一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1(2013年)下列關于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是( )。
A.增加事業(yè)支出
B.增加其他支出
C.減少事業(yè)基金
D.減少非流動資產(chǎn)基金
參考答案：D
參考解析:
事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷的處理是：
借：非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)
貸：累計攤銷
2(2013年)2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同;基本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應對該項未決訴訟確認預計負債的金額為( )萬元。
A.460
B.660
C.700
D.860
參考答案：C
參考解析:
本題中所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則甲公司對該項未決訴訟應確認的預計負債=(500+900)÷2=700(萬元)，對于基本確定可從第三方獲得的補償款應單獨確認為其他應收款40萬元，所以選項C正確。
3 下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是( )。
A.商譽
B.固定資產(chǎn)
C.長期股權投資
D.投資性房地產(chǎn)
參考答案：A
參考解析:
商譽無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進行減值測試。
42012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為( )萬元。
A.68
B.70
C.80
D.100
參考答案：A
參考解析:
本題考核“需要經(jīng)過加工的材料的減值”，要先判斷產(chǎn)品是否發(fā)生減值。產(chǎn)品的成本=100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬元)，發(fā)生了減值，所以判斷材料也發(fā)生減值;材料成本=100(萬元)，可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68(萬元)，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值=68(萬元)。
52011年7月i日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉換前的賬面原價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，轉換日的公允價值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為( )萬元。
A.3700
B.3800
C.3850
D.4000
參考答案：D
參考解析:
成本模式下是對應結轉，分錄為：
借：固定資產(chǎn)4000
投資性房地產(chǎn)累計折舊200
投資性房地產(chǎn)減值準備100
貸：投資性房地產(chǎn)4000
累計折舊200
固定資產(chǎn)減值準備100
6(2013年)下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應計入財務費用的是( )。
A.應收賬款
B.銀行存款
C.交易性金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資
參考答案：C
參考解析:
外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，是計入公允價值變動損益的，而不是計人財務費用。
7 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權，在資產(chǎn)負債表中應列示的項目為( )。
A.存貨
B.固定資產(chǎn)
C.無形資產(chǎn)
D.投資性房地產(chǎn)
參考答案：A
參考解析:
房地產(chǎn)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權是該企業(yè)的存貨。
8 2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18800萬元，該債券面值總額為18000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本為( )萬元。
A.18000
B.18652
C.18800
D.18948
參考答案：B
參考解析:
2012年12月31日該應付債券的攤余成本=18800+18800×4%-18000×5%=18652(萬元)，所以選擇B。
9 (2011年)2011年4月1 日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金100萬元，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按1萬元的優(yōu)惠價格購買該設備。當日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。甲事業(yè)單位融資租入該設備的入賬價值為( )萬元。
A.100
B.101
C.500
D.501
參考答案：D
參考解析:
賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn)501
貸：長期應付款501
10 下列關于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是( )。
A.預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關的現(xiàn)金流量
B.預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎
C.預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關的現(xiàn)金流量
D.預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關的現(xiàn)金流量
參考答案：A
參考解析:
企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。
11 (2011年)下列關于會計估計及其變更的表述中，正確的是( )。
A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎
B.對結果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性
C.會計估計變更應根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調整法進行處理
D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理
參考答案：A
參考解析:
選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性;選項C，會計估計變更應采用未來適用法;選項D，應該作為會計估計變更處理。
12(2013年)下列各項中，屬于會計政策變更的是( )。
A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法
B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式
D.租入的設備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策
參考答案：C
參考解析:
選項A屬于會計估計變更，選項B、D是正常的事項，不屬于變更，選項C是會計政策變更。
13(2011年)對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是( )。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權賬面價值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額
參考答案：C
參考解析:
債務重組損失是指債權人實際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值小于債務賬面價值的差額，也就是債權人的讓步金額，所以答案C是正確的。
14下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A.外埠存款
B.持有的銀行承兌匯票
C.擬長期持有的股票投資
D.準備持有至到期的債券投資
參考答案：C
參考解析:
擬長期持有的股票投資通過長期股權投資來核算，其未來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是不能確定的，所以選項C為非貨幣性資產(chǎn)。
152011年)下列與建造合同相關會計處理的表述中，不正確的是()。
A.建造合同完成后相關殘余物資取得的零星收益，應計入營業(yè)外收入
B.處于執(zhí)行中的建造合同預計總成本超過合同總收入的，應確認資產(chǎn)減值損失
C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
D.建造合同結果在資產(chǎn)負債表日能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用
參考答案：A
參考解析:
《企業(yè)會計準則第15號一建造合同》第十六條規(guī)定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16(2013年)在相關資料均能有效獲得的情況下，對上年度財務報告批準報出后發(fā)生的下列事項，企業(yè)應當采用追溯調整法或追溯重述法進行會計處理的有( )。
A.公布上年度利潤分配方案
B.持有至到期投資因部分處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn)
C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應費用化的借款費用計入了在建工程成本
D.發(fā)現(xiàn)上年度對使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷
參考答案：C,D
參考解析:
選項AB屬于正常事項。
17(2013年)下列各項中，被投資方不應納入投資方合并財務報表合并范圍的有( )。
A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制
B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權但不能控制被投資方
C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權但有權決定其財務和經(jīng)營政策
D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權但被投資方已被宣告清理整頓
參考答案：A,B,D
參考解析:
已宣告被清理整頓的原子公司，不納入合并報表范圍。
18 (2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品.合同約定的銷售價值為5000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價格為4500萬元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業(yè)務對財務報表相關項目的影響中，正確的有( )。
A.增加長期應收款4500萬元
B.增加營業(yè)成本3800萬元
C.增加營業(yè)收入5000萬元
D.減少存貨3800萬元
參考答案：A,B,D
參考解析:
具有融資性質的分期收款銷售商品，應當按照應收合同或協(xié)議的公允價值確認為收入，按存貨賬面價值結轉成本，所以選項B、D正確，選項C錯誤。又因本題問財務報表項目數(shù)據(jù)，所以長期應收款增加金額等于確認收入的金額，選項A正確。
19 (2012年)下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有( )。
A.購入國庫券
B.以銀行存款購人固定資產(chǎn)
C.提取職工福利基金
D.將閑置固定資產(chǎn)對外投資
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項C，提取職工福利基金盡管不直接影響事業(yè)基金，但是其會減少非財政補助結余分配，進而影響事業(yè)基金的總額;選項D，閑置固定資產(chǎn)對外投資，其凈資產(chǎn)由“非流動資產(chǎn)基金—一固定資產(chǎn)”轉入“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”，不影響事業(yè)基金。
20下列關于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有( )。
A.至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復核
B.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核
C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核
D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復核
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
選項B，企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明該無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理，并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則進行會計處理。
21 對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有( )。
A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本
B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預計銷售價格
C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本
D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用
參考答案：B,C,D
參考解析:
需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價一至完工估計將發(fā)生的成本一估計銷售費用及相關稅金，所以答案為BCD。
22在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有( )。
A.質量糾紛導致的中斷
B.安全事故導致的中斷
C.勞動糾紛導致的中斷
D.資金周轉困難導致的中斷
參考答案：A,B,C,D
參考解析:ABCD
23下列各項中，影響當期損益的有( )。
A.無法支付的應付款項
B.因產(chǎn)品質量保證確認的預計負債
C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出
D.可供出售權益工具投資公允價值的增加
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A計入營業(yè)外收入，選項B計入銷售費用，選項C應于發(fā)生當期計入管理費用，均影響當期損益;選項D計入資本公積，不影響當期損益。
24下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有( )。
A.固定資產(chǎn)原價
B.固定資產(chǎn)清理費用
C.固定資產(chǎn)處置收入
D.固定資產(chǎn)減值準備
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置售價以及處置過程中發(fā)生的清理費用等相關費用。其中固定資產(chǎn)減值準備影響固定資產(chǎn)的賬面價值，所以選項A、B、C和D均影響固定資產(chǎn)的處置損益。
25 (2011年)下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法
B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤
C.變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果
D.本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更
參考答案：A,C,D
參考解析:
會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關性，所以選項B是不正確的?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26(2011年)以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權人應將重組債權的賬面價值，高于重組后債權賬面和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。( )
參考答案：錯
參考解析:
以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日是不確認或有應收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。
27 公司回購股份形成庫存股用于職工股權激勵的，在職工行權購買本公司的股份時，所收款項和等待期內(nèi)根據(jù)職工提供服務所確認的相關資本公積的累計金額之和，與交付給職工庫存股成本的差額，應計入營業(yè)外收支。( )
參考答案：錯
參考解析:
本題主要考核以權益結算的股份支付的會計處理。差額應計入資本公積一股本溢價。
28企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券在初始確認時，應將其負債和權益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權益成分的初始入賬金額。( )
參考答案：對
參考解析:
發(fā)行可轉換公司債券的，要將負債成分與權益成分進行分拆的，首先是確認負債成分的公允價值，然后再用發(fā)行價格減去負債成分的公允價值得出權益成分的公允價值。
29(2013年)與收益相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益。( )
參考答案：對
30企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。( )
參考答案：錯
參考解析:
交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類。
31(2012年)非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買日的所得稅費用。( )
參考答案：錯
參考解析:
不影響所得稅費用，影響的是商譽或營業(yè)外收入。
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽/營業(yè)外收入
或
借：商譽/營業(yè)外收入
貸：遞延所得稅負債
如果初始投資時形成的是正商譽，也就是初始投資成本大于應享有投資日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，則確認遞延所得稅時對應科目是商譽;如果形成的是負商譽，則對應科目是營業(yè)外收入。
32企業(yè)集團內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應在結算前的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期損益。( )
參考答案：錯
參考解析:
集團內(nèi)股份支付，授予職工的是母公司自己的股份，母公司是按權益結算的股份支付進行處理，期末是按授予日的公允價值計算的，而不是重新計量公允價值。
33(2012年)對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的金額也應一并調整。( )
參考答案：對
參考解析:
34企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結轉銷售成本時，應一并結轉相關的存貨跌價準備。( )
參考答案：對
參考解析:
分錄為：
借：主營業(yè)務成本等
存貨跌價準備
貸：庫存商品等
35(2011年)企業(yè)合并業(yè)務發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。( )
參考答案：錯
參考解析:
若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，則對于合并確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債，調整合并形成的商譽或者營業(yè)外收入。
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下：
(1)2009年5月2013，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。
甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。
(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。
(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。
(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。
(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關交易費用1.68萬元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄。
(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。
(“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)2009年5月20日：
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本295.8
應收股利6
貸：銀行存款301.8
2009年5月27日：
借：銀行存款6
貸：應收股利6
2009年6月30日：
借：資本公積-其他資本公積35.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動35.8
2009年12月31日：
借：資產(chǎn)減值損失95.8
貸：資本公積-其他資本公積35.8
可供出售金融資產(chǎn)-減值準備60
2010年4月26日：
借：應收股利1
貸：投資收益1
2010年5月10日：
借：銀行存款1
貸：應收股利1
2010年6月30日：
借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備50
貸：資本公積-其他資本公積50
2010年12月24日：
借：銀行存款278.32
可供出售金融資產(chǎn)-減值準備10
-公允價值變動35.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本295.8
投資收益28.32
借：資本公積-其他資本公積50
貸：投資收益50
(2)甲公司該項投資對2009年度營業(yè)利潤的影響額-資產(chǎn)減值損失95.8萬元，即減少營業(yè)利潤95.8萬元。
甲公司該項投資對2010年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50-79.32(萬元)，即增加營業(yè)利潤79.32萬元。
37甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關資料如下：
(1)A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。
(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。
(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。
(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品(2)的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。
要求：
(1)為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組?請說明理由。
(2)分析計算甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計算過程)。
(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。
參考解析:
(1)甲公司應將工廠ABC認定為一個資產(chǎn)組。因為工廠ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往BC工廠組裝，并不直接對外出售，且需在BC工廠之間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進行分配。
單位：萬元
(3)借：資產(chǎn)減值損失3000
貸：固定資產(chǎn)減值準備-A1000
-B960
-Cl040
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38(2012年)藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關資料如下：
(1)藍天公司與各被投資單位的關系
①藍天公司擁有甲公司70%有表決權的股份，對甲公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權，該項股權于2010年1月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。
②藍天公司擁有乙公司5%有表決權的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權系2011年Il月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變。乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。
③藍天公司擁有丙公司100%有表決權的股份，對丙公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權，項股權于2010年5月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。
④藍天公司擁有丁公司20%有表決權的股份，對丁公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權于2010年4月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。
⑤藍天公司擁有戊公司90%有表決權的股份，該項股權系2008年6月取得，并準備長期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。
(2)藍天公司與各被投資單位2011年度發(fā)生的相關業(yè)務
①2011年9月1日，藍天公司自甲公司購人A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準備)。2011年12月31日，甲公司對該筆應收款項計提了8萬元的壞賬準備。
②2011年8月30日，藍天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款
為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準備。
乙公司將該設備確認為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。
③2011年12月31日，藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。
④2011年12月31日，藍天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。
丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。
(3)其他相關資料
①上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
②藍天公司取得各被投資單位股權投資時，各被投資單位各項可辨認資產(chǎn)，負債的公允價值與其賬面價值均相同。
③各公司的個別財務報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務報表項目的合計金額。
④假定不考慮所得稅及其他相關因素。
要求：
(1)逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權投資進行初始確認時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應否將各被投資單位納入藍天公司2011年度合并財務報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。
(2)分析計算相關業(yè)務對藍天公司2011年度合并工作底稿中右美項目合計余額的埡銷額，請將答案填列在答題卡指定位置的表2中。
參考解析:
(1)表1：
(2)表2：
單位：萬元
39(2013年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關的資料如下：
(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認條件。
4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元。
(2)2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。
(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總收入為90萬元，當日，收到戊公司預付的合同款45萬元。
12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為40%。至12月31日，累計發(fā)生的勞務成本為30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務成本40萬元，該項合同的結果能夠可靠計量，假定發(fā)生的勞務成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關因素。
(4)2013年1月18日，因產(chǎn)品質量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年I2月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當日全部確認為收人，款項仍未收到，未計提壞賬準備，甲公司2012年度財務報告批準報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。
除上述材料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至資料(3)，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄(銷售成本和勞務成本應逐筆結轉)。
(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，如為調整事項，編制相應的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)。
參考解析:
資料(1)
2012年3月25日
借：應收賬款3510
貸：主營業(yè)務收入3000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)510
借：主營業(yè)務成本2400
貸：庫存商品2400
2012年4月5日
借：主營業(yè)務收入300
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)51
貸：應收賬款351
2012年5月10 日
借：銀行存款3159
貸：應收賬款3159
資料(2)
借：銀行存款1053
原材料100
應交稅費一應交增值稅(進項稅額)17
貸：主營業(yè)務收入1000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)170
借：主營業(yè)務成本700
貸：庫存商品700
資料(3)
2012年11月20目
借：銀行存款45
貸：預收賬款45
12月31日
確認提供勞務收入=90×40%-0=36(萬元)
確認提供勞務成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)
借：勞務成本30
貸：應付職工薪酬30
借：預收賬款36
貸：主營業(yè)務收入36
借：主營業(yè)務成本28
貸：勞務成本28
(2)該事項發(fā)生在財務報表報出日之前，且屬于資產(chǎn)負債表日之前的產(chǎn)品質量問題退回的商
品，因此屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。
借：以前年度損益調整一主營業(yè)務收入400
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)68
貸：應收賬款468
借：庫存商品320
貸：以前年度損益調整一主營業(yè)務成本320
借：應交稅費一應交所得稅20[(400-320)×25%]
貸：以前年度損益調整一所得稅費用20
借：利潤分配一未分配利潤60
貸：以前年度損益調整60
借：盈余公積6
貸：利潤分配一未分配利潤6