2015年中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：以賬面價值計量的非貨

以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
    未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。
    1.不涉及補(bǔ)價
    換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
    【提示】在計算增值稅時要以資產(chǎn)的公允價值作為其計稅基礎(chǔ)。
    2.涉及補(bǔ)價
    （1）支付補(bǔ)價
    換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價
    （2）收到補(bǔ)價
    換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價
    【例題7 多選題】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（ ）。（2012年）
    A.換出資產(chǎn)的賬面余額
    B.換出資產(chǎn)的公允價值
    C.換入資產(chǎn)的公允價值
    D.換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備
    【答案】AD
    【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的公允價值均無關(guān)，選項(xiàng)B和C均不正確；換出資產(chǎn)的賬面價值=換出資產(chǎn)賬面余額-換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)A和D均正確。