第四節(jié) 分析程序
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)分析程序的定義
(二)分析程序的目的
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：分析程序的目的
(一)分析程序的定義
分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
【解讀】
分析程序特別強(qiáng)調(diào)通過“財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)”的內(nèi)在聯(lián)系，評價財務(wù)信息。在每年“風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對”綜合題中，資料一常常為“非財務(wù)數(shù)據(jù)”，資料二常常是“財務(wù)數(shù)據(jù)”。
(二)分析程序的目的
注冊會計師實施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表所示：
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的目的
(二)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的具體要求
(三)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的特點(diǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：用作風(fēng)險評估程序的分析程序
(一)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的目的
注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風(fēng)險。
(二)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的具體要求
1.將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。
2.注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。
3.通過發(fā)現(xiàn)異常來識別重大錯報
如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。
(三)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的特點(diǎn)
風(fēng)險評估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化，因此有以下特點(diǎn)：
1.所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;
2.所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析;
3.與實質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)實質(zhì)性分析程序的目的
(二)實質(zhì)性分析程序的考慮因素
(三)實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮
(四)實質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求
(五)實質(zhì)性分析程序?qū)山邮艿牟町愵~的考慮
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：用作實質(zhì)性程序的分析程序
(一)實質(zhì)性分析程序的目的
當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實質(zhì)性分析程序。
(二)實質(zhì)性分析程序的考慮因素
1.考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性;
2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;
3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報;
4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。
(三)實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮
1.評估的重大錯報風(fēng)險
鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析程序。
2.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試
在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?BR> (四)實質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求
在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：
1.可獲得信息的來源
數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。
2.可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。
3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。
4.與信息編制相關(guān)的控制。
(五)實質(zhì)性分析程序?qū)山邮艿牟町愵~的考慮
1.考慮重要性和計劃的保證水平
可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
2.考慮更多的審計證據(jù)
可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)用于總體復(fù)核的分析程序的目的
(二)用于總體復(fù)核的分析程序的特點(diǎn)
(三)用于總體復(fù)核時，需要再評估重大錯報風(fēng)險的情形
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：用于總體復(fù)核的分析程序
(一)用于總體復(fù)核的分析程序的目的
注冊會計師用于總體復(fù)核的分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。
(二)用于總體復(fù)核的分析程序的特點(diǎn)
注冊會計師在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。
(三)用于總體復(fù)核時，需要再評估重大錯報風(fēng)險的情形
如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額或披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)分析程序的定義
(二)分析程序的目的
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：分析程序的目的
(一)分析程序的定義
分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
【解讀】
分析程序特別強(qiáng)調(diào)通過“財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)”的內(nèi)在聯(lián)系，評價財務(wù)信息。在每年“風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對”綜合題中，資料一常常為“非財務(wù)數(shù)據(jù)”，資料二常常是“財務(wù)數(shù)據(jù)”。
(二)分析程序的目的
注冊會計師實施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表所示：
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的目的
(二)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的具體要求
(三)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的特點(diǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：用作風(fēng)險評估程序的分析程序
(一)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的目的
注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風(fēng)險。
(二)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的具體要求
1.將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。
2.注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。
3.通過發(fā)現(xiàn)異常來識別重大錯報
如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。
(三)用作風(fēng)險評估程序時分析程序的特點(diǎn)
風(fēng)險評估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化，因此有以下特點(diǎn)：
1.所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;
2.所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析;
3.與實質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)實質(zhì)性分析程序的目的
(二)實質(zhì)性分析程序的考慮因素
(三)實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮
(四)實質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求
(五)實質(zhì)性分析程序?qū)山邮艿牟町愵~的考慮
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：用作實質(zhì)性程序的分析程序
(一)實質(zhì)性分析程序的目的
當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實質(zhì)性分析程序。
(二)實質(zhì)性分析程序的考慮因素
1.考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性;
2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;
3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報;
4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。
(三)實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的考慮
1.評估的重大錯報風(fēng)險
鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析程序。
2.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試
在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?BR> (四)實質(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)可靠性的要求
在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：
1.可獲得信息的來源
數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。
2.可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。
3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。
4.與信息編制相關(guān)的控制。
(五)實質(zhì)性分析程序?qū)山邮艿牟町愵~的考慮
1.考慮重要性和計劃的保證水平
可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
2.考慮更多的審計證據(jù)
可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)用于總體復(fù)核的分析程序的目的
(二)用于總體復(fù)核的分析程序的特點(diǎn)
(三)用于總體復(fù)核時，需要再評估重大錯報風(fēng)險的情形
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第四節(jié)分析程序的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：用于總體復(fù)核的分析程序
(一)用于總體復(fù)核的分析程序的目的
注冊會計師用于總體復(fù)核的分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。
(二)用于總體復(fù)核的分析程序的特點(diǎn)
注冊會計師在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。
(三)用于總體復(fù)核時，需要再評估重大錯報風(fēng)險的情形
如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額或披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。