重點、難點講解及典型例題
負債的特征：是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；由過去的交易或事項形成的。
確認負債應滿足的條件：與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
一、短期借款【★2013年單選題】
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。
（一）取得和償還
企業(yè)通過“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時貸記“短期借款”科目，償還時借記“短期借款”科目。
（二）計息
1．如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，應采用“月末預提方式”進行核算。
2．如果是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但數(shù)額不大的，可以不采用預提方法，而是在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。
3．短期借款利息屬于籌資費用，應當于發(fā)生時直接計入當期財務費用。
4．實際支付利息時，根據(jù)已經(jīng)預提的利息，借記“應付利息”科目，根據(jù)當期應計利息，借記“財務費用”科目，根據(jù)應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。
【注意】計提短期借款的利息時，應使用“應付利息”科目，但最后一期的利息可以在實際支付時直接借記“財務費用”，不再貸記“應付利息”。
【例題1．判斷題】企業(yè)的短期借款利息應在實際支付時計入當期財務費用。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】實際支付利息時，已經(jīng)預提的利息通過“應付利息”科目核算，當期應計利息，通過“財務費用”科目核算。二、應付及預收款項
（一）應付賬款【★2012年多選題】
應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。
企業(yè)應通過“應付賬款”科目核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。該科目貸方登記發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付的應付賬款，或已沖銷的無法支付的應付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。
應付賬款的處理主要涉及以下內(nèi)容：
1．所購貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單、入庫單登記入賬；
2．所購貨物已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單到月終尚未到達時，月份終了時暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回；
3.如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款的入賬金額按發(fā)票上記載的應付金額的總額確定。在這種方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用；
4.企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目；
5．確實無法支付的應付賬款，直接轉入“營業(yè)外收入”科目。
【例題2．判斷題】應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣后的應付款總額入賬。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。
【例題3．單選題】企業(yè)的應付賬款確實無法支付，經(jīng)確認后轉作（ ?。?。
A．營業(yè)外收入
B．投資收益
C．其他業(yè)務收入
D．資本公積
【答案】A
（二）應付票據(jù)【★2013年判斷題】
應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應通過“應付票據(jù)”科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面全額和應付未付的利息。
應付票據(jù)的核算主要包括：開出并承兌商業(yè)匯票、期末計提票據(jù)利息、到期支付票款。開出并承兌商業(yè)匯票時，按面值記入“應付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應將支付的手續(xù)費計入“財務費用”。企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應在票據(jù)到期時，將“應付票據(jù)”賬面余額轉入“應付賬款”科目。企業(yè)應付銀行承兌匯票到
期不能支付，應將應付票據(jù)的賬面余額轉入“短期借款”科目。
【注意】我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月。
【例題4．單選題】下列有關應付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（ ?。?。
A．企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應按其票面金額貸記“應付票據(jù)”
B．應付票據(jù)到期支付時，按賬面余額結轉
C．企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費，計入當期“財務費用”
D．企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面余額轉入“應付賬款”
【答案】D
【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面余額轉入“短期借款”科目。
【例題5．判斷題】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應按其賬面余額轉入“營業(yè)外收入”科目。（ ）
【答案】×
【解析】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應按其賬面余額轉入“應付賬款”科目。
（三）應付利息
應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。企業(yè)應當設置“應付利息”科目，按照債權人設置明細科目進行明細核算。
（四）預收賬款
預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款同屬于短期債務，但預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
企業(yè)應通過“預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。
企業(yè)預收賬款業(yè)務不多時，可以不單獨設置“預收賬款”科目，直接通過“應收賬款”科目核算企業(yè)發(fā)生的預收貨款。
企業(yè)預收購貨單位的款項時
借：銀行存款
貸：預收賬款
銷售實現(xiàn)時
借：預收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）
企業(yè)收到購貨單位補付的款項
借：銀行存款
貸：預收賬款
向購貨單位退回其多付的款項時
借：預收賬款
貸：銀行存款
【例題6．單選題】如果企業(yè)不設置“預收賬款”科目，應將預收的貨款計入（ ）。
A．應收賬款的借方
B．應收賬款的貸方
C．應付賬款的借方
D．應付賬款的貸方
【答案】B
三、應付職工薪酬【★2013年、2012年多選題、2011年單選題、多選題】
（一）應付職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。
職工薪酬主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，辭退福利和其他。
（二）應付職工薪酬的賬務處理
企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。
1．確認應付職工薪酬
職工薪酬包括貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬，在確認時應該計入相關資產(chǎn)成本或當期損益中。
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【注意】
第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應按公允價值及應交銷項稅額作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；
第二，企業(yè)將自有住房無償提供給職工使用的，應將計提的折舊作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；
第三，企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應將每期應付的租金作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；
第四，難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。
2．發(fā)放職工薪酬的處理
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【注意】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，同時結轉產(chǎn)品成本。
【例題7．多選題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本的有（ ?。?BR> A．銷售人員的薪酬
B.在建工程人員的薪酬
C．企業(yè)管理人員的薪酬
D．生產(chǎn)人員的薪酬
【答案】BD
【解析】銷售人員的薪酬應計入銷售費用，企業(yè)管理人員的薪酬計入管理費用；在建工程人員的薪酬計入在建工程成本，生產(chǎn)人員的薪酬計入生產(chǎn)成本。
【例題8．單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應當計入（ ）。
A.無形資產(chǎn)的成本
B．當期損益
C．存貨成本或勞務成本
D．在建工程成本
【答案】B
【解析】研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬等，不符合資本化條件，期末應記入當期損益“管理費用”科目中。
四、應交稅費
（一）應交稅費概述
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
企業(yè)應通過“應交稅費”科目總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。
【注意】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。
（二）應交增值稅
1．增值稅概述
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅稅額，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。
依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購人固定資產(chǎn)增值稅的處理上。
2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉型，允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月
1日起在全國范圍內(nèi)實施。
2．一般納稅企業(yè)的賬務處理
為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目
下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。
(1)采購商品和接受應稅勞務
根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計人加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，根據(jù)可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付或實際支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目，購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。
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企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備增值稅專用發(fā)票，其進項稅額才能予以扣除。企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅進項稅額。但是對于企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。
【注意】購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用，可以按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算可抵扣的進項稅額。
屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。
企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本。
(2)進項稅額轉出
第一，企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生因管理不善造成的霉爛、變質、丟失、被盜等，其進項稅額應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）科目”。
第二，購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下對其改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應轉出，借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）科目”。
(3)銷售物資或者提供應稅勞務
企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額．借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。
(4)視同銷售行為
按照稅法規(guī)定，企業(yè)的下列交易和事項應視同對外銷售處理，計算應交增值稅：
①將貨物交付他人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程（非應稅項目）和對外捐贈是視同銷售行為，確認銷項稅額，但是不確認收入，應該直接貸記庫存商品；而自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利、分配股利和對外投資是視同銷售行為，確認銷項稅額，同時確認收入、結轉成本。
【注意】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務業(yè)務給出的是合稅銷售額，按公式“不合稅銷售額一含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不合稅銷售額，并以不合稅銷售額為基礎計算銷項稅額。
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【例題9．多選題】某企業(yè)2012年發(fā)生的下列事項中應該確認增值稅銷項稅額的有（ ）。
A.建造廠房領用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品
B．生產(chǎn)車間2012年3月購入的一項設備改良時領用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品
C．以本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資
D．建造廠房領用本企業(yè)外購的原材料
【答案】AC
【解析】選項B，生產(chǎn)車間設備購入時增值稅是可以抵扣的，該設備改良時領用自產(chǎn)產(chǎn)品不屬于視同銷售，因此不需要確認相應的銷項稅額；選項D，企業(yè)建造廠房領用本企業(yè)外購的原材料應該將確認的原材料的進項稅額予以轉出，不需要確認銷項稅。
(5)出口退稅
企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費一應交增值稅（出口退稅）”科目。
(6)交納增值稅
企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費一應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應交納的增值稅。
【例題10．單選題】企業(yè)交納本期應交增值稅，應通過（ ?。┛颇亢怂?。
A．應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）
B．應交稅費一應交增值稅（進項稅額）
C．應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）
D．應交稅費一應交增值稅（已交稅金）
【答案】D
【解析】企業(yè)交納本期應交增值稅，應通過“應交稅費一應交增值稅（已交稅金）”科目核算。
3．小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理
小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。
小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費一應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。
小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
應納增值稅=不含稅銷售額×征收率
【例題11．判斷題】某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品一批，含稅價格206000元，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應交增值稅為6000元。（ ）
【答案】√
【解析】該批產(chǎn)品應交增值稅-206000÷(1+3%)×3%=6000（元）。
【例題12．判斷題】小規(guī)模納稅人需要設置
“應交稅費一應交增值稅”二級明細科目，不需要設置三級專欄，因為其進項稅額不得抵扣。（ ?。?BR> 【答案】√
4．營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)增值稅的賬務處理
(1)適用范圍
營業(yè)稅改征增值稅的試點選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)，包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。
(2)試點納稅人差額征稅的會計處理
①一般納稅人的會計處理
提供應稅勞務時按有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，在“應交稅費一應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，對應分錄為：
借：主營業(yè)務成本
應交稅費一應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）
貸：銀行存款等
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末可以按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額作如下分錄：
借：應交稅費一應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）
貸：主營業(yè)務成本
②小規(guī)模納稅人的會計處理
小規(guī)模納稅人提供應稅服務時，按允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費一應交增值稅”科目，對應分錄為：
借：主營業(yè)務成本
應交稅費應交增值稅
貸：銀行存款等
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅作如下分錄：
借：應交稅費一應交增值稅
貸：主營業(yè)務成本
【例題13．單選題】下面關于營改增的說法不正確的是（ ?。?。
A.一般納稅人應該在“應交稅費一應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”明細科目
B．小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控設備，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費一應交增值稅”科目
C．交通運輸業(yè)適用Il%的稅率
D．租賃有形不動產(chǎn)適用17%的稅率
【答案】D
【解析】選項D應為租賃有形動產(chǎn)。
【例題14．判斷題】增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不合稅余額交納增值稅。（ ?。?BR> 【答案】√
（三）應交消費稅
1．消費稅概述
消費稅是指企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。以不含增值稅的銷售額為稅基。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。
2．應交消費稅的賬務處理
企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。
(1)銷售應稅消費品
企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
(2)自產(chǎn)自用應稅消費品
企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈等，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”、
“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目。
(3)委托加工應稅消費品【★2011年判斷題】
企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按該稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計人委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應
按代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費一應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再計算交納消費稅。
【注意】受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。
【例題15．單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托A單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價款40000元，支付加工費20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為3400元，由受托方代收代交的消費稅為2000元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收回后的B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，該B材料收回時的成本為（ ?。┰?。
A．60000
B．62000
C．32700
D．22700
【答案】A
【解析】收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品的委托加工物資的消費稅按規(guī)定準予抵扣，委托方應按代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費一應交消費稅”科目。會計分錄為：
借：委托加工物資40000
貸：原材料40000
借：委托加工物資20000
應交稅費一應交增值稅（進項稅額）3400
一應交消費稅2000
貸：銀行存款25400
借：原材料60000
貸：委托加工物資60000
【例題16．單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是（ ?。?。
A.在途物資
B．委托加工物資
C．應交稅費應交消費稅
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本。
(4)進口應稅消費品
企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計人該項物資的成本。
【例題17．多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有（ ）。
A.由受托方代收代繳的直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅
B．由受托方代收代繳的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品負擔的消費稅
C．進口原材料交納的進口環(huán)節(jié)消費稅
D．般納稅人進口原材料交納的增值稅
【答案】AC
【解析】由受托方代收代繳的直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品負擔的消費稅應記入“應交稅費一應交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的進口環(huán)節(jié)消費稅應計入原材料成本；一般納稅人進口原材料交納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。
（四）應交營業(yè)稅
1．營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉稅。稅率從30%-20%不等。
2．應交營業(yè)稅的賬務處理
企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。
企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費一應交營業(yè)稅
企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費一應交營業(yè)稅
實際交納時：
借：應交稅費一應交營業(yè)稅
貸：銀行存款
（五）其他應交稅費
其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。
1．對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目等。
2．應交城市維護建設稅，是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。
應納稅額=（應交增值稅十應交消費稅十應交營業(yè)稅）×適用稅率
3．土地增值稅通過“應交稅費一應交土地增值稅”科目核算。轉讓的土地使用權連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率30%，稅率60%。
4．企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記人“管理費用”科目。
5．企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。
【例題18．單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實際應繳納的各種稅金為：增值稅500萬元，營業(yè)稅200萬元，土地使用稅50萬元，耕地占用稅20萬元，車船稅1萬元，印花稅0.5萬元，所得稅100萬元。以上實際繳納時應計入“應交稅費”借方金額的是（ ?。┤f元。
A.871.5
B．871
C．851
D．851.5
【答案】C
【解析】印花稅、耕地占用稅不用過應交稅費科目核算。因此應繳納的應交稅費=500+200+50+1+100=851（萬元）。
【例題19．多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，應計入（ ?。?。
A.制造費用
B．生產(chǎn)成本
C．主營業(yè)務成本
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】AB
【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等。
【例題20．多選題】企業(yè)交納的下列稅費中，不通過“應交稅費”科目核算的有（ ?。?BR> A．教育費附加
B．印花稅
C．耕地占用稅
D．契稅
【答案】BCD
【解析】企業(yè)交納的不需要預計應交數(shù)的稅金，在交納時直接計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，不通過“應交稅費”科目核算，本題選項A是通過“應交稅費”科目核算的，其他三項不通過“應交稅費”科目核算。
五、應付股利
“應付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理。企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品負擔的消費稅應記入“應交稅費一應交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的進口環(huán)節(jié)消費稅應計入原材料成本；一般納稅人進口原材料交納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。
（四）應交營業(yè)稅
1．營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉稅。稅率從30%-20%不等。
2．應交營業(yè)稅的賬務處理
企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。
企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費一應交營業(yè)稅
企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費一應交營業(yè)稅
實際交納時：
借：應交稅費一應交營業(yè)稅
貸：銀行存款
（五）其他應交稅費
其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。
1．對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目等。
2．應交城市維護建設稅，是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。
應納稅額=（應交增值稅十應交消費稅十應交營業(yè)稅）×適用稅率
3．土地增值稅通過“應交稅費一應交土地增值稅”科目核算。轉讓的土地使用權連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率30%，稅率60%。
4．企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記人“管理費用”科目。
5．企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。
【例題18．單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實際應繳納的各種稅金為：增值稅500萬元，營業(yè)稅200萬元，土地使用稅50萬元，耕地占用稅20萬元，車船稅1萬元，印花稅0.5萬元，所得稅100萬元。以上實際繳納時應計入“應交稅費”借方金額的是（ ?。┤f元。
A.871.5
B．871
C．851
D．851.5
【答案】C
【解析】印花稅、耕地占用稅不用過應交稅費科目核算。因此應繳納的應交稅費=500+200+50+1+100=851（萬元）。
【例題19．多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，應計入（ ?。?BR> A.制造費用
B．生產(chǎn)成本
C．主營業(yè)務成本
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】AB
【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等。
【例題20．多選題】企業(yè)交納的下列稅費中，不通過“應交稅費”科目核算的有（ ?。?。
A．教育費附加
B．印花稅
C．耕地占用稅
D．契稅
【答案】BCD
【解析】企業(yè)交納的不需要預計應交數(shù)的稅金，在交納時直接計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，不通過“應交稅費”科目核算，本題選項A是通過“應交稅費”科目核算的，其他三項不通過“應交稅費”科目核算。
“應付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理。企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。
【例題21．判斷題】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是不需要進行賬務處理的。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是應該確認為應付股利的，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不需要做賬務處理的。六、其他應付款【★2012年多選題、2011年單選題】
其他應付款是指除應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他應付、暫收款項，如應付租入包裝物租金、存人保證金等。
【例題22．多選題】下列項目中，屬于其他應付款核算范圍的有（ ）。
A.職工未按期領取的工資
B．應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金
C.存入保證金
D．應付、暫收對方單位、個人的款項
【答案】ABCD
【解析】本題考核其他應付款的核算范圍?！∑?、長期借款【★2013年多選題、2012年單選題】
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借人的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及保持長期經(jīng)營能力等方面。企業(yè)應通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設置“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。
長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。屬于分期付息的，記入“應付利息”，屬于一次還本付息的，記入“長期借款一應計利息”。
利息費用應按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期問不符合資本化條件的，記人“管理費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，應計人在建工程成本。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”科目。
【注意】“資本化”是指發(fā)生的支出計入資產(chǎn)成本。
【例題23．單選題】如果企業(yè)的長期借款屬于籌建期間，且不符合資本化條件，則其利息費用應計入的科目是（ ?。?。
A．管理費用
B．長期待攤費用
C．財務費用
D．在建工程
【答案】A
【解析】籌建期間長期借款的利息費用不符合資本化條件的記入“管理費用”科目。
【例題24．多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有（ ?。?BR> A.長期借款利息費用屬于籌建期間的，不符合資本化條件計入管理費用
B．長期借款利息費用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入管理費用
C．用于構建固定資產(chǎn)符合資本化條件，在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，計入資產(chǎn)成本
D．用于構建固定資產(chǎn)，達到預定可使用狀態(tài)后以及不予資本化的利息支出，計入財務費用
【答案】ACD 八、應付債券
（一）應付債券概述
應付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。
債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行；按低于票而價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行；按票面價值的價格發(fā)行即按面值發(fā)行。
【注意】債券溢價或折價不是債券發(fā)行企業(yè)的收益或損失，而是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。
（二）應付債券的賬務處理
企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。
1．發(fā)行債券
企業(yè)發(fā)行債券時
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：應付債券-面值（債券票面金額）
應付債券一利息調(diào)整（或借記）
2．發(fā)生債券利息
應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。對于分期付息、到期一次還本的債券，計算確定的應付未付利息，通過“應付利息”科目核算，對于到期一次還本付息的債券計算確定的利息通過“應付債券一應計利息”科目核算。
【例題25．多選題】債券發(fā)行價格的高低一般取決于（ ?。?。
A．票面金額
B．債券票面利率
C．發(fā)行當時的市場利率
D．債券期限的長短
【答案】ABCD
【解析】本題考核債券的發(fā)行價格影響因素。 九、長期應付款【★2011年單選題】
長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。
企業(yè)應設置“長期應付款”賬戶核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)時應付的款項及償還情況。該賬戶可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。
1．融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款一應付融資租賃款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。企業(yè)應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。
【拓展】最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租入應支付或可能被要求支付的款項，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
2．企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質。
借：固定資產(chǎn)／在建工程（按購買價款的現(xiàn)值）未確認融資費用
貸：長期應付款（應支付的價款總額）
【例題26．多選題】“長期應付款”科目核算的內(nèi)容主要有（ ?。?。
A.應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費
B．以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項（具有融資性質）
C．應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
D．無法支付的應付賬款
【答案】BC
【解析】選項A應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費屬于“其他應付款”科目核算的內(nèi)容；選項D對于企業(yè)無法支付的應付賬款，轉入營業(yè)外收入。正確答案應該是選項BC。
本章小結
本章的主要考點包括：短期借款利息的核算；應付和預收賬款的核算；應付職工薪酬核算
的內(nèi)容及其核算；應交增值稅一般納稅人進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、已交稅金的核算，應交增值稅小規(guī)模納稅人的核算；應交消費稅的核算；應交營業(yè)稅的核算；其他應交稅費核算的內(nèi)容；應付股利的核算；其他應付款核算的內(nèi)容；長期借款取得、計息和償還的核算；應付債券的核算：長期應付款核算的內(nèi)容。
負債的特征：是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；由過去的交易或事項形成的。
確認負債應滿足的條件：與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
一、短期借款【★2013年單選題】
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。
（一）取得和償還
企業(yè)通過“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時貸記“短期借款”科目，償還時借記“短期借款”科目。
（二）計息
1．如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，應采用“月末預提方式”進行核算。
2．如果是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但數(shù)額不大的，可以不采用預提方法，而是在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。
3．短期借款利息屬于籌資費用，應當于發(fā)生時直接計入當期財務費用。
4．實際支付利息時，根據(jù)已經(jīng)預提的利息，借記“應付利息”科目，根據(jù)當期應計利息，借記“財務費用”科目，根據(jù)應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。
【注意】計提短期借款的利息時，應使用“應付利息”科目，但最后一期的利息可以在實際支付時直接借記“財務費用”，不再貸記“應付利息”。
【例題1．判斷題】企業(yè)的短期借款利息應在實際支付時計入當期財務費用。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】實際支付利息時，已經(jīng)預提的利息通過“應付利息”科目核算，當期應計利息，通過“財務費用”科目核算。二、應付及預收款項
（一）應付賬款【★2012年多選題】
應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。
企業(yè)應通過“應付賬款”科目核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。該科目貸方登記發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付的應付賬款，或已沖銷的無法支付的應付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。
應付賬款的處理主要涉及以下內(nèi)容：
1．所購貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單、入庫單登記入賬；
2．所購貨物已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單到月終尚未到達時，月份終了時暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回；
3.如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款的入賬金額按發(fā)票上記載的應付金額的總額確定。在這種方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用；
4.企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目；
5．確實無法支付的應付賬款，直接轉入“營業(yè)外收入”科目。
【例題2．判斷題】應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣后的應付款總額入賬。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。
【例題3．單選題】企業(yè)的應付賬款確實無法支付，經(jīng)確認后轉作（ ?。?。
A．營業(yè)外收入
B．投資收益
C．其他業(yè)務收入
D．資本公積
【答案】A
（二）應付票據(jù)【★2013年判斷題】
應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應通過“應付票據(jù)”科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面全額和應付未付的利息。
應付票據(jù)的核算主要包括：開出并承兌商業(yè)匯票、期末計提票據(jù)利息、到期支付票款。開出并承兌商業(yè)匯票時，按面值記入“應付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應將支付的手續(xù)費計入“財務費用”。企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應在票據(jù)到期時，將“應付票據(jù)”賬面余額轉入“應付賬款”科目。企業(yè)應付銀行承兌匯票到
期不能支付，應將應付票據(jù)的賬面余額轉入“短期借款”科目。
【注意】我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月。
【例題4．單選題】下列有關應付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（ ?。?。
A．企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應按其票面金額貸記“應付票據(jù)”
B．應付票據(jù)到期支付時，按賬面余額結轉
C．企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費，計入當期“財務費用”
D．企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面余額轉入“應付賬款”
【答案】D
【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面余額轉入“短期借款”科目。
【例題5．判斷題】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應按其賬面余額轉入“營業(yè)外收入”科目。（ ）
【答案】×
【解析】企業(yè)到期無力償付的商業(yè)承兌匯票，應按其賬面余額轉入“應付賬款”科目。
（三）應付利息
應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。企業(yè)應當設置“應付利息”科目，按照債權人設置明細科目進行明細核算。
（四）預收賬款
預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款同屬于短期債務，但預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
企業(yè)應通過“預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。
企業(yè)預收賬款業(yè)務不多時，可以不單獨設置“預收賬款”科目，直接通過“應收賬款”科目核算企業(yè)發(fā)生的預收貨款。
企業(yè)預收購貨單位的款項時
借：銀行存款
貸：預收賬款
銷售實現(xiàn)時
借：預收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）
企業(yè)收到購貨單位補付的款項
借：銀行存款
貸：預收賬款
向購貨單位退回其多付的款項時
借：預收賬款
貸：銀行存款
【例題6．單選題】如果企業(yè)不設置“預收賬款”科目，應將預收的貨款計入（ ）。
A．應收賬款的借方
B．應收賬款的貸方
C．應付賬款的借方
D．應付賬款的貸方
【答案】B
三、應付職工薪酬【★2013年、2012年多選題、2011年單選題、多選題】
（一）應付職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。
職工薪酬主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，辭退福利和其他。
（二）應付職工薪酬的賬務處理
企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。
1．確認應付職工薪酬
職工薪酬包括貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬，在確認時應該計入相關資產(chǎn)成本或當期損益中。
【注意】
第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應按公允價值及應交銷項稅額作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；
第二，企業(yè)將自有住房無償提供給職工使用的，應將計提的折舊作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；
第三，企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應將每期應付的租金作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；
第四，難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。
2．發(fā)放職工薪酬的處理
【注意】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，同時結轉產(chǎn)品成本。
【例題7．多選題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本的有（ ?。?BR> A．銷售人員的薪酬
B.在建工程人員的薪酬
C．企業(yè)管理人員的薪酬
D．生產(chǎn)人員的薪酬
【答案】BD
【解析】銷售人員的薪酬應計入銷售費用，企業(yè)管理人員的薪酬計入管理費用；在建工程人員的薪酬計入在建工程成本，生產(chǎn)人員的薪酬計入生產(chǎn)成本。
【例題8．單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應當計入（ ）。
A.無形資產(chǎn)的成本
B．當期損益
C．存貨成本或勞務成本
D．在建工程成本
【答案】B
【解析】研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬等，不符合資本化條件，期末應記入當期損益“管理費用”科目中。
四、應交稅費
（一）應交稅費概述
企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
企業(yè)應通過“應交稅費”科目總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。
【注意】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。
（二）應交增值稅
1．增值稅概述
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅稅額，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。
依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購人固定資產(chǎn)增值稅的處理上。
2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉型，允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月
1日起在全國范圍內(nèi)實施。
2．一般納稅企業(yè)的賬務處理
為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目
下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。
(1)采購商品和接受應稅勞務
根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計人加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，根據(jù)可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應付或實際支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目，購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。
企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備增值稅專用發(fā)票，其進項稅額才能予以扣除。企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅進項稅額。但是對于企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。
【注意】購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用，可以按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算可抵扣的進項稅額。
屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。
企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本。
(2)進項稅額轉出
第一，企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生因管理不善造成的霉爛、變質、丟失、被盜等，其進項稅額應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）科目”。
第二，購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下對其改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應轉出，借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）科目”。
(3)銷售物資或者提供應稅勞務
企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額．借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。
(4)視同銷售行為
按照稅法規(guī)定，企業(yè)的下列交易和事項應視同對外銷售處理，計算應交增值稅：
①將貨物交付他人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程（非應稅項目）和對外捐贈是視同銷售行為，確認銷項稅額，但是不確認收入，應該直接貸記庫存商品；而自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利、分配股利和對外投資是視同銷售行為，確認銷項稅額，同時確認收入、結轉成本。
【注意】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務業(yè)務給出的是合稅銷售額，按公式“不合稅銷售額一含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不合稅銷售額，并以不合稅銷售額為基礎計算銷項稅額。
【例題9．多選題】某企業(yè)2012年發(fā)生的下列事項中應該確認增值稅銷項稅額的有（ ）。
A.建造廠房領用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品
B．生產(chǎn)車間2012年3月購入的一項設備改良時領用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品
C．以本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資
D．建造廠房領用本企業(yè)外購的原材料
【答案】AC
【解析】選項B，生產(chǎn)車間設備購入時增值稅是可以抵扣的，該設備改良時領用自產(chǎn)產(chǎn)品不屬于視同銷售，因此不需要確認相應的銷項稅額；選項D，企業(yè)建造廠房領用本企業(yè)外購的原材料應該將確認的原材料的進項稅額予以轉出，不需要確認銷項稅。
(5)出口退稅
企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費一應交增值稅（出口退稅）”科目。
(6)交納增值稅
企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費一應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應交納的增值稅。
【例題10．單選題】企業(yè)交納本期應交增值稅，應通過（ ?。┛颇亢怂?。
A．應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）
B．應交稅費一應交增值稅（進項稅額）
C．應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）
D．應交稅費一應交增值稅（已交稅金）
【答案】D
【解析】企業(yè)交納本期應交增值稅，應通過“應交稅費一應交增值稅（已交稅金）”科目核算。
3．小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理
小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。
小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費一應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。
小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。
不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
應納增值稅=不含稅銷售額×征收率
【例題11．判斷題】某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品一批，含稅價格206000元，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應交增值稅為6000元。（ ）
【答案】√
【解析】該批產(chǎn)品應交增值稅-206000÷(1+3%)×3%=6000（元）。
【例題12．判斷題】小規(guī)模納稅人需要設置
“應交稅費一應交增值稅”二級明細科目，不需要設置三級專欄，因為其進項稅額不得抵扣。（ ?。?BR> 【答案】√
4．營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)增值稅的賬務處理
(1)適用范圍
營業(yè)稅改征增值稅的試點選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)，包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。
(2)試點納稅人差額征稅的會計處理
①一般納稅人的會計處理
提供應稅勞務時按有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，在“應交稅費一應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，對應分錄為：
借：主營業(yè)務成本
應交稅費一應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）
貸：銀行存款等
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末可以按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額作如下分錄：
借：應交稅費一應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）
貸：主營業(yè)務成本
②小規(guī)模納稅人的會計處理
小規(guī)模納稅人提供應稅服務時，按允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費一應交增值稅”科目，對應分錄為：
借：主營業(yè)務成本
應交稅費應交增值稅
貸：銀行存款等
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅作如下分錄：
借：應交稅費一應交增值稅
貸：主營業(yè)務成本
【例題13．單選題】下面關于營改增的說法不正確的是（ ?。?。
A.一般納稅人應該在“應交稅費一應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”明細科目
B．小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控設備，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費一應交增值稅”科目
C．交通運輸業(yè)適用Il%的稅率
D．租賃有形不動產(chǎn)適用17%的稅率
【答案】D
【解析】選項D應為租賃有形動產(chǎn)。
【例題14．判斷題】增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不合稅余額交納增值稅。（ ?。?BR> 【答案】√
（三）應交消費稅
1．消費稅概述
消費稅是指企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。以不含增值稅的銷售額為稅基。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。
2．應交消費稅的賬務處理
企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。
(1)銷售應稅消費品
企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
(2)自產(chǎn)自用應稅消費品
企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈等，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”、
“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目。
(3)委托加工應稅消費品【★2011年判斷題】
企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按該稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計人委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應
按代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費一應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再計算交納消費稅。
【注意】受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。
【例題15．單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托A單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價款40000元，支付加工費20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為3400元，由受托方代收代交的消費稅為2000元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收回后的B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，該B材料收回時的成本為（ ?。┰?。
A．60000
B．62000
C．32700
D．22700
【答案】A
【解析】收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品的委托加工物資的消費稅按規(guī)定準予抵扣，委托方應按代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費一應交消費稅”科目。會計分錄為：
借：委托加工物資40000
貸：原材料40000
借：委托加工物資20000
應交稅費一應交增值稅（進項稅額）3400
一應交消費稅2000
貸：銀行存款25400
借：原材料60000
貸：委托加工物資60000
【例題16．單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是（ ?。?。
A.在途物資
B．委托加工物資
C．應交稅費應交消費稅
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本。
(4)進口應稅消費品
企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計人該項物資的成本。
【例題17．多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有（ ）。
A.由受托方代收代繳的直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅
B．由受托方代收代繳的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品負擔的消費稅
C．進口原材料交納的進口環(huán)節(jié)消費稅
D．般納稅人進口原材料交納的增值稅
【答案】AC
【解析】由受托方代收代繳的直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品負擔的消費稅應記入“應交稅費一應交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的進口環(huán)節(jié)消費稅應計入原材料成本；一般納稅人進口原材料交納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。
（四）應交營業(yè)稅
1．營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉稅。稅率從30%-20%不等。
2．應交營業(yè)稅的賬務處理
企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。
企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費一應交營業(yè)稅
企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費一應交營業(yè)稅
實際交納時：
借：應交稅費一應交營業(yè)稅
貸：銀行存款
（五）其他應交稅費
其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。
1．對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目等。
2．應交城市維護建設稅，是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。
應納稅額=（應交增值稅十應交消費稅十應交營業(yè)稅）×適用稅率
3．土地增值稅通過“應交稅費一應交土地增值稅”科目核算。轉讓的土地使用權連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率30%，稅率60%。
4．企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記人“管理費用”科目。
5．企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。
【例題18．單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實際應繳納的各種稅金為：增值稅500萬元，營業(yè)稅200萬元，土地使用稅50萬元，耕地占用稅20萬元，車船稅1萬元，印花稅0.5萬元，所得稅100萬元。以上實際繳納時應計入“應交稅費”借方金額的是（ ?。┤f元。
A.871.5
B．871
C．851
D．851.5
【答案】C
【解析】印花稅、耕地占用稅不用過應交稅費科目核算。因此應繳納的應交稅費=500+200+50+1+100=851（萬元）。
【例題19．多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，應計入（ ?。?。
A.制造費用
B．生產(chǎn)成本
C．主營業(yè)務成本
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】AB
【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等。
【例題20．多選題】企業(yè)交納的下列稅費中，不通過“應交稅費”科目核算的有（ ?。?BR> A．教育費附加
B．印花稅
C．耕地占用稅
D．契稅
【答案】BCD
【解析】企業(yè)交納的不需要預計應交數(shù)的稅金，在交納時直接計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，不通過“應交稅費”科目核算，本題選項A是通過“應交稅費”科目核算的，其他三項不通過“應交稅費”科目核算。
五、應付股利
“應付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理。企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品負擔的消費稅應記入“應交稅費一應交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的進口環(huán)節(jié)消費稅應計入原材料成本；一般納稅人進口原材料交納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。
（四）應交營業(yè)稅
1．營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉稅。稅率從30%-20%不等。
2．應交營業(yè)稅的賬務處理
企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。
企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費一應交營業(yè)稅
企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅費一應交營業(yè)稅
實際交納時：
借：應交稅費一應交營業(yè)稅
貸：銀行存款
（五）其他應交稅費
其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產(chǎn)稅等。企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。
1．對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目等。
2．應交城市維護建設稅，是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。
應納稅額=（應交增值稅十應交消費稅十應交營業(yè)稅）×適用稅率
3．土地增值稅通過“應交稅費一應交土地增值稅”科目核算。轉讓的土地使用權連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率30%，稅率60%。
4．企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記人“管理費用”科目。
5．企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。
【例題18．單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2012年實際應繳納的各種稅金為：增值稅500萬元，營業(yè)稅200萬元，土地使用稅50萬元，耕地占用稅20萬元，車船稅1萬元，印花稅0.5萬元，所得稅100萬元。以上實際繳納時應計入“應交稅費”借方金額的是（ ?。┤f元。
A.871.5
B．871
C．851
D．851.5
【答案】C
【解析】印花稅、耕地占用稅不用過應交稅費科目核算。因此應繳納的應交稅費=500+200+50+1+100=851（萬元）。
【例題19．多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，應計入（ ?。?BR> A.制造費用
B．生產(chǎn)成本
C．主營業(yè)務成本
D．營業(yè)稅金及附加
【答案】AB
【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品應交的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的記入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等。
【例題20．多選題】企業(yè)交納的下列稅費中，不通過“應交稅費”科目核算的有（ ?。?。
A．教育費附加
B．印花稅
C．耕地占用稅
D．契稅
【答案】BCD
【解析】企業(yè)交納的不需要預計應交數(shù)的稅金，在交納時直接計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，不通過“應交稅費”科目核算，本題選項A是通過“應交稅費”科目核算的，其他三項不通過“應交稅費”科目核算。
“應付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理。企業(yè)分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。
【例題21．判斷題】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是不需要進行賬務處理的。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利和利潤，企業(yè)是應該確認為應付股利的，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不需要做賬務處理的。六、其他應付款【★2012年多選題、2011年單選題】
其他應付款是指除應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他應付、暫收款項，如應付租入包裝物租金、存人保證金等。
【例題22．多選題】下列項目中，屬于其他應付款核算范圍的有（ ）。
A.職工未按期領取的工資
B．應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金
C.存入保證金
D．應付、暫收對方單位、個人的款項
【答案】ABCD
【解析】本題考核其他應付款的核算范圍?！∑?、長期借款【★2013年多選題、2012年單選題】
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借人的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及保持長期經(jīng)營能力等方面。企業(yè)應通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設置“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。
長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。屬于分期付息的，記入“應付利息”，屬于一次還本付息的，記入“長期借款一應計利息”。
利息費用應按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期問不符合資本化條件的，記人“管理費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，應計人在建工程成本。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”科目。
【注意】“資本化”是指發(fā)生的支出計入資產(chǎn)成本。
【例題23．單選題】如果企業(yè)的長期借款屬于籌建期間，且不符合資本化條件，則其利息費用應計入的科目是（ ?。?。
A．管理費用
B．長期待攤費用
C．財務費用
D．在建工程
【答案】A
【解析】籌建期間長期借款的利息費用不符合資本化條件的記入“管理費用”科目。
【例題24．多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有（ ?。?BR> A.長期借款利息費用屬于籌建期間的，不符合資本化條件計入管理費用
B．長期借款利息費用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入管理費用
C．用于構建固定資產(chǎn)符合資本化條件，在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，計入資產(chǎn)成本
D．用于構建固定資產(chǎn)，達到預定可使用狀態(tài)后以及不予資本化的利息支出，計入財務費用
【答案】ACD 八、應付債券
（一）應付債券概述
應付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。
債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行；按低于票而價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行；按票面價值的價格發(fā)行即按面值發(fā)行。
【注意】債券溢價或折價不是債券發(fā)行企業(yè)的收益或損失，而是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。
（二）應付債券的賬務處理
企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。
1．發(fā)行債券
企業(yè)發(fā)行債券時
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：應付債券-面值（債券票面金額）
應付債券一利息調(diào)整（或借記）
2．發(fā)生債券利息
應付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。對于分期付息、到期一次還本的債券，計算確定的應付未付利息，通過“應付利息”科目核算，對于到期一次還本付息的債券計算確定的利息通過“應付債券一應計利息”科目核算。
【例題25．多選題】債券發(fā)行價格的高低一般取決于（ ?。?。
A．票面金額
B．債券票面利率
C．發(fā)行當時的市場利率
D．債券期限的長短
【答案】ABCD
【解析】本題考核債券的發(fā)行價格影響因素。 九、長期應付款【★2011年單選題】
長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租人固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。
企業(yè)應設置“長期應付款”賬戶核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)時應付的款項及償還情況。該賬戶可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。
1．融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款一應付融資租賃款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。企業(yè)應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。
【拓展】最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租入應支付或可能被要求支付的款項，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
2．企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質。
借：固定資產(chǎn)／在建工程（按購買價款的現(xiàn)值）未確認融資費用
貸：長期應付款（應支付的價款總額）
【例題26．多選題】“長期應付款”科目核算的內(nèi)容主要有（ ?。?。
A.應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費
B．以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項（具有融資性質）
C．應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
D．無法支付的應付賬款
【答案】BC
【解析】選項A應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費屬于“其他應付款”科目核算的內(nèi)容；選項D對于企業(yè)無法支付的應付賬款，轉入營業(yè)外收入。正確答案應該是選項BC。
本章小結
本章的主要考點包括：短期借款利息的核算；應付和預收賬款的核算；應付職工薪酬核算
的內(nèi)容及其核算；應交增值稅一般納稅人進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、已交稅金的核算，應交增值稅小規(guī)模納稅人的核算；應交消費稅的核算；應交營業(yè)稅的核算；其他應交稅費核算的內(nèi)容；應付股利的核算；其他應付款核算的內(nèi)容；長期借款取得、計息和償還的核算；應付債券的核算：長期應付款核算的內(nèi)容。