月31日在合并財務報表中應計提的商譽減值準備為()萬元。
A.1000
B.1600
C.800
D.0
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=3200-3000×80%=800(萬元)，合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值=2700+800÷80%=3700(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為2100萬元，該資產(chǎn)組應計提減值準備的金額=3700-2100=1600(萬元)，因完全商譽的價值為1000萬元，所以減值損失應沖減商譽1000萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并報表中應計提的商譽減值準備=1000×80%=800(萬元)。
11 長江公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響，2013年11月20 日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為200萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，價款已收存銀行。至2013年12月31日，長江公司將上述商品對外出售60%。長江公司有子公司甲公司，201 3年12月31日長江公司在編制合并報表時應抵銷存貨的金額為( )萬元。
A.30
B.12
C.0
D.18
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】應抵銷存貨的金額=(300-200)×(1-60%)× 30%=12(萬元)。
12 M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項尚未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M公司同意將其中的200萬元延期收回，且延長期間不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一材料和一項長期股權投資予以抵償。已知，N公司用以抵債的原材料的賬面余額為250萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，公允價值為300萬元，長期股權投資的賬面余額為425萬元，已提減值準備25萬元，公允價值為450萬元。不考慮其他因素，則N公司因該事項應該計人營業(yè)外收入的金額為( )萬元。
A.60
B.69
C.169
D.0
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】M公司因債務重組應計入營業(yè)外收入的金額 =(1000+170)-200-(300×1.17+450)=169(萬元)。
13 對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組，下列各項中債權人應確認債務重組損失的是( )。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權賬面價值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面余額的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬而價值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權賬面余額的差額
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】債權人應將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。
14 2013年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買一套管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2013年未確認融資費用攤銷額為( )萬元。
A.227.3
B.113.65
C.88.65
D.177.3
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】管理系統(tǒng)軟件應當按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值，未確認融資費用2013年7月1日余額=(4000+1000)-4546=454(萬元)，長期應付款2013年7月1日賬面價值=4000-454=3546(萬元)，2013年未確認融資費用攤銷額=(4000-454)×5%×6/12=88.65(萬元)。
15 2013年4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅800萬元;6月20日，甲公司以10000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司6000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。甲公司201 3年度因政府補助應確認的收益金額為( )萬元。
A.800
B.920
C.860
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 長期股權投資采用權益法核算，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益時應考慮的因素有( )。
A.被投資單位發(fā)生虧損
B.被投資單位資本公積增加
C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
D.投資時被投資單位各項資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額
【參考答案】A,D
【系統(tǒng)解析】選項B，屬于其他權益變動，投資單位應記入“資本公積—其他資本公積”科目，不確認投資收益;選項C，宣告分配現(xiàn)金股利。應沖減長期股權投資賬面價值，和確認投資收益無關。
17下列關于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計人當期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應計入當期損益
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入可供出售金融資產(chǎn)成本
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的累計金額應轉入當期損益
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】選項B應計入資本公積。
18 下列有關投資性房地產(chǎn)的會計處理方法中，正確的有( )。
A.非投資性房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的，公允價值與原賬面價值的差額計入資本公積
B.無論采用公允價值模式，還是采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，取得的租金收入，均應計入其他業(yè)務收入
C.將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用時，其在轉換日的公允價值與原賬面價值的差額，應計入公允價值變動損益
D.投資性房地產(chǎn)的處置損益應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】非投資性房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的，公允價值大于原賬面價值的差額計入資本公積，公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)，選項A錯誤;投資性房地產(chǎn)的處置損益應通過其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本來反映，選項D錯誤。
19 甲公司在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有( )。
A.當月銷售的商品當月退回
B.甲公司的股東A公司將持有甲公司51%的股份轉讓給B公司
C.外匯匯率發(fā)生較大變動
D.新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負債表日對長期合同應計收益的估計存在重大誤差
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】選項A不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其屬于當期正常業(yè)務事項;選項D屬于調(diào)整事項。
20 下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會計政策只涉及會計原則和會計基礎
B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤
C.變更會計政策應能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果
D.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更
【參考答案】C,D
【系統(tǒng)解析】會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法，選項A錯誤;會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，選項B錯誤。
21 關于政府補助的確認與計量，下列說法中錯誤的有( )。
A.與資產(chǎn)相關的政府補助，應在收到款項時在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計人各期損益
B.與收益相關的政府補助通過營業(yè)外收入核算，與資產(chǎn)相關的政府補助通過遞延收益核算
C.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入營業(yè)外收入
D.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計人當期損益
【參考答案】A,B
【系統(tǒng)解析】與資產(chǎn)相關的政府補助，應從資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計入各期損益，選項A表述錯誤;遞延收益也用來核算與收益相關的政府補助，選項B表述錯誤。
22 在確定借款費用暫停資本化期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有( )。
A.因按計劃進行的安全檢查發(fā)生的中斷
B.安全事故導致的中斷
C.勞動糾紛導致的中斷
D.資金周轉困難導致的中斷
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛、資金周轉困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因導致的中斷。因按計劃進行的安全檢查發(fā)生的中斷屬于正常中斷，選項A錯誤。
23 企業(yè)當年發(fā)生的下列事項中，可產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有( )。
A.本期超標的廣告宣傳費
B.年末以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額并按公允價值調(diào)整
C.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本并按公允價值調(diào)整
D.年初投入使用的一臺機器設備，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計算折舊
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】選項A和D產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
24下列各項屬于確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有( )。
A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負債表日后事項的影響
D.折現(xiàn)率
【參考答案】A,B,C
【系統(tǒng)解析】可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關。
25 對下列交易或事項進行會計處理時，不應調(diào)整年初未分配利潤的有( )。
A.對以前年度大額收入確認差錯進行更正
B.對不重要的交易或事項采用新的會計政策
C.累積影響數(shù)無法合理確定的會計政策變更
D.因出現(xiàn)相關新技術而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】選項A應調(diào)整期初未分配利潤。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，若企業(yè)首次取得的某項投資性房地產(chǎn)時，其公允價值不能持續(xù)可靠 取得，為了保證所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式計量，則企業(yè)不得取得該項投資性房地產(chǎn)( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】在極少數(shù)情況下，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得的某項投資性房地產(chǎn)時，其公允價值不能持續(xù)可靠取得，則應采用成本模式對其進行后續(xù)計量。
27 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 ( )
對
錯
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
28 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。( )
對
錯
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
29 企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質，且與企業(yè)的銷售商品或提供服務等日常經(jīng)營活動密切相關的，應將其確認為營業(yè)外收入。 ( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】應當按《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定，確認為營業(yè)收入。
30 將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應當作為會計政策變更處理。 ( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策不屬于會計政策變更。
31 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值部分，確認為減值損失，計入當期損益。 ( )
對
錯
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
32 對權益結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授予日應確認成本費用和資本公積。( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。
33 在借款費用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣一般借款匯兌差額，應當計人以該外幣一般借款所購建資產(chǎn)的成本。 ( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】外幣一般借款在資本化期間的匯兌差額，不計入所購建資產(chǎn)的成本，應計入當期損益。
34 會計實務中，如果不易分清某項會計變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，則應按會計政策變更進行會計處理。 ( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】會計實務中，如果不易分清某項會計變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，應按會計估計變更進行會計處理。
35 合并利潤表中少數(shù)股東損益就是按子公司賬面凈利潤和少數(shù)股東持股比例計算的金額。( )
對
錯
【參考答案】錯
【系統(tǒng)解析】還應考慮購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的調(diào)整對當期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
36甲公司2013年與投資有關資料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售，取得價款7500萬元，剩余60%股權仍能夠對乙公司實施控制。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其90%股權之日公允價值持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額為25500萬元，乙公司個別財務報表中可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為25000萬元。
該股權投資系甲公司2011年1月10日取得，成本為21000萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。
(2)甲公司原持有丙公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2013年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款2400萬元，處置日剩余股權的公允價值為4800萬元。出售日，丙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為12000萬元。在出售20%的股權后，甲公司對丙公司的持股比例為40%，喪失了對丙公司的控制權。甲公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9500萬元。從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升使資本公積增加200萬元。
(3)甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了丁公司10%的股權，甲公司將取得丁公司10%股權作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。
2013年1月1日，甲公司以貨幣資金6400萬元進一步取得丁公司50%的股權，因此取得了控制權，丁公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是12200萬元。原10%投資在該日的公允價值為1230萬元。
甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。
(4)其他資料：
①假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
②甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，①計算甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益;②計算甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調(diào)整的資本公積;③計算甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益;④計算合并報表中應確認的商譽。(2)根據(jù)資料(2)，①計算甲公司個別財務報表中因處置長期股權投資確認的投資收益;②計算合并財務報表中剩余長期股權投資列報的金額;③計算合并財務報表中應確認的投資收益。
(3)根據(jù)資料(3)，①計算甲公司2013年1月1日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值;②計算合并財務報表中應確認的商譽。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
①個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=7500-21000×1/3=500(萬元)。
②合并報表中因出售乙公司股權應調(diào)整的資本公積=7500-25500×90%×1/3=-150(萬元)。
③甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益為0，不喪失控制權情況下處置子公司部分股權的，合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所有者權益(資本公積)，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，不確認投資收益。
④甲公司合并財務報表中確認的商譽為購買日形成的，其金額=21000-22000 × 90%=1200(萬元)。
(2)
①甲公司個別財務報表中因處置長期股權投資應確認的投資收益=2400-6000×1/3=400(萬元)。
②因在年末出售，所以合并財務報表中剩余長期股權投資應當按照其在處置日(即喪失控制權日)的公允價值計量，即應列報的金額為4800萬元。
③合并財務報表中應確認的投資收益=(2400+4800)-12000 × 60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(萬元)。
(3)
①2013年1月1日原可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值1200萬元應轉入長期股權投資，新增長期股權投資成本6400萬元，因此2013年1月1日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=1200+6400=7600(萬元)。
②合并財務報表中應確認的商譽=(1230+6400)-12200×60%=310(萬元)?！?7甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，其相關交易或事項如下：
(1)經(jīng)相關部門批準，甲公司于2012年1月1日發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券1000萬份，每份面值為100元?？赊D換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，不考慮發(fā)行費用，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉換公司債券募集說明書的約定：可轉換公司債券的期限為3年，自2012年1月1日起至2014年12月31日止;可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即2012年1月1日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即自201 3年起每年的1月1日;可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設。
(2)甲公司將募集的資金自2012年起陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至2012年12月31日，全部募集資金已使用完畢。2012年1月1日開始資本化，生產(chǎn)用廠房于2012年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。
(3)2013年1月1日，甲公司支付2012年度可轉換公司債券利息1500萬元。
(4)2013年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。
②甲公司發(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場年利率為6%。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900：(P/F，6%，3)=0.8396。
③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數(shù)量。
④不考慮所得稅影響。
要求：
(1)計算甲公司發(fā)行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。
(2)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。
(3)計算甲公司可轉換公司債券負債成份2012年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2012年度利息費用的會計分錄。
(4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份2013年6月30目的攤余成本，并編制甲公司確認2013年上半年利息費用的會計分錄。
(5)編制甲公司201 3年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
發(fā)行可轉換公司債券時負債成份的公允價值=100000 ×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000 ×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬元)，權益成份的公允價值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。
(2)
借：銀行存款 100000
應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整)10745.9(100000-89254.1)
貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)100000
資本公積—其他資本公積 10745.9
(3)
2012年12月31日可轉換公司債券負債成份的攤余成本=89254.1 ×(1+6%)-100000 ×1.5%=93109.35(萬元)。
借：在建工程 5355.25(89254.1×6%)
貸：應付利息 1500
應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整) 3855.25
2013年1月1日
借：應付利息 1500
貸：銀行存款 1500
(4)
2013年6月30日可轉換公司債券負債成份的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000 × 2%÷2=94902.63(萬元)。
借：財務費用2793.28(93109.35×6%÷2)
貸：應付利息 1000
應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整) 1793.28(5)
201 3年7月1日，可轉換公司債券轉換為普通股的數(shù)量=1000 × 10=10000(萬股)
借：應付債券—可轉換公司債券(面值)100000
資本公積—其他資本公積 10745.9
應付利息 1000
貸：應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整) 5097.37(10745.9-3855.25-1793.28)
股本 10000
資本公積—股本溢價 96648.531
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38A公司2012年和2013年有關資料如下：
(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份，并作為長期股權投資，A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費用60萬元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一棟辦公樓、一項無形資產(chǎn)和一項可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關資料如下：
(2)2012年1月2日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假定B公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。
(3)2012年度B公司實現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權益變動。
(4)201 3年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到款項2750萬元存人銀行。同日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。
(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。
(6)201 3年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權益變動。
假定：
(1)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(2)合并前，A公司和甲公司不存在任何關聯(lián)方關系。
(3)不考慮所得稅的影響。
要求：
(1)編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。
(2)編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。
(3)編制A公司2013年1月2 日長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。
(4)編制A公司2013年度與長期股權投資有關的會計分錄。
(5)計算A公司個別財務報表中對B公司長期股權投資2013年應確認的投資收益。
(6)若A公司有子公司C公司，計算2013年合并報表中A公司對B公司長期股權投資應確認的投資收益。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長期股權投資—成本 5000
累計攤銷 1200
貸：銀行存款 330
固定資產(chǎn)清理 1500
無形資產(chǎn) 2000
可供出售金融資產(chǎn)400
主營業(yè)務收入 1000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 170
營業(yè)外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]
投資收益 100(500-400)
借：主營業(yè)務成本800
貸：庫存商品800
借：資本公積—其他資本公積 50
貸：投資收益 50
借：管理費用 60
貸：銀行存款 60
(2)
借：銀行存款 2750
貸：長期股權投資—成本2500(5000×1/2)
投資收益 250
(3)
剩余長期股權投資的賬面價值為2500萬元大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2400萬元(8000×30%)之間的差額，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=(1020-20)×30%=300(萬元)，應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。A公司應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資—損益調(diào)整 300
貸：荔余公積 30
利潤分配—未分配利潤 270
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動為36萬元(120×30%)，應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整資本公積。A公司應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資—其他權益變動 36
貸：資本公積—其他資本公積 36(4)
借：長期股權投資—損益調(diào)整 270[(920—20)×30%]
貸：投資收益 270
借：應收股利 150(500 × 30%)
貸：長期股權投資—損益調(diào)整 150
借：銀行存款 150
貸：應收股利 150
(5)A公司個別財務報表中對B公司長期股權投資2013年應確認的投資收益=250+270=520(萬元)。
(6)按購買日公允價值持續(xù)計算的B公司201 3年1月2日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=8000+(1020-20)+120=9120(萬元)，購買日產(chǎn)生的商譽=5000-8000 × 60%=200(萬元)。A公司2013年1月2日喪失控制權日合并財務報表中應確認的投資收益=(2750+2760)-9120×60%-200+120×60%=-90(萬元)，A公司剩余股權投資2013年采用權益法核算應確認的投資收箍為270萬元，A公司201 3年合并財務報表中對B公司長期股權投資應確認的投資收益=-90+270=1 80(萬元)。
附喪失控制權日合并財務報表中的調(diào)整分錄：
借：投資收益 76
貸：長期股權投資 76(2500+300+36-2760)
借：投資收益 336
貸：盈余公積—年初 30
未分配利潤—年初 270
資本公積—年初 36
借：資本公積 72
貸：投資收益 72
即：A公司2013年1月2日喪失控制權日合并財務報表中應確認的投資收益=250-76-336+72=-90(萬元)。
39長江公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。長江公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
長江公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。長江公司2012年度財務報告于2013年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。
2013年1月1日至3月31日，長江公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)1月14日，長江公司收到乙公司退回的2012年5月4 13從長江公司購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，長江公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為100萬元，增值稅稅額為17萬元，銷售成本為80萬元。假定長江公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2013年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。長江公司2012年12月31日對該項應收賬款計提了12萬元的壞賬準備，稅法規(guī)定企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額，退貨沖減的營業(yè)收入和營業(yè)成本可計人2012年度應納稅所得額。
(2)2012年10月6日，丙公司向法院提起訴訟，要求長江公司賠償專利侵權損失300萬元。至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，長江公司就該訴訟事項于2012年度確認預計負債200萬元。2013年2月5 日，法院判決長江公司應賠償丙公司專利侵權損失260萬元，2013年2月10日長江公司支付賠償款260萬元。假定長江公司支付的260萬元賠償款不計入2012年應納稅所得額，可計入2013年應納稅所得額。
(3)2月26 日，長江公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丁公司賬款200萬元 (含增值稅稅額)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。長江公司在2012年12月31日已被告知丁公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丁公司賬款余額的80%計提了壞賬準備。稅法規(guī)定企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。
(4)3月5日，長江公司發(fā)現(xiàn)2012年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用200萬元，金額較大。至2012年12月31日，用該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，但未對外出售。
(5)3月15日，長江公司決定發(fā)行公司債券10000萬元。
(6)3月28 日，長江公司董事會提議的利潤分配方案為分配現(xiàn)金股利300萬元。長江公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目。
要求：
(1)指出長江公司發(fā)生的上述事項(1)、(2)、(3)、(4)、(5)和(6)哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
(2)對于長江公司的調(diào)整事項，編制有關調(diào)整會計分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄，“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目)。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)調(diào)整事項有：事項(1)、(2)、(3)、(4)和(6)。
(2)事項(1)
借：以前年度損益調(diào)整 100
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17
貸：應收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：壞賬準備 12
貸：以前年度損益調(diào)整 12
借：應交稅費—應交所得稅 5[(100-80)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 5
借：以前年度損益調(diào)整 3(12×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3
事項(2)
借：以前年度損益調(diào)整 60
預計負債 200
貸：其他應付款 260
借：其他應付款 260
貸：銀行存款 260
注：該筆分錄不調(diào)整報告年度(2012年)報表
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(260 × 25%-200×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 15
事項(3)
借：以前年度損益調(diào)整 40[200×(1-80%)]
貸：壞賬準備 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10(40-25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 10
事項(4)
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
事項(6)
借：應付股利 300
貸：利潤分配—未分配利潤 300
注：資產(chǎn)負債表日后期間，董事會宣告分派的現(xiàn)金股利是不作為調(diào)整事項處理的。但長江公司錯誤的調(diào)整報告年度，即2012年度財務報表，所以要將原分錄反方向沖回，就屬于調(diào)整事項了。
將以前年度損益調(diào)整轉入利潤分配及提取盈余公積
結轉“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(萬元)。
借：利潤分配—未分配利潤81
貸：以前年度損益調(diào)整 81
借：盈余公積8.1
貸：利潤分配—未分配利潤 8.1
D.900
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年度因政府補助確認的收益金額=800+6000/50×6/12=860(萬元)。