【內(nèi)容導航】：
(一)“應交增值稅”明細科目
(二)“未交增值稅”明細科目
(三)一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務代理實務》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置的內(nèi)容。
【知識點】：“應交稅費”科目
本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅;
本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費附加、保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、礦產(chǎn)資源補償費等;
企業(yè)不需要預計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。
本科目應按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，增值稅三個二級科目——應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整?！皯辉鲋刀悺边€設計9個專欄進行核算。
本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。
（一）“應交增值稅”明細科目(非常重要，重點掌握)
提示：以手表這個商品為例，講述各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅，便于考生理解增值稅的來龍去脈。
增值稅一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”設9個專欄
1.“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
2.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額。
提示：增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。
3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理“免、抵、退”稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額。
賬務處理：
借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。
6.“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務收取的銷項稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。
7.“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關(國稅)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。對于由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。
(二)“未交增值稅”明細科目(掌握)
核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款)，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。
月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。會計分錄為：
借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應交增值稅——未交增值稅
(三)一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題。
(1)對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
(2)對“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進行比較，按兩者較小的金額紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，紅字貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。
“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶(重要，掌握)
增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目(補交稅);
凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目(少交稅);
全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。
【內(nèi)容導航】：
(一）應繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、營業(yè)稅金及附加
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務代理實務》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置的內(nèi)容。
【知識點】：應繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、營業(yè)稅金及附加
1.印花稅
借：管理費用
貸：銀行存款
2.契稅
借：固定資產(chǎn)(購置不動產(chǎn))
無形資產(chǎn)(土地使用權)
貸：銀行存款
3.車輛購置稅
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
4.耕地占用稅
借：在建工程
貸：銀行存款
5.“營業(yè)稅金及附加”科目
【內(nèi)容導航】：
(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項
(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務處理
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務代理實務》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置的內(nèi)容。
【知識點】：以前年度損益調(diào)整
三、所得稅費用(略)
四、遞延所得稅資產(chǎn)(略)
五、遞延所得稅負債(略)
六、以前年度損益調(diào)整(非常重要)
(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務處理
1.企業(yè)調(diào)增以前年度利潤或減少以前年度虧損時，借記有關科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關科目。
2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費-應交所得稅”;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應交稅費-應交所得稅”，貸記本科目。
3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。
【內(nèi)容導航】：
一、營業(yè)外收入
二、其他應收款——應收出口退稅款
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務代理實務》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置的內(nèi)容。
【知識點】：營業(yè)外收入
一、營業(yè)外收入
屬于損益類科目，核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
二、其他應收款——應收出口退稅款(詳見第八章)
溫馨提示：
第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算(與第八章合并發(fā)布)
第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算(與第八章合并發(fā)布)
(一)“應交增值稅”明細科目
(二)“未交增值稅”明細科目
(三)一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務代理實務》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置的內(nèi)容。
【知識點】：“應交稅費”科目
本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅;
本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費附加、保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、礦產(chǎn)資源補償費等;
企業(yè)不需要預計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。
本科目應按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，增值稅三個二級科目——應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整?！皯辉鲋刀悺边€設計9個專欄進行核算。
本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。
（一）“應交增值稅”明細科目(非常重要，重點掌握)
提示：以手表這個商品為例，講述各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅，便于考生理解增值稅的來龍去脈。
增值稅一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”設9個專欄
1.“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
2.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額。
提示：增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。
3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理“免、抵、退”稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額。
賬務處理：
借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。
6.“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務收取的銷項稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。
7.“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關(國稅)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。對于由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。
(二)“未交增值稅”明細科目(掌握)
核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款)，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。
月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。會計分錄為：
借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應交增值稅——未交增值稅
(三)一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題。
(1)對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
(2)對“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進行比較，按兩者較小的金額紅字借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，紅字貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。
“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶(重要，掌握)
增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目(補交稅);
凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目(少交稅);
全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。
【內(nèi)容導航】：
(一）應繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、營業(yè)稅金及附加
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務代理實務》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置的內(nèi)容。
【知識點】：應繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、營業(yè)稅金及附加
1.印花稅
借：管理費用
貸：銀行存款
2.契稅
借：固定資產(chǎn)(購置不動產(chǎn))
無形資產(chǎn)(土地使用權)
貸：銀行存款
3.車輛購置稅
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
4.耕地占用稅
借：在建工程
貸：銀行存款
5.“營業(yè)稅金及附加”科目
【內(nèi)容導航】：
(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項
(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務處理
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務代理實務》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置的內(nèi)容。
【知識點】：以前年度損益調(diào)整
三、所得稅費用(略)
四、遞延所得稅資產(chǎn)(略)
五、遞延所得稅負債(略)
六、以前年度損益調(diào)整(非常重要)
(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務處理
1.企業(yè)調(diào)增以前年度利潤或減少以前年度虧損時，借記有關科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關科目。
2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費-應交所得稅”;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應交稅費-應交所得稅”，貸記本科目。
3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。
【內(nèi)容導航】：
一、營業(yè)外收入
二、其他應收款——應收出口退稅款
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務代理實務》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置的內(nèi)容。
【知識點】：營業(yè)外收入
一、營業(yè)外收入
屬于損益類科目，核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
二、其他應收款——應收出口退稅款(詳見第八章)
溫馨提示：
第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算(與第八章合并發(fā)布)
第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算(與第八章合并發(fā)布)