持有至到期投資
一、主要會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容
(一)持有至到期投資：下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。
1.成本：核算購(gòu)入的持有至到期投資的票面金額;
2.利息調(diào)整：核算所購(gòu)入的持有至到期投資的溢、折價(jià)以及溢、折價(jià)的攤銷(xiāo);
3.應(yīng)計(jì)利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)計(jì)提的利息。
(二)應(yīng)收利息：核算到期還本，分期付息每個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)收取的利息。
(三)投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。
二、核算要點(diǎn)
(一)屬于應(yīng)收債權(quán)部分視情況計(jì)入“應(yīng)收利息”;
(二)債券的溢、折價(jià)扣除交易費(fèi)用后計(jì)入“利息調(diào)整”，即交易費(fèi)用作為溢價(jià)的減項(xiàng)或折價(jià)的加項(xiàng);
(三)持有期間確認(rèn)的收益應(yīng)采用實(shí)際利率法核算;
(四)持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計(jì)入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”，如果是到期還本分期付息的，計(jì)入“應(yīng)收利息”;
(五)發(fā)行方提前收回部分債券時(shí)，應(yīng)按原來(lái)的實(shí)際利率重新計(jì)算期初攤余成本，差額計(jì)入“投資收益”。
三、實(shí)際利率法
(一)采用實(shí)際利率法的目的：使持有期間產(chǎn)生的收益與債券的攤余成本配比
(二)實(shí)際利率法下的幾個(gè)公式
1.每期確認(rèn)的投資收益=債券期初攤余成本×實(shí)際利率
2.攤余成本=債券帳面價(jià)值(成本、攤銷(xiāo)額、減值準(zhǔn)備)
3.每期的應(yīng)計(jì)利息=債券面值×票面利率
4.每期的攤銷(xiāo)數(shù)=每期利息收入–每期應(yīng)計(jì)利息
5.實(shí)際利率的確定
(1)到期一次還本付息：實(shí)際利率=市場(chǎng)利率，因?yàn)槔碚撋现挥卸呦嗟?，才?huì)有人愿意購(gòu)買(mǎi)，否則，購(gòu)買(mǎi)者會(huì)考慮其他投資機(jī)會(huì)
(2)分期付息到期還本，實(shí)際利率為使以下公式成立的折現(xiàn)率：
債券面值±溢價(jià)/折價(jià)=到期本金的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值之和
四、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
(一)購(gòu)入時(shí)
借：持有至到期投資——成本(面值)
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息)
持有至到期投資――利息調(diào)整(差額)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款(實(shí)際付款額)
(二)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息
借：應(yīng)收利息(票面金額×票面利率)
持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息(票面利息)
持有至到期投資――利息調(diào)整(差額，借貸方都有可能)
貸：投資收益(期初債券的攤余成本×實(shí)際利率)
(三)未到期出售時(shí)
借：銀行存款(實(shí)際收款額)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備(帳面余額)
貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)
――利息調(diào)整(也可能在借方)
――應(yīng)計(jì)利息(帳面余額)
投資收益(差額，借貸方都有可能)
(四)到期收回
借：銀行存款
貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)
持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息(6)
五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換
將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日的公允價(jià)值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備(帳面余額)
貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)
持有至到期投資――利息調(diào)整(帳面余額)
持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息(帳面余額)
資本公積――其他資本公積(差額，借貸方都有可能)
一、主要會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容
(一)持有至到期投資：下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。
1.成本：核算購(gòu)入的持有至到期投資的票面金額;
2.利息調(diào)整：核算所購(gòu)入的持有至到期投資的溢、折價(jià)以及溢、折價(jià)的攤銷(xiāo);
3.應(yīng)計(jì)利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)計(jì)提的利息。
(二)應(yīng)收利息：核算到期還本，分期付息每個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)收取的利息。
(三)投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。
二、核算要點(diǎn)
(一)屬于應(yīng)收債權(quán)部分視情況計(jì)入“應(yīng)收利息”;
(二)債券的溢、折價(jià)扣除交易費(fèi)用后計(jì)入“利息調(diào)整”，即交易費(fèi)用作為溢價(jià)的減項(xiàng)或折價(jià)的加項(xiàng);
(三)持有期間確認(rèn)的收益應(yīng)采用實(shí)際利率法核算;
(四)持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計(jì)入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”，如果是到期還本分期付息的，計(jì)入“應(yīng)收利息”;
(五)發(fā)行方提前收回部分債券時(shí)，應(yīng)按原來(lái)的實(shí)際利率重新計(jì)算期初攤余成本，差額計(jì)入“投資收益”。
三、實(shí)際利率法
(一)采用實(shí)際利率法的目的：使持有期間產(chǎn)生的收益與債券的攤余成本配比
(二)實(shí)際利率法下的幾個(gè)公式
1.每期確認(rèn)的投資收益=債券期初攤余成本×實(shí)際利率
2.攤余成本=債券帳面價(jià)值(成本、攤銷(xiāo)額、減值準(zhǔn)備)
3.每期的應(yīng)計(jì)利息=債券面值×票面利率
4.每期的攤銷(xiāo)數(shù)=每期利息收入–每期應(yīng)計(jì)利息
5.實(shí)際利率的確定
(1)到期一次還本付息：實(shí)際利率=市場(chǎng)利率，因?yàn)槔碚撋现挥卸呦嗟?，才?huì)有人愿意購(gòu)買(mǎi)，否則，購(gòu)買(mǎi)者會(huì)考慮其他投資機(jī)會(huì)
(2)分期付息到期還本，實(shí)際利率為使以下公式成立的折現(xiàn)率：
債券面值±溢價(jià)/折價(jià)=到期本金的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值之和
四、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
(一)購(gòu)入時(shí)
借：持有至到期投資——成本(面值)
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息)
持有至到期投資――利息調(diào)整(差額)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款(實(shí)際付款額)
(二)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息
借：應(yīng)收利息(票面金額×票面利率)
持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息(票面利息)
持有至到期投資――利息調(diào)整(差額，借貸方都有可能)
貸：投資收益(期初債券的攤余成本×實(shí)際利率)
(三)未到期出售時(shí)
借：銀行存款(實(shí)際收款額)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備(帳面余額)
貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)
――利息調(diào)整(也可能在借方)
――應(yīng)計(jì)利息(帳面余額)
投資收益(差額，借貸方都有可能)
(四)到期收回
借：銀行存款
貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)
持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息(6)
五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換
將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日的公允價(jià)值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備(帳面余額)
貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)
持有至到期投資――利息調(diào)整(帳面余額)
持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息(帳面余額)
資本公積――其他資本公積(差額，借貸方都有可能)