第二章 存貨
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列表述中，不正確的是()。
A.存貨包括企業(yè)日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的在產(chǎn)品等
B.與外購(gòu)材料相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”
C.由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不相同
D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素
答案：B
解析：一般納稅人外購(gòu)材料取得增值稅專用發(fā)票發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;采用簡(jiǎn)易征收的辦法小規(guī)模納稅人，外購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，要計(jì)入外購(gòu)材料的成本，增加材料的入賬價(jià)值。
2.大海公司為增值稅一般納稅人，2011年10月20日收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購(gòu)買價(jià)款200萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)8萬(wàn)元，途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，按照稅法規(guī)定，購(gòu)入的該批農(nóng)產(chǎn)品按照買價(jià)的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.197
B.195.26
C.221
D.223
答案：A
解析：增值稅一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按照購(gòu)買價(jià)款的13%計(jì)算可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故大海公司購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本=200×(1-13%)+15+8=197(萬(wàn)元)。
3.東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，東方公司委托西方公司加工應(yīng)征消費(fèi)稅的材料一批，東方公司發(fā)出原材料的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。完工收回時(shí)支付加工費(fèi)120萬(wàn)元，另行支付增值稅稅額20.4萬(wàn)元，支付西方公司代收代繳的消費(fèi)稅稅額45萬(wàn)元。東方公司收回材料后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品。則東方公司該批委托加工材料的入賬價(jià)值是()萬(wàn)元。
A.765
B.785.4
C.720
D.740.4
答案：C
解析：委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值=600+120=720(萬(wàn)元)。
4.2011年12月31日，西方公司庫(kù)存甲材料的賬面價(jià)值(成本)為780萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為800萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他銷售稅費(fèi)，甲材料專門用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，將甲材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)400萬(wàn)元，期末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1150萬(wàn)元，A產(chǎn)品的成本為1180萬(wàn)元。2011年12月31日，甲材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。
A.0
B.50
C.30
D.100
答案：C
解析：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1150萬(wàn)元小于成本1180萬(wàn)元，因此A產(chǎn)品發(fā)生了減值。由于甲材料是用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品的，材料的價(jià)值最終體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品中。因此甲材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算。甲材料的可變現(xiàn)凈值=1150-400=750(萬(wàn)元)小于成本780萬(wàn)元，因此甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=780-750=30(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。
5.大海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年12月31日，庫(kù)存A產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為0);2011年4月1日，大海公司以820萬(wàn)元的價(jià)格將該批A產(chǎn)品出售(款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行)，不考慮其他因素的影響，出售時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額為()萬(wàn)元。
A.820
B.20
C.750
D.70
答案：D
解析：2010年12月31日，存貨的成本為800萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元，2010年年末應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=800-750=50(萬(wàn)元);2011年4月1日以820萬(wàn)元出售時(shí)的賬務(wù)處理如下(不考慮增值稅因素)：
借：銀行存款820
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入820
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800
貸：庫(kù)存商品800
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50
出售時(shí)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=820-800+50=70(萬(wàn)元)，因此，選項(xiàng)D正確。
(注：A產(chǎn)品在2010年年末計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此其賬面價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。將已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨對(duì)外出售，對(duì)利潤(rùn)的影響不是20萬(wàn)元(820-800)，不要誤選了選項(xiàng)B)
6.騰達(dá)公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年12月31日，庫(kù)存A產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元(假設(shè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為0)。2011年12月31日該產(chǎn)品仍沒(méi)有銷售出去，但是導(dǎo)致A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)消失，A產(chǎn)品的市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為20萬(wàn)元，那么2011年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。
A.50
B.80
C.100
D.150
答案：A
解析：騰達(dá)公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=800-750=50(萬(wàn)元);2011年12月31日，導(dǎo)致A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)銷售，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=900-20=880(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為750萬(wàn)元，所以應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，所以2011年12月31日轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為50萬(wàn)元。
7.存貨的盤盈批準(zhǔn)后，貸方應(yīng)當(dāng)記入()科目。
A.營(yíng)業(yè)外收入
B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C.其他應(yīng)收款
D.管理費(fèi)用
答案：D
解析：存貨正常情況下是不會(huì)出現(xiàn)盤盈的，盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)造成的，因此在批準(zhǔn)后，沖減的是“管理費(fèi)用”科目的金額，因此選項(xiàng)D正確。
8.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1.5萬(wàn)元(不含增值稅)。2011年12月31日，東方公司庫(kù)存筆記本電腦1300臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元，賬面成本為1820萬(wàn)元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。
A.130
B.195
C.0
D.45
答案：D
解析：東方公司持有的筆記本電腦數(shù)量1300臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺(tái)，因此，應(yīng)分別確定簽訂合同的1000臺(tái)和超出合同的300臺(tái)的可變現(xiàn)凈值。銷售合同約定數(shù)量1000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1000×1.5-1000×0.05=1450(萬(wàn)元)，成本=1000×1.4=1400(萬(wàn)元);超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值=300×1.3-300×0.05=375(萬(wàn)元)，其成本=300×1.4=420(萬(wàn)元)。該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=420-375=45(萬(wàn)元)。
9.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1.5萬(wàn)元(不含增值稅)。2011年12月31日，假定東方公司期末庫(kù)存800臺(tái)筆記本電腦，單位成本1.4萬(wàn)元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。
A.130
B.195
C.0
D.45
答案：C
解析：通過(guò)例題8的分析可知，當(dāng)庫(kù)存為800臺(tái)，小于合同數(shù)量的時(shí)候，以簽訂的合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。800臺(tái)對(duì)應(yīng)的可變現(xiàn)凈值=800×1.5-800×0.05=1160(萬(wàn)元)，成本=800×1.4=1120(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此當(dāng)庫(kù)存的筆記本為800臺(tái)的時(shí)候，東方公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為0。
10.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬(wàn)元(不含增值稅)。2011年12月31日，東方公司庫(kù)存筆記本電腦1300臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元，賬面成本為1820萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。則2011年12月31日，該批筆記本電腦在資產(chǎn)負(fù)債表存貨中應(yīng)列示的金額為()萬(wàn)元。
A.1820
B.1775
C.1625
D.1885
答案：B
解析：東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，期末存貨合同數(shù)量的部分，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此以成本列示;超過(guò)合同的300臺(tái)部分，可變現(xiàn)凈值低于成本，該部分需要計(jì)提減值，計(jì)提減值后以375萬(wàn)元列示。因此，1300臺(tái)筆記本，2011年12月31日列示在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”中的金額=1400+375=1775(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。
或者：通過(guò)第8題的分析可知，該批筆記本電腦的賬面成本為1820萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為45萬(wàn)元，該批存貨的賬面價(jià)值=1820-45=1775(萬(wàn)元)，資產(chǎn)負(fù)債表中存活項(xiàng)目列示的金額為存貨的賬面價(jià)值，因此資產(chǎn)負(fù)債表中存活的金額為1775萬(wàn)元。
11.大海公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，適用的增值稅稅率為17%。2011年采購(gòu)一批A商品，購(gòu)買價(jià)款為300萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。A商品的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.300
B.310
C.351
D.361
答案：B
解析：A商品的總成本=300+10=310(萬(wàn)元)。
12.下列會(huì)計(jì)處理中，會(huì)增加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項(xiàng)目金額的是()。
A.小規(guī)模納稅人外購(gòu)材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
B.一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)物資應(yīng)稅消費(fèi)稅物資時(shí)，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅
C.材料的盤虧
D.企業(yè)外購(gòu)用于建造廠房的材料
答案：A
解析：小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收的辦法征收增值稅，因此購(gòu)入材料發(fā)生的增值稅要計(jì)入材料的成本，增加了“存貨”的價(jià)值，選項(xiàng)A正確;一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，而不計(jì)入委托加工物資的成本中，選項(xiàng)B不正確;材料盤虧，材料的價(jià)值減少了，進(jìn)而減少了“存貨”中列示的金額，選項(xiàng)C不正確;企業(yè)外購(gòu)用于建造廠房的材料，記入“工程物資”科目，不屬于企業(yè)的存貨，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目無(wú)影響，因此選項(xiàng)D也不正確。
二、多項(xiàng)選擇題
1.企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)包括在“存貨”項(xiàng)目中的有()。
A.產(chǎn)成品
B.半成品
C.生產(chǎn)成本
D.已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨
答案：ABCD
解析：以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。
2.下列支出，應(yīng)計(jì)入材料成本的有()。
A.企業(yè)購(gòu)入材料的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
B.進(jìn)口關(guān)稅
C.采購(gòu)?fù)局械暮侠頁(yè)p耗
D.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)
答案：ABCD
解析：以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。
3.大海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，上期期末賬上有一批庫(kù)存的材料，下列情況中表明材料的可變現(xiàn)凈值為零的有()。
A.用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)減值
B.材料已經(jīng)過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值
C.材料已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)
D.該材料在生產(chǎn)中不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值
答案：BCD
解析：“用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)減值”，僅能說(shuō)明材料已發(fā)生減值，但其仍具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值或者使用價(jià)值，即可變現(xiàn)凈值不為0，因此選項(xiàng)A不正確。
4.信達(dá)公司是小規(guī)模納稅人，委托大海公司(增值稅一般納稅人)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品。針對(duì)上述情況，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回的委托加工物資的成本的有()。
A.加工中實(shí)際耗用物資的成本
B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)
C.支付的增值稅
D.由大海公司代收代繳的消費(fèi)稅
答案：ABC
解析：收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，用以抵扣后續(xù)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。
5.下列事項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有()。
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
B.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)
C.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
D.銷售存貨所產(chǎn)生的增值稅
答案：BC
解析：自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，影響利潤(rùn)總額但不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);銷售存貨所產(chǎn)生的增值稅應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
6.下列各項(xiàng)中，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的有()。
A.收發(fā)過(guò)程中計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盈虧
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
C.購(gòu)入存貨時(shí)運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗
D.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
答案：ABD
解析：購(gòu)入存貨時(shí)運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
7.下列項(xiàng)目中，會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額發(fā)生增減變動(dòng)的有()。
A.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品，在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品
B.盤盈的存貨
C.委托外單位加工發(fā)出的材料
D.沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
答案：BD
解析：尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品，在發(fā)出時(shí)將“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”，是存貨項(xiàng)目的內(nèi)部變動(dòng)，存貨總的價(jià)值沒(méi)有發(fā)生變化;委托外單位加工的材料同樣不會(huì)引起存貨項(xiàng)目的金額的增減變動(dòng)。
8.在計(jì)算為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要考慮的因素有()。
A.材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)
B.材料的售價(jià)
C.預(yù)計(jì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
D.至產(chǎn)品完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本
答案：ACD
解析：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本-估計(jì)銷售產(chǎn)品將要發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
9.下列關(guān)于存貨期末計(jì)量的表述正確的有()。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
B.期末存貨公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的金額應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.期末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益
D.期末存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備只能按照單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提，不能按照類別匯總計(jì)提
答案：AC
解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量;存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益;一般情況下企業(yè)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨可以按照存貨類別合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
10.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()。
A.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
C.為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
D.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出
答案：AC
解析：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用)
(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
三、判斷題
1.對(duì)于商品流通企業(yè)而言，采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。()
答案：√
2.存貨的采購(gòu)成本包括存貨的購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。()
答案：√
3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后用于對(duì)外投資，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。()
答案：×
解析：需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后用于對(duì)外投資，受托方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。
4.制造費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。()
答案：×
解析：制造費(fèi)用一般是間接計(jì)入成本，當(dāng)制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對(duì)象，因而不能直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，需先進(jìn)行歸集，月終時(shí)再采用一定的方法在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本中，而非計(jì)入當(dāng)期損益。
5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不可轉(zhuǎn)回。()
答案：×
解析：當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
6.采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理的物資毀損、短缺等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。()
答案：√
7.若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，當(dāng)所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有減值，但材料發(fā)生減值，則材料期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。()
答案：×
解析：若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該材料存貨的價(jià)值體現(xiàn)在其生產(chǎn)的產(chǎn)品上，當(dāng)所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有減值，則材料也未發(fā)生減值，期末按成本計(jì)量。
8.存貨的成本包括存貨的采購(gòu)成本、加工成本和其他成本三部分。()
答案：√
9.存貨的“可變現(xiàn)凈值”是指存貨對(duì)外銷售可收回的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。()
答案：√
解析：可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值，因此表述為“經(jīng)濟(jì)利益的凈流入”是正確的。
10.由于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，批準(zhǔn)后，應(yīng)先扣除殘值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。()、
答案：√
四、計(jì)算分析題
大海公司為一工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年下半年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
2011年10月9日購(gòu)入甲材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元,增值稅稅額為17萬(wàn)元，材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為5萬(wàn)元,已驗(yàn)收入庫(kù)(上述款項(xiàng)均以銀行存款支付)。2011年11月1日該批材料全部被生產(chǎn)部門領(lǐng)用，用于加工A產(chǎn)品，加工過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)12萬(wàn)元(尚未支付)、其他費(fèi)用3萬(wàn)元(已經(jīng)以銀行存款支付)。2011年12月1日產(chǎn)品完工入庫(kù)。至2011年12月31日，生產(chǎn)的A產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售，當(dāng)日市場(chǎng)銷售價(jià)格為113萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售該批A產(chǎn)品將要發(fā)生相關(guān)費(fèi)用3萬(wàn)元。至2012年12月31日，大海公司將上述A產(chǎn)品以80萬(wàn)元的價(jià)格售出了60%(假定為2012年8月1日一次性售出，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行)，剩余40%與長(zhǎng)江公司簽訂了銷售合同，合同價(jià)格為62萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用2萬(wàn)元。
假定：大海公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)存貨項(xiàng)目分別計(jì)提。
假如你是大海公司的財(cái)務(wù)人員，請(qǐng)代為編制大海公司上述存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
答案：2011年10月9日
借：原材料105
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸：銀行存款122
2011年11月1日
借：生產(chǎn)成本120
貸：原材料105
應(yīng)付職工薪酬12
銀行存款3
2011年12月1日
借：庫(kù)存商品120
貸：生產(chǎn)成本120
2011年12月31日，該批A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=113-3=110(萬(wàn)元)，小于成本120萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120-110=10(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
2012年8月1日
借：銀行存款93.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本66
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6
貸：庫(kù)存商品72
2012年12月31日，剩余40%A產(chǎn)品的賬面價(jià)值=120×40%-10×40%=44(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)的可變現(xiàn)凈值=62-2=60(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，應(yīng)當(dāng)將40%對(duì)應(yīng)的之前計(jì)提的減值轉(zhuǎn)回，“存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為4萬(wàn)元，60-44=16(萬(wàn)元)大于4萬(wàn)元，因此轉(zhuǎn)回的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”金額應(yīng)當(dāng)以之前計(jì)提的金額為限，即轉(zhuǎn)回4萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4
貸：資產(chǎn)減值損失4
五、綜合題(該題涉及了債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換等知識(shí)，建議沒(méi)有基礎(chǔ)的學(xué)員在學(xué)完相關(guān)內(nèi)容后再做本題)
東方公司為一工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年下半年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2011年7月20日收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作為庫(kù)存商品，支付購(gòu)買價(jià)款500萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)8萬(wàn)元，途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，按照稅法規(guī)定，購(gòu)入的該批農(nóng)產(chǎn)品可按照買價(jià)的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)2011年7月1日，西方公司應(yīng)收東方公司貨款余額為500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。由于東方公司資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法償還西方公司的到期債務(wù)，2011年7月31日，東方公司與西方公司達(dá)成協(xié)議，東方公司用一批庫(kù)存商品抵償全部債務(wù)，庫(kù)存商品的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元。2011年8月10日，東方公司將庫(kù)存商品運(yùn)抵西方公司，2011年8月18日雙方解除債務(wù)關(guān)系。
(3)2011年11月1日，東方公司以持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)江公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備和一批材料進(jìn)行交換。長(zhǎng)江公司該批材料的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;機(jī)器設(shè)備原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊190萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為160萬(wàn)元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用10萬(wàn)元。東方公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為260萬(wàn)元，公允價(jià)值為277萬(wàn)元，東方公司另向長(zhǎng)江公司支付補(bǔ)價(jià)27.2萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(4)2011年12月31日，東方公司從長(zhǎng)江公司取得的材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為80萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品而持有。用該材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為220萬(wàn)元，A產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：(1)計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制債務(wù)重組中東方公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(3)判斷該非貨幣性資產(chǎn)交換是按照公允價(jià)值模式還是成本模式進(jìn)行計(jì)量的，并作出東方公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(4)判斷東方公司通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換入的材料是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生減值，計(jì)算減值了多少，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;同時(shí)說(shuō)明材料資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該以多少列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目中。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
答案：(1)途中的合理?yè)p耗計(jì)入外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的成本，免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值=500×(1-13%)+15+8=458(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存商品——農(nóng)產(chǎn)品458
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)65
貸：銀行存款523
(2)債務(wù)重組中，用于抵償債務(wù)的商品視同銷售，要確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付賬款500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得149
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120
貸：庫(kù)存商品400
(3)該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值又能可靠取得，因此可以判定該非貨幣性資產(chǎn)交換是按照公允價(jià)值進(jìn)行處理的，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
換入資產(chǎn)的總成本=277+27.2-(100×17%+160×17%)=277+27.2-44.2=260(萬(wàn)元)
換入原材料的成本=100/(100+160)×260=100(萬(wàn)元)
換入固定資產(chǎn)的成本=160/(100+160)×260=160(萬(wàn)元)
借：原材料100
固定資產(chǎn)160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)44.2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資260
投資收益(277-260)17
銀行存款27.2
(4)因?yàn)閾Q入材料是用于生產(chǎn)的產(chǎn)品的，材料的價(jià)值最終體現(xiàn)在其所生產(chǎn)的產(chǎn)品中。因此材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。這里生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為220萬(wàn)元，產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值高于成本，用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值，所以材料期末應(yīng)按成本計(jì)量，應(yīng)以原換入時(shí)入賬價(jià)值100萬(wàn)元，繼續(xù)列示于資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中。
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列表述中，不正確的是()。
A.存貨包括企業(yè)日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的在產(chǎn)品等
B.與外購(gòu)材料相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”
C.由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不相同
D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素
答案：B
解析：一般納稅人外購(gòu)材料取得增值稅專用發(fā)票發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;采用簡(jiǎn)易征收的辦法小規(guī)模納稅人，外購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，要計(jì)入外購(gòu)材料的成本，增加材料的入賬價(jià)值。
2.大海公司為增值稅一般納稅人，2011年10月20日收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購(gòu)買價(jià)款200萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)8萬(wàn)元，途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，按照稅法規(guī)定，購(gòu)入的該批農(nóng)產(chǎn)品按照買價(jià)的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.197
B.195.26
C.221
D.223
答案：A
解析：增值稅一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按照購(gòu)買價(jià)款的13%計(jì)算可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故大海公司購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本=200×(1-13%)+15+8=197(萬(wàn)元)。
3.東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，東方公司委托西方公司加工應(yīng)征消費(fèi)稅的材料一批，東方公司發(fā)出原材料的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。完工收回時(shí)支付加工費(fèi)120萬(wàn)元，另行支付增值稅稅額20.4萬(wàn)元，支付西方公司代收代繳的消費(fèi)稅稅額45萬(wàn)元。東方公司收回材料后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品。則東方公司該批委托加工材料的入賬價(jià)值是()萬(wàn)元。
A.765
B.785.4
C.720
D.740.4
答案：C
解析：委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值=600+120=720(萬(wàn)元)。
4.2011年12月31日，西方公司庫(kù)存甲材料的賬面價(jià)值(成本)為780萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為800萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他銷售稅費(fèi)，甲材料專門用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，將甲材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)400萬(wàn)元，期末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1150萬(wàn)元，A產(chǎn)品的成本為1180萬(wàn)元。2011年12月31日，甲材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。
A.0
B.50
C.30
D.100
答案：C
解析：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1150萬(wàn)元小于成本1180萬(wàn)元，因此A產(chǎn)品發(fā)生了減值。由于甲材料是用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品的，材料的價(jià)值最終體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品中。因此甲材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算。甲材料的可變現(xiàn)凈值=1150-400=750(萬(wàn)元)小于成本780萬(wàn)元，因此甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=780-750=30(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。
5.大海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年12月31日，庫(kù)存A產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為0);2011年4月1日，大海公司以820萬(wàn)元的價(jià)格將該批A產(chǎn)品出售(款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行)，不考慮其他因素的影響，出售時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額為()萬(wàn)元。
A.820
B.20
C.750
D.70
答案：D
解析：2010年12月31日，存貨的成本為800萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元，2010年年末應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=800-750=50(萬(wàn)元);2011年4月1日以820萬(wàn)元出售時(shí)的賬務(wù)處理如下(不考慮增值稅因素)：
借：銀行存款820
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入820
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800
貸：庫(kù)存商品800
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50
出售時(shí)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=820-800+50=70(萬(wàn)元)，因此，選項(xiàng)D正確。
(注：A產(chǎn)品在2010年年末計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此其賬面價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。將已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨對(duì)外出售，對(duì)利潤(rùn)的影響不是20萬(wàn)元(820-800)，不要誤選了選項(xiàng)B)
6.騰達(dá)公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年12月31日，庫(kù)存A產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元(假設(shè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為0)。2011年12月31日該產(chǎn)品仍沒(méi)有銷售出去，但是導(dǎo)致A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)消失，A產(chǎn)品的市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為20萬(wàn)元，那么2011年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。
A.50
B.80
C.100
D.150
答案：A
解析：騰達(dá)公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=800-750=50(萬(wàn)元);2011年12月31日，導(dǎo)致A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)銷售，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=900-20=880(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為750萬(wàn)元，所以應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，所以2011年12月31日轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為50萬(wàn)元。
7.存貨的盤盈批準(zhǔn)后，貸方應(yīng)當(dāng)記入()科目。
A.營(yíng)業(yè)外收入
B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C.其他應(yīng)收款
D.管理費(fèi)用
答案：D
解析：存貨正常情況下是不會(huì)出現(xiàn)盤盈的，盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)造成的，因此在批準(zhǔn)后，沖減的是“管理費(fèi)用”科目的金額，因此選項(xiàng)D正確。
8.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1.5萬(wàn)元(不含增值稅)。2011年12月31日，東方公司庫(kù)存筆記本電腦1300臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元，賬面成本為1820萬(wàn)元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。
A.130
B.195
C.0
D.45
答案：D
解析：東方公司持有的筆記本電腦數(shù)量1300臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺(tái)，因此，應(yīng)分別確定簽訂合同的1000臺(tái)和超出合同的300臺(tái)的可變現(xiàn)凈值。銷售合同約定數(shù)量1000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1000×1.5-1000×0.05=1450(萬(wàn)元)，成本=1000×1.4=1400(萬(wàn)元);超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值=300×1.3-300×0.05=375(萬(wàn)元)，其成本=300×1.4=420(萬(wàn)元)。該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=420-375=45(萬(wàn)元)。
9.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1.5萬(wàn)元(不含增值稅)。2011年12月31日，假定東方公司期末庫(kù)存800臺(tái)筆記本電腦，單位成本1.4萬(wàn)元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。
A.130
B.195
C.0
D.45
答案：C
解析：通過(guò)例題8的分析可知，當(dāng)庫(kù)存為800臺(tái)，小于合同數(shù)量的時(shí)候，以簽訂的合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。800臺(tái)對(duì)應(yīng)的可變現(xiàn)凈值=800×1.5-800×0.05=1160(萬(wàn)元)，成本=800×1.4=1120(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此當(dāng)庫(kù)存的筆記本為800臺(tái)的時(shí)候，東方公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為0。
10.東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷售合同：2012年3月15日向西方公司銷售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬(wàn)元(不含增值稅)。2011年12月31日，東方公司庫(kù)存筆記本電腦1300臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元，賬面成本為1820萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。則2011年12月31日，該批筆記本電腦在資產(chǎn)負(fù)債表存貨中應(yīng)列示的金額為()萬(wàn)元。
A.1820
B.1775
C.1625
D.1885
答案：B
解析：東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，期末存貨合同數(shù)量的部分，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此以成本列示;超過(guò)合同的300臺(tái)部分，可變現(xiàn)凈值低于成本，該部分需要計(jì)提減值，計(jì)提減值后以375萬(wàn)元列示。因此，1300臺(tái)筆記本，2011年12月31日列示在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”中的金額=1400+375=1775(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。
或者：通過(guò)第8題的分析可知，該批筆記本電腦的賬面成本為1820萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為45萬(wàn)元，該批存貨的賬面價(jià)值=1820-45=1775(萬(wàn)元)，資產(chǎn)負(fù)債表中存活項(xiàng)目列示的金額為存貨的賬面價(jià)值，因此資產(chǎn)負(fù)債表中存活的金額為1775萬(wàn)元。
11.大海公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，適用的增值稅稅率為17%。2011年采購(gòu)一批A商品，購(gòu)買價(jià)款為300萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。A商品的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.300
B.310
C.351
D.361
答案：B
解析：A商品的總成本=300+10=310(萬(wàn)元)。
12.下列會(huì)計(jì)處理中，會(huì)增加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項(xiàng)目金額的是()。
A.小規(guī)模納稅人外購(gòu)材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
B.一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)物資應(yīng)稅消費(fèi)稅物資時(shí)，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅
C.材料的盤虧
D.企業(yè)外購(gòu)用于建造廠房的材料
答案：A
解析：小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收的辦法征收增值稅，因此購(gòu)入材料發(fā)生的增值稅要計(jì)入材料的成本，增加了“存貨”的價(jià)值，選項(xiàng)A正確;一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，而不計(jì)入委托加工物資的成本中，選項(xiàng)B不正確;材料盤虧，材料的價(jià)值減少了，進(jìn)而減少了“存貨”中列示的金額，選項(xiàng)C不正確;企業(yè)外購(gòu)用于建造廠房的材料，記入“工程物資”科目，不屬于企業(yè)的存貨，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目無(wú)影響，因此選項(xiàng)D也不正確。
二、多項(xiàng)選擇題
1.企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)包括在“存貨”項(xiàng)目中的有()。
A.產(chǎn)成品
B.半成品
C.生產(chǎn)成本
D.已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨
答案：ABCD
解析：以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。
2.下列支出，應(yīng)計(jì)入材料成本的有()。
A.企業(yè)購(gòu)入材料的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
B.進(jìn)口關(guān)稅
C.采購(gòu)?fù)局械暮侠頁(yè)p耗
D.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)
答案：ABCD
解析：以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。
3.大海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，上期期末賬上有一批庫(kù)存的材料，下列情況中表明材料的可變現(xiàn)凈值為零的有()。
A.用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)減值
B.材料已經(jīng)過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值
C.材料已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)
D.該材料在生產(chǎn)中不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值
答案：BCD
解析：“用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)減值”，僅能說(shuō)明材料已發(fā)生減值，但其仍具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值或者使用價(jià)值，即可變現(xiàn)凈值不為0，因此選項(xiàng)A不正確。
4.信達(dá)公司是小規(guī)模納稅人，委托大海公司(增值稅一般納稅人)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品。針對(duì)上述情況，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回的委托加工物資的成本的有()。
A.加工中實(shí)際耗用物資的成本
B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)
C.支付的增值稅
D.由大海公司代收代繳的消費(fèi)稅
答案：ABC
解析：收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，用以抵扣后續(xù)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。
5.下列事項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有()。
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
B.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)
C.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
D.銷售存貨所產(chǎn)生的增值稅
答案：BC
解析：自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，影響利潤(rùn)總額但不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);銷售存貨所產(chǎn)生的增值稅應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
6.下列各項(xiàng)中，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的有()。
A.收發(fā)過(guò)程中計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盈虧
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
C.購(gòu)入存貨時(shí)運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗
D.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
答案：ABD
解析：購(gòu)入存貨時(shí)運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
7.下列項(xiàng)目中，會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額發(fā)生增減變動(dòng)的有()。
A.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品，在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品
B.盤盈的存貨
C.委托外單位加工發(fā)出的材料
D.沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
答案：BD
解析：尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品，在發(fā)出時(shí)將“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”，是存貨項(xiàng)目的內(nèi)部變動(dòng)，存貨總的價(jià)值沒(méi)有發(fā)生變化;委托外單位加工的材料同樣不會(huì)引起存貨項(xiàng)目的金額的增減變動(dòng)。
8.在計(jì)算為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要考慮的因素有()。
A.材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)
B.材料的售價(jià)
C.預(yù)計(jì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
D.至產(chǎn)品完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本
答案：ACD
解析：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本-估計(jì)銷售產(chǎn)品將要發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
9.下列關(guān)于存貨期末計(jì)量的表述正確的有()。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
B.期末存貨公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的金額應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.期末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益
D.期末存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備只能按照單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提，不能按照類別匯總計(jì)提
答案：AC
解析：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量;存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益;一般情況下企業(yè)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨可以按照存貨類別合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
10.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()。
A.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
C.為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
D.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出
答案：AC
解析：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用)
(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
三、判斷題
1.對(duì)于商品流通企業(yè)而言，采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。()
答案：√
2.存貨的采購(gòu)成本包括存貨的購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。()
答案：√
3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后用于對(duì)外投資，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。()
答案：×
解析：需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后用于對(duì)外投資，受托方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。
4.制造費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。()
答案：×
解析：制造費(fèi)用一般是間接計(jì)入成本，當(dāng)制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)一般無(wú)法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對(duì)象，因而不能直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，需先進(jìn)行歸集，月終時(shí)再采用一定的方法在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本中，而非計(jì)入當(dāng)期損益。
5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不可轉(zhuǎn)回。()
答案：×
解析：當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
6.采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理的物資毀損、短缺等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。()
答案：√
7.若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，當(dāng)所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有減值，但材料發(fā)生減值，則材料期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。()
答案：×
解析：若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該材料存貨的價(jià)值體現(xiàn)在其生產(chǎn)的產(chǎn)品上，當(dāng)所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有減值，則材料也未發(fā)生減值，期末按成本計(jì)量。
8.存貨的成本包括存貨的采購(gòu)成本、加工成本和其他成本三部分。()
答案：√
9.存貨的“可變現(xiàn)凈值”是指存貨對(duì)外銷售可收回的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。()
答案：√
解析：可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值，因此表述為“經(jīng)濟(jì)利益的凈流入”是正確的。
10.由于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，批準(zhǔn)后，應(yīng)先扣除殘值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。()、
答案：√
四、計(jì)算分析題
大海公司為一工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年下半年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
2011年10月9日購(gòu)入甲材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元,增值稅稅額為17萬(wàn)元，材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為5萬(wàn)元,已驗(yàn)收入庫(kù)(上述款項(xiàng)均以銀行存款支付)。2011年11月1日該批材料全部被生產(chǎn)部門領(lǐng)用，用于加工A產(chǎn)品，加工過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)12萬(wàn)元(尚未支付)、其他費(fèi)用3萬(wàn)元(已經(jīng)以銀行存款支付)。2011年12月1日產(chǎn)品完工入庫(kù)。至2011年12月31日，生產(chǎn)的A產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售，當(dāng)日市場(chǎng)銷售價(jià)格為113萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售該批A產(chǎn)品將要發(fā)生相關(guān)費(fèi)用3萬(wàn)元。至2012年12月31日，大海公司將上述A產(chǎn)品以80萬(wàn)元的價(jià)格售出了60%(假定為2012年8月1日一次性售出，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行)，剩余40%與長(zhǎng)江公司簽訂了銷售合同，合同價(jià)格為62萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用2萬(wàn)元。
假定：大海公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)存貨項(xiàng)目分別計(jì)提。
假如你是大海公司的財(cái)務(wù)人員，請(qǐng)代為編制大海公司上述存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
答案：2011年10月9日
借：原材料105
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
貸：銀行存款122
2011年11月1日
借：生產(chǎn)成本120
貸：原材料105
應(yīng)付職工薪酬12
銀行存款3
2011年12月1日
借：庫(kù)存商品120
貸：生產(chǎn)成本120
2011年12月31日，該批A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=113-3=110(萬(wàn)元)，小于成本120萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120-110=10(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
2012年8月1日
借：銀行存款93.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本66
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6
貸：庫(kù)存商品72
2012年12月31日，剩余40%A產(chǎn)品的賬面價(jià)值=120×40%-10×40%=44(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)的可變現(xiàn)凈值=62-2=60(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，應(yīng)當(dāng)將40%對(duì)應(yīng)的之前計(jì)提的減值轉(zhuǎn)回，“存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為4萬(wàn)元，60-44=16(萬(wàn)元)大于4萬(wàn)元，因此轉(zhuǎn)回的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”金額應(yīng)當(dāng)以之前計(jì)提的金額為限，即轉(zhuǎn)回4萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4
貸：資產(chǎn)減值損失4
五、綜合題(該題涉及了債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換等知識(shí)，建議沒(méi)有基礎(chǔ)的學(xué)員在學(xué)完相關(guān)內(nèi)容后再做本題)
東方公司為一工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年下半年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2011年7月20日收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作為庫(kù)存商品，支付購(gòu)買價(jià)款500萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)8萬(wàn)元，途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，按照稅法規(guī)定，購(gòu)入的該批農(nóng)產(chǎn)品可按照買價(jià)的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)2011年7月1日，西方公司應(yīng)收東方公司貨款余額為500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。由于東方公司資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法償還西方公司的到期債務(wù)，2011年7月31日，東方公司與西方公司達(dá)成協(xié)議，東方公司用一批庫(kù)存商品抵償全部債務(wù)，庫(kù)存商品的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元。2011年8月10日，東方公司將庫(kù)存商品運(yùn)抵西方公司，2011年8月18日雙方解除債務(wù)關(guān)系。
(3)2011年11月1日，東方公司以持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)江公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備和一批材料進(jìn)行交換。長(zhǎng)江公司該批材料的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;機(jī)器設(shè)備原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊190萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為160萬(wàn)元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用10萬(wàn)元。東方公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為260萬(wàn)元，公允價(jià)值為277萬(wàn)元，東方公司另向長(zhǎng)江公司支付補(bǔ)價(jià)27.2萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(4)2011年12月31日，東方公司從長(zhǎng)江公司取得的材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為80萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品而持有。用該材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為220萬(wàn)元，A產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：(1)計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制債務(wù)重組中東方公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(3)判斷該非貨幣性資產(chǎn)交換是按照公允價(jià)值模式還是成本模式進(jìn)行計(jì)量的，并作出東方公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(4)判斷東方公司通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換入的材料是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生減值，計(jì)算減值了多少，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;同時(shí)說(shuō)明材料資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該以多少列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目中。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
答案：(1)途中的合理?yè)p耗計(jì)入外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的成本，免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值=500×(1-13%)+15+8=458(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存商品——農(nóng)產(chǎn)品458
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)65
貸：銀行存款523
(2)債務(wù)重組中，用于抵償債務(wù)的商品視同銷售，要確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付賬款500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得149
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120
貸：庫(kù)存商品400
(3)該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值又能可靠取得，因此可以判定該非貨幣性資產(chǎn)交換是按照公允價(jià)值進(jìn)行處理的，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
換入資產(chǎn)的總成本=277+27.2-(100×17%+160×17%)=277+27.2-44.2=260(萬(wàn)元)
換入原材料的成本=100/(100+160)×260=100(萬(wàn)元)
換入固定資產(chǎn)的成本=160/(100+160)×260=160(萬(wàn)元)
借：原材料100
固定資產(chǎn)160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)44.2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資260
投資收益(277-260)17
銀行存款27.2
(4)因?yàn)閾Q入材料是用于生產(chǎn)的產(chǎn)品的，材料的價(jià)值最終體現(xiàn)在其所生產(chǎn)的產(chǎn)品中。因此材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。這里生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為220萬(wàn)元，產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值高于成本，用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值，所以材料期末應(yīng)按成本計(jì)量，應(yīng)以原換入時(shí)入賬價(jià)值100萬(wàn)元，繼續(xù)列示于資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中。