第六章 無形資產(chǎn)
一、單項選擇題
1.下列項目中，應確認為無形資產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)自創(chuàng)商譽
B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出
D.為建造廠房獲得土地使用權支付的土地出讓金
2.下列關于外購無形資產(chǎn)的核算，說法不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出
B.直接歸屬于使該無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等
C.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用計入到無形資產(chǎn)的初始成本中
D.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途后發(fā)生的費用不計入無形資產(chǎn)成本
3.英明公司于2012年6月1日從市場上外購一項專利技術，其購買價款為1000萬元，為引進該專利技術進行宣傳，發(fā)生的廣告費為50萬元，人員的培訓費為50萬元，專業(yè)服務費用100萬元，上述款項均用銀行存款進行支付。英明公司取得該專利技術的入賬價值為( )萬元。
A.1000
B.1150
C.1100
D.1200
4.甲公司于2012年1月2日，從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權的總價款為8000萬元，自2012年起每年年末付款2000萬元，4年付清，甲公司當日支付相關稅費10萬元。假定銀行同期貸款年利率為5%則甲公司購買該項專利權的入賬價值為( )萬元。(4年期、5%的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.8227;4年期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460)
A.8010
B.7102
C.7092
D.8000
5.英明公司經(jīng)董事會批準于2012年1月1日開始研究開發(fā)一項專利技術，該項專利技術于2012年年末達到預定可使用狀態(tài)。其中，研究階段發(fā)生的應付職工薪酬為50萬元，計提專用設備折舊金額為50萬元;開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出為200萬元，不符合資本化條件的支出為50萬元。英明公司2012年年末確認該無形資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.200
B.350
C.250
D.300
6.A公司2012年3月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，3月至10月發(fā)生的各項研究、調查等費用共計200萬元;11月研究階段成功，進入開發(fā)階段，支付開發(fā)人員工資160萬元，福利費40萬元，支付租金40萬元，假設開發(fā)階段支出有60%滿足資本化條件。2012年12月31日，A公司自行開發(fā)成功該項新工藝。并于2013年2月1日依法申請了專利，支付注冊費4萬元，律師費6萬元，3月1日為運行該項資產(chǎn)發(fā)生的培訓費8萬元。則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.162
B.218
C.152
D.154
7.關于無形資產(chǎn)使用壽命的確定，下列說法中不正確的是( )。
A.一般情況下某項無形資產(chǎn)的取得源自合同權利或其他法定權利，其使用壽命可以超過合同性權利和其他法定權利的期限
B.對于確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
C.如果合同權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中
D.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況來確定該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限
8.下列關于無形資產(chǎn)殘值的說法中，不正確的是( )。
A.如果有第三方在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該項無形資產(chǎn)，其殘值不應當視為零
B.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理
C.如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產(chǎn)可以繼續(xù)計提攤銷
D.無形資產(chǎn)預計殘值信息可以根據(jù)活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在
9.英明公司于2012年1月1日以銀行存款5000萬元從科貿(mào)公司購買一項非專利技術用于生產(chǎn)產(chǎn)品，估計該項非專利技術的使用年限為10年，從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看，準備在5年后將其以3000萬元的價格出售給第三方，英明公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，下列關于無形資產(chǎn)計提攤銷的說法中正確的是( )。
A.確認管理費用為200萬元
B.確認管理費用為1000萬元
C.確認制造費用(生產(chǎn)成本)200萬元
D.確認制造費用(生產(chǎn)成本)400萬元
10.英明公司于2011年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為500萬元，根據(jù)可獲得的相關信息判斷，無法合理估計某項無形資產(chǎn)的使用壽命。在2011年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，其預計凈殘值為360萬元。假定不考慮其他因素，該無形資產(chǎn)在2012年年末計提攤銷的金額為( )萬元。
A.0
B.50
C.36
D.40
11.2011年3月10日，英明公司從外單位購入一項非專利技術，支付價款1200萬元，估計該項非專利技術的使用壽命為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司將該項非專利技術用于生產(chǎn)產(chǎn)品，2013年1月1日根據(jù)科學技術發(fā)展的趨勢判斷，該無形資產(chǎn)5年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。為此，2013年1月1日甲公司將該項非專利技術的剩余使用壽命變更為5年;變更后該項無形資產(chǎn)的攤銷方法和預計凈殘值保持不變。不考慮其他因素，則2013年該項無形資產(chǎn)應計提的攤銷額為( )萬元。
A.194
B.196
C.98
D.120
12.2011年1月1日，甲公司購入一項占有市場地位的暢銷產(chǎn)品的商標權，購買價款為1000萬元，該商標權按照法律規(guī)定尚可使用年限為5年，但是在法律保護期屆滿時，甲公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時甲公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關的調查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標權將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。2011年年末，該商標權的可收回金額為800萬元;2012年年末其可收回金額為850萬元。假定不考慮其他因素，則2012年年末甲公司該商標權的賬面價值為( )萬元。
A.1000
B.850
C.800
D.600
13.2011年1月1日，英明公司將其一項專利技術出租給科貿(mào)公司，租期為5年，每年租金為40萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，英明公司在出租期內(nèi)，不再使用該專利技術。該專利技術是其于2008年6月1日購入，初始入賬價值為100萬元，預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費，英明公司2011年該專利技術影響營業(yè)利潤的金額為( )萬元。
A.28
B.40
C.38
D.30
14.丙公司為上市公司，2010年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2011年和2012年年末，丙公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。丙公司于每年年末對無形資產(chǎn)計提減值準備;計提減值準備后，原預計使用年限和攤銷方法不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2013年應攤銷的金額為( )萬元。
A.508
B.500
C.600
D.3000
15.2012年6月1日，英明公司將其擁有的某項專利技術出售給科貿(mào)公司，該專利技術于2010年3月1日自主研發(fā)形成，該專利技術的入賬價值為500萬元，該專利技術用于生產(chǎn)產(chǎn)品.到出售之日，已計提累計攤銷50萬元，計提減值準備50萬元，出售取得價款為600萬元，應繳納的營業(yè)稅等相關稅費為30萬元，假定該專利技術生產(chǎn)的產(chǎn)品全部尚未銷售。不考慮其他因素，英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額為( )萬元。
A.170
B.120
C.200
D.100 二、多項選擇題
1.下列關于無形資產(chǎn)特征的說法中，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)
B.無形資產(chǎn)是可辨認的
C.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)的可控制性
2.下列關于土地使用權的說法中，正確的有( )。
A.通常情況下企業(yè)，作為投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算的土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)的相關規(guī)定核算
B.以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算
C.以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權取得的土地使用權作為固定資產(chǎn)核算
D.以投資者投入等方式取得的土地使用權，作為無形資產(chǎn)核算
3.下列關于土地使用權的說法中正確的有( )。
A.土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
C.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配;確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。
D.企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，若投資性房地產(chǎn)的按照成本模式進行后續(xù)計量，應將其賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)。
4.下列關于無形資產(chǎn)初始計量的表述中，不正確的有( )。
A.通過債務重組取得無形資產(chǎn)成本，應當以其公允價值入賬
B.通過債務重組取得無形資產(chǎn)成本，應當以其賬面價值入賬
C.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)，按照公允價值為基礎計量
D.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)，按照賬面價值為基礎計量
5.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)滿足資本化的條件包括( )。
A.完成開發(fā)后使用或出售在技術上可行
B.具有完成并使用或出售的意圖
C.能夠證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式
D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持開發(fā)完成并有能力使用或出售該項無形資產(chǎn)
6.下列有關無形資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)當月增加，當月攤銷;當月減少，當月停止攤銷
B.無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回
C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，無需在會計期間進行減值測試
D.無形資產(chǎn)均應當采用直線法攤銷
7.下列各項中，終會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.對無形資產(chǎn)計提減值準備
B.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出
D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段滿足資本化條件的支出
8.下列有關無形資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面余額的差額計入當期損益
C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應當將無形資產(chǎn)的攤銷額記入“其他業(yè)務成本”科目
D.出售無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，出租無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加
9.下列有關增值稅和營業(yè)稅的相關會計處理，說法正確的有( )。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目，不影響無形資產(chǎn)處置損益
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅影響無形資產(chǎn)處置損益
C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅，影響利潤表中營業(yè)利潤的金額
D.企業(yè)外購的生產(chǎn)用原材料用于開發(fā)無形資產(chǎn)(符合資本化條件)時，應將其增值稅進項稅額轉出，計入無形資產(chǎn)的成本
10.英明公司于2007年7月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)原賬面價值為1000萬元，投資協(xié)議約定的價值為1200萬元，預計使用年限是10年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2011年年末英明公司預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預計凈殘值不變。013年7月20日對外出售該無形資產(chǎn)，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有( )。
A.2011年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值是660萬元
B.2013年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為-112.5萬元
C.2011年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值是550萬元
D.2013年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為200萬元 三、判斷題
1.商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，屬于無形資產(chǎn)。( )
2.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出，確認為無形資產(chǎn)。( )
3.直接歸屬于使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出，包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用。( )
4.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。( )
5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權按照無形資產(chǎn)核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。( )
6.企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其作為投資性房地產(chǎn)核算。( )
7.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時全部資本化，計入無形資產(chǎn)的成本。( )
8.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出重新調整無形資產(chǎn)的入賬價值。( )
9.企業(yè)開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的資本化在“研發(fā)支出——資本化支出”中歸集，期末列示在“開發(fā)支出”項目中。( )
10.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計政策變更進行處理。( )
11.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，不對其計提攤銷。( )
12.對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，采用直線法進行攤銷的計提。( )
13.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面原價予以轉銷，其賬面原價計入營業(yè)外支出。( )
14.出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，記入“營業(yè)外收入”科目。( )
15.無形資產(chǎn)的攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。( )四、計算分析題
英明公司2009年1月1日以銀行存款300萬元購入一項管理用專利權。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，2012年年末預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，減值后預計尚可使用年限為5年。另外，該公司2010年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供管理使用的非專利技術的無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，無法預見這一非專利技術為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限，2012年年末預計其可收回金額為130萬元，減值后預計該非專利技術尚可使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)均無殘值。
假設英明公司賬上沒有其他無形資產(chǎn)。要求：
(1)計算英明公司2012年無形資產(chǎn)計提減值準備的凈額并編制會計分錄。
(2)計算英明公司2013年無形資產(chǎn)的攤銷額，并編制會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示) 五、綜合題
英明公司2010年至2012年發(fā)生以下相關事項和交易：
(1)2010年3月1日，采用分期付款方式從小雪公司購買一項專利技術，購買合同注明該項專利技術總價款為1400萬元，當日支付了200萬元，剩余款項于2011年起每年3月1日支付300萬元，假定英明公司的增量貸款年利率為6%，相關手續(xù)已辦理完畢。該專利技術的預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，無殘值，其包含的經(jīng)濟利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無關。
(2)2012年1月1日，英明公司用一項可供出售金融資產(chǎn)與科貿(mào)公司的一項土地使用權進行資產(chǎn)交換，以實現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化配置的目的。英明公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元(成本為2200萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為2400萬元?？瀑Q(mào)公司換出的土地使用權的賬面余額為2300，累計攤銷為80萬元，公允價值為2400萬元。英明公司換入的土地使用權采用直線法并按照50年攤銷，預計凈殘值為0。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。
(3)2013年1月1日，英明公司管理層經(jīng)協(xié)商，將從小雪公司購買的專利技術轉讓給鼎盛公司，其轉讓價款為1000萬元。
(4)已知期數(shù)為4，利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)計算英明公司2010年3月1日購入專利技術的入賬價值。
(2)編制英明公司2010年有關該專利技術和長期應付款的會計分錄。
(3)計算2011年12月31日長期應付款的賬面價值并編制相關的會計分錄。
(4)分別編制英明公司換入土地使用權的分錄與科貿(mào)公司換入可供出售金融資產(chǎn)的分錄。
(5)編制英明公司計提攤銷和處置專利技術的會計分錄。(不考慮與長期應付款有關的會計處理)
(計算結果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示) 答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】D
【解析】企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)，選項A和B不正確;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不確認為無形資產(chǎn)，選項C不正確。
2.【答案】C
【解析】選項C，為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到無形資產(chǎn)的初始成本，應當計入當期損益。
3.【答案】C
【解析】廣告費和人員的培訓費不構成其無形資產(chǎn)的成本，英明公司取得該專利技術的入賬價值=1000+100=1100(萬元)。
4.【答案】B
【解析】購買價款的現(xiàn)值=2000×3.5460=7092(萬元)，甲公司購買該項專利權的入賬價值=7092+10=7102(萬元)。
5.【答案】A
【解析】在開發(fā)階段符合資本化條件時才計入無形資產(chǎn)成本，即入賬價值為200萬元。
6.【答案】D
【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在達到預定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益，應在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產(chǎn)的入賬價值=(160+40+40)×60%+4+6=154(萬元)。
7.【答案】A
【解析】選項A,一般情況下某項無形資產(chǎn)的取得源自合同權利或其他法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利和其他法定權利的期限。
8.【答案】C
【解析】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷，選項C錯誤。
9.【答案】D
【解析】該非專利技術是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，其攤銷費用是計入相關資產(chǎn)的成本的，即計入制造費用(生產(chǎn)成本)科目，應計提的攤銷額=(5000-3000)/5=400(萬元)，選項D正確。
10.【答案】A
【解析】該無形資產(chǎn)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不計提攤銷，所以2012年計提攤銷的金額為0。
11.【答案】B
【解析】至2012年12月31日該項無形資產(chǎn)累計計提的攤銷額=1200/10/12×(10+12)=220(萬元);2013年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-220=980(萬元)，2013年該項無形資產(chǎn)應計提的攤銷額=980/5=196(萬元)。
12.【答案】C
【解析】甲公司應將該項商標權確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不計提攤銷，但資產(chǎn)負債表日要進行減值測試，2011年年末其可收回金額低于其賬面價值1000萬元，故應計提無形資產(chǎn)減值準備=1000-800=200(萬元)，計提減值后其賬面價值=1000-200=800(萬元);2012年年末其可收回金額為850萬元，高于其賬面價值800萬元，不應計提減值準備，同時原已計提的無形資產(chǎn)減值準備也不能轉回，所以該項商標權的賬面價值為800萬元。
13.【答案】A
【解析】英明公司2011年該專利技術影響營業(yè)利潤的金額=40-40×5%-100/10=28(萬元)。
14.【答案】B
【解析】2011年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，應計提減值準備金額=4800-4000=800(萬元)，減值后的賬面價值為4000萬元;2012年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500(萬元)，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準備不能轉回，所以賬面價值為3500萬元;2013年應攤銷金額=3500÷7=500(萬元)。
15.【答案】B
【解析】該專利技術是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其累計攤銷的金額不影響利潤總額，其出售時的營業(yè)外收入=600-30-(500-50-50)=170(萬元)，計提的減值準備的金額影響利潤總額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=170-50=120(萬元)。二、多項選擇題
1.【答案】ABCD
2.【答案】ABD
【解析】以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算，選項B正確，選項C錯誤。
3.【答案】ABCD
4.【答案】BCD
【解析】通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，應當以其公允價值入賬，選項A正確，選項B錯誤;通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，要判斷是否具有商業(yè)實質，如果具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，以公允價值為基礎進行計量，反之，以賬面價值為基礎進行計量，選項C和D表述錯誤。
5.【答案】ABCD
6.【答案】AB
【解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)，若出現(xiàn)減值跡象應進行減值測試并計提減值準備，選項C錯誤;無形資產(chǎn)的攤銷方法與其預期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式有關，不一定都采用直線法進行攤銷，選項D錯誤。
7.【答案】ABD
【解析】無形資產(chǎn)計提的減值準備和計提攤銷都會減少無形資產(chǎn)的賬面價值,選項A和B正確;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動，選項C不正確;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段符合資本化條件的支出終會形成無形資產(chǎn)，增加無形資產(chǎn)的賬面價值，選項D正確。
8.【答案】ACD
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，選項B錯誤。
9.【答案】BCD
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅計入營業(yè)外支出，終影響無形資產(chǎn)處置損益，選項A錯誤。
10.【答案】AB
【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的價值入賬，2011年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10×(4+6/12)=660(萬元)，選項A正確，選項C錯誤;2013年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5(萬元)，選項B正確，選項D錯誤。三、判斷題
1.【答案】×
【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。
2.【答案】×
【解析】企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出，由于不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠計量，因此，不應確認為無形資產(chǎn)。
3.【答案】×
【解析】直接歸屬于無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用。
4.【答案】√
5.【答案】×
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
6.【答案】√
7.【答案】×
【解析】企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益(管理費用)。
8.【答案】×
【解析】內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
9.【答案】√
10.【答案】×
【解析】企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。
11.【答案】×
【解析】企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
12.【答案】×
【解析】無形資產(chǎn)計提攤銷的方法與所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有關，并不一定采用直線法。
13.【答案】×
【解析】無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值計入營業(yè)外支出。
14.【答案】×
【解析】出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，記入“其他業(yè)務收入”科目。
15.【答案】√四、計算分析題
【答案】
(1)2012年：截至到2012年該專利權的賬面價值=300-300÷10×4=180(萬元)，可收回金額為100萬元，計提減值準備80萬元;內(nèi)部研發(fā)非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：無形資產(chǎn)減值準備 100
(2)2013年：
①計提減值準備以后，購入的專利權在2013年繼續(xù)攤銷，攤銷金額=100÷5=20(萬元)：
借：管理費用 20
貸：累計攤銷 20
②內(nèi)部研發(fā)非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額=130÷4=32.5(萬元)：
借：管理費用 32.5
貸：累計攤銷 32.5五、綜合題
【答案】
(1)專利技術的入賬價值=200+300×3.4651=1239.53(萬元);
2010年3月31日未確認融資費用金額=1200-300×3.4651=160.47(萬元)，2010年12月31日，未確認融資費用攤銷額=(1200-160.47)×6%×10/12=51.98(萬元)。
(2)2010年3月31日
借：無形資產(chǎn) 1239.53
未確認融資費用 160.47
貸：長期應付款 1200
銀行存款 200
借：財務費用 51.98
貸：未確認融資費用 51.98
借：管理費用 103.29
(1239.5/10/12×10)
貸：累計攤銷 103.29
(3)2011年12月31日未確認融資費用攤銷額=(1200-160.47)×6%×2/12+[1200-300-(160.47-62.37)]×6%×10/12=50.5(萬元)。2011年12月31日長期應付款的賬面價值=(1200-300)-(160.47-51.98-50.5)=842.01(萬元)。
借：長期應付款 300
貸：銀行存款 300
借：財務費用 50.5
貸：未確認融資費用 50.5
借：管理費用 123.95
貸：累計攤銷 123.95(1239.5/10)
(4)英明公司：
借：無形資產(chǎn) 2400
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2200
——公允價值變動 100
投資收益 100
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：投資收益 100
科貿(mào)公司：
借：可供出售金融資產(chǎn) 2400
累計攤銷 80
貸：無形資產(chǎn) 2300
營業(yè)外收入 180
(5)借：管理費用 123.95
貸：累計攤銷 123.95
借：銀行存款 1000
累計攤銷 351.19(123.95×2+103.29)
貸：無形資產(chǎn) 1239.5
營業(yè)外收入 111.69
一、單項選擇題
1.下列項目中，應確認為無形資產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)自創(chuàng)商譽
B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出
D.為建造廠房獲得土地使用權支付的土地出讓金
2.下列關于外購無形資產(chǎn)的核算，說法不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出
B.直接歸屬于使該無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等
C.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用計入到無形資產(chǎn)的初始成本中
D.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途后發(fā)生的費用不計入無形資產(chǎn)成本
3.英明公司于2012年6月1日從市場上外購一項專利技術，其購買價款為1000萬元，為引進該專利技術進行宣傳，發(fā)生的廣告費為50萬元，人員的培訓費為50萬元，專業(yè)服務費用100萬元，上述款項均用銀行存款進行支付。英明公司取得該專利技術的入賬價值為( )萬元。
A.1000
B.1150
C.1100
D.1200
4.甲公司于2012年1月2日，從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權的總價款為8000萬元，自2012年起每年年末付款2000萬元，4年付清，甲公司當日支付相關稅費10萬元。假定銀行同期貸款年利率為5%則甲公司購買該項專利權的入賬價值為( )萬元。(4年期、5%的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.8227;4年期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460)
A.8010
B.7102
C.7092
D.8000
5.英明公司經(jīng)董事會批準于2012年1月1日開始研究開發(fā)一項專利技術，該項專利技術于2012年年末達到預定可使用狀態(tài)。其中，研究階段發(fā)生的應付職工薪酬為50萬元，計提專用設備折舊金額為50萬元;開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出為200萬元，不符合資本化條件的支出為50萬元。英明公司2012年年末確認該無形資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.200
B.350
C.250
D.300
6.A公司2012年3月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，3月至10月發(fā)生的各項研究、調查等費用共計200萬元;11月研究階段成功，進入開發(fā)階段，支付開發(fā)人員工資160萬元，福利費40萬元，支付租金40萬元，假設開發(fā)階段支出有60%滿足資本化條件。2012年12月31日，A公司自行開發(fā)成功該項新工藝。并于2013年2月1日依法申請了專利，支付注冊費4萬元，律師費6萬元，3月1日為運行該項資產(chǎn)發(fā)生的培訓費8萬元。則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.162
B.218
C.152
D.154
7.關于無形資產(chǎn)使用壽命的確定，下列說法中不正確的是( )。
A.一般情況下某項無形資產(chǎn)的取得源自合同權利或其他法定權利，其使用壽命可以超過合同性權利和其他法定權利的期限
B.對于確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
C.如果合同權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中
D.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況來確定該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限
8.下列關于無形資產(chǎn)殘值的說法中，不正確的是( )。
A.如果有第三方在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該項無形資產(chǎn)，其殘值不應當視為零
B.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理
C.如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產(chǎn)可以繼續(xù)計提攤銷
D.無形資產(chǎn)預計殘值信息可以根據(jù)活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在
9.英明公司于2012年1月1日以銀行存款5000萬元從科貿(mào)公司購買一項非專利技術用于生產(chǎn)產(chǎn)品，估計該項非專利技術的使用年限為10年，從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看，準備在5年后將其以3000萬元的價格出售給第三方，英明公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，下列關于無形資產(chǎn)計提攤銷的說法中正確的是( )。
A.確認管理費用為200萬元
B.確認管理費用為1000萬元
C.確認制造費用(生產(chǎn)成本)200萬元
D.確認制造費用(生產(chǎn)成本)400萬元
10.英明公司于2011年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為500萬元，根據(jù)可獲得的相關信息判斷，無法合理估計某項無形資產(chǎn)的使用壽命。在2011年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，其預計凈殘值為360萬元。假定不考慮其他因素，該無形資產(chǎn)在2012年年末計提攤銷的金額為( )萬元。
A.0
B.50
C.36
D.40
11.2011年3月10日，英明公司從外單位購入一項非專利技術，支付價款1200萬元，估計該項非專利技術的使用壽命為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司將該項非專利技術用于生產(chǎn)產(chǎn)品，2013年1月1日根據(jù)科學技術發(fā)展的趨勢判斷，該無形資產(chǎn)5年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。為此，2013年1月1日甲公司將該項非專利技術的剩余使用壽命變更為5年;變更后該項無形資產(chǎn)的攤銷方法和預計凈殘值保持不變。不考慮其他因素，則2013年該項無形資產(chǎn)應計提的攤銷額為( )萬元。
A.194
B.196
C.98
D.120
12.2011年1月1日，甲公司購入一項占有市場地位的暢銷產(chǎn)品的商標權，購買價款為1000萬元，該商標權按照法律規(guī)定尚可使用年限為5年，但是在法律保護期屆滿時，甲公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時甲公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關的調查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標權將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。2011年年末，該商標權的可收回金額為800萬元;2012年年末其可收回金額為850萬元。假定不考慮其他因素，則2012年年末甲公司該商標權的賬面價值為( )萬元。
A.1000
B.850
C.800
D.600
13.2011年1月1日，英明公司將其一項專利技術出租給科貿(mào)公司，租期為5年，每年租金為40萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，英明公司在出租期內(nèi)，不再使用該專利技術。該專利技術是其于2008年6月1日購入，初始入賬價值為100萬元，預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費，英明公司2011年該專利技術影響營業(yè)利潤的金額為( )萬元。
A.28
B.40
C.38
D.30
14.丙公司為上市公司，2010年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2011年和2012年年末，丙公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。丙公司于每年年末對無形資產(chǎn)計提減值準備;計提減值準備后，原預計使用年限和攤銷方法不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2013年應攤銷的金額為( )萬元。
A.508
B.500
C.600
D.3000
15.2012年6月1日，英明公司將其擁有的某項專利技術出售給科貿(mào)公司，該專利技術于2010年3月1日自主研發(fā)形成，該專利技術的入賬價值為500萬元，該專利技術用于生產(chǎn)產(chǎn)品.到出售之日，已計提累計攤銷50萬元，計提減值準備50萬元，出售取得價款為600萬元，應繳納的營業(yè)稅等相關稅費為30萬元，假定該專利技術生產(chǎn)的產(chǎn)品全部尚未銷售。不考慮其他因素，英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額為( )萬元。
A.170
B.120
C.200
D.100 二、多項選擇題
1.下列關于無形資產(chǎn)特征的說法中，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)
B.無形資產(chǎn)是可辨認的
C.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)的可控制性
2.下列關于土地使用權的說法中，正確的有( )。
A.通常情況下企業(yè)，作為投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算的土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)的相關規(guī)定核算
B.以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算
C.以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權取得的土地使用權作為固定資產(chǎn)核算
D.以投資者投入等方式取得的土地使用權，作為無形資產(chǎn)核算
3.下列關于土地使用權的說法中正確的有( )。
A.土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
C.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配;確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。
D.企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，若投資性房地產(chǎn)的按照成本模式進行后續(xù)計量，應將其賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)。
4.下列關于無形資產(chǎn)初始計量的表述中，不正確的有( )。
A.通過債務重組取得無形資產(chǎn)成本，應當以其公允價值入賬
B.通過債務重組取得無形資產(chǎn)成本，應當以其賬面價值入賬
C.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)，按照公允價值為基礎計量
D.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)，按照賬面價值為基礎計量
5.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)滿足資本化的條件包括( )。
A.完成開發(fā)后使用或出售在技術上可行
B.具有完成并使用或出售的意圖
C.能夠證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式
D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持開發(fā)完成并有能力使用或出售該項無形資產(chǎn)
6.下列有關無形資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)當月增加，當月攤銷;當月減少，當月停止攤銷
B.無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回
C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，無需在會計期間進行減值測試
D.無形資產(chǎn)均應當采用直線法攤銷
7.下列各項中，終會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.對無形資產(chǎn)計提減值準備
B.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出
D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段滿足資本化條件的支出
8.下列有關無形資產(chǎn)的說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面余額的差額計入當期損益
C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應當將無形資產(chǎn)的攤銷額記入“其他業(yè)務成本”科目
D.出售無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，出租無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加
9.下列有關增值稅和營業(yè)稅的相關會計處理，說法正確的有( )。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目，不影響無形資產(chǎn)處置損益
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅影響無形資產(chǎn)處置損益
C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅，影響利潤表中營業(yè)利潤的金額
D.企業(yè)外購的生產(chǎn)用原材料用于開發(fā)無形資產(chǎn)(符合資本化條件)時，應將其增值稅進項稅額轉出，計入無形資產(chǎn)的成本
10.英明公司于2007年7月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)原賬面價值為1000萬元，投資協(xié)議約定的價值為1200萬元，預計使用年限是10年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2011年年末英明公司預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為500萬元，計提減值準備后預計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預計凈殘值不變。013年7月20日對外出售該無形資產(chǎn)，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有( )。
A.2011年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值是660萬元
B.2013年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為-112.5萬元
C.2011年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值是550萬元
D.2013年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為200萬元 三、判斷題
1.商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，屬于無形資產(chǎn)。( )
2.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出，確認為無形資產(chǎn)。( )
3.直接歸屬于使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出，包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用。( )
4.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。( )
5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權按照無形資產(chǎn)核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。( )
6.企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其作為投資性房地產(chǎn)核算。( )
7.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時全部資本化，計入無形資產(chǎn)的成本。( )
8.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出重新調整無形資產(chǎn)的入賬價值。( )
9.企業(yè)開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的資本化在“研發(fā)支出——資本化支出”中歸集，期末列示在“開發(fā)支出”項目中。( )
10.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計政策變更進行處理。( )
11.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，不對其計提攤銷。( )
12.對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，采用直線法進行攤銷的計提。( )
13.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面原價予以轉銷，其賬面原價計入營業(yè)外支出。( )
14.出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，記入“營業(yè)外收入”科目。( )
15.無形資產(chǎn)的攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。( )四、計算分析題
英明公司2009年1月1日以銀行存款300萬元購入一項管理用專利權。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，2012年年末預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，減值后預計尚可使用年限為5年。另外，該公司2010年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供管理使用的非專利技術的無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，無法預見這一非專利技術為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限，2012年年末預計其可收回金額為130萬元，減值后預計該非專利技術尚可使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)均無殘值。
假設英明公司賬上沒有其他無形資產(chǎn)。要求：
(1)計算英明公司2012年無形資產(chǎn)計提減值準備的凈額并編制會計分錄。
(2)計算英明公司2013年無形資產(chǎn)的攤銷額，并編制會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示) 五、綜合題
英明公司2010年至2012年發(fā)生以下相關事項和交易：
(1)2010年3月1日，采用分期付款方式從小雪公司購買一項專利技術，購買合同注明該項專利技術總價款為1400萬元，當日支付了200萬元，剩余款項于2011年起每年3月1日支付300萬元，假定英明公司的增量貸款年利率為6%，相關手續(xù)已辦理完畢。該專利技術的預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，無殘值，其包含的經(jīng)濟利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無關。
(2)2012年1月1日，英明公司用一項可供出售金融資產(chǎn)與科貿(mào)公司的一項土地使用權進行資產(chǎn)交換，以實現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化配置的目的。英明公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元(成本為2200萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為2400萬元?？瀑Q(mào)公司換出的土地使用權的賬面余額為2300，累計攤銷為80萬元，公允價值為2400萬元。英明公司換入的土地使用權采用直線法并按照50年攤銷，預計凈殘值為0。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。
(3)2013年1月1日，英明公司管理層經(jīng)協(xié)商，將從小雪公司購買的專利技術轉讓給鼎盛公司，其轉讓價款為1000萬元。
(4)已知期數(shù)為4，利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)計算英明公司2010年3月1日購入專利技術的入賬價值。
(2)編制英明公司2010年有關該專利技術和長期應付款的會計分錄。
(3)計算2011年12月31日長期應付款的賬面價值并編制相關的會計分錄。
(4)分別編制英明公司換入土地使用權的分錄與科貿(mào)公司換入可供出售金融資產(chǎn)的分錄。
(5)編制英明公司計提攤銷和處置專利技術的會計分錄。(不考慮與長期應付款有關的會計處理)
(計算結果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示) 答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】D
【解析】企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)，選項A和B不正確;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不確認為無形資產(chǎn)，選項C不正確。
2.【答案】C
【解析】選項C，為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到無形資產(chǎn)的初始成本，應當計入當期損益。
3.【答案】C
【解析】廣告費和人員的培訓費不構成其無形資產(chǎn)的成本，英明公司取得該專利技術的入賬價值=1000+100=1100(萬元)。
4.【答案】B
【解析】購買價款的現(xiàn)值=2000×3.5460=7092(萬元)，甲公司購買該項專利權的入賬價值=7092+10=7102(萬元)。
5.【答案】A
【解析】在開發(fā)階段符合資本化條件時才計入無形資產(chǎn)成本，即入賬價值為200萬元。
6.【答案】D
【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在達到預定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益，應在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產(chǎn)的入賬價值=(160+40+40)×60%+4+6=154(萬元)。
7.【答案】A
【解析】選項A,一般情況下某項無形資產(chǎn)的取得源自合同權利或其他法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利和其他法定權利的期限。
8.【答案】C
【解析】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷，選項C錯誤。
9.【答案】D
【解析】該非專利技術是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，其攤銷費用是計入相關資產(chǎn)的成本的，即計入制造費用(生產(chǎn)成本)科目，應計提的攤銷額=(5000-3000)/5=400(萬元)，選項D正確。
10.【答案】A
【解析】該無形資產(chǎn)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不計提攤銷，所以2012年計提攤銷的金額為0。
11.【答案】B
【解析】至2012年12月31日該項無形資產(chǎn)累計計提的攤銷額=1200/10/12×(10+12)=220(萬元);2013年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-220=980(萬元)，2013年該項無形資產(chǎn)應計提的攤銷額=980/5=196(萬元)。
12.【答案】C
【解析】甲公司應將該項商標權確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不計提攤銷，但資產(chǎn)負債表日要進行減值測試，2011年年末其可收回金額低于其賬面價值1000萬元，故應計提無形資產(chǎn)減值準備=1000-800=200(萬元)，計提減值后其賬面價值=1000-200=800(萬元);2012年年末其可收回金額為850萬元，高于其賬面價值800萬元，不應計提減值準備，同時原已計提的無形資產(chǎn)減值準備也不能轉回，所以該項商標權的賬面價值為800萬元。
13.【答案】A
【解析】英明公司2011年該專利技術影響營業(yè)利潤的金額=40-40×5%-100/10=28(萬元)。
14.【答案】B
【解析】2011年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，應計提減值準備金額=4800-4000=800(萬元)，減值后的賬面價值為4000萬元;2012年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500(萬元)，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準備不能轉回，所以賬面價值為3500萬元;2013年應攤銷金額=3500÷7=500(萬元)。
15.【答案】B
【解析】該專利技術是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其累計攤銷的金額不影響利潤總額，其出售時的營業(yè)外收入=600-30-(500-50-50)=170(萬元)，計提的減值準備的金額影響利潤總額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=170-50=120(萬元)。二、多項選擇題
1.【答案】ABCD
2.【答案】ABD
【解析】以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算，選項B正確，選項C錯誤。
3.【答案】ABCD
4.【答案】BCD
【解析】通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，應當以其公允價值入賬，選項A正確，選項B錯誤;通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，要判斷是否具有商業(yè)實質，如果具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，以公允價值為基礎進行計量，反之，以賬面價值為基礎進行計量，選項C和D表述錯誤。
5.【答案】ABCD
6.【答案】AB
【解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)，若出現(xiàn)減值跡象應進行減值測試并計提減值準備，選項C錯誤;無形資產(chǎn)的攤銷方法與其預期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式有關，不一定都采用直線法進行攤銷，選項D錯誤。
7.【答案】ABD
【解析】無形資產(chǎn)計提的減值準備和計提攤銷都會減少無形資產(chǎn)的賬面價值,選項A和B正確;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動，選項C不正確;企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段符合資本化條件的支出終會形成無形資產(chǎn)，增加無形資產(chǎn)的賬面價值，選項D正確。
8.【答案】ACD
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，選項B錯誤。
9.【答案】BCD
【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅計入營業(yè)外支出，終影響無形資產(chǎn)處置損益，選項A錯誤。
10.【答案】AB
【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的價值入賬，2011年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10×(4+6/12)=660(萬元)，選項A正確，選項C錯誤;2013年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5(萬元)，選項B正確，選項D錯誤。三、判斷題
1.【答案】×
【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。
2.【答案】×
【解析】企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出，由于不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠計量，因此，不應確認為無形資產(chǎn)。
3.【答案】×
【解析】直接歸屬于無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用。
4.【答案】√
5.【答案】×
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
6.【答案】√
7.【答案】×
【解析】企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益(管理費用)。
8.【答案】×
【解析】內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
9.【答案】√
10.【答案】×
【解析】企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。
11.【答案】×
【解析】企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
12.【答案】×
【解析】無形資產(chǎn)計提攤銷的方法與所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有關，并不一定采用直線法。
13.【答案】×
【解析】無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值計入營業(yè)外支出。
14.【答案】×
【解析】出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，記入“其他業(yè)務收入”科目。
15.【答案】√四、計算分析題
【答案】
(1)2012年：截至到2012年該專利權的賬面價值=300-300÷10×4=180(萬元)，可收回金額為100萬元，計提減值準備80萬元;內(nèi)部研發(fā)非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：無形資產(chǎn)減值準備 100
(2)2013年：
①計提減值準備以后，購入的專利權在2013年繼續(xù)攤銷，攤銷金額=100÷5=20(萬元)：
借：管理費用 20
貸：累計攤銷 20
②內(nèi)部研發(fā)非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額=130÷4=32.5(萬元)：
借：管理費用 32.5
貸：累計攤銷 32.5五、綜合題
【答案】
(1)專利技術的入賬價值=200+300×3.4651=1239.53(萬元);
2010年3月31日未確認融資費用金額=1200-300×3.4651=160.47(萬元)，2010年12月31日，未確認融資費用攤銷額=(1200-160.47)×6%×10/12=51.98(萬元)。
(2)2010年3月31日
借：無形資產(chǎn) 1239.53
未確認融資費用 160.47
貸：長期應付款 1200
銀行存款 200
借：財務費用 51.98
貸：未確認融資費用 51.98
借：管理費用 103.29
(1239.5/10/12×10)
貸：累計攤銷 103.29
(3)2011年12月31日未確認融資費用攤銷額=(1200-160.47)×6%×2/12+[1200-300-(160.47-62.37)]×6%×10/12=50.5(萬元)。2011年12月31日長期應付款的賬面價值=(1200-300)-(160.47-51.98-50.5)=842.01(萬元)。
借：長期應付款 300
貸：銀行存款 300
借：財務費用 50.5
貸：未確認融資費用 50.5
借：管理費用 123.95
貸：累計攤銷 123.95(1239.5/10)
(4)英明公司：
借：無形資產(chǎn) 2400
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2200
——公允價值變動 100
投資收益 100
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：投資收益 100
科貿(mào)公司：
借：可供出售金融資產(chǎn) 2400
累計攤銷 80
貸：無形資產(chǎn) 2300
營業(yè)外收入 180
(5)借：管理費用 123.95
貸：累計攤銷 123.95
借：銀行存款 1000
累計攤銷 351.19(123.95×2+103.29)
貸：無形資產(chǎn) 1239.5
營業(yè)外收入 111.69