【內(nèi)容導航】：
(一)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的稅目與稅率
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法一》第四章營業(yè)稅第九節(jié)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定的內(nèi)容。
【知識點】：服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的稅目與稅率
本稅目的征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)適用5%的營業(yè)稅稅率。
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行業(yè) |
注意辨析 |
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代理業(yè) |
代理業(yè)，指代委托人辦理受托范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，包括代銷貨物、代辦進出口、介紹業(yè)務(wù)、其他代理服務(wù) |
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旅店業(yè) |
旅店業(yè)，指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù) |
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飲食業(yè) |
飲食業(yè)，指經(jīng)營飲食服務(wù)的業(yè)務(wù) |
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旅游業(yè) |
旅游業(yè)，指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù) |
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倉儲業(yè) |
倉儲業(yè)，指利用倉庫、貨場或其他場所代客儲放、保管貨物的業(yè)務(wù) |
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行業(yè) |
注意辨析 |
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租賃業(yè) |
租賃業(yè)，指出租人將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等租給承租人使用的業(yè)務(wù) |
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廣告業(yè) |
廣告業(yè)，指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù) |
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其他服務(wù)業(yè) |
其他服務(wù)業(yè)，指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等 |
【內(nèi)容導航】：
(一)代理業(yè)營業(yè)額的確定
(二)旅店業(yè)營業(yè)額的確定
(三)飲食業(yè)營業(yè)額的確定
(四)旅游業(yè)營業(yè)額的確定
(五)廣告業(yè)營業(yè)額的確定
(六)租賃業(yè)營業(yè)額的確定
(七)倉儲業(yè)營業(yè)額的確定
(八)其他服務(wù)業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法一》第四章營業(yè)稅第九節(jié)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定的內(nèi)容。
【知識點】：服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
(一)代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。
1.服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。
2.福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。對福利彩票機構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。
3.納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：(1)支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費;(2)支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費;(3)支付給預錄入單位的預錄費;(4)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。
4.納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
5.教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作方的余額為營業(yè)額。
6.納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額。
(二)旅店業(yè)營業(yè)額的確定
旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項收入。
(三)飲食業(yè)營業(yè)額的確定
飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費服務(wù)而收取的餐飲收入。
(四)旅游業(yè)營業(yè)額的確定
納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
(五)廣告業(yè)營業(yè)額的確定
對廣告業(yè)以廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額征稅。
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
(六)租賃業(yè)營業(yè)額的確定
租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得租金的全額收入，不得扣除任何費用。
(七)倉儲業(yè)營業(yè)額的確定
倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費用。
試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。
(八)其他服務(wù)業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定
其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時，向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用，包括價外費用。
1.對于財政部、國家稅務(wù)總局或者省級財政、地稅局確定的不征稅名單中的收費項目，不征營業(yè)稅。其余的收費項目都應(yīng)該征收營業(yè)稅，且營業(yè)額為收費的全額。
2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
3.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
4.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
5.對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)分包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為計稅營業(yè)額?！ 緝?nèi)容導航】：
(一)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的申報與繳納
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法一》第四章營業(yè)稅第九節(jié)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定的內(nèi)容。
【知識點】：服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的申報與繳納
納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地?！ 緝?nèi)容導航】：
(一)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的申報與繳納
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【知識點】：服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的申報與繳納
納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地?！ 緝?nèi)容導航】：
(一)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
【所屬章節(jié)】：
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【知識點】：服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠
2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)。
這里所說的殘疾人員個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。
5.自2004年1月1日起對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣以上民政部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，在國辦發(fā)[2004]10號文下發(fā)后從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、 娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
6.對學校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
7.對政府舉辦的職業(yè)學校設(shè)立的主要為在校學生提供實習場所，并由學校出資自辦，由學校負責經(jīng)營管理，經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，對其從事《營業(yè)稅暫行條例》“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項目(廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入，免征營業(yè)稅。
10.自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
11.自2008年3月起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營業(yè)稅。
增加：
17.2008年12月31日前簽訂，并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內(nèi)出租設(shè)備合同的，自2010年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同取得的收入，繼續(xù)實行免征營業(yè)稅的過渡政策。
跨境設(shè)備租賃老合同是指同時符合以下條件的合同：
(1)2008年12月31日前(含)以書面形式訂立，且租賃期限超過365天;
(2)合同標的物為飛機、船舶、飛機發(fā)動機、大型發(fā)電設(shè)備、機械設(shè)備、大型環(huán)保設(shè)備、大型建筑施工機械、大型石油化工成套設(shè)備、集裝箱及其他設(shè)備，且合同約定的年均租賃費不低于50萬元人民幣;
(3)合同標的物、租賃期限、租金條款不發(fā)生變更;
合同標的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發(fā)生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設(shè)備租賃老合同。
(4)2009年12月31日前(含)境內(nèi)承租人(或通過其境外所屬公司)按合同約定的金額已通過金融機構(gòu)向境外出租人以外匯形式支付了租金(包括保證金或押金)。
18.享受3年營業(yè)稅減免稅政策期限已滿，符合相關(guān)條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，可繼續(xù)申請。
19.對于舟曲災(zāi)區(qū)的商貿(mào)企業(yè)服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房層中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)在新增加的就業(yè)崗位中，招用當?shù)匾驗?zāi)失去工作的人員與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經(jīng)縣級人力資源社會保障部門認定，按實際招用人數(shù)和實際工作時間予以定額依次扣除營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%。按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)當在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
20.舟曲災(zāi)區(qū)失去工作后從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的人員，以及因災(zāi)損失嚴重的個體戶，按每戶每年8000元為限額依次扣減當年實際應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅額小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。
21.對持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)人員從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)納稅額小于上述扣減，限額的，以其實際繳納的稅額為限;大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減額為限。對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保障費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案，按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當年實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
22.自2011年8月1日起，對注冊在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)的倉儲、物流等服務(wù)企業(yè)從事貨物運輸、倉儲、裝卸搬運業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。
23.自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。
員工制家政服務(wù)員，是指同時符合下列三個條件的家政服務(wù)員：
(1)依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作;
(2)家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。
對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會保險。
(3)家政服務(wù)企業(yè)通過金融機構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
家政服務(wù)，是指嬰幼兒及小學生看護、老人和病人護理、孕婦和產(chǎn)婦護理、家庭保潔(不含產(chǎn)品售后服務(wù))、家庭烹飪。
家政服務(wù)企業(yè)應(yīng)將員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)收入按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)第九條的規(guī)定，與其他收入分別核算，未分別核算的，不得享受上述規(guī)定的免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
家政服務(wù)企業(yè)依法與員工制家政服務(wù)員簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，應(yīng)當在合同簽訂后三個月內(nèi)到當?shù)貭I業(yè)稅主管稅務(wù)機關(guān)進行備案，經(jīng)過備案的企業(yè)方可申請上述規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
家政服務(wù)企業(yè)凡弄虛作假騙取上述規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起取消其享受上述規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策的資格，3年內(nèi)不得再次申請。