一、案例分析題
甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評價制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價工作，擬訂評價計(jì)劃、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價。
(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評價評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實(shí)施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定?，F(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告。現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告審計(jì)部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告報董事會審定后對外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計(jì)師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由?！ 菊_答案】
1、第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。
2、第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：
(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。
(2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評價。
(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價。
理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評價方法。
3、第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報。
(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計(jì)部。
理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，
應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部。
4、第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處：會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上市公司實(shí)施了內(nèi)部控制評價就簡化審計(jì)的程序和內(nèi)容。
【答案解析】
本題主要考察企業(yè)、業(yè)務(wù)層面控制與評價，難度系數(shù)中等?！《咐治鲱}
甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預(yù)算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無其他收入。2010年11月，該科研所財務(wù)處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位2×11年度“二上”預(yù)算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達(dá)的預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費(fèi)3500萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)4500萬元;項(xiàng)目支出4800萬元，其中，X項(xiàng)目(為2011年新增項(xiàng)目)支出800萬元。預(yù)算草案中的部分事項(xiàng)如下：
(1)財務(wù)處認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，在預(yù)算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬元。
(2)科研所M項(xiàng)目在2010年10月底提前完成，形成財政撥款項(xiàng)目支出剩余資金200萬元。財務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測算，下達(dá)的X項(xiàng)目預(yù)算控制限額800萬元不足，預(yù)計(jì)完成X項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出1000萬元，于是直接將M項(xiàng)目剩余資金200萬元安排用于追加到X項(xiàng)目，在預(yù)算草案中確定X項(xiàng)目支出預(yù)算1000萬元。
(3)科研所本級網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算150萬元。
預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。
(4)科研所本級退休費(fèi)預(yù)算550萬元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對個人和家庭的補(bǔ)助”類。
(5)所屬研究生院改建圖書館，由財政部門安排該項(xiàng)目預(yù)算350萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。
要求：
1、請根據(jù)國家部門預(yù)算管理規(guī)定，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)(1)、(2)是否正確;如不正確，分別說明理由。
2、請根據(jù)《政府收支分類科目》，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)(3)至(5)中支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目?！?、事項(xiàng)(1)不正確。
理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整。
注意：如考生答出“不得隨意調(diào)整人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)”或“不得自主突破人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制限額”的，應(yīng)得分。
2、事項(xiàng)(2)不正確。
理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項(xiàng)目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時安排使用。
3、事項(xiàng)(3)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。
4、事項(xiàng)(4)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;說明：如考生回答“事項(xiàng)(4)不正確”或“事項(xiàng)(4)正確”的，不應(yīng)得分。
5、事項(xiàng)(5)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。
正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。
【答案解析】
本題主要考察預(yù)算管理規(guī)定和政府收支分類，難度系數(shù)較低?！ ∪?、案例分析題
宇宙股份有限公司是境內(nèi)上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2004年12月31日，宇宙公司部分資產(chǎn)資料如下：
1.短期投資200萬元，均為購入X公司發(fā)行在外普通股票200萬股，每股價格10元。2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元。
2.應(yīng)收賬款900萬元。其中：應(yīng)收Y公司700萬元，應(yīng)收Z公司200萬元。
宇宙公司是Y公司的母公司，該筆應(yīng)收賬款賬齡為1年，有確切證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項(xiàng)，并且沒有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。宇宙公司與Z公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該筆應(yīng)收賬款賬齡為6個月，Z公司財務(wù)狀況良好。
3.預(yù)付賬款600萬元。其中：預(yù)付M公司400萬元，預(yù)付N公司200萬元。
M公司因經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購貨物。N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購貨物。
4.專利權(quán)250萬元，是宇宙公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2004年度，市場上已大量存在類似的專利技術(shù)，使得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。與此同時，新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世，宇宙公司管理*決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。
要求：
判斷宇宙公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值?并簡要說明理由。
分析與提示：
1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按成本與市價孰低計(jì)量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計(jì)算時一般應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計(jì)量時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算確定計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價。
在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600(萬元)，低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。
2.本案例2，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元發(fā)生減值，應(yīng)收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的跡象。
其次，應(yīng)當(dāng)估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收賬款的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(2)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。
(1)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬元中，應(yīng)收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應(yīng)對應(yīng)收Y公司的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項(xiàng)，并且沒有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。因此，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元款項(xiàng)存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為6個月，Z公司財務(wù)狀況良好。因此，宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元款項(xiàng)不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3.本案例3，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。
要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
其次，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。
(1)宇宙公司預(yù)付賬款600萬元中，預(yù)付M公司400萬元。在本案例中，M公司經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購貨物。因此，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元款項(xiàng)已不可能再收到所購貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)宇宙公司預(yù)付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購貨物。因此，宇宙公司預(yù)付N公司200萬元款項(xiàng)仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購貨物，沒有發(fā)生減值，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
4.本案例4，宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計(jì)量。分析判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：(1)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(2)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù);(3)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
其次，計(jì)算無形資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額;(2)預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
最后，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定無形資產(chǎn)的可收回金額。
在本案例中，市場上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代，使其為宇宙公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理*已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專利權(quán)對宇宙公司已無任何使用價值，已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！ ∷摹咐治鲱}
資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計(jì)劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))，東方公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司無納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項(xiàng)軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：
Ⅹ公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價款為20000萬元。
在項(xiàng)目開發(fā)過程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。
項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開發(fā)完成。項(xiàng)目開發(fā)過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)期延長，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進(jìn)行測試和驗(yàn)收。
項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。
協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;余款于A公司完成項(xiàng)目開發(fā)并由Ⅹ公司驗(yàn)收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。
(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。
(3)2002年6月30日，A公司為上述項(xiàng)目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項(xiàng)目開發(fā)的設(shè)備，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運(yùn)來的上述設(shè)備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開發(fā)，且無凈殘值。
(4)與項(xiàng)目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.
2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量，該項(xiàng)目開發(fā)已完成70%.
A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。
除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價款和向X公司購買設(shè)備價款以外，A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用7000萬元。
A公司對上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn)：
(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入;
(2)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發(fā)費(fèi)用7000萬元，三項(xiàng)合計(jì)10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發(fā)成本”項(xiàng)目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。
要求：
(1)判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請給出正確的確認(rèn)結(jié)果。
(2)請簡要說明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。
【分析與提示】
(1)A公司對上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。
A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：
根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：
應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬元)
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬元)
勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬元，多計(jì)費(fèi)用200萬元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤5800萬元。
由于東方公司對A公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A公司2002年度利潤虛增時，必然會導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元) 五、案例分析題
1.中熙公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20×8年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)20×8年2月1日，中熙公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款380萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向中熙公司追償。該應(yīng)收賬款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司購買原材料款而取得的，金額為400萬元，到期日為20×8年7月1日。假定不考慮其他因素。中熙公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(2)20×8年5月1日，中熙公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值再將該金融資產(chǎn)回購，中熙公司在處理時終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(3)20×8年6月1日，中熙公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)，中熙公司在處理時終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(4)20×8年7月1日，中熙公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，中熙公司在處理時終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。
要求：
分析、判斷中熙公司對事項(xiàng)(1)至(4)的會計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計(jì)處理。(1)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)(應(yīng)收債權(quán))的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)。
(2)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值將該金融資產(chǎn)回購的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(3)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來看，買方很可能會到期行權(quán)，所以，中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(4)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評價制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價工作，擬訂評價計(jì)劃、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價。
(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評價評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實(shí)施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定?，F(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告。現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告審計(jì)部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告報董事會審定后對外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計(jì)師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由?！ 菊_答案】
1、第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。
2、第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：
(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。
(2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。
理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評價。
(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價。
理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評價方法。
3、第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報。
(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計(jì)部。
理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，
應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部。
4、第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處：會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上市公司實(shí)施了內(nèi)部控制評價就簡化審計(jì)的程序和內(nèi)容。
【答案解析】
本題主要考察企業(yè)、業(yè)務(wù)層面控制與評價，難度系數(shù)中等?！《咐治鲱}
甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預(yù)算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無其他收入。2010年11月，該科研所財務(wù)處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位2×11年度“二上”預(yù)算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達(dá)的預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費(fèi)3500萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)4500萬元;項(xiàng)目支出4800萬元，其中，X項(xiàng)目(為2011年新增項(xiàng)目)支出800萬元。預(yù)算草案中的部分事項(xiàng)如下：
(1)財務(wù)處認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，在預(yù)算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬元。
(2)科研所M項(xiàng)目在2010年10月底提前完成，形成財政撥款項(xiàng)目支出剩余資金200萬元。財務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測算，下達(dá)的X項(xiàng)目預(yù)算控制限額800萬元不足，預(yù)計(jì)完成X項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出1000萬元，于是直接將M項(xiàng)目剩余資金200萬元安排用于追加到X項(xiàng)目，在預(yù)算草案中確定X項(xiàng)目支出預(yù)算1000萬元。
(3)科研所本級網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算150萬元。
預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。
(4)科研所本級退休費(fèi)預(yù)算550萬元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對個人和家庭的補(bǔ)助”類。
(5)所屬研究生院改建圖書館，由財政部門安排該項(xiàng)目預(yù)算350萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。
要求：
1、請根據(jù)國家部門預(yù)算管理規(guī)定，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)(1)、(2)是否正確;如不正確，分別說明理由。
2、請根據(jù)《政府收支分類科目》，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)(3)至(5)中支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目?！?、事項(xiàng)(1)不正確。
理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整。
注意：如考生答出“不得隨意調(diào)整人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)”或“不得自主突破人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制限額”的，應(yīng)得分。
2、事項(xiàng)(2)不正確。
理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項(xiàng)目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時安排使用。
3、事項(xiàng)(3)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。
4、事項(xiàng)(4)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類;說明：如考生回答“事項(xiàng)(4)不正確”或“事項(xiàng)(4)正確”的，不應(yīng)得分。
5、事項(xiàng)(5)中，支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。
正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。
【答案解析】
本題主要考察預(yù)算管理規(guī)定和政府收支分類，難度系數(shù)較低?！ ∪?、案例分析題
宇宙股份有限公司是境內(nèi)上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2004年12月31日，宇宙公司部分資產(chǎn)資料如下：
1.短期投資200萬元，均為購入X公司發(fā)行在外普通股票200萬股，每股價格10元。2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元。
2.應(yīng)收賬款900萬元。其中：應(yīng)收Y公司700萬元，應(yīng)收Z公司200萬元。
宇宙公司是Y公司的母公司，該筆應(yīng)收賬款賬齡為1年，有確切證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項(xiàng)，并且沒有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。宇宙公司與Z公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該筆應(yīng)收賬款賬齡為6個月，Z公司財務(wù)狀況良好。
3.預(yù)付賬款600萬元。其中：預(yù)付M公司400萬元，預(yù)付N公司200萬元。
M公司因經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購貨物。N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購貨物。
4.專利權(quán)250萬元，是宇宙公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2004年度，市場上已大量存在類似的專利技術(shù)，使得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。與此同時，新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世，宇宙公司管理*決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。
要求：
判斷宇宙公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值?并簡要說明理由。
分析與提示：
1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按成本與市價孰低計(jì)量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計(jì)算時一般應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計(jì)量時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算確定計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價。
在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600(萬元)，低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。
2.本案例2，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元發(fā)生減值，應(yīng)收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的跡象。
其次，應(yīng)當(dāng)估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收賬款的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(2)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。
(1)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬元中，應(yīng)收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應(yīng)對應(yīng)收Y公司的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項(xiàng)，并且沒有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。因此，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元款項(xiàng)存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為6個月，Z公司財務(wù)狀況良好。因此，宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元款項(xiàng)不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3.本案例3，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。
要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
其次，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。
(1)宇宙公司預(yù)付賬款600萬元中，預(yù)付M公司400萬元。在本案例中，M公司經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購貨物。因此，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元款項(xiàng)已不可能再收到所購貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)宇宙公司預(yù)付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購貨物。因此，宇宙公司預(yù)付N公司200萬元款項(xiàng)仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購貨物，沒有發(fā)生減值，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
4.本案例4，宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計(jì)量。分析判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：(1)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;(2)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù);(3)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
其次，計(jì)算無形資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額;(2)預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
最后，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定無形資產(chǎn)的可收回金額。
在本案例中，市場上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代，使其為宇宙公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理*已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專利權(quán)對宇宙公司已無任何使用價值，已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！ ∷摹咐治鲱}
資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計(jì)劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))，東方公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司無納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項(xiàng)軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：
Ⅹ公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價款為20000萬元。
在項(xiàng)目開發(fā)過程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。
項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開發(fā)完成。項(xiàng)目開發(fā)過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)期延長，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進(jìn)行測試和驗(yàn)收。
項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。
協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;余款于A公司完成項(xiàng)目開發(fā)并由Ⅹ公司驗(yàn)收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。
(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。
(3)2002年6月30日，A公司為上述項(xiàng)目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項(xiàng)目開發(fā)的設(shè)備，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運(yùn)來的上述設(shè)備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開發(fā)，且無凈殘值。
(4)與項(xiàng)目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.
2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量，該項(xiàng)目開發(fā)已完成70%.
A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。
除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價款和向X公司購買設(shè)備價款以外，A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用7000萬元。
A公司對上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn)：
(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入;
(2)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發(fā)費(fèi)用7000萬元，三項(xiàng)合計(jì)10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發(fā)成本”項(xiàng)目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。
要求：
(1)判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請給出正確的確認(rèn)結(jié)果。
(2)請簡要說明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。
【分析與提示】
(1)A公司對上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。
A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：
根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：
應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬元)
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬元)
勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬元，多計(jì)費(fèi)用200萬元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤5800萬元。
由于東方公司對A公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A公司2002年度利潤虛增時，必然會導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元) 五、案例分析題
1.中熙公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20×8年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)20×8年2月1日，中熙公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款380萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向中熙公司追償。該應(yīng)收賬款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司購買原材料款而取得的，金額為400萬元，到期日為20×8年7月1日。假定不考慮其他因素。中熙公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(2)20×8年5月1日，中熙公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值再將該金融資產(chǎn)回購，中熙公司在處理時終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(3)20×8年6月1日，中熙公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)，中熙公司在處理時終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(4)20×8年7月1日，中熙公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，中熙公司在處理時終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。
要求：
分析、判斷中熙公司對事項(xiàng)(1)至(4)的會計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計(jì)處理。(1)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)(應(yīng)收債權(quán))的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)。
(2)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值將該金融資產(chǎn)回購的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(3)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來看，買方很可能會到期行權(quán)，所以，中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(4)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。