一、易錯易混點辨析
考試涉及稅前限額扣除的項目常見的有：職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、公益性捐贈、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費。
(1)稅前扣除限額基本規(guī)定
二、易錯易混題目演練
(2)稅前扣除限額基數(shù)包含的內(nèi)容：
①三項經(jīng)費的稅前扣除限額基數(shù)為“工資薪金總額”，不包括職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、企業(yè)為職工繳付的五險一金(養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金)。
②公益性捐贈的稅前扣除限額基數(shù)為“年度利潤總額”，即企業(yè)依照統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤(考試一般會直接給出)。
與會計知識相關(guān)聯(lián)的：會計利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價值變動收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。
③業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除限額基數(shù)均涉及“銷售(營業(yè))收入”，包括會計上確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和稅法上確認的視同銷售收入(比如將貨物用于抵債、職工福利等用途的，應當視同銷售貨物)，不包括營業(yè)外收入和投資收益。其中：
主營業(yè)務收入一般包括銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。
其他業(yè)務收入包括讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(如轉(zhuǎn)讓商標權(quán)使用權(quán))、原材料銷售收入、包裝物出租收入、出租固定資產(chǎn)租金收入等。
營業(yè)外收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)(所有權(quán))、銷售無形資產(chǎn)(所有權(quán))、接受捐贈收入等。
投資收益，包括國債利息收入、轉(zhuǎn)讓股票收入、轉(zhuǎn)讓債券收入、債券利息收入、從被投資企業(yè)分回的股息收入等。
(3)超限額的部分處理：
職工教育經(jīng)費、廣告費、業(yè)務宣傳費，超過扣除限額標準的部分當年不得扣除，但準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。而其余的幾個項目，不得在稅前扣除。
二、易錯易混題目演練
【母題·多選題】甲企業(yè)2014年已計入到成本、費用中的全年實發(fā)的合理工資、薪金總額為40000元，銷售(營業(yè))收入120000元，實現(xiàn)利潤總額100000元，實際撥繳的工會經(jīng)費900元，實際發(fā)生的職工福利費6000元，職工教育經(jīng)費800元。下列關(guān)于甲企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅務處理正確的有( )。
A.職工福利費應調(diào)減應納稅所得額400元
B.職工教育經(jīng)費應調(diào)增應納稅所得額0
C.工會經(jīng)費應調(diào)增應納稅所得額100元
D.三項經(jīng)費允許稅前扣除的金額合計為7200元
【子題1·單選題】甲企業(yè)2014年已計入到成本、費用中的全年實發(fā)的合理工資、薪金總額為40000元，銷售(營業(yè))收入120000元，實現(xiàn)利潤總額100000元，發(fā)生業(yè)務招待費3000元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算2014年應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為( )元。
A.200
B.500
C.600
D.1800
【子題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有( )。
A.職工福利費
B.職工教育經(jīng)費
C.業(yè)務招待費
D.廣告費
以上考點是近三年?？家族e易混考點，初級會計師教師建議：必須掌握。
考試涉及稅前限額扣除的項目常見的有：職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、公益性捐贈、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費。
(1)稅前扣除限額基本規(guī)定
二、易錯易混題目演練
(2)稅前扣除限額基數(shù)包含的內(nèi)容：
①三項經(jīng)費的稅前扣除限額基數(shù)為“工資薪金總額”，不包括職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、企業(yè)為職工繳付的五險一金(養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金)。
②公益性捐贈的稅前扣除限額基數(shù)為“年度利潤總額”，即企業(yè)依照統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤(考試一般會直接給出)。
與會計知識相關(guān)聯(lián)的：會計利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價值變動收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。
③業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除限額基數(shù)均涉及“銷售(營業(yè))收入”，包括會計上確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和稅法上確認的視同銷售收入(比如將貨物用于抵債、職工福利等用途的，應當視同銷售貨物)，不包括營業(yè)外收入和投資收益。其中：
主營業(yè)務收入一般包括銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。
其他業(yè)務收入包括讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(如轉(zhuǎn)讓商標權(quán)使用權(quán))、原材料銷售收入、包裝物出租收入、出租固定資產(chǎn)租金收入等。
營業(yè)外收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)(所有權(quán))、銷售無形資產(chǎn)(所有權(quán))、接受捐贈收入等。
投資收益，包括國債利息收入、轉(zhuǎn)讓股票收入、轉(zhuǎn)讓債券收入、債券利息收入、從被投資企業(yè)分回的股息收入等。
(3)超限額的部分處理：
職工教育經(jīng)費、廣告費、業(yè)務宣傳費，超過扣除限額標準的部分當年不得扣除，但準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。而其余的幾個項目，不得在稅前扣除。
二、易錯易混題目演練
【母題·多選題】甲企業(yè)2014年已計入到成本、費用中的全年實發(fā)的合理工資、薪金總額為40000元，銷售(營業(yè))收入120000元，實現(xiàn)利潤總額100000元，實際撥繳的工會經(jīng)費900元，實際發(fā)生的職工福利費6000元，職工教育經(jīng)費800元。下列關(guān)于甲企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅務處理正確的有( )。
A.職工福利費應調(diào)減應納稅所得額400元
B.職工教育經(jīng)費應調(diào)增應納稅所得額0
C.工會經(jīng)費應調(diào)增應納稅所得額100元
D.三項經(jīng)費允許稅前扣除的金額合計為7200元
【子題1·單選題】甲企業(yè)2014年已計入到成本、費用中的全年實發(fā)的合理工資、薪金總額為40000元，銷售(營業(yè))收入120000元，實現(xiàn)利潤總額100000元，發(fā)生業(yè)務招待費3000元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算2014年應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為( )元。
A.200
B.500
C.600
D.1800
【子題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有( )。
A.職工福利費
B.職工教育經(jīng)費
C.業(yè)務招待費
D.廣告費
以上考點是近三年?？家族e易混考點，初級會計師教師建議：必須掌握。