第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算
企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，要消耗各種材料，支付職工工資，發(fā)生固定資產(chǎn)磨損以及其他費(fèi)用，簡稱料工費(fèi)。企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，不論發(fā)生在何處，都要?dú)w集、分配到一定種類的產(chǎn)品上，形成產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。
工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，首先要投入各種材料。材料的消耗。一方面使企業(yè)的材料存貨減少了，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方;另一方面應(yīng)按照材料領(lǐng)用部門及用途記入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶的借方。
(1)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接記入“生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品”借方;
(2)生產(chǎn)車間一般耗用記入“制造費(fèi)用”借方;
(3)行政管理部門耗用記入“管理費(fèi)用”借方;
(4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用記入“銷售費(fèi)用”借方;
(5)專項(xiàng)工程耗用記入“在建工程”借方。
一、費(fèi)用與制造成本
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接材料、直接人工，其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。
1.直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。
2.直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。
3.其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。
4.制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位(如生產(chǎn)車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。
5.期間費(fèi)用，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及銷售人員職工薪酬等。
管理費(fèi)用，是指企業(yè)管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及行政管理人員職工薪酬等。
財務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
二、設(shè)置的賬戶
(一)“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費(fèi)等直接費(fèi)用及間接費(fèi)用;貸方登記生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際成本;月末借方余額，表示尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。
(二)“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶，是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括非直接生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應(yīng)當(dāng)注意的是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，不在本賬戶中核算，而應(yīng)作為期間費(fèi)用，在另設(shè)置的“管理費(fèi)用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù);貸方登記分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費(fèi)用;月末，一般都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各有關(guān)的產(chǎn)品，從其貸方轉(zhuǎn)出，所以一般無余額(個別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外)。
(三)“待攤費(fèi)用”賬戶(先支付，后攤銷入費(fèi)用，攤銷期≤1年)
“待攤費(fèi)用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。借方登記各項(xiàng)待攤費(fèi)用的發(fā)生數(shù);貸方登記這些費(fèi)用的攤銷數(shù)。月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。
(四)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(先預(yù)提入費(fèi)用，后支付)
“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于負(fù)債類賬戶。是用來核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。該賬戶的貸方登記預(yù)先計提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用;借方登記這些費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù);月末貸方余額，表示已預(yù)提但尚未實(shí)際支出的費(fèi)用數(shù);期末如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。
(五)“庫存商品”賬戶(可直接對外銷售)
“庫存商品”賬戶，是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫商品的成本;貸方登記發(fā)出商品的成本;月末借方余額，表示庫存商品成本?！ ∪?、費(fèi)用核算的一般程序
制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：
(1)歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資及計提的福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。
(2)按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。
注：費(fèi)用分為
①生產(chǎn)成本：與產(chǎn)品相關(guān)，計入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負(fù)債表。包括
ⅰ直接材料：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的原料等;
ⅱ直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬;
ⅲ制造費(fèi)用：車間一般消耗領(lǐng)用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發(fā)生的折舊、水電費(fèi)等其他費(fèi)用。
②期間費(fèi)用：與期間相關(guān)，計入某一期間，并入利潤表。包括
ⅰ管理費(fèi)用：行政管理部門一般消耗領(lǐng)用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發(fā)生的折舊、辦公費(fèi)等其他費(fèi)用;
ⅱ銷售費(fèi)用：專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用;
ⅲ財務(wù)費(fèi)用：借款利息等其他費(fèi)用。
費(fèi)用核算的一般程序見圖5-1所示。
四、費(fèi)用歸集的方法與會計處理
(一)材料費(fèi)用的歸集和分配
生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。月末會計部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進(jìn)行會計處理。
例5—12
某公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表如表5-1所示
表5-1
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 100000
——乙產(chǎn)品 48000
制造費(fèi)用 1200
貸：原材料 149200
企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，要消耗各種材料，支付職工工資，發(fā)生固定資產(chǎn)磨損以及其他費(fèi)用，簡稱料工費(fèi)。企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，不論發(fā)生在何處，都要?dú)w集、分配到一定種類的產(chǎn)品上，形成產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。
工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，首先要投入各種材料。材料的消耗。一方面使企業(yè)的材料存貨減少了，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方;另一方面應(yīng)按照材料領(lǐng)用部門及用途記入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶的借方。
(1)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接記入“生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品”借方;
(2)生產(chǎn)車間一般耗用記入“制造費(fèi)用”借方;
(3)行政管理部門耗用記入“管理費(fèi)用”借方;
(4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用記入“銷售費(fèi)用”借方;
(5)專項(xiàng)工程耗用記入“在建工程”借方。
一、費(fèi)用與制造成本
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接材料、直接人工，其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。
1.直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。
2.直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。
3.其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。
4.制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位(如生產(chǎn)車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。
5.期間費(fèi)用，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及銷售人員職工薪酬等。
管理費(fèi)用，是指企業(yè)管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及行政管理人員職工薪酬等。
財務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
二、設(shè)置的賬戶
(一)“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費(fèi)等直接費(fèi)用及間接費(fèi)用;貸方登記生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際成本;月末借方余額，表示尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。
(二)“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶，是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括非直接生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應(yīng)當(dāng)注意的是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，不在本賬戶中核算，而應(yīng)作為期間費(fèi)用，在另設(shè)置的“管理費(fèi)用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù);貸方登記分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費(fèi)用;月末，一般都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各有關(guān)的產(chǎn)品，從其貸方轉(zhuǎn)出，所以一般無余額(個別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外)。
(三)“待攤費(fèi)用”賬戶(先支付，后攤銷入費(fèi)用，攤銷期≤1年)
“待攤費(fèi)用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶。是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。借方登記各項(xiàng)待攤費(fèi)用的發(fā)生數(shù);貸方登記這些費(fèi)用的攤銷數(shù)。月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。
(四)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(先預(yù)提入費(fèi)用，后支付)
“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于負(fù)債類賬戶。是用來核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。該賬戶的貸方登記預(yù)先計提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用;借方登記這些費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù);月末貸方余額，表示已預(yù)提但尚未實(shí)際支出的費(fèi)用數(shù);期末如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。該賬戶為企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要而增設(shè)的。
(五)“庫存商品”賬戶(可直接對外銷售)
“庫存商品”賬戶，是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫商品的成本;貸方登記發(fā)出商品的成本;月末借方余額，表示庫存商品成本?！ ∪?、費(fèi)用核算的一般程序
制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：
(1)歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資及計提的福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。
(2)按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。
注：費(fèi)用分為
①生產(chǎn)成本：與產(chǎn)品相關(guān)，計入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負(fù)債表。包括
ⅰ直接材料：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的原料等;
ⅱ直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬;
ⅲ制造費(fèi)用：車間一般消耗領(lǐng)用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發(fā)生的折舊、水電費(fèi)等其他費(fèi)用。
②期間費(fèi)用：與期間相關(guān)，計入某一期間，并入利潤表。包括
ⅰ管理費(fèi)用：行政管理部門一般消耗領(lǐng)用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發(fā)生的折舊、辦公費(fèi)等其他費(fèi)用;
ⅱ銷售費(fèi)用：專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用;
ⅲ財務(wù)費(fèi)用：借款利息等其他費(fèi)用。
費(fèi)用核算的一般程序見圖5-1所示。
四、費(fèi)用歸集的方法與會計處理
(一)材料費(fèi)用的歸集和分配
生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。月末會計部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，根據(jù)匯總表進(jìn)行會計處理。
例5—12
某公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表如表5-1所示
表5-1
用途 |
A材料 |
B材料 |
金額合計 | ||||
數(shù)量 |
單價 |
金額 |
數(shù)量 |
單價 |
金額 | ||
制造產(chǎn)品耗用： 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 制造部門一般耗用 |
5000 |
20.00 |
100000 |
4000 100 |
12.00 12.00 |
48000 1200 |
100000 48000 1200 |
合計 |
5000 |
20.00 |
100000 |
4100 |
12.00 |
49200 |
149200 |
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 100000
——乙產(chǎn)品 48000
制造費(fèi)用 1200
貸：原材料 149200