第五章 商品課稅制度
第二節(jié) 消費稅制
一、了解消費稅的概念
二、熟悉消費稅的納稅人
三、掌握消費稅的征收范圍
煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制性筷子，實木地板。
四、消費稅的稅率(無須記具體稅率)
(一)熟悉消費稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率
征稅方式
范圍
復(fù)合征稅
卷煙、白酒
定額稅率
啤酒、黃酒、成品油
比例稅率
其他應(yīng)稅消費品
掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用高稅率的消費品稅率征稅。
(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定
五、掌握消費稅的計稅依據(jù)
一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。
(一)自行銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)
1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒
2.銷售額：全部價款和價外費用
不包括：
(1)向購買方收取的增值稅稅款;
(2)同時符合兩項條件的代墊運費
(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應(yīng)繳納消費稅。
3.特殊規(guī)定
(1)自設(shè)非獨立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。
(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的高銷售價格作為計稅依據(jù)。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。
計稅依據(jù)：售價、組價
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
注意：
①既是增值稅的組成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格
②成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算
(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格
委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。
委托加工計稅價格的確定：售價、組價
六、掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算
情形
類別
應(yīng)納稅額的計算
（一）自行銷售應(yīng)稅消費品
1.從量定額――黃酒、啤酒、成品油
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
2.從價定率
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
3.復(fù)合計稅――卷煙、白酒
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×稅率
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
1.應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率
2.沒有同類消費品的銷售價格：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）
（三）委托加工應(yīng)稅消費品
1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率
2.受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）
（四）進口應(yīng)稅消費品
1.從價定率
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
2.從量定額
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
3.進口卷煙
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除
納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。
(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅
(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;
(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。
七、熟悉消費稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點
注意：委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
第二節(jié) 消費稅制
一、了解消費稅的概念
二、熟悉消費稅的納稅人
三、掌握消費稅的征收范圍
煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制性筷子，實木地板。
四、消費稅的稅率(無須記具體稅率)
(一)熟悉消費稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率
征稅方式
范圍
復(fù)合征稅
卷煙、白酒
定額稅率
啤酒、黃酒、成品油
比例稅率
其他應(yīng)稅消費品
掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用高稅率的消費品稅率征稅。
(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定
五、掌握消費稅的計稅依據(jù)
一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。
(一)自行銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)
1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒
2.銷售額：全部價款和價外費用
不包括：
(1)向購買方收取的增值稅稅款;
(2)同時符合兩項條件的代墊運費
(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應(yīng)繳納消費稅。
3.特殊規(guī)定
(1)自設(shè)非獨立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。
(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的高銷售價格作為計稅依據(jù)。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。
計稅依據(jù)：售價、組價
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)
注意：
①既是增值稅的組成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格
②成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算
(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格
委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。
委托加工計稅價格的確定：售價、組價
六、掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算
情形
類別
應(yīng)納稅額的計算
（一）自行銷售應(yīng)稅消費品
1.從量定額――黃酒、啤酒、成品油
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
2.從價定率
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
3.復(fù)合計稅――卷煙、白酒
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×稅率
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
1.應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率
2.沒有同類消費品的銷售價格：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）
（三）委托加工應(yīng)稅消費品
1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率
2.受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）
（四）進口應(yīng)稅消費品
1.從價定率
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
2.從量定額
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
3.進口卷煙
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除
納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。
(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅
(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;
(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。
七、熟悉消費稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點
注意：委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅