2014年，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的組織方式和命題方式實(shí)施改革調(diào)整的第三年。自2012年起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為兩個(gè)階段：第一階段為專(zhuān)業(yè)階段，主要測(cè)試考生是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，是否掌握了基本技能和職業(yè)道德要求。
第二階段為綜合階段，主要測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力。
兩個(gè)階段各科目具有不同的考查目的，考生在通過(guò)第一階段的全部考試科目后(即6個(gè)科目成績(jī)都合格)，可取得專(zhuān)業(yè)階段合格證，之后才能為取得全科合格證參加第二階段的考試。近三年來(lái)，中注協(xié)實(shí)施了以命題為核心的考試質(zhì)量保證制度改革和以機(jī)考為重點(diǎn)的考試組織管理制度改革。
一方面，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專(zhuān)業(yè)階段和綜合階段實(shí)行計(jì)算機(jī)化考試(簡(jiǎn)稱(chēng)機(jī)考)。即，考生在計(jì)算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答案。另一方面，對(duì)考試命題也進(jìn)行了改革，在保證命題質(zhì)量、難易程度總體不變的前提下，為適應(yīng)計(jì)算機(jī)閱讀和答題的需要，體現(xiàn)一個(gè)“增加”和一個(gè)“簡(jiǎn)化”——增加客觀題比重;簡(jiǎn)化主觀題題干。從命題風(fēng)格角度，突出了政策應(yīng)用性的特色。
從2012年的CPA考試開(kāi)始，除特定范圍考生的主觀題用紙筆作答外，其他考生一律在計(jì)算機(jī)中直接作答。所有考生在草稿紙上書(shū)寫(xiě)的所有答題結(jié)果一律無(wú)效;草稿紙?jiān)诳荚嚱Y(jié)束后一律不得帶出考場(chǎng)。
為了達(dá)到CPA稅法考試的要求，考生在學(xué)習(xí)本科目時(shí)，既要樹(shù)立專(zhuān)業(yè)意識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)稅法的政策內(nèi)容，跨章節(jié)全方位地掌握稅法應(yīng)用的基本技能，學(xué)會(huì)運(yùn)用稅法規(guī)定和立法原則分析、解決實(shí)際工作中的問(wèn)題，同時(shí)還要適應(yīng)機(jī)考命題和解題的要求，這就要求考生認(rèn)真研讀教材，理解性地記憶稅法規(guī)定，揣摩政策實(shí)質(zhì)和立法規(guī)則，注意觀察以往年度的考題，多做練習(xí)，把法規(guī)條文在認(rèn)知上規(guī)律化、具體化、實(shí)例化、熟練化，從而達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的相關(guān)知識(shí)和技能的要求。
一、2014年教材基本內(nèi)容及變化
2014年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材,在保持原2014年教材基本框架下，充實(shí)、豐富了體現(xiàn)稅法基礎(chǔ)的第一章，并且隨我國(guó)稅收政策法規(guī)的不斷變革和完善，將截止至2013年底的稅法新變化、新內(nèi)容，對(duì)教材內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和調(diào)整，繼續(xù)保持本教材“全面”、“理性”的涉稅知識(shí)大全的特色，突出了日常應(yīng)用中的各個(gè)稅種的具體政策，彰顯教材務(wù)實(shí)的風(fēng)格。
(一)2014年教材的基本內(nèi)容
2014年教材基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容如下：
從總體上看，2014年的稅法教材體現(xiàn)了“全面”、“基礎(chǔ)”、“實(shí)用”的涉稅知識(shí)大全的特色：
1.全面性
2014年的稅法教材較為全面地體現(xiàn)了我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法的基本規(guī)定，具體收錄了我國(guó)現(xiàn)行實(shí)際征收的全部稅種的基本政策法規(guī)，這就從廣度上大限度的展示我國(guó)現(xiàn)行各稅種的基本政策法規(guī)，以滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中稅種計(jì)算的基本要求。
2014年的稅法教材也展示了代理申報(bào)和稅收籌劃作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉稅業(yè)務(wù)的重要地位，從業(yè)務(wù)角度展現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉稅問(wèn)題的視野?？梢哉f(shuō)，2014年的CPA稅法教材在政策、業(yè)務(wù)兩個(gè)角度體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的涉稅業(yè)務(wù)的深度和廣度。
2.基礎(chǔ)性
2014年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材對(duì)第一章稅法總論做了較大的調(diào)整和補(bǔ)充，增加對(duì)政府征稅依據(jù)的多種學(xué)說(shuō)的簡(jiǎn)介，在進(jìn)一步扎實(shí)了理論基礎(chǔ)的同時(shí)，突出了稅法熱點(diǎn)。例如近年來(lái)社會(huì)熱議稅收法定原則、納稅遵從問(wèn)題，以及十八屆三中全會(huì)關(guān)于政府治理的表述等等，本教材突出了稅收法定原則的內(nèi)容，并新增設(shè)了依法納稅和納稅遵從一節(jié)。適度增加了教材的基礎(chǔ)性。
3.實(shí)用性
教材突出了日常應(yīng)用中的各個(gè)稅種的具體政策，較為全面地收錄了各個(gè)稅種政策規(guī)定和具體業(yè)務(wù)的內(nèi)容。后一章則突出代理申報(bào)和稅務(wù)籌劃，彰顯教材“務(wù)實(shí)”的風(fēng)格。2014年教材還根據(jù)新的政策變化對(duì)相關(guān)政策內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和調(diào)整，使教材執(zhí)業(yè)工具書(shū)的色彩更加明顯。
(二)2014年教材的主要變化
教材主要變化體現(xiàn)在進(jìn)行章節(jié)合并和進(jìn)行各章政策補(bǔ)充調(diào)整兩個(gè)方面：
二、CPA稅法考試命題特點(diǎn)以及2014年命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)
盡管CPA考試方式改革為機(jī)考模式只實(shí)行了兩年，但其命題風(fēng)格已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)。主要表現(xiàn)在：
(一) CPA稅法命題特點(diǎn)分析
1.全面化的命題范圍
注會(huì)稅法命題遍布各章，考試時(shí)章章有題。CPA稅法教材在2012年和2013年都進(jìn)行了較大程度的章節(jié)合并，將同稅類(lèi)、同特點(diǎn)的小稅種進(jìn)行章節(jié)合并，從而使考試命題的各章分值差距有了一定程度的縮小。在目前的教材結(jié)構(gòu)框架下，命題范圍全面化也體現(xiàn)在各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)的融合，例如，稅務(wù)籌劃的考核是以各稅種政策為基礎(chǔ)的。全面化的命題范圍考生全面復(fù)習(xí)提出了全面性的要求。
2.細(xì)膩化的考點(diǎn)視角
注會(huì)稅法考試所考核的知識(shí)點(diǎn)比較細(xì)膩，考試命題不糾結(jié)于大政方針，而突出在細(xì)微之處見(jiàn)功底，例如2013年考核了快遞行業(yè)的包裝費(fèi)、單據(jù)費(fèi)、代收款手續(xù)費(fèi)等等多種收入的計(jì)稅規(guī)定，這些內(nèi)容在教材上只有政策原則，沒(méi)有具體規(guī)定，而原則如何落實(shí)到具體的細(xì)微之處，細(xì)膩化的考點(diǎn)視角對(duì)考生細(xì)膩化的復(fù)習(xí)視角提出了要求。因此，CPA稅法的復(fù)習(xí)備考體現(xiàn)出“細(xì)膩決定成敗”這一客觀事實(shí)。
3.務(wù)實(shí)化的考題風(fēng)格
近些年考試命題的風(fēng)格非常務(wù)實(shí)，命題考核的涉稅行往往就如我們身邊的事。2011年計(jì)算問(wèn)答題的第二題就考到過(guò)一個(gè)新開(kāi)業(yè)的企業(yè)在存在實(shí)物投資的情況下可能涉及到哪些稅種，該答案不僅跨章節(jié)，也有較強(qiáng)的實(shí)操性。2013年則考到小明和他的家人旅游途中的停車(chē)?yán)U費(fèi)、買(mǎi)游泳票和游泳圈到游泳館游泳等等行為涉及收款方應(yīng)納的稅種和稅額。這些題目既考核考生掌握基礎(chǔ)知識(shí)、政策法規(guī)的扎實(shí)程度，又對(duì)考生理解和運(yùn)用稅法解決實(shí)際中的問(wèn)題提出要求，表現(xiàn)出考題風(fēng)格的務(wù)實(shí)化。
4.規(guī)律化的命題側(cè)重
盡管注會(huì)稅法考試命題范圍比較全面，但其考試重點(diǎn)也是較為突出的，比如增值稅的視同銷(xiāo)售、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等規(guī)定;消費(fèi)稅的外購(gòu)貨委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣規(guī)則的運(yùn)用;個(gè)人所得稅中的多種個(gè)人所得項(xiàng)目的考核等等，這些知識(shí)點(diǎn)年年必考，形成了命題側(cè)重點(diǎn)的規(guī)律化。
5.多樣化的解題方式。
采用機(jī)考模式后，CPA稅法一共考核四種題型，包括容易直接從教材政策中找到答案的單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題等客觀題型，也包括需要綜合分析才能作出答案的計(jì)算問(wèn)答題、綜合題等主觀題型。2013年實(shí)際考試題型題量狀況：
注：計(jì)算問(wèn)答題中的一道如果按照要求使用英文回答，則可多得5分的加分。
(二)2014年命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)
2014年教材的修改主要體現(xiàn)在“營(yíng)改增”的內(nèi)容上，結(jié)合中注協(xié)的改革目的及近些年考試情況，預(yù)測(cè)今年稅法的命題與以往相比較，依然會(huì)突出地體現(xiàn)出“基礎(chǔ)性、運(yùn)用性”的特點(diǎn)。
1.預(yù)測(cè)今年稅法命題會(huì)體現(xiàn)客觀題重基礎(chǔ)、主觀題重運(yùn)用的命題風(fēng)格
注冊(cè)會(huì)計(jì)師改革的目的要求稅法考試重“面”重“基礎(chǔ)”，單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇這類(lèi)主要靠客觀依據(jù)得出結(jié)論的題型(客觀題型)，會(huì)在命題的面上展示全面、專(zhuān)業(yè)的特征，章章有題，其考點(diǎn)組合的難度與去年相仿。在客觀題命題注重基礎(chǔ)性的同時(shí)，對(duì)于計(jì)算問(wèn)答題、綜合題這類(lèi)需要主觀分析得出結(jié)論的題型(主觀題型)，則以考核常見(jiàn)的政策運(yùn)用業(yè)務(wù)為主，同時(shí)會(huì)體現(xiàn)多稅種與多考點(diǎn)交錯(cuò)的綜合性和籌劃性，對(duì)考生跨章節(jié)掌握同一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及多稅種的相互關(guān)系和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法有一定的要求。主觀題題干材料與問(wèn)題對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)化使其閱讀和分析不會(huì)感到太繁瑣?；I劃等運(yùn)用型命題方式可能會(huì)繼續(xù)被命題人所青睞，與會(huì)計(jì)、申報(bào)表的結(jié)合也有可能再現(xiàn)。
2.稅收實(shí)體法的政策規(guī)定依然是考試命題的核心內(nèi)容
專(zhuān)業(yè)性要求以及各稅種在實(shí)際應(yīng)用中的地位決定了稅法考試的重點(diǎn)目標(biāo)。稅收實(shí)體法的10章(18個(gè)稅種)是考試命題的核心內(nèi)容，預(yù)測(cè)大約85%以上的知識(shí)點(diǎn)和分值會(huì)出自這里。重點(diǎn)章節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容預(yù)測(cè)如下：
3.整體命題難度預(yù)計(jì)與2013年持平或略有降低
自從2012年開(kāi)始實(shí)施機(jī)考以來(lái)，命題人對(duì)機(jī)考方式命題的把握屬于探索階段，盡管命題風(fēng)格已經(jīng)確定，但難易程度在近兩年有略難與略易的波動(dòng)，2012年考題讓很多考生不適應(yīng)，使得2013年的題目略微降低了難度。每年的考試結(jié)果都會(huì)引起命題人和考生對(duì)下一年命題和備考的思考，畢竟考試組織方式和命題方式改革帶有一定的嘗試性，難度波動(dòng)不可避免，綜合上兩年機(jī)考的考試難度、考生成績(jī)反饋和本年度教材的變化狀況，預(yù)計(jì)今年的整體命題難度不會(huì)突破上年并很可能略低于2013年的水平。
三、教材各章節(jié)復(fù)習(xí)難度、考試重要性以及復(fù)習(xí)注意問(wèn)題
(一)章節(jié)難度和考試重要性列示
(二)復(fù)習(xí)注意問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專(zhuān)業(yè)性提升的趨勢(shì)要求考生必須全面復(fù)習(xí)、在理解基礎(chǔ)上記憶、融會(huì)貫通、活學(xué)活用。
1.要以精讀教材為基礎(chǔ)，夯實(shí)對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解
從2011年起，中注協(xié)稅法教材扉頁(yè)上突然注明“本套教材不作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的指定用書(shū)”，該說(shuō)法弱化了中注協(xié)統(tǒng)一教材的行政性色彩。但是從五年以來(lái)的考試命題情況看，CPA稅法考試命題的知識(shí)點(diǎn)范圍有97%以上都來(lái)自教材，考試命題中只可能會(huì)有3%以下的知識(shí)點(diǎn)超出教材，因此把教材看透是備考稅法的基本環(huán)節(jié)。
一些考生來(lái)自實(shí)際工作部門(mén)，有一定的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，但是考試內(nèi)容有時(shí)會(huì)與實(shí)際存在一定的差距，一是時(shí)滯性差距;二是地區(qū)性差距。所謂時(shí)滯性差距指的是2014年CPA稅法教材收錄的政策截止至2013年12月31日，截止后的新政策的頒布和實(shí)施不在教材范圍里，超范圍的新政策在考試中出現(xiàn)的幾率很小，即便出現(xiàn)，分值也不會(huì)超過(guò)3%;關(guān)于地區(qū)性差異，一些考生所在地區(qū)可能有一些特有的地區(qū)政策，并非全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行，因此考生們?cè)趶?fù)習(xí)備考時(shí)，要尊重教材，學(xué)習(xí)和理解教材中的政策規(guī)定和解釋?zhuān)盐蘸谩皯?yīng)試”與實(shí)際工作的不同。
從歷年命題情況看，教材中新增知識(shí)點(diǎn)比較容易命題，考生關(guān)注教材的新變化是非常必要的。2014年稅法教材新調(diào)整變化的內(nèi)容都值得考生關(guān)注，尤其是“營(yíng)改增”這樣大方向的內(nèi)容必須把握。
2.要以融會(huì)貫通為追求，抓大不放小
由于教材的編寫(xiě)是獨(dú)立的各稅種各章各節(jié)順序編寫(xiě)，而考試命題會(huì)打亂知識(shí)點(diǎn)的排序，跨章或跨節(jié)的考點(diǎn)時(shí)有出現(xiàn)，這需要考生融會(huì)貫通地學(xué)習(xí)和掌握關(guān)聯(lián)考點(diǎn)，在理解的基礎(chǔ)上記憶?？忌趶?fù)習(xí)時(shí)要把一些各章散亂的內(nèi)容串聯(lián)起來(lái)對(duì)比記憶，特別注意各章節(jié)有聯(lián)系的內(nèi)容，這往往是容易出綜合題的考點(diǎn)。比如增值稅銷(xiāo)售額與消費(fèi)稅銷(xiāo)售額的關(guān)系;委托加工業(yè)務(wù)中涉及的委托方與受托方的不同稅種計(jì)算;增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅在視同銷(xiāo)售規(guī)定上的異同點(diǎn);代付個(gè)人所得稅與代扣個(gè)人所得稅的差異比較;個(gè)人出租居住用房，營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅都有減按低稅率征稅的規(guī)定，該行為取得收入，除涉及上述三個(gè)稅種外，還涉及城建稅、教育費(fèi)附加和財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅的一般和特殊規(guī)定。一個(gè)行為涉及如此多的稅種和優(yōu)惠，聯(lián)系起來(lái)理解記憶會(huì)很清晰。復(fù)習(xí)時(shí)對(duì)一些特別的內(nèi)容要用直觀或?qū)Ρ鹊挠洃浄椒?，本輔導(dǎo)書(shū)注重用圖表的方式展示教材內(nèi)容，方便考生理解和記憶。
有些考生有種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為集中精力學(xué)好增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅這幾個(gè)大稅種就能輕松過(guò)關(guān)了，這種抓大放小的想法是絕對(duì)要不得的?！抖惙ā分械钠髽I(yè)所得稅、土地增值稅等稅種具有包容性，作為綜合性很強(qiáng)的稅種，其計(jì)算會(huì)涉及《稅法》中的諸多小稅種，一但小稅種計(jì)算出錯(cuò)，應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額都不會(huì)正確。因此，“抓大不放小”應(yīng)該是考生在復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)有的理念，考生復(fù)習(xí)時(shí)要注意理順復(fù)習(xí)的思路，全面綜合地把握好各稅之間的關(guān)系，注意知識(shí)點(diǎn)的融會(huì)貫通。
3.要理解性地記憶政策、建立政策運(yùn)用的意識(shí)
不容置疑的是，近三年考試命題對(duì)政策基本運(yùn)用的考核是逐步加強(qiáng)的，考生復(fù)習(xí)時(shí)既要注重政策與實(shí)踐的結(jié)合，又要把握稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系，還要關(guān)注現(xiàn)實(shí)的熱點(diǎn)問(wèn)題。這對(duì)考生的記憶力提出了新的挑戰(zhàn)，考生迎接這一挑戰(zhàn)的法寶，就是全面復(fù)習(xí)，并在理解基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。只有理解了，才能對(duì)知識(shí)點(diǎn)有正確的把握，面對(duì)大量增加的客觀題知識(shí)點(diǎn)，考生要想在客觀題上少失分，必須摒棄死記硬背，而要努力做到知其意、明其理，并學(xué)會(huì)舉一反三。
4.要樹(shù)立重點(diǎn)內(nèi)容看考題、難點(diǎn)內(nèi)容看例題的意識(shí)
考生在備考時(shí)要處理好難點(diǎn)與重點(diǎn)的關(guān)系，要明白難點(diǎn)內(nèi)容不一定是重點(diǎn)內(nèi)容，要樹(shù)立重點(diǎn)內(nèi)容看考題、難點(diǎn)內(nèi)容看例題的意識(shí)。由于重點(diǎn)內(nèi)容是會(huì)在歷年考試中多次重復(fù)命題的，因此考生仔細(xì)觀察以前年度的考題極為必要。盡管近三年的CPA考試制度改革帶有嘗試的特點(diǎn)，命題模式也不斷進(jìn)行著調(diào)整，但是以往的考題仍有一定的借鑒意義，尤其是一些反復(fù)命題的經(jīng)典考點(diǎn)，必定是考試的重點(diǎn)內(nèi)容。而且，能夠作為考題出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)一般都比較經(jīng)典，都會(huì)有獨(dú)到的考核點(diǎn)設(shè)計(jì)和一定的難度，因此，觀察和了解考試真題的命題、答案和解析，不僅僅可以熟悉經(jīng)典考點(diǎn)，還可以從一定角度掌握解題思路。
對(duì)于教材中的難點(diǎn)內(nèi)容，考試命題一般不會(huì)超越教材的例題，因此針對(duì)難點(diǎn)內(nèi)容的教材例題也要引起考生充分的關(guān)注，以往的一些有難度的新增知識(shí)點(diǎn)的考題往往是教材例題的簡(jiǎn)單變形，教材例題與考題之間存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此觀察考題把握重點(diǎn)、分析例題突破難點(diǎn)是備考的必要一環(huán)。
5.要以強(qiáng)化習(xí)題訓(xùn)練為途徑，提升考試的適應(yīng)性
考生必須在做練習(xí)題方面有切實(shí)的行動(dòng)，習(xí)題演練是適應(yīng)考試的必要步驟。近些年在CPA考試之后，許多考生都反映題目并不難，只是覺(jué)得答題時(shí)間不夠而無(wú)法完成全部問(wèn)題的解答，從而影響考試成績(jī)。2012年和2013年共實(shí)施了兩次機(jī)考，有一些考生還習(xí)慣與紙筆作答而不適應(yīng)機(jī)考的方式，在機(jī)考時(shí)注意力不集中、答題手法生疏，導(dǎo)致無(wú)法完成題目的解答。這種不適應(yīng)考試方式、答題速度提不上去的現(xiàn)象和平時(shí)習(xí)題演練不夠是有直接關(guān)系的。對(duì)于CPA考試來(lái)說(shuō)，考生平時(shí)多做練習(xí)是至關(guān)重要的。盡管習(xí)題不是考題，但可以讓考生增加對(duì)考試的適應(yīng)性，而且習(xí)題中貫穿著大量的考點(diǎn)，通過(guò)練習(xí)既可以發(fā)現(xiàn)復(fù)習(xí)死角，有助于對(duì)知識(shí)點(diǎn)的深刻理解和全面掌握，又可以強(qiáng)化記憶和熟悉計(jì)算，提高解題速度。
2014年的本輔導(dǎo)書(shū)加大了習(xí)題數(shù)量并盡力貼近考試的風(fēng)格和難度，以方便考生演練，并向考生建議：(1)考生做練習(xí)題時(shí)不要只做一遍，隔一段時(shí)間后再做一遍或數(shù)遍，考點(diǎn)印象會(huì)深刻，熟練度會(huì)增強(qiáng)。(2)注意看答案后的解析，不論練習(xí)時(shí)自己做得是否順利，都要看答案后的解析，熟悉其中蘊(yùn)涵的考點(diǎn)意圖和政策規(guī)則，這能加強(qiáng)考生對(duì)稅法規(guī)定的認(rèn)識(shí)深度，提高考生的應(yīng)變能力。
考生在沖刺之前可以將習(xí)題訓(xùn)練分為兩個(gè)階段，第一階段是把握知識(shí)點(diǎn)階段，使用紙筆答題的方式，嘗試做做近兩年考試真題，找到實(shí)戰(zhàn)的感覺(jué)，更需要結(jié)合教材新增內(nèi)容和重點(diǎn)內(nèi)容，有針對(duì)性地做一些練習(xí)，以達(dá)到上了考場(chǎng)能快速反應(yīng)。第二階段是適應(yīng)機(jī)考階段，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)機(jī)考模擬系統(tǒng)進(jìn)行習(xí)題訓(xùn)練，以提高考試的適應(yīng)性。
鑒于CPA考試的組織方式和命題方式發(fā)生重大調(diào)整后，只經(jīng)歷了兩次考試，上述復(fù)習(xí)方法和考試技巧是我作為常年輔導(dǎo)教師，結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)所作的個(gè)人理解和建議，盡管我對(duì)這本書(shū)付出了很大的心血，但由于編書(shū)時(shí)間緊張，也由于本人水平有限，書(shū)中的疏漏和錯(cuò)誤請(qǐng)考生見(jiàn)諒。后愿這本輔導(dǎo)書(shū)能為考生答疑解惑，幫助考生理清考試思路。如果說(shuō)，輕松通過(guò)CPA考試是每個(gè)考生的深切愿望，那么讓更多考生輕松通過(guò)考試也是我的深切愿望!愿我的努力與考生們的努力形成合力，愿更多的考生輕松過(guò)關(guān)!
第二階段為綜合階段，主要測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力。
兩個(gè)階段各科目具有不同的考查目的，考生在通過(guò)第一階段的全部考試科目后(即6個(gè)科目成績(jī)都合格)，可取得專(zhuān)業(yè)階段合格證，之后才能為取得全科合格證參加第二階段的考試。近三年來(lái)，中注協(xié)實(shí)施了以命題為核心的考試質(zhì)量保證制度改革和以機(jī)考為重點(diǎn)的考試組織管理制度改革。
一方面，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專(zhuān)業(yè)階段和綜合階段實(shí)行計(jì)算機(jī)化考試(簡(jiǎn)稱(chēng)機(jī)考)。即，考生在計(jì)算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答案。另一方面，對(duì)考試命題也進(jìn)行了改革，在保證命題質(zhì)量、難易程度總體不變的前提下，為適應(yīng)計(jì)算機(jī)閱讀和答題的需要，體現(xiàn)一個(gè)“增加”和一個(gè)“簡(jiǎn)化”——增加客觀題比重;簡(jiǎn)化主觀題題干。從命題風(fēng)格角度，突出了政策應(yīng)用性的特色。
從2012年的CPA考試開(kāi)始，除特定范圍考生的主觀題用紙筆作答外，其他考生一律在計(jì)算機(jī)中直接作答。所有考生在草稿紙上書(shū)寫(xiě)的所有答題結(jié)果一律無(wú)效;草稿紙?jiān)诳荚嚱Y(jié)束后一律不得帶出考場(chǎng)。
為了達(dá)到CPA稅法考試的要求，考生在學(xué)習(xí)本科目時(shí)，既要樹(shù)立專(zhuān)業(yè)意識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)稅法的政策內(nèi)容，跨章節(jié)全方位地掌握稅法應(yīng)用的基本技能，學(xué)會(huì)運(yùn)用稅法規(guī)定和立法原則分析、解決實(shí)際工作中的問(wèn)題，同時(shí)還要適應(yīng)機(jī)考命題和解題的要求，這就要求考生認(rèn)真研讀教材，理解性地記憶稅法規(guī)定，揣摩政策實(shí)質(zhì)和立法規(guī)則，注意觀察以往年度的考題，多做練習(xí)，把法規(guī)條文在認(rèn)知上規(guī)律化、具體化、實(shí)例化、熟練化，從而達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的相關(guān)知識(shí)和技能的要求。
一、2014年教材基本內(nèi)容及變化
2014年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材,在保持原2014年教材基本框架下，充實(shí)、豐富了體現(xiàn)稅法基礎(chǔ)的第一章，并且隨我國(guó)稅收政策法規(guī)的不斷變革和完善，將截止至2013年底的稅法新變化、新內(nèi)容，對(duì)教材內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和調(diào)整，繼續(xù)保持本教材“全面”、“理性”的涉稅知識(shí)大全的特色，突出了日常應(yīng)用中的各個(gè)稅種的具體政策，彰顯教材務(wù)實(shí)的風(fēng)格。
(一)2014年教材的基本內(nèi)容
2014年教材基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容如下：
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教材內(nèi)容類(lèi)別 |
章節(jié)構(gòu)架 | |
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基本理論(共1章) |
第1章 稅法總論 | |
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實(shí)體法(共10章18個(gè)稅種) |
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商品和勞務(wù)稅法(4章5個(gè)稅種) |
第2章 增值稅法 | |
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資源、財(cái)產(chǎn)、行為等稅法(4章11個(gè)稅種) |
第5章 城市維護(hù)建設(shè)稅法和煙葉稅法 | |
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所得稅法(2章2個(gè)稅種) |
第10章 企業(yè)所得稅法 | |
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程序法(共2章) |
第12章 稅收征收管理法 | |
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涉稅業(yè)務(wù)(共1章) |
第14章 稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃 | |
1.全面性
2014年的稅法教材較為全面地體現(xiàn)了我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法的基本規(guī)定，具體收錄了我國(guó)現(xiàn)行實(shí)際征收的全部稅種的基本政策法規(guī)，這就從廣度上大限度的展示我國(guó)現(xiàn)行各稅種的基本政策法規(guī)，以滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中稅種計(jì)算的基本要求。
2014年的稅法教材也展示了代理申報(bào)和稅收籌劃作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉稅業(yè)務(wù)的重要地位，從業(yè)務(wù)角度展現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉稅問(wèn)題的視野?？梢哉f(shuō)，2014年的CPA稅法教材在政策、業(yè)務(wù)兩個(gè)角度體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的涉稅業(yè)務(wù)的深度和廣度。
2.基礎(chǔ)性
2014年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材對(duì)第一章稅法總論做了較大的調(diào)整和補(bǔ)充，增加對(duì)政府征稅依據(jù)的多種學(xué)說(shuō)的簡(jiǎn)介，在進(jìn)一步扎實(shí)了理論基礎(chǔ)的同時(shí)，突出了稅法熱點(diǎn)。例如近年來(lái)社會(huì)熱議稅收法定原則、納稅遵從問(wèn)題，以及十八屆三中全會(huì)關(guān)于政府治理的表述等等，本教材突出了稅收法定原則的內(nèi)容，并新增設(shè)了依法納稅和納稅遵從一節(jié)。適度增加了教材的基礎(chǔ)性。
3.實(shí)用性
教材突出了日常應(yīng)用中的各個(gè)稅種的具體政策，較為全面地收錄了各個(gè)稅種政策規(guī)定和具體業(yè)務(wù)的內(nèi)容。后一章則突出代理申報(bào)和稅務(wù)籌劃，彰顯教材“務(wù)實(shí)”的風(fēng)格。2014年教材還根據(jù)新的政策變化對(duì)相關(guān)政策內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和調(diào)整，使教材執(zhí)業(yè)工具書(shū)的色彩更加明顯。
(二)2014年教材的主要變化
教材主要變化體現(xiàn)在進(jìn)行章節(jié)合并和進(jìn)行各章政策補(bǔ)充調(diào)整兩個(gè)方面：
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章 |
主要變化 | |
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第一章 |
1．將上年教材 4節(jié)的內(nèi)容拆分、增加為7節(jié)內(nèi)容，分別為：稅法的目標(biāo)、稅法在我國(guó)法律體系中的地位、稅收法定原則、稅法要素、稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系、稅收?qǐng)?zhí)法、依法納稅與稅法遵從； 2．增加對(duì)政府征稅依據(jù)的多種學(xué)說(shuō)的簡(jiǎn)介； 3．增加稅收在現(xiàn)代國(guó)家治理中的作用； 4．增加了稅法的義務(wù)性強(qiáng)制性、稅法本質(zhì)等方面的表述； 5．修改了稅法功能的表述，將標(biāo)題改為“稅法的目標(biāo)”； 6．突出“稅收法定原則是稅法基本原則中的核心”； 7．增加“依法納稅與納稅遵從”的內(nèi)容； 8．更正原教材的過(guò)時(shí)數(shù)據(jù)和不嚴(yán)謹(jǐn)表述。 | |
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第二章 |
1．將大量的“營(yíng)改增”政策規(guī)定融入原增值稅規(guī)定中； 2．增加“營(yíng)改增”過(guò)渡政策的規(guī)定； 3．拆分增加“增值稅的計(jì)稅方法”一節(jié)； 4．修改出口退（免）稅申報(bào)與管理的內(nèi)容； 5．增加和修改稅收優(yōu)惠政策。 | |
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第三章 |
1．修改外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅扣稅規(guī)定； 2．補(bǔ)充完善了消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定； | |
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第四章 |
1．大量刪除“營(yíng)改增”的行業(yè)和計(jì)稅規(guī)定； 2．增加稅收優(yōu)惠政策。 | |
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第五章 |
1．增加煙葉收購(gòu)金額所含內(nèi)容及公式： 收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）； 2．增加“收購(gòu)煙葉的當(dāng)天是指納稅人向煙葉銷(xiāo)售者收購(gòu)付訖收購(gòu)煙葉款項(xiàng)或者開(kāi)具收購(gòu)煙葉憑據(jù)的當(dāng)天” 3．增加“煙葉收購(gòu)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指煙葉收購(gòu)地的縣級(jí)地方稅務(wù)局或者其所指定的稅務(wù)分局、所” | |
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第六章 |
1．在稅率種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)中增加“選擇稅”； 2．增加不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目； 3．修改加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品完稅價(jià)格的規(guī)定； 4．修改租賃方式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的規(guī)定； 5．增加補(bǔ)稅的減免稅貨物的公式解釋?zhuān)?span id="ge00sgu" class=Apple-converted-space> 6．修改“不存在成交價(jià)格”條件下完稅價(jià)格的規(guī)定； 7．增加進(jìn)口載有專(zhuān)供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)的完稅價(jià)格審查確定規(guī)則。 | |
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第七章 |
1．自2011年11月1日起，中外合作開(kāi)采海洋石油資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)； 2．明確資源稅扣繳稅款的時(shí)間“為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天”； 3．細(xì)化資源稅屬地納稅的規(guī)則； 4．補(bǔ)充完善土地增值稅申報(bào)的規(guī)定。 | |
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第八章 |
1．增加“自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅”的規(guī)定； 2.增加“根據(jù)財(cái)稅〔2009〕128號(hào)的規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅”的規(guī)定； 3.增加地下建筑計(jì)算房產(chǎn)稅的規(guī)定； 4.增加“出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅”的規(guī)定； 5.刪改房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策的； 6. 增加“自2013年1月日至2015年12月31日，對(duì)高校學(xué)生公寓實(shí)行免征房產(chǎn)稅政策”； 7.增加“自2013年1月日至2015年12月31日，為支持國(guó)家商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅”的規(guī)定； 8.修改城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍； 9.刪改城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策； 10. 增加城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策； 11.刪改、調(diào)整契稅的征免規(guī)則。 | |
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第九章 |
1．更正按照低計(jì)稅價(jià)格的70%再次計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅的條件； 2．更正長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家車(chē)購(gòu)稅免稅規(guī)定； 3．增加“2004年10月1日起，對(duì)農(nóng)用三輪運(yùn)輸車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅”的免稅規(guī)定； 4．補(bǔ)充了確定車(chē)輛、船舶的具體適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的政府部門(mén)； 5．修改車(chē)船稅目稅額表； 6．明確“拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車(chē)船稅”； 7．修改了車(chē)船稅計(jì)稅單位的尾數(shù)計(jì)稅規(guī)則； 8．修改、細(xì)化了車(chē)船稅扣繳義務(wù)人代收車(chē)船稅的規(guī)則； 9．明確專(zhuān)利實(shí)施許可屬于印花稅稅目中的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”，不屬于技術(shù)合同； 10．增加“從2008年9月19日起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收”的規(guī)定； 11．增加印花稅稅收優(yōu)惠政策 | |
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第十章 |
1．增加企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)所得稅處理的規(guī)定； 2.增加企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定； 3.增加符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法； 4.增加企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi) 發(fā)費(fèi)用范圍； 5.增加企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告的規(guī)定； 6.增加軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)的相關(guān)規(guī)定； 7.增加期貨投資者保障基金的稅收優(yōu)惠政策； 8.增加電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅的優(yōu)惠政策的規(guī)定； 9.增加贛州市執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)政策的規(guī)定； 10.增加企業(yè)搬遷的過(guò)渡期政策； 11.增加非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅管理規(guī)定。 | |
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第十一章 |
1．增加個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅規(guī)定； 2．增加企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收的規(guī)定。 | |
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第十二章 |
1．刪除稅收征收管理權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定（該內(nèi)容并入第一章第七節(jié)）； 2．修改稅務(wù)登記證核發(fā)時(shí)間。 | |
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第十三章 |
刪改稅務(wù)行政處罰種類(lèi) | |
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第十四章 |
1．刪除了稅務(wù)代理特點(diǎn)中的“代理人不得代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)”的表述； 2．增加“對(duì)于營(yíng)改增企業(yè)增值稅一般納稅人認(rèn)定登記代理，代理人可參照國(guó)家稅務(wù)總局和各省市國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)規(guī)定報(bào)送所需各種材料”。 | |
二、CPA稅法考試命題特點(diǎn)以及2014年命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)
盡管CPA考試方式改革為機(jī)考模式只實(shí)行了兩年，但其命題風(fēng)格已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)。主要表現(xiàn)在：
(一) CPA稅法命題特點(diǎn)分析
1.全面化的命題范圍
注會(huì)稅法命題遍布各章，考試時(shí)章章有題。CPA稅法教材在2012年和2013年都進(jìn)行了較大程度的章節(jié)合并，將同稅類(lèi)、同特點(diǎn)的小稅種進(jìn)行章節(jié)合并，從而使考試命題的各章分值差距有了一定程度的縮小。在目前的教材結(jié)構(gòu)框架下，命題范圍全面化也體現(xiàn)在各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)的融合，例如，稅務(wù)籌劃的考核是以各稅種政策為基礎(chǔ)的。全面化的命題范圍考生全面復(fù)習(xí)提出了全面性的要求。
2.細(xì)膩化的考點(diǎn)視角
注會(huì)稅法考試所考核的知識(shí)點(diǎn)比較細(xì)膩，考試命題不糾結(jié)于大政方針，而突出在細(xì)微之處見(jiàn)功底，例如2013年考核了快遞行業(yè)的包裝費(fèi)、單據(jù)費(fèi)、代收款手續(xù)費(fèi)等等多種收入的計(jì)稅規(guī)定，這些內(nèi)容在教材上只有政策原則，沒(méi)有具體規(guī)定，而原則如何落實(shí)到具體的細(xì)微之處，細(xì)膩化的考點(diǎn)視角對(duì)考生細(xì)膩化的復(fù)習(xí)視角提出了要求。因此，CPA稅法的復(fù)習(xí)備考體現(xiàn)出“細(xì)膩決定成敗”這一客觀事實(shí)。
3.務(wù)實(shí)化的考題風(fēng)格
近些年考試命題的風(fēng)格非常務(wù)實(shí)，命題考核的涉稅行往往就如我們身邊的事。2011年計(jì)算問(wèn)答題的第二題就考到過(guò)一個(gè)新開(kāi)業(yè)的企業(yè)在存在實(shí)物投資的情況下可能涉及到哪些稅種，該答案不僅跨章節(jié)，也有較強(qiáng)的實(shí)操性。2013年則考到小明和他的家人旅游途中的停車(chē)?yán)U費(fèi)、買(mǎi)游泳票和游泳圈到游泳館游泳等等行為涉及收款方應(yīng)納的稅種和稅額。這些題目既考核考生掌握基礎(chǔ)知識(shí)、政策法規(guī)的扎實(shí)程度，又對(duì)考生理解和運(yùn)用稅法解決實(shí)際中的問(wèn)題提出要求，表現(xiàn)出考題風(fēng)格的務(wù)實(shí)化。
4.規(guī)律化的命題側(cè)重
盡管注會(huì)稅法考試命題范圍比較全面，但其考試重點(diǎn)也是較為突出的，比如增值稅的視同銷(xiāo)售、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等規(guī)定;消費(fèi)稅的外購(gòu)貨委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣規(guī)則的運(yùn)用;個(gè)人所得稅中的多種個(gè)人所得項(xiàng)目的考核等等，這些知識(shí)點(diǎn)年年必考，形成了命題側(cè)重點(diǎn)的規(guī)律化。
5.多樣化的解題方式。
采用機(jī)考模式后，CPA稅法一共考核四種題型，包括容易直接從教材政策中找到答案的單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題等客觀題型，也包括需要綜合分析才能作出答案的計(jì)算問(wèn)答題、綜合題等主觀題型。2013年實(shí)際考試題型題量狀況：
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題型 |
中注協(xié)機(jī)考模擬練習(xí)的 |
考生回憶的多套考卷的 | |
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客觀題 |
單項(xiàng)選擇題 |
25題×1分＝25分 |
24題×1分＝24分 |
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多項(xiàng)選擇題 |
20題×1分＝20分 |
14題×1.5分＝21分 | |
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主觀題 |
計(jì)算問(wèn)答題 |
4題×6分＝24分 |
4題×6分＋5(英文加分)＝29分 |
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綜合題 |
1題×16分＋1題×15分＋5(英文加分)＝36分 |
1題×15分＋1題×16分＝31分 | |
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合計(jì) |
105分 |
105分 | |
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及格線 |
60分 |
60分 | |
(二)2014年命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)
2014年教材的修改主要體現(xiàn)在“營(yíng)改增”的內(nèi)容上，結(jié)合中注協(xié)的改革目的及近些年考試情況，預(yù)測(cè)今年稅法的命題與以往相比較，依然會(huì)突出地體現(xiàn)出“基礎(chǔ)性、運(yùn)用性”的特點(diǎn)。
1.預(yù)測(cè)今年稅法命題會(huì)體現(xiàn)客觀題重基礎(chǔ)、主觀題重運(yùn)用的命題風(fēng)格
注冊(cè)會(huì)計(jì)師改革的目的要求稅法考試重“面”重“基礎(chǔ)”，單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇這類(lèi)主要靠客觀依據(jù)得出結(jié)論的題型(客觀題型)，會(huì)在命題的面上展示全面、專(zhuān)業(yè)的特征，章章有題，其考點(diǎn)組合的難度與去年相仿。在客觀題命題注重基礎(chǔ)性的同時(shí)，對(duì)于計(jì)算問(wèn)答題、綜合題這類(lèi)需要主觀分析得出結(jié)論的題型(主觀題型)，則以考核常見(jiàn)的政策運(yùn)用業(yè)務(wù)為主，同時(shí)會(huì)體現(xiàn)多稅種與多考點(diǎn)交錯(cuò)的綜合性和籌劃性，對(duì)考生跨章節(jié)掌握同一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及多稅種的相互關(guān)系和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法有一定的要求。主觀題題干材料與問(wèn)題對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)化使其閱讀和分析不會(huì)感到太繁瑣?；I劃等運(yùn)用型命題方式可能會(huì)繼續(xù)被命題人所青睞，與會(huì)計(jì)、申報(bào)表的結(jié)合也有可能再現(xiàn)。
2.稅收實(shí)體法的政策規(guī)定依然是考試命題的核心內(nèi)容
專(zhuān)業(yè)性要求以及各稅種在實(shí)際應(yīng)用中的地位決定了稅法考試的重點(diǎn)目標(biāo)。稅收實(shí)體法的10章(18個(gè)稅種)是考試命題的核心內(nèi)容，預(yù)測(cè)大約85%以上的知識(shí)點(diǎn)和分值會(huì)出自這里。重點(diǎn)章節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容預(yù)測(cè)如下：
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教材內(nèi)容類(lèi)別 |
章節(jié)構(gòu)架 |
內(nèi)容和在考試中的地位 |
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基本理論(共1章) |
第1章稅法總論 |
側(cè)重基本概念和基本常識(shí)，是稅法學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)?？荚嚂r(shí)易命制選擇題等客觀題型，約占3%的分值比重 |
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實(shí)體法 |
第2、3、4、6章商品和勞務(wù)稅法(4章5個(gè)稅種) |
該稅類(lèi)以商品、勞務(wù)交易發(fā)生的貨幣金額為征稅對(duì)象，是我國(guó)大的稅類(lèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。與經(jīng)營(yíng)關(guān)系密切，對(duì)考生的計(jì)算和綜合技能要求很高，考試可以命制各種題型，約占36%的分值比重 |
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第5章、第7至9章資源、財(cái)產(chǎn)、行為等稅法(4章11個(gè)稅種) |
多為地方性的小稅種，知識(shí)點(diǎn)細(xì)碎，考試以命制選擇題等客觀題型為主，也常與其他稅種揉合在一起命制計(jì)算、綜合等主觀題型，約占30%的分值比重 | |
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第10、11章所得稅法(2章2個(gè)稅種) |
所得稅是以所得額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，是僅次于商品勞務(wù)稅的我國(guó)第二大稅類(lèi)。這類(lèi)稅政策和計(jì)算難度大，綜合性極強(qiáng)，是考生通過(guò)本門(mén)課程考試的主要障礙?？荚嚳梢悦聘鞣N題型，約占25%的分值比重 | |
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程序法(共2章) |
第12、13章征收管理、復(fù)議訴訟等程序性法律法規(guī) |
涉及稅務(wù)管理、辦稅程序、納稅檢查、處罰規(guī)則、訴訟復(fù)議等程序性規(guī)定，考試以命制選擇題等客觀題型為主，也可與實(shí)體法混合命制綜合分析題型，約占4%的分值比重 |
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涉稅業(yè)務(wù)(共1章) |
第14章稅務(wù)代理及稅務(wù)籌劃 |
涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的涉稅具體業(yè)務(wù)和規(guī)范，考試時(shí)易命制選擇題等客觀題型，直接分值約占2%的分值比重，但與實(shí)體法結(jié)合或許有更高的分值 |
自從2012年開(kāi)始實(shí)施機(jī)考以來(lái)，命題人對(duì)機(jī)考方式命題的把握屬于探索階段，盡管命題風(fēng)格已經(jīng)確定，但難易程度在近兩年有略難與略易的波動(dòng)，2012年考題讓很多考生不適應(yīng)，使得2013年的題目略微降低了難度。每年的考試結(jié)果都會(huì)引起命題人和考生對(duì)下一年命題和備考的思考，畢竟考試組織方式和命題方式改革帶有一定的嘗試性，難度波動(dòng)不可避免，綜合上兩年機(jī)考的考試難度、考生成績(jī)反饋和本年度教材的變化狀況，預(yù)計(jì)今年的整體命題難度不會(huì)突破上年并很可能略低于2013年的水平。
三、教材各章節(jié)復(fù)習(xí)難度、考試重要性以及復(fù)習(xí)注意問(wèn)題
(一)章節(jié)難度和考試重要性列示
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章節(jié) |
復(fù)習(xí)難度 |
考試重要性 | ||
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第一章 稅法總論 |
★ |
★ | ||
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第二章 增值稅法 |
★★★ |
★★★ | ||
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第三章 消費(fèi)稅法 |
★★ |
★★★ | ||
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第四章 營(yíng)業(yè)稅法 |
★★ |
★★★ | ||
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第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅法和煙葉稅法 |
★★ |
★★ | ||
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第六章 關(guān)稅法 |
★ |
★★ | ||
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第七章 資源稅法和土地增值稅法 |
資源稅★； |
資源稅★； | ||
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第八章 房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和耕地占用稅法 |
★ |
★★ | ||
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第九章 車(chē)輛購(gòu)置稅法、車(chē)船稅法和印花稅法 |
★ |
★★ | ||
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第十章 企業(yè)所得稅法 |
★★★ |
★★★ | ||
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第十一章 個(gè)人所得稅法 |
★★ |
★★★ | ||
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第十二章 稅收征收管理法 |
★ |
★ | ||
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第十三章 稅務(wù)行政法制 |
★ |
★ | ||
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第十四章 稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃 |
★★ |
★★ | ||
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專(zhuān)業(yè)性提升的趨勢(shì)要求考生必須全面復(fù)習(xí)、在理解基礎(chǔ)上記憶、融會(huì)貫通、活學(xué)活用。
1.要以精讀教材為基礎(chǔ)，夯實(shí)對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解
從2011年起，中注協(xié)稅法教材扉頁(yè)上突然注明“本套教材不作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的指定用書(shū)”，該說(shuō)法弱化了中注協(xié)統(tǒng)一教材的行政性色彩。但是從五年以來(lái)的考試命題情況看，CPA稅法考試命題的知識(shí)點(diǎn)范圍有97%以上都來(lái)自教材，考試命題中只可能會(huì)有3%以下的知識(shí)點(diǎn)超出教材，因此把教材看透是備考稅法的基本環(huán)節(jié)。
一些考生來(lái)自實(shí)際工作部門(mén)，有一定的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，但是考試內(nèi)容有時(shí)會(huì)與實(shí)際存在一定的差距，一是時(shí)滯性差距;二是地區(qū)性差距。所謂時(shí)滯性差距指的是2014年CPA稅法教材收錄的政策截止至2013年12月31日，截止后的新政策的頒布和實(shí)施不在教材范圍里，超范圍的新政策在考試中出現(xiàn)的幾率很小，即便出現(xiàn)，分值也不會(huì)超過(guò)3%;關(guān)于地區(qū)性差異，一些考生所在地區(qū)可能有一些特有的地區(qū)政策，并非全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行，因此考生們?cè)趶?fù)習(xí)備考時(shí)，要尊重教材，學(xué)習(xí)和理解教材中的政策規(guī)定和解釋?zhuān)盐蘸谩皯?yīng)試”與實(shí)際工作的不同。
從歷年命題情況看，教材中新增知識(shí)點(diǎn)比較容易命題，考生關(guān)注教材的新變化是非常必要的。2014年稅法教材新調(diào)整變化的內(nèi)容都值得考生關(guān)注，尤其是“營(yíng)改增”這樣大方向的內(nèi)容必須把握。
2.要以融會(huì)貫通為追求，抓大不放小
由于教材的編寫(xiě)是獨(dú)立的各稅種各章各節(jié)順序編寫(xiě)，而考試命題會(huì)打亂知識(shí)點(diǎn)的排序，跨章或跨節(jié)的考點(diǎn)時(shí)有出現(xiàn)，這需要考生融會(huì)貫通地學(xué)習(xí)和掌握關(guān)聯(lián)考點(diǎn)，在理解的基礎(chǔ)上記憶?？忌趶?fù)習(xí)時(shí)要把一些各章散亂的內(nèi)容串聯(lián)起來(lái)對(duì)比記憶，特別注意各章節(jié)有聯(lián)系的內(nèi)容，這往往是容易出綜合題的考點(diǎn)。比如增值稅銷(xiāo)售額與消費(fèi)稅銷(xiāo)售額的關(guān)系;委托加工業(yè)務(wù)中涉及的委托方與受托方的不同稅種計(jì)算;增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅在視同銷(xiāo)售規(guī)定上的異同點(diǎn);代付個(gè)人所得稅與代扣個(gè)人所得稅的差異比較;個(gè)人出租居住用房，營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅都有減按低稅率征稅的規(guī)定，該行為取得收入，除涉及上述三個(gè)稅種外，還涉及城建稅、教育費(fèi)附加和財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅的一般和特殊規(guī)定。一個(gè)行為涉及如此多的稅種和優(yōu)惠，聯(lián)系起來(lái)理解記憶會(huì)很清晰。復(fù)習(xí)時(shí)對(duì)一些特別的內(nèi)容要用直觀或?qū)Ρ鹊挠洃浄椒?，本輔導(dǎo)書(shū)注重用圖表的方式展示教材內(nèi)容，方便考生理解和記憶。
有些考生有種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為集中精力學(xué)好增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅這幾個(gè)大稅種就能輕松過(guò)關(guān)了，這種抓大放小的想法是絕對(duì)要不得的?！抖惙ā分械钠髽I(yè)所得稅、土地增值稅等稅種具有包容性，作為綜合性很強(qiáng)的稅種，其計(jì)算會(huì)涉及《稅法》中的諸多小稅種，一但小稅種計(jì)算出錯(cuò)，應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額都不會(huì)正確。因此，“抓大不放小”應(yīng)該是考生在復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)有的理念，考生復(fù)習(xí)時(shí)要注意理順復(fù)習(xí)的思路，全面綜合地把握好各稅之間的關(guān)系，注意知識(shí)點(diǎn)的融會(huì)貫通。
3.要理解性地記憶政策、建立政策運(yùn)用的意識(shí)
不容置疑的是，近三年考試命題對(duì)政策基本運(yùn)用的考核是逐步加強(qiáng)的，考生復(fù)習(xí)時(shí)既要注重政策與實(shí)踐的結(jié)合，又要把握稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系，還要關(guān)注現(xiàn)實(shí)的熱點(diǎn)問(wèn)題。這對(duì)考生的記憶力提出了新的挑戰(zhàn)，考生迎接這一挑戰(zhàn)的法寶，就是全面復(fù)習(xí)，并在理解基礎(chǔ)上加強(qiáng)記憶。只有理解了，才能對(duì)知識(shí)點(diǎn)有正確的把握，面對(duì)大量增加的客觀題知識(shí)點(diǎn)，考生要想在客觀題上少失分，必須摒棄死記硬背，而要努力做到知其意、明其理，并學(xué)會(huì)舉一反三。
4.要樹(shù)立重點(diǎn)內(nèi)容看考題、難點(diǎn)內(nèi)容看例題的意識(shí)
考生在備考時(shí)要處理好難點(diǎn)與重點(diǎn)的關(guān)系，要明白難點(diǎn)內(nèi)容不一定是重點(diǎn)內(nèi)容，要樹(shù)立重點(diǎn)內(nèi)容看考題、難點(diǎn)內(nèi)容看例題的意識(shí)。由于重點(diǎn)內(nèi)容是會(huì)在歷年考試中多次重復(fù)命題的，因此考生仔細(xì)觀察以前年度的考題極為必要。盡管近三年的CPA考試制度改革帶有嘗試的特點(diǎn)，命題模式也不斷進(jìn)行著調(diào)整，但是以往的考題仍有一定的借鑒意義，尤其是一些反復(fù)命題的經(jīng)典考點(diǎn)，必定是考試的重點(diǎn)內(nèi)容。而且，能夠作為考題出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)一般都比較經(jīng)典，都會(huì)有獨(dú)到的考核點(diǎn)設(shè)計(jì)和一定的難度，因此，觀察和了解考試真題的命題、答案和解析，不僅僅可以熟悉經(jīng)典考點(diǎn)，還可以從一定角度掌握解題思路。
對(duì)于教材中的難點(diǎn)內(nèi)容，考試命題一般不會(huì)超越教材的例題，因此針對(duì)難點(diǎn)內(nèi)容的教材例題也要引起考生充分的關(guān)注，以往的一些有難度的新增知識(shí)點(diǎn)的考題往往是教材例題的簡(jiǎn)單變形，教材例題與考題之間存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此觀察考題把握重點(diǎn)、分析例題突破難點(diǎn)是備考的必要一環(huán)。
5.要以強(qiáng)化習(xí)題訓(xùn)練為途徑，提升考試的適應(yīng)性
考生必須在做練習(xí)題方面有切實(shí)的行動(dòng)，習(xí)題演練是適應(yīng)考試的必要步驟。近些年在CPA考試之后，許多考生都反映題目并不難，只是覺(jué)得答題時(shí)間不夠而無(wú)法完成全部問(wèn)題的解答，從而影響考試成績(jī)。2012年和2013年共實(shí)施了兩次機(jī)考，有一些考生還習(xí)慣與紙筆作答而不適應(yīng)機(jī)考的方式，在機(jī)考時(shí)注意力不集中、答題手法生疏，導(dǎo)致無(wú)法完成題目的解答。這種不適應(yīng)考試方式、答題速度提不上去的現(xiàn)象和平時(shí)習(xí)題演練不夠是有直接關(guān)系的。對(duì)于CPA考試來(lái)說(shuō)，考生平時(shí)多做練習(xí)是至關(guān)重要的。盡管習(xí)題不是考題，但可以讓考生增加對(duì)考試的適應(yīng)性，而且習(xí)題中貫穿著大量的考點(diǎn)，通過(guò)練習(xí)既可以發(fā)現(xiàn)復(fù)習(xí)死角，有助于對(duì)知識(shí)點(diǎn)的深刻理解和全面掌握，又可以強(qiáng)化記憶和熟悉計(jì)算，提高解題速度。
2014年的本輔導(dǎo)書(shū)加大了習(xí)題數(shù)量并盡力貼近考試的風(fēng)格和難度，以方便考生演練，并向考生建議：(1)考生做練習(xí)題時(shí)不要只做一遍，隔一段時(shí)間后再做一遍或數(shù)遍，考點(diǎn)印象會(huì)深刻，熟練度會(huì)增強(qiáng)。(2)注意看答案后的解析，不論練習(xí)時(shí)自己做得是否順利，都要看答案后的解析，熟悉其中蘊(yùn)涵的考點(diǎn)意圖和政策規(guī)則，這能加強(qiáng)考生對(duì)稅法規(guī)定的認(rèn)識(shí)深度，提高考生的應(yīng)變能力。
考生在沖刺之前可以將習(xí)題訓(xùn)練分為兩個(gè)階段，第一階段是把握知識(shí)點(diǎn)階段，使用紙筆答題的方式，嘗試做做近兩年考試真題，找到實(shí)戰(zhàn)的感覺(jué)，更需要結(jié)合教材新增內(nèi)容和重點(diǎn)內(nèi)容，有針對(duì)性地做一些練習(xí)，以達(dá)到上了考場(chǎng)能快速反應(yīng)。第二階段是適應(yīng)機(jī)考階段，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)機(jī)考模擬系統(tǒng)進(jìn)行習(xí)題訓(xùn)練，以提高考試的適應(yīng)性。
鑒于CPA考試的組織方式和命題方式發(fā)生重大調(diào)整后，只經(jīng)歷了兩次考試，上述復(fù)習(xí)方法和考試技巧是我作為常年輔導(dǎo)教師，結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)所作的個(gè)人理解和建議，盡管我對(duì)這本書(shū)付出了很大的心血，但由于編書(shū)時(shí)間緊張，也由于本人水平有限，書(shū)中的疏漏和錯(cuò)誤請(qǐng)考生見(jiàn)諒。后愿這本輔導(dǎo)書(shū)能為考生答疑解惑，幫助考生理清考試思路。如果說(shuō)，輕松通過(guò)CPA考試是每個(gè)考生的深切愿望，那么讓更多考生輕松通過(guò)考試也是我的深切愿望!愿我的努力與考生們的努力形成合力，愿更多的考生輕松過(guò)關(guān)!