第三章 存貨
存貨的定義和內(nèi)容：
1.存貨的定義：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
【提示】為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。
2.下列項目屬于企業(yè)存貨
①企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品;
②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨;
③已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資;
④已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品;
⑤委托加工物資;
⑥委托代銷商品。
發(fā)出存貨的計量：
方 法假設(shè)前提掌握具體計算過程
先進先出法假設(shè)先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價
個別計價法假設(shè)實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本
月末一次加權(quán)平均法略存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月各批進貨實際成本之和）÷（月初存貨數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和）
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動加權(quán)平均法略存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本
存貨的期末計量：
1.可變現(xiàn)凈值的確定
(1)產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：
可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費
(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：
a.用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本(材料的成本)計量;
b.材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計量。其可變現(xiàn)凈值為：
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費
2.存貨跌價準備的計提
存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。
3.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回
企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準備
當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
借：存貨跌價準備
貸：資產(chǎn)減值損失
【提示】當存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值
4.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)
對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。
企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定進行會計處理。
存貨的定義和內(nèi)容：
1.存貨的定義：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
【提示】為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。
2.下列項目屬于企業(yè)存貨
①企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品;
②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨;
③已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資;
④已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品;
⑤委托加工物資;
⑥委托代銷商品。
發(fā)出存貨的計量：
方 法假設(shè)前提掌握具體計算過程
先進先出法假設(shè)先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價
個別計價法假設(shè)實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本
月末一次加權(quán)平均法略存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月各批進貨實際成本之和）÷（月初存貨數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和）
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動加權(quán)平均法略存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本
存貨的期末計量：
1.可變現(xiàn)凈值的確定
(1)產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：
可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費
(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：
a.用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本(材料的成本)計量;
b.材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計量。其可變現(xiàn)凈值為：
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費
2.存貨跌價準備的計提
存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。
3.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回
企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準備
當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
借：存貨跌價準備
貸：資產(chǎn)減值損失
【提示】當存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值
4.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)
對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。
企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定進行會計處理。