長期股權(quán)投資
(一)長期股權(quán)投資的范圍
(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資;
當兩個企業(yè)之間同時滿足以下兩個條件時應確認為母子公司關系：①二者之間必須有投資關系;②二者之間必須有控制關系。控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。
合營企業(yè)中投資方對合營企業(yè)的影響程度屬于共同控制，即由投資各方共同對企業(yè)的財務和經(jīng)營政策進行決策，而非一方。
聯(lián)營企業(yè)中投資方對聯(lián)營企業(yè)的影響程度屬于重大影響，即投資方只能影響到企業(yè)的財務和經(jīng)營政策而非控制或共同控制。
總之，此類長期股權(quán)投資在對被投資方的影響程度上均達到或超過了重大影響程度。
(2)重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。
如果是重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資應確認為可供出售金融資產(chǎn)。
【要點提示】重點關注長期股權(quán)投資的分類及長期股權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。
(二)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量
1.同一控制下的企業(yè)合并
(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方的一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資(合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)
①資本公積(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積)
②盈余公積
③利潤分配--未分配利潤(當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤)
貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨?賬面價值)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
――應交消費稅
――應交營業(yè)稅
如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應在被合并方的會計政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認定合并方長期股權(quán)投資成本。
【要點提示】關鍵考點有兩個，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算;二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。
(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積 (資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方的一般會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資(合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)
貸：股本或?qū)嵤召Y本(發(fā)行股份的面值或新增的實收資本)
資本公積--股本溢價或資本溢價(當長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益)
【要點提示】關鍵考點有兩個：一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算;二是資本公積額度的認定。
(3)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關直接費用，應當與發(fā)生時直接計入管理費用。
(4)對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：
①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
②被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。
③同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
④如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定。
2.非同一控制下的企業(yè)合并
(1)購買日的確認
購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準。
(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則
①非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用(同一控制下也是這樣處理)。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤(同一控制下也是這樣處理)。
②無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。
(3)一般會計分錄
①如果換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：
借：長期股權(quán)投資(按上述原則確認的成本)
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)
應交稅費—應交營業(yè)稅
銀行存款(相關費用)
營業(yè)外收入(或借記“營業(yè)外支出”)
②如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費
借：長期股權(quán)投資(房產(chǎn)的公允價值)
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
或：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
③如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費-應交消費稅
④如果是換股合并方式則應作如下處理：
借：長期股權(quán)投資(按股份的公允價值入賬)
貸：股本(按股票面值入賬)
資本公積―股本溢價(倒擠)
在另付發(fā)行費用時：
借：資本公積―股本溢價
貸：銀行存款
【要點提示】考生應把握三個考點：①購買日的實務判定;②非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本確認原則，常以多選題中正誤知識點判別方式測試;③掌握基本會計分錄。
(三)非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量
1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。
一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資――某公司(應收股利)
貸：銀行存款
2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤。
借：長期股權(quán)投資--某公司
貸：股本
資本公積--股本溢價
3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
借：長期股權(quán)投資--第三方公司(合同或協(xié)議價)
貸：實收資本(形成的資本額)--投入方
資本公積--資本溢價(倒擠)
4.債務重組、非貨幣性交易方式換入的長期股權(quán)投資
參照債務重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。
【要點提示】非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對比掌握。
(四)長期股權(quán)投資核算的成本法
1.成本法的適用范圍
(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。
(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
2.成本法核算
(1)初始投資時的會計處理(見長期股權(quán)投資的初始計量的講解)
(2)成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理
①宣告時：
借：應收股利
貸：投資收益
②發(fā)放時：
借：銀行存款
貸：應收股利 (五)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
1.權(quán)益法的適用范圍
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。
2.權(quán)益法核算
(1)初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理
①當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。
一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資--投資成本
貸：銀行存款
②當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：
先確認初始投資成本：
借：長期股權(quán)投資--投資成本
貸：銀行存款
再將差額作如下處理：
借：長期股權(quán)投資--投資成本
貸：營業(yè)外收入
【要點提示】被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會計處理，考生應作全面重點關注。
(2)被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理
1)被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理
當被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例)
貸：投資收益
如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明。
如果被投資方采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。
2)被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理
①被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則
投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。因此，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：
A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
B.如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。
C.在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。
投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，均應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。
②被投資方虧損時一般會計分錄
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限)
長期應收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應收款)
預計負債(如果投資方對被投資方的虧損承擔連帶責任的，需將超額虧損列入預計負債，如果投資方無連帶責任，則應將超額虧損列入備查簿。)
將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：
借：預計負債(先沖當初列入的預計負債)
長期應收款(再恢復當初沖減的長期應收款)
長期股權(quán)投資――損益調(diào)整(最后再恢復長期股權(quán)投資)
貸：投資收益
【要點提示】考生應全面掌握被投資方盈虧時投資方的會計處理，此環(huán)節(jié)是權(quán)益法下投資方的關鍵處理步驟。尤其需關注被投資方虧損時投資方?jīng)_抵科目的順序及將來被投資方盈余時科目的反調(diào)順序。
3)在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵消。
4)合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的會計處理原則
①符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
②合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營使的，應在該項交易中確認屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。
③在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關的損益。
(3)被投資方分紅時
1)被投資方分派現(xiàn)金股利時
直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：
①宣告時：
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或投資成本
②分放時：
借：銀行存款
貸：應收股利
2)被投資方分派股票股利時
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
【要點提示】考生要將權(quán)益法下分紅的會計處理與成本法下分紅的會計處理進行對比掌握。
(4)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。
一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動
貸：資本公積
或反之
【要點提示】此環(huán)節(jié)主要以被投資方可供出售金融資產(chǎn)的增、貶值為題目的已知條件，測試投資方的資本公積額。
(六)長期股權(quán)投資的減值
按照本準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》處理;其他按照本準則核算的長期股權(quán)投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8 號——資產(chǎn)減值》處理。
(七)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
(1)因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
1)追溯認定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額
①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;
②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
(備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業(yè)外收入”)
2)追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響
對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益(截止到追加投資當年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬)或投資收益(追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬)。
被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配-未分配利潤
或：
投資收益(追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬)
被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。
3)追溯認定被投資方分紅的影響
借：盈余公積
利潤分配―——未分配利潤
(備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資收益”)
貸：長期股權(quán)投資
4)追溯認定被投資方其他權(quán)益變動的影響
屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積——其他資本公積
5)對于新取得的股權(quán)部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;
對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：營業(yè)外收入
上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。
(2)因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
①首先應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。
②在此基礎上，應當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應調(diào)整留存收益，分錄同前。
③對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益;對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前。
2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
(1)因追加投資等原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。
應以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。、
(八)長期股權(quán)投資的處置
1.成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資
投資收益(倒擠)
2.權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準備
資本公積--其他資本公積(如為借方余額則應在貸方?jīng)_減)
貸：長期股權(quán)投資--投資成本
--損益調(diào)整
--其他權(quán)益變動(如為貸方余額則應在借方?jīng)_減)
投資收益(倒擠)
(九)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營
1.共同控制經(jīng)營
(1)共同控制經(jīng)營的界定
企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)營活動不構(gòu)成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制。
通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征，每一合營者負擔合營活動中本企業(yè)發(fā)生的費用，并按照合同約定確認本企業(yè)在合營產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。
(2)共同控制經(jīng)營的會計處理原則
①確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債
②確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額
2.共同控制資產(chǎn)
(1)概念界定
企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的情況。
通過控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。每一個合營者按照合營合同的約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認為本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益。
(2)會計處理原則
①根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。
②確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關的負債。
③確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。
④確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關的費用。
【要點提示】記住共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的會計處理原則。
(一)長期股權(quán)投資的范圍
(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資;
當兩個企業(yè)之間同時滿足以下兩個條件時應確認為母子公司關系：①二者之間必須有投資關系;②二者之間必須有控制關系。控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。
合營企業(yè)中投資方對合營企業(yè)的影響程度屬于共同控制，即由投資各方共同對企業(yè)的財務和經(jīng)營政策進行決策，而非一方。
聯(lián)營企業(yè)中投資方對聯(lián)營企業(yè)的影響程度屬于重大影響，即投資方只能影響到企業(yè)的財務和經(jīng)營政策而非控制或共同控制。
總之，此類長期股權(quán)投資在對被投資方的影響程度上均達到或超過了重大影響程度。
(2)重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。
如果是重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資應確認為可供出售金融資產(chǎn)。
【要點提示】重點關注長期股權(quán)投資的分類及長期股權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。
(二)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量
1.同一控制下的企業(yè)合并
(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方的一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資(合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)
①資本公積(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積)
②盈余公積
③利潤分配--未分配利潤(當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤)
貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨?賬面價值)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
――應交消費稅
――應交營業(yè)稅
如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應在被合并方的會計政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認定合并方長期股權(quán)投資成本。
【要點提示】關鍵考點有兩個，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算;二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。
(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積 (資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方的一般會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資(合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)
貸：股本或?qū)嵤召Y本(發(fā)行股份的面值或新增的實收資本)
資本公積--股本溢價或資本溢價(當長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益)
【要點提示】關鍵考點有兩個：一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算;二是資本公積額度的認定。
(3)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關直接費用，應當與發(fā)生時直接計入管理費用。
(4)對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：
①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
②被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。
③同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
④如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定。
2.非同一控制下的企業(yè)合并
(1)購買日的確認
購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準。
(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則
①非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用(同一控制下也是這樣處理)。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤(同一控制下也是這樣處理)。
②無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。
(3)一般會計分錄
①如果換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：
借：長期股權(quán)投資(按上述原則確認的成本)
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)
應交稅費—應交營業(yè)稅
銀行存款(相關費用)
營業(yè)外收入(或借記“營業(yè)外支出”)
②如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費
借：長期股權(quán)投資(房產(chǎn)的公允價值)
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
或：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
③如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費-應交消費稅
④如果是換股合并方式則應作如下處理：
借：長期股權(quán)投資(按股份的公允價值入賬)
貸：股本(按股票面值入賬)
資本公積―股本溢價(倒擠)
在另付發(fā)行費用時：
借：資本公積―股本溢價
貸：銀行存款
【要點提示】考生應把握三個考點：①購買日的實務判定;②非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本確認原則，常以多選題中正誤知識點判別方式測試;③掌握基本會計分錄。
(三)非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量
1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。
一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資――某公司(應收股利)
貸：銀行存款
2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤。
借：長期股權(quán)投資--某公司
貸：股本
資本公積--股本溢價
3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
借：長期股權(quán)投資--第三方公司(合同或協(xié)議價)
貸：實收資本(形成的資本額)--投入方
資本公積--資本溢價(倒擠)
4.債務重組、非貨幣性交易方式換入的長期股權(quán)投資
參照債務重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。
【要點提示】非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對比掌握。
(四)長期股權(quán)投資核算的成本法
1.成本法的適用范圍
(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。
(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
2.成本法核算
(1)初始投資時的會計處理(見長期股權(quán)投資的初始計量的講解)
(2)成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理
①宣告時：
借：應收股利
貸：投資收益
②發(fā)放時：
借：銀行存款
貸：應收股利 (五)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
1.權(quán)益法的適用范圍
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。
2.權(quán)益法核算
(1)初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理
①當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。
一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資--投資成本
貸：銀行存款
②當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：
先確認初始投資成本：
借：長期股權(quán)投資--投資成本
貸：銀行存款
再將差額作如下處理：
借：長期股權(quán)投資--投資成本
貸：營業(yè)外收入
【要點提示】被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會計處理，考生應作全面重點關注。
(2)被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理
1)被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理
當被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例)
貸：投資收益
如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明。
如果被投資方采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。
2)被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理
①被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則
投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。因此，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：
A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
B.如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。
C.在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。
投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，均應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。
②被投資方虧損時一般會計分錄
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限)
長期應收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應收款)
預計負債(如果投資方對被投資方的虧損承擔連帶責任的，需將超額虧損列入預計負債，如果投資方無連帶責任，則應將超額虧損列入備查簿。)
將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：
借：預計負債(先沖當初列入的預計負債)
長期應收款(再恢復當初沖減的長期應收款)
長期股權(quán)投資――損益調(diào)整(最后再恢復長期股權(quán)投資)
貸：投資收益
【要點提示】考生應全面掌握被投資方盈虧時投資方的會計處理，此環(huán)節(jié)是權(quán)益法下投資方的關鍵處理步驟。尤其需關注被投資方虧損時投資方?jīng)_抵科目的順序及將來被投資方盈余時科目的反調(diào)順序。
3)在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵消。
4)合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的會計處理原則
①符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
②合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營使的，應在該項交易中確認屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。
③在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關的損益。
(3)被投資方分紅時
1)被投資方分派現(xiàn)金股利時
直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：
①宣告時：
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或投資成本
②分放時：
借：銀行存款
貸：應收股利
2)被投資方分派股票股利時
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
【要點提示】考生要將權(quán)益法下分紅的會計處理與成本法下分紅的會計處理進行對比掌握。
(4)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。
一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動
貸：資本公積
或反之
【要點提示】此環(huán)節(jié)主要以被投資方可供出售金融資產(chǎn)的增、貶值為題目的已知條件，測試投資方的資本公積額。
(六)長期股權(quán)投資的減值
按照本準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》處理;其他按照本準則核算的長期股權(quán)投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8 號——資產(chǎn)減值》處理。
(七)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
(1)因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
1)追溯認定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額
①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;
②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
(備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業(yè)外收入”)
2)追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響
對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益(截止到追加投資當年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬)或投資收益(追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬)。
被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配-未分配利潤
或：
投資收益(追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬)
被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。
3)追溯認定被投資方分紅的影響
借：盈余公積
利潤分配―——未分配利潤
(備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資收益”)
貸：長期股權(quán)投資
4)追溯認定被投資方其他權(quán)益變動的影響
屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積——其他資本公積
5)對于新取得的股權(quán)部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;
對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：營業(yè)外收入
上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。
(2)因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
①首先應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。
②在此基礎上，應當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應調(diào)整留存收益，分錄同前。
③對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益;對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前。
2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
(1)因追加投資等原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。
應以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。、
(八)長期股權(quán)投資的處置
1.成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資
投資收益(倒擠)
2.權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準備
資本公積--其他資本公積(如為借方余額則應在貸方?jīng)_減)
貸：長期股權(quán)投資--投資成本
--損益調(diào)整
--其他權(quán)益變動(如為貸方余額則應在借方?jīng)_減)
投資收益(倒擠)
(九)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營
1.共同控制經(jīng)營
(1)共同控制經(jīng)營的界定
企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)營活動不構(gòu)成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制。
通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征，每一合營者負擔合營活動中本企業(yè)發(fā)生的費用，并按照合同約定確認本企業(yè)在合營產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。
(2)共同控制經(jīng)營的會計處理原則
①確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債
②確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額
2.共同控制資產(chǎn)
(1)概念界定
企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的情況。
通過控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。每一個合營者按照合營合同的約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認為本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益。
(2)會計處理原則
①根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。
②確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關的負債。
③確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。
④確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關的費用。
【要點提示】記住共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的會計處理原則。