第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列投資中不能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是()。
A.對(duì)子公司股權(quán)投資
B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資
C.對(duì)子公司的債券投資
D.對(duì)合營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資
答案：C
解析：對(duì)子公司的債券投資應(yīng)參照《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。
2.甲公司2011年1月1日以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且該項(xiàng)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元。則甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，表述不正確的是()。
A.甲公司將該項(xiàng)投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.該項(xiàng)投資的初始入賬價(jià)值是3010萬(wàn)元
C.該項(xiàng)投資的初始入賬價(jià)值是3000萬(wàn)元
D.甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
答案：C
解析：由于甲公司對(duì)乙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，因此應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其初始入賬價(jià)值是3010萬(wàn)元(3000+10)。
3.甲公司2011年1月1日以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，另發(fā)生直接相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。同日，以銀行存款2000萬(wàn)元取得丙公司80%的股權(quán)，能夠控制丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另發(fā)生直接相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司、丙公司均沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，表述正確的是()。
A.甲公司對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B.甲公司對(duì)乙公司的投資的初始投資成本是3000萬(wàn)元
C.甲公司對(duì)丙公司的投資應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
D.甲公司對(duì)丙公司的投資的初始投資成本是2000萬(wàn)元
答案：D
解析：甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，因此對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此選項(xiàng)A不正確;甲公司對(duì)乙公司的投資的初始投資成本是3010萬(wàn)元(3000+10)，選項(xiàng)B不正確;甲公司能夠控制丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此應(yīng)當(dāng)將對(duì)丙公司的投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)C不正確;甲公司對(duì)丙公司的投資的初始投資成本是2000萬(wàn)元，直接相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)D正確。
4.2011年6月1日，甲公司以一棟自用辦公樓換取丙公司持有的對(duì)乙公司的股權(quán)投資。相關(guān)資料如下：甲公司的辦公樓的原價(jià)是1000萬(wàn)元，累計(jì)已計(jì)提折舊200萬(wàn)元(包括了2011年6月份的折舊)，2011年6月1日的公允價(jià)值是1500萬(wàn)元;丙公司持有乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，2011年6月1日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值是1200萬(wàn)元，公允價(jià)值是1500萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變其用途，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，則甲公司的下列處理中，表述正確的是()。
A.甲公司換入乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為800萬(wàn)元
B.甲公司換入乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為1500萬(wàn)元
C.甲公司換出辦公樓不產(chǎn)生利得或損失
D.甲公司對(duì)換入的乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
答案：B
解析：此題應(yīng)當(dāng)注意與“非貨幣性資產(chǎn)交換”章節(jié)結(jié)合，由于交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠的計(jì)量，因此應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。本題中甲公司換入乙公司股權(quán)的入賬價(jià)值是1500萬(wàn)元(換出辦公樓的公允價(jià)值)，因此選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確;甲公司換出辦公樓的公允價(jià)值1500萬(wàn)元與賬面價(jià)值800萬(wàn)元(1000-200)之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)C不正確;由于甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，因此甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此選項(xiàng)D不正確。
5.甲公司和乙公司屬于A公司的兩個(gè)子公司，2011年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元從A公司處取得乙公司60%的股權(quán)，乙公司的控制權(quán)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)移，另發(fā)生直接相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。2011年3月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2011年4月1日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是()。
A.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬(wàn)元
B.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬(wàn)元
C.甲公司收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
D.甲公司收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
答案：B
解析：同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，因此甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3000×60%=1800(萬(wàn)元)，發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入到“管理費(fèi)用”科目，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)算，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確;成本法核算下，收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)記入到“投資收益”科目，不應(yīng)當(dāng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不正確。
6.生產(chǎn)的產(chǎn)品作為對(duì)價(jià)從乙公司的母公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。該批產(chǎn)品的成本是1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為2000萬(wàn)元。另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則下列說(shuō)法中正確的是()。
A.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為2000萬(wàn)元
B.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬(wàn)元
C.甲公司應(yīng)當(dāng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)740萬(wàn)元
D.甲公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)
答案：D
解析：非同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為實(shí)際付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=2000×(1+17%)=2340(萬(wàn)元)，相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)A和選項(xiàng)B錯(cuò)誤;控股合并的情況下，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中是不確認(rèn)商譽(yù)的，商譽(yù)體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值中，因此選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。
7.2011年1月1日，甲公司以其一項(xiàng)對(duì)外出租且采用公允價(jià)值模式計(jì)量的辦公樓作為對(duì)價(jià)從丙公司處取得其持有的乙公司100%的股權(quán)。該辦公樓在當(dāng)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(其中成本600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元)。該辦公樓系自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換當(dāng)日產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司和乙公司在此之前沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則下列說(shuō)法中不正確的是()。
A.甲公司取得投資的初始投資成本是1000萬(wàn)元
B.處置對(duì)外出租的辦公樓產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元
C.處置對(duì)外出租的辦公樓產(chǎn)生營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元
D.處置對(duì)外出租的辦公樓影響當(dāng)期損益的金額為200萬(wàn)元
答案：C
解析：該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為實(shí)際付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，因此甲公司取得投資的初始投資成本是1000萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;投出對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量的辦公樓，按照處置投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處理，要將其公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)將持有期間產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)，減少“其他業(yè)務(wù)成本”。會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1000
借：其他業(yè)務(wù)成本800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本600
——公允價(jià)值變動(dòng)200
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100(轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益-100+持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)200)
貸：其他業(yè)務(wù)成本100
因此產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入是1000萬(wàn)元，產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本=800-100=700(萬(wàn)元)，產(chǎn)生的損益=1000-800-100+100=200(萬(wàn)元)(注：轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益為借方金額;最后一筆分錄不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響)。
8.下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是()。
A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
答案：B
解析：持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利的，投資企業(yè)不論長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算，均不作任何賬務(wù)處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量，選項(xiàng)A和選項(xiàng)C錯(cuò)誤;采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，選項(xiàng)B正確;采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變動(dòng)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
9.2011年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為10000萬(wàn)元。2011年6月1日，甲公司銷售一批自產(chǎn)的產(chǎn)品給乙公司，該批產(chǎn)品的成本是50萬(wàn)元，售價(jià)是100萬(wàn)元。期末乙公司對(duì)外銷售60%。2011年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮增值稅等其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是()。
A.甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B.甲公司期末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為100萬(wàn)元
C.甲公司期末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為96萬(wàn)元
D.甲公司期末不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
答案：C
解析：由于甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，因此甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A不正確;權(quán)益法下，期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和甲公司的持股比例確認(rèn)投資收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益的金額=[500-(100-50)×(1-60%)]×20%=96(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。
10.2011年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為8000萬(wàn)元。2011年6月1日，甲公司銷售一批自產(chǎn)的產(chǎn)品給乙公司，該批產(chǎn)品的成本是50萬(wàn)元，售價(jià)是100萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮增值稅等其他因素，則甲公司2011年度該項(xiàng)投資影響損益的金額是()萬(wàn)元。
A.0
B.100
C.91
D.91.17
答案：C
解析：取得投資時(shí)，初始投資成本2000大于應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1600萬(wàn)元(8000×20%)的差額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;期末，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的余額=(100-50)-(100-50)/5×6/12=45(萬(wàn)元)，乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-45=455(萬(wàn)元)，甲公司按照持股比例應(yīng)當(dāng)享有的份額=455×20%=91(萬(wàn)元)，計(jì)入投資收益，因此甲公司2011年度該項(xiàng)投資影響損益的金額是91萬(wàn)元。
11.2011年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為7500萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)存貨造成的。2011年年末，該批存貨的對(duì)外銷售了60%。乙公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮增值稅等其他因素的影響，則甲公司2011年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益的金額是()萬(wàn)元。
A.120
B.60
C.80
D.0
答案：B
解析：投資時(shí)，乙公司存貨的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額是500萬(wàn)元，期末乙公司對(duì)外銷售了60%，由于甲公司認(rèn)可的是該批存貨的公允價(jià)值，而乙公司賬面凈利潤(rùn)中存貨銷售成本是根據(jù)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的，所以需要對(duì)乙公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的，因此乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600-(8000-7500)×60%=300(萬(wàn)元)，2011年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益的金額=300×20%=60(萬(wàn)元)。
12.合并以外的方式下以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中正確的是()。
A.按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
B.按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
C.按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為股本的入賬金額
D.為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計(jì)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
答案：A
解析：以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為其初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值作為“股本”科目的入賬金額，將發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與面值之間的差額記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
13.2011年2月1日，甲公司以一棟廠房取得乙公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，乙公司的股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。該項(xiàng)廠房的賬面價(jià)值是1000萬(wàn)元，公允價(jià)值是1500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。取得時(shí)，乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中不正確的是()。
A.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1510萬(wàn)元
B.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1500萬(wàn)元
C.實(shí)際支付的對(duì)價(jià)中，包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理
D.合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
答案：A
解析：甲公司實(shí)際支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值是1500萬(wàn)元，支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本中，實(shí)際支付的對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，因此甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1500+10-100×10%=1500(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A不正確。
14.2011年8月1日，A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)接受B公司投資，B公司將持有的C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元(該價(jià)值為公允價(jià)值)。接受投資后A公司的注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。則下列說(shuō)法中不正確的是()。
A.A公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元
B.A公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)元
C.A公司應(yīng)增加股本600萬(wàn)元
D.A公司應(yīng)增加資本公積(股本溢價(jià))400萬(wàn)元
答案：A
解析：投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。A公司應(yīng)增加的股本為3000×20%=600(萬(wàn)元)，增加的資本公積(股本溢價(jià))為1000-600=400(萬(wàn)元)。
15.2011年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。2011年5月1日乙公司宣告發(fā)放上一年度的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。2011年度乙公司發(fā)生凈虧損1000萬(wàn)元。2012年度未進(jìn)行利潤(rùn)分配，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中不正確的是()。
A.2011年1月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元
B.2011年5月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元
C.2011年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3150萬(wàn)元
D.2012年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3510萬(wàn)元
答案：B
解析：由于甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，甲公司支付的對(duì)價(jià)為3000萬(wàn)元，應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為12000×30%=3600(萬(wàn)元)，大于初始投資成本，則2011年1月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3600萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此2011年5月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3600-500×30%=3450(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B不正確;2011年1月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3600-500×30%-1000×30%=3150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;2012年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3150+1200×30%=3510(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于以發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理中正確的有()。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為取得的被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額
C.應(yīng)將所發(fā)行的權(quán)益性證券的面值記入“股本”科目
D.應(yīng)將所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目
答案：BC
解析：同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)將所發(fā)行的權(quán)益性證券的面值計(jì)入“股本”科目，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與股本之間的差額計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
2.下列關(guān)于企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、法律等直接相關(guān)費(fèi)用的處理中正確的有()。
A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用
B.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
C.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用
D.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
答案：AC
解析：企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
3.下列關(guān)于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并在個(gè)別報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中正確的有()。
A.應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和作為該項(xiàng)投資的初始投資成本
B.達(dá)到企業(yè)合并前采用持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和
C.達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和
D.購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益
答案：ABCD
4.下列項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的有()。
A.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資
C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資
D.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資
答案：AD
解析：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
5.下列情況下，應(yīng)當(dāng)判定為投資方對(duì)被投資方具有重大影響的有()。
A.投資方在被投資單位的董事會(huì)中派有代表
B.能夠參與被投資單位經(jīng)營(yíng)政策的制定過(guò)程
C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易
D.向被投資單位派出關(guān)鍵管理人員
答案：ABCD
6.權(quán)益法核算下在確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，需要考慮下列哪些因素對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整()。
A.取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額
B.被投資單位有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的減值準(zhǔn)備金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響
C.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間是否與投資企業(yè)一致
D.投資企業(yè)與被投資單位之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
答案：ABCD
7.企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理正確的有()。
A.將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的，應(yīng)比較初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整
B.將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本
C.將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，上年度取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本
D.長(zhǎng)期股權(quán)投資因減資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本
答案：AD
解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，選項(xiàng)B不正確：企業(yè)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)比較初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，上年度長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益，選項(xiàng)C不正確。
8.關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，下列說(shuō)法中正確的有()。
A.被投資單位發(fā)生的其他權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
B.被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)不需要進(jìn)行相應(yīng)的處理
C.分擔(dān)凈虧損后，被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利的，要按照分擔(dān)虧損的相反順序進(jìn)行處理
D.在調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，只需要考慮逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，不需要考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
答案：AC
解析：被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資方應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”選項(xiàng)B不正確;在調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，無(wú)論是順流交易還是逆流交易，只要是內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益都需要對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)D不正確。
9.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目有()。
A.成本
B.公允價(jià)值變動(dòng)
C.損益調(diào)整
D.其他權(quán)益變動(dòng)
答案：ACD
解析：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算;選項(xiàng)B不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目。
10.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2011年1月1日一臺(tái)設(shè)備和一批存貨從乙公司處取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。相關(guān)資料如下：甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元;存貨的成本為600萬(wàn)元，無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值增加500萬(wàn)元。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的有()。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額為2340萬(wàn)元
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額為3000萬(wàn)元
C.期末應(yīng)確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元
D.期末應(yīng)確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元
答案：BCD
解析：甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=(1200+800)×1.17=2340(萬(wàn)元)，應(yīng)享有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10000×30%=3000(萬(wàn)元)，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)調(diào)整增加營(yíng)業(yè)外收入的金額，因此調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額為3000萬(wàn)元，選項(xiàng)A不正確,選項(xiàng)B正確;期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1000×30%=300(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;期末應(yīng)確認(rèn)的資本公積為500×30%=150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
三、判斷題
1.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，當(dāng)存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，也可以作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。()
答案：×
解析：只有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，當(dāng)不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，才能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
2.同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與實(shí)際付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，作為處置資產(chǎn)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。()
答案：×
解析：同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與實(shí)際付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
3.同一控制下企業(yè)合并，發(fā)生的支付給其他方的審計(jì)費(fèi)、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用等直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)記入管理費(fèi)用科目。()
答案：√
4.對(duì)于多次交易形成企業(yè)合并，達(dá)到合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。()
答案：√
5.當(dāng)投資者各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，仍舊按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。()
答案：×
解析：當(dāng)投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，應(yīng)以公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，有該項(xiàng)出資構(gòu)成實(shí)收資本(或股本)的部分與確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
6.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。()
答案：×
解析：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。
7.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”科目。()
答案：√
8.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。()
答案：√
9.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，需要考慮取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。()
答案：√
10.在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。()
答案：√
11.投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。()
答案：√
12.增加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)于原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于原持股比例計(jì)算確定應(yīng)先享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益(增加投資與原取得投資不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度)。()
答案：√
13.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值適用的準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。()
答案：×
解析：對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理。
14.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)相應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。()
答案：√
15.共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)形成合營(yíng)企業(yè)。()
答案：×
解析：合營(yíng)企業(yè)是通過(guò)設(shè)立一個(gè)企業(yè)，有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體存在，而共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)并不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。
四、計(jì)算分析題
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司進(jìn)行了以下投資：
(1)1月1日，從證券市場(chǎng)上以銀行存款2000萬(wàn)元取得了乙公司30%的股權(quán)。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢，并向乙公司派出一名董事。在此之前，甲公司與乙公司之間不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司支付的價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利150萬(wàn)元。
(2)2月1日，甲公司以其自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對(duì)丙公司進(jìn)行投資，取得了丙公司15%的股權(quán)，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。該批產(chǎn)品的賬面余額為1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，投資時(shí)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并計(jì)算出長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案：資料(1)：
由于甲公司向丙公司派出一名董事，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，因此甲公司應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
初始投資成本=2000-150=1850(萬(wàn)元)，大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1800萬(wàn)元(6000×30%)，不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
資料(2)：
甲公司對(duì)丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，因此甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
初始投資成本=800×(1+17%)=936(萬(wàn)元)。
2.甲公司2011年1月1日以一棟辦公樓(固定資產(chǎn))從丙公司處取得乙公司40%的股權(quán)，并向乙公司提供關(guān)鍵技術(shù)資料。甲公司該棟辦公樓的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，已計(jì)提減值500萬(wàn)元，2011年1月1日的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。相關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。
2011年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批存貨，該批商品的成本為200萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元。2011年年末乙公司實(shí)際對(duì)外銷售該批存貨40%。2011年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
不考慮其他因素。
要求：(1)根據(jù)上述資料，做出甲公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)處理;
(2)假設(shè)甲公司存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，做出上述內(nèi)部交易在合并報(bào)表中的處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案：(1)2011年1月1日
借：固定資產(chǎn)清理2500
累計(jì)折舊2000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500
貸：固定資產(chǎn)5000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3000
貸：固定資產(chǎn)清理2500
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得500
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬(wàn)元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額=8000×40%=3200(萬(wàn)元)，初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外收入。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本200
貸：營(yíng)業(yè)外收入200
期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(500-200)×(1-40%)=180(萬(wàn)元)
乙公司2011年年末經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-180=820(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=820×40%=328(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整328
貸：投資收益328
(2)若甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制如下調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入120[500×(1-40%)×40%]
貸：營(yíng)業(yè)成本48[200×(1-40%)×40%]
投資收益72
3.甲公司2011年1月1日以銀行存款525萬(wàn)元從丙公司處取得乙公司5%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。支付的價(jià)款中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。當(dāng)日乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。2011年2月2日甲公司收到該現(xiàn)金股利。2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。
2012年1月1日，乙公司宣告2011年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2012年2月3日甲公司收到該現(xiàn)金股利。
2012年3月1日，甲公司以銀行存款2500萬(wàn)元從丁公司處取得乙公司15%的股權(quán)，再次取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。
乙公司2012年1月和2月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。
假定不考慮甲公司和乙公司之間的內(nèi)部交易等其他因素。
甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。
要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司2011年和2012年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案：(1)2011年
2011年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資502
應(yīng)收股利25(500×5%)
貸：銀行存款527
2011年2月2日
借：銀行存款25
貸：應(yīng)收股利25
(2)2012年
2012年1月1日
借：應(yīng)收股利15
貸：投資收益15
2012年2月3日
借：銀行存款15
貸：應(yīng)收股利15
2012年3月1日
對(duì)于原5%股權(quán)的成本502萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額12000×5%=600(萬(wàn)元)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資98
貸：盈余公積9.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)88.2
對(duì)于乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=(15000-12000)×5%=150(萬(wàn)元)，其中由于乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益的金額=2500×5%=125(萬(wàn)元)，2012年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)調(diào)整投資收益的金額=500×5%=25(萬(wàn)元),但因在成本法核算中確認(rèn)應(yīng)收股利對(duì)應(yīng)的投資收益15萬(wàn)元，則投資收益應(yīng)調(diào)整的金額為10萬(wàn)元(25-15);調(diào)整資本公積的金額=150-(125+10)=15萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150
貸：盈余公積12.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)112.5
投資收益10
資本公積——其他資本公積15
2012年3月1日新支付對(duì)價(jià)2500萬(wàn)元取得乙公司15%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500
貸：銀行存款2500
對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為2500萬(wàn)元，與取得該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額15000×15%=2250(萬(wàn)元)之間的差額，與第一次綜合考慮，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)152萬(wàn)元(250-98)，因此應(yīng)將原計(jì)入留存收益的金額予以調(diào)整：
借：盈余公積9.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)88.2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資98
4.甲公司和乙公司于2011年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊(cè)資本為3480萬(wàn)元，甲公司和乙公司各持有丙公司注冊(cè)資本的50%，丙公司為甲公司和乙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(廠房)出資，該廠房的原價(jià)為2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，未計(jì)提減值;乙公司以銀行存款1680萬(wàn)元出資，并支付給甲公司60萬(wàn)元。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。丙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
要求：編制甲公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2011年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案：(1)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
甲公司應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額300萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)處置損益，其賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理1500
累計(jì)折舊500
貸：固定資產(chǎn)2000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1740
銀行存款60
貸：固定資產(chǎn)清理1500
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得300
由于此項(xiàng)交易中，甲公司收取60萬(wàn)元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的60萬(wàn)元現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得300/1800×60=10(萬(wàn)元)，甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300-10=290(萬(wàn)元)。2011年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=290-290/10×9/12=268.25(萬(wàn)元)。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(800-268.25)×50%=265.88(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整265.88
貸：投資收益265.88
(2)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
借：營(yíng)業(yè)外收入145(290×50%)
貸：投資收益145
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列投資中不能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是()。
A.對(duì)子公司股權(quán)投資
B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資
C.對(duì)子公司的債券投資
D.對(duì)合營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資
答案：C
解析：對(duì)子公司的債券投資應(yīng)參照《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。
2.甲公司2011年1月1日以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且該項(xiàng)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元。則甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，表述不正確的是()。
A.甲公司將該項(xiàng)投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.該項(xiàng)投資的初始入賬價(jià)值是3010萬(wàn)元
C.該項(xiàng)投資的初始入賬價(jià)值是3000萬(wàn)元
D.甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
答案：C
解析：由于甲公司對(duì)乙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，因此應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其初始入賬價(jià)值是3010萬(wàn)元(3000+10)。
3.甲公司2011年1月1日以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，另發(fā)生直接相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。同日，以銀行存款2000萬(wàn)元取得丙公司80%的股權(quán)，能夠控制丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另發(fā)生直接相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司、丙公司均沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，表述正確的是()。
A.甲公司對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B.甲公司對(duì)乙公司的投資的初始投資成本是3000萬(wàn)元
C.甲公司對(duì)丙公司的投資應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
D.甲公司對(duì)丙公司的投資的初始投資成本是2000萬(wàn)元
答案：D
解析：甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，因此對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此選項(xiàng)A不正確;甲公司對(duì)乙公司的投資的初始投資成本是3010萬(wàn)元(3000+10)，選項(xiàng)B不正確;甲公司能夠控制丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此應(yīng)當(dāng)將對(duì)丙公司的投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)C不正確;甲公司對(duì)丙公司的投資的初始投資成本是2000萬(wàn)元，直接相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)D正確。
4.2011年6月1日，甲公司以一棟自用辦公樓換取丙公司持有的對(duì)乙公司的股權(quán)投資。相關(guān)資料如下：甲公司的辦公樓的原價(jià)是1000萬(wàn)元，累計(jì)已計(jì)提折舊200萬(wàn)元(包括了2011年6月份的折舊)，2011年6月1日的公允價(jià)值是1500萬(wàn)元;丙公司持有乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，2011年6月1日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值是1200萬(wàn)元，公允價(jià)值是1500萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變其用途，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，則甲公司的下列處理中，表述正確的是()。
A.甲公司換入乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為800萬(wàn)元
B.甲公司換入乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為1500萬(wàn)元
C.甲公司換出辦公樓不產(chǎn)生利得或損失
D.甲公司對(duì)換入的乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
答案：B
解析：此題應(yīng)當(dāng)注意與“非貨幣性資產(chǎn)交換”章節(jié)結(jié)合，由于交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠的計(jì)量，因此應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。本題中甲公司換入乙公司股權(quán)的入賬價(jià)值是1500萬(wàn)元(換出辦公樓的公允價(jià)值)，因此選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確;甲公司換出辦公樓的公允價(jià)值1500萬(wàn)元與賬面價(jià)值800萬(wàn)元(1000-200)之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)C不正確;由于甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，因此甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此選項(xiàng)D不正確。
5.甲公司和乙公司屬于A公司的兩個(gè)子公司，2011年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元從A公司處取得乙公司60%的股權(quán)，乙公司的控制權(quán)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)移，另發(fā)生直接相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。2011年3月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2011年4月1日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是()。
A.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬(wàn)元
B.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬(wàn)元
C.甲公司收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
D.甲公司收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
答案：B
解析：同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，因此甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3000×60%=1800(萬(wàn)元)，發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入到“管理費(fèi)用”科目，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)算，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確;成本法核算下，收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)記入到“投資收益”科目，不應(yīng)當(dāng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不正確。
6.生產(chǎn)的產(chǎn)品作為對(duì)價(jià)從乙公司的母公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。該批產(chǎn)品的成本是1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為2000萬(wàn)元。另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則下列說(shuō)法中正確的是()。
A.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為2000萬(wàn)元
B.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬(wàn)元
C.甲公司應(yīng)當(dāng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)740萬(wàn)元
D.甲公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)
答案：D
解析：非同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為實(shí)際付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=2000×(1+17%)=2340(萬(wàn)元)，相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)A和選項(xiàng)B錯(cuò)誤;控股合并的情況下，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中是不確認(rèn)商譽(yù)的，商譽(yù)體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值中，因此選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。
7.2011年1月1日，甲公司以其一項(xiàng)對(duì)外出租且采用公允價(jià)值模式計(jì)量的辦公樓作為對(duì)價(jià)從丙公司處取得其持有的乙公司100%的股權(quán)。該辦公樓在當(dāng)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(其中成本600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元)。該辦公樓系自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換當(dāng)日產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司和乙公司在此之前沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則下列說(shuō)法中不正確的是()。
A.甲公司取得投資的初始投資成本是1000萬(wàn)元
B.處置對(duì)外出租的辦公樓產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元
C.處置對(duì)外出租的辦公樓產(chǎn)生營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元
D.處置對(duì)外出租的辦公樓影響當(dāng)期損益的金額為200萬(wàn)元
答案：C
解析：該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為實(shí)際付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，因此甲公司取得投資的初始投資成本是1000萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;投出對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量的辦公樓，按照處置投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處理，要將其公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)將持有期間產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)，減少“其他業(yè)務(wù)成本”。會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1000
借：其他業(yè)務(wù)成本800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本600
——公允價(jià)值變動(dòng)200
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100(轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益-100+持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)200)
貸：其他業(yè)務(wù)成本100
因此產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入是1000萬(wàn)元，產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本=800-100=700(萬(wàn)元)，產(chǎn)生的損益=1000-800-100+100=200(萬(wàn)元)(注：轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益為借方金額;最后一筆分錄不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響)。
8.下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是()。
A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
答案：B
解析：持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利的，投資企業(yè)不論長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算，均不作任何賬務(wù)處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量，選項(xiàng)A和選項(xiàng)C錯(cuò)誤;采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，選項(xiàng)B正確;采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變動(dòng)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
9.2011年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為10000萬(wàn)元。2011年6月1日，甲公司銷售一批自產(chǎn)的產(chǎn)品給乙公司，該批產(chǎn)品的成本是50萬(wàn)元，售價(jià)是100萬(wàn)元。期末乙公司對(duì)外銷售60%。2011年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮增值稅等其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是()。
A.甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B.甲公司期末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為100萬(wàn)元
C.甲公司期末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為96萬(wàn)元
D.甲公司期末不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
答案：C
解析：由于甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，因此甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A不正確;權(quán)益法下，期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和甲公司的持股比例確認(rèn)投資收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益的金額=[500-(100-50)×(1-60%)]×20%=96(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。
10.2011年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為8000萬(wàn)元。2011年6月1日，甲公司銷售一批自產(chǎn)的產(chǎn)品給乙公司，該批產(chǎn)品的成本是50萬(wàn)元，售價(jià)是100萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮增值稅等其他因素，則甲公司2011年度該項(xiàng)投資影響損益的金額是()萬(wàn)元。
A.0
B.100
C.91
D.91.17
答案：C
解析：取得投資時(shí)，初始投資成本2000大于應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1600萬(wàn)元(8000×20%)的差額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;期末，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的余額=(100-50)-(100-50)/5×6/12=45(萬(wàn)元)，乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-45=455(萬(wàn)元)，甲公司按照持股比例應(yīng)當(dāng)享有的份額=455×20%=91(萬(wàn)元)，計(jì)入投資收益，因此甲公司2011年度該項(xiàng)投資影響損益的金額是91萬(wàn)元。
11.2011年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為7500萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)存貨造成的。2011年年末，該批存貨的對(duì)外銷售了60%。乙公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮增值稅等其他因素的影響，則甲公司2011年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益的金額是()萬(wàn)元。
A.120
B.60
C.80
D.0
答案：B
解析：投資時(shí)，乙公司存貨的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額是500萬(wàn)元，期末乙公司對(duì)外銷售了60%，由于甲公司認(rèn)可的是該批存貨的公允價(jià)值，而乙公司賬面凈利潤(rùn)中存貨銷售成本是根據(jù)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的，所以需要對(duì)乙公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的，因此乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600-(8000-7500)×60%=300(萬(wàn)元)，2011年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益的金額=300×20%=60(萬(wàn)元)。
12.合并以外的方式下以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中正確的是()。
A.按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
B.按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
C.按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為股本的入賬金額
D.為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計(jì)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
答案：A
解析：以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為其初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值作為“股本”科目的入賬金額，將發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與面值之間的差額記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
13.2011年2月1日，甲公司以一棟廠房取得乙公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，乙公司的股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。該項(xiàng)廠房的賬面價(jià)值是1000萬(wàn)元，公允價(jià)值是1500萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。取得時(shí)，乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中不正確的是()。
A.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1510萬(wàn)元
B.甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1500萬(wàn)元
C.實(shí)際支付的對(duì)價(jià)中，包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理
D.合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
答案：A
解析：甲公司實(shí)際支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值是1500萬(wàn)元，支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本中，實(shí)際支付的對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，因此甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1500+10-100×10%=1500(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A不正確。
14.2011年8月1日，A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)接受B公司投資，B公司將持有的C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元(該價(jià)值為公允價(jià)值)。接受投資后A公司的注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。則下列說(shuō)法中不正確的是()。
A.A公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元
B.A公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)元
C.A公司應(yīng)增加股本600萬(wàn)元
D.A公司應(yīng)增加資本公積(股本溢價(jià))400萬(wàn)元
答案：A
解析：投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。A公司應(yīng)增加的股本為3000×20%=600(萬(wàn)元)，增加的資本公積(股本溢價(jià))為1000-600=400(萬(wàn)元)。
15.2011年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。2011年5月1日乙公司宣告發(fā)放上一年度的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。2011年度乙公司發(fā)生凈虧損1000萬(wàn)元。2012年度未進(jìn)行利潤(rùn)分配，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中不正確的是()。
A.2011年1月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元
B.2011年5月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元
C.2011年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3150萬(wàn)元
D.2012年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3510萬(wàn)元
答案：B
解析：由于甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，甲公司支付的對(duì)價(jià)為3000萬(wàn)元，應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為12000×30%=3600(萬(wàn)元)，大于初始投資成本，則2011年1月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3600萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此2011年5月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3600-500×30%=3450(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B不正確;2011年1月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3600-500×30%-1000×30%=3150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;2012年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3150+1200×30%=3510(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于以發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理中正確的有()。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為取得的被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額
C.應(yīng)將所發(fā)行的權(quán)益性證券的面值記入“股本”科目
D.應(yīng)將所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目
答案：BC
解析：同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)將所發(fā)行的權(quán)益性證券的面值計(jì)入“股本”科目，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與股本之間的差額計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
2.下列關(guān)于企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、法律等直接相關(guān)費(fèi)用的處理中正確的有()。
A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用
B.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
C.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用
D.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
答案：AC
解析：企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
3.下列關(guān)于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并在個(gè)別報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中正確的有()。
A.應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和作為該項(xiàng)投資的初始投資成本
B.達(dá)到企業(yè)合并前采用持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和
C.達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和
D.購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益
答案：ABCD
4.下列項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的有()。
A.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資
C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資
D.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資
答案：AD
解析：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
5.下列情況下，應(yīng)當(dāng)判定為投資方對(duì)被投資方具有重大影響的有()。
A.投資方在被投資單位的董事會(huì)中派有代表
B.能夠參與被投資單位經(jīng)營(yíng)政策的制定過(guò)程
C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易
D.向被投資單位派出關(guān)鍵管理人員
答案：ABCD
6.權(quán)益法核算下在確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，需要考慮下列哪些因素對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整()。
A.取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額
B.被投資單位有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的減值準(zhǔn)備金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響
C.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間是否與投資企業(yè)一致
D.投資企業(yè)與被投資單位之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
答案：ABCD
7.企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理正確的有()。
A.將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的，應(yīng)比較初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整
B.將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本
C.將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，上年度取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本
D.長(zhǎng)期股權(quán)投資因減資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本
答案：AD
解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，選項(xiàng)B不正確：企業(yè)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)比較初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，上年度長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益，選項(xiàng)C不正確。
8.關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，下列說(shuō)法中正確的有()。
A.被投資單位發(fā)生的其他權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
B.被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)不需要進(jìn)行相應(yīng)的處理
C.分擔(dān)凈虧損后，被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利的，要按照分擔(dān)虧損的相反順序進(jìn)行處理
D.在調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，只需要考慮逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，不需要考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
答案：AC
解析：被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資方應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”選項(xiàng)B不正確;在調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，無(wú)論是順流交易還是逆流交易，只要是內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益都需要對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)D不正確。
9.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目有()。
A.成本
B.公允價(jià)值變動(dòng)
C.損益調(diào)整
D.其他權(quán)益變動(dòng)
答案：ACD
解析：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算;選項(xiàng)B不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目。
10.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2011年1月1日一臺(tái)設(shè)備和一批存貨從乙公司處取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。相關(guān)資料如下：甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元;存貨的成本為600萬(wàn)元，無(wú)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值增加500萬(wàn)元。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的有()。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額為2340萬(wàn)元
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額為3000萬(wàn)元
C.期末應(yīng)確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元
D.期末應(yīng)確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元
答案：BCD
解析：甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=(1200+800)×1.17=2340(萬(wàn)元)，應(yīng)享有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10000×30%=3000(萬(wàn)元)，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)調(diào)整增加營(yíng)業(yè)外收入的金額，因此調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目金額為3000萬(wàn)元，選項(xiàng)A不正確,選項(xiàng)B正確;期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1000×30%=300(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;期末應(yīng)確認(rèn)的資本公積為500×30%=150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
三、判斷題
1.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，當(dāng)存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，也可以作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。()
答案：×
解析：只有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，當(dāng)不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，才能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
2.同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與實(shí)際付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，作為處置資產(chǎn)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。()
答案：×
解析：同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與實(shí)際付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
3.同一控制下企業(yè)合并，發(fā)生的支付給其他方的審計(jì)費(fèi)、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用等直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)記入管理費(fèi)用科目。()
答案：√
4.對(duì)于多次交易形成企業(yè)合并，達(dá)到合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。()
答案：√
5.當(dāng)投資者各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，仍舊按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。()
答案：×
解析：當(dāng)投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，應(yīng)以公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，有該項(xiàng)出資構(gòu)成實(shí)收資本(或股本)的部分與確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
6.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。()
答案：×
解析：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。
7.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”科目。()
答案：√
8.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。()
答案：√
9.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，需要考慮取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。()
答案：√
10.在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。()
答案：√
11.投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。()
答案：√
12.增加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)于原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于原持股比例計(jì)算確定應(yīng)先享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益(增加投資與原取得投資不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度)。()
答案：√
13.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值適用的準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。()
答案：×
解析：對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理。
14.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)相應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。()
答案：√
15.共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)形成合營(yíng)企業(yè)。()
答案：×
解析：合營(yíng)企業(yè)是通過(guò)設(shè)立一個(gè)企業(yè)，有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體存在，而共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)并不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。
四、計(jì)算分析題
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司進(jìn)行了以下投資：
(1)1月1日，從證券市場(chǎng)上以銀行存款2000萬(wàn)元取得了乙公司30%的股權(quán)。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢，并向乙公司派出一名董事。在此之前，甲公司與乙公司之間不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司支付的價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利150萬(wàn)元。
(2)2月1日，甲公司以其自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對(duì)丙公司進(jìn)行投資，取得了丙公司15%的股權(quán)，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。該批產(chǎn)品的賬面余額為1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，投資時(shí)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并計(jì)算出長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案：資料(1)：
由于甲公司向丙公司派出一名董事，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，因此甲公司應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
初始投資成本=2000-150=1850(萬(wàn)元)，大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1800萬(wàn)元(6000×30%)，不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
資料(2)：
甲公司對(duì)丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，因此甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
初始投資成本=800×(1+17%)=936(萬(wàn)元)。
2.甲公司2011年1月1日以一棟辦公樓(固定資產(chǎn))從丙公司處取得乙公司40%的股權(quán)，并向乙公司提供關(guān)鍵技術(shù)資料。甲公司該棟辦公樓的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，已計(jì)提減值500萬(wàn)元，2011年1月1日的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。相關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。
2011年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批存貨，該批商品的成本為200萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元。2011年年末乙公司實(shí)際對(duì)外銷售該批存貨40%。2011年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
不考慮其他因素。
要求：(1)根據(jù)上述資料，做出甲公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)處理;
(2)假設(shè)甲公司存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，做出上述內(nèi)部交易在合并報(bào)表中的處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案：(1)2011年1月1日
借：固定資產(chǎn)清理2500
累計(jì)折舊2000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500
貸：固定資產(chǎn)5000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3000
貸：固定資產(chǎn)清理2500
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得500
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬(wàn)元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額=8000×40%=3200(萬(wàn)元)，初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外收入。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本200
貸：營(yíng)業(yè)外收入200
期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(500-200)×(1-40%)=180(萬(wàn)元)
乙公司2011年年末經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-180=820(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=820×40%=328(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整328
貸：投資收益328
(2)若甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制如下調(diào)整分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入120[500×(1-40%)×40%]
貸：營(yíng)業(yè)成本48[200×(1-40%)×40%]
投資收益72
3.甲公司2011年1月1日以銀行存款525萬(wàn)元從丙公司處取得乙公司5%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。支付的價(jià)款中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。當(dāng)日乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。2011年2月2日甲公司收到該現(xiàn)金股利。2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。
2012年1月1日，乙公司宣告2011年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2012年2月3日甲公司收到該現(xiàn)金股利。
2012年3月1日，甲公司以銀行存款2500萬(wàn)元從丁公司處取得乙公司15%的股權(quán)，再次取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。
乙公司2012年1月和2月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。
假定不考慮甲公司和乙公司之間的內(nèi)部交易等其他因素。
甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。
要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司2011年和2012年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案：(1)2011年
2011年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資502
應(yīng)收股利25(500×5%)
貸：銀行存款527
2011年2月2日
借：銀行存款25
貸：應(yīng)收股利25
(2)2012年
2012年1月1日
借：應(yīng)收股利15
貸：投資收益15
2012年2月3日
借：銀行存款15
貸：應(yīng)收股利15
2012年3月1日
對(duì)于原5%股權(quán)的成本502萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額12000×5%=600(萬(wàn)元)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資98
貸：盈余公積9.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)88.2
對(duì)于乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=(15000-12000)×5%=150(萬(wàn)元)，其中由于乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益的金額=2500×5%=125(萬(wàn)元)，2012年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)調(diào)整投資收益的金額=500×5%=25(萬(wàn)元),但因在成本法核算中確認(rèn)應(yīng)收股利對(duì)應(yīng)的投資收益15萬(wàn)元，則投資收益應(yīng)調(diào)整的金額為10萬(wàn)元(25-15);調(diào)整資本公積的金額=150-(125+10)=15萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150
貸：盈余公積12.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)112.5
投資收益10
資本公積——其他資本公積15
2012年3月1日新支付對(duì)價(jià)2500萬(wàn)元取得乙公司15%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500
貸：銀行存款2500
對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為2500萬(wàn)元，與取得該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額15000×15%=2250(萬(wàn)元)之間的差額，與第一次綜合考慮，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)152萬(wàn)元(250-98)，因此應(yīng)將原計(jì)入留存收益的金額予以調(diào)整：
借：盈余公積9.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)88.2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資98
4.甲公司和乙公司于2011年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊(cè)資本為3480萬(wàn)元，甲公司和乙公司各持有丙公司注冊(cè)資本的50%，丙公司為甲公司和乙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(廠房)出資，該廠房的原價(jià)為2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，未計(jì)提減值;乙公司以銀行存款1680萬(wàn)元出資，并支付給甲公司60萬(wàn)元。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。丙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
要求：編制甲公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2011年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案：(1)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
甲公司應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額300萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)處置損益，其賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理1500
累計(jì)折舊500
貸：固定資產(chǎn)2000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1740
銀行存款60
貸：固定資產(chǎn)清理1500
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得300
由于此項(xiàng)交易中，甲公司收取60萬(wàn)元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的60萬(wàn)元現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得300/1800×60=10(萬(wàn)元)，甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300-10=290(萬(wàn)元)。2011年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=290-290/10×9/12=268.25(萬(wàn)元)。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(800-268.25)×50%=265.88(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整265.88
貸：投資收益265.88
(2)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
借：營(yíng)業(yè)外收入145(290×50%)
貸：投資收益145