存貨
一、原材料
1．購入材料
| 實(shí)際成本法 | 計(jì)劃成本法 | |
| 1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫 |
借：原材料（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 |
借：材料采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 說明：在計(jì)劃成本法下不管材料是否驗(yàn)收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算 |
| （2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫 | 借：在途物資（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 |
借：材料采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 |
| （3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 |
借：原材料（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 |
借：材料采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 |
| （4）材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到 |
借：原材料（暫估價(jià)值） 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 （下月初作相反會計(jì)分錄矛以沖回） |
借：原材料（計(jì)劃成本） 貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款 （下月初作相反會計(jì)分錄矛以沖回） |
| （5）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫 |
①借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 ②材料入庫時(shí)： 借：原材料（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 ③補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 |
（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本借：原材料（計(jì)劃成本） 僅僅是驗(yàn)收入庫部分的材料（不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫材料的計(jì)劃成本） 材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購（實(shí)際成本） 材料成本差異（節(jié)約差異） 說明：該步為材料成本差異的形成階段。 借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異。 |
2．發(fā)出材料
（1）實(shí)際成本法
按照先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法（實(shí)際成本）
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：原材料（實(shí)際成本）
（2）計(jì)劃成本法
按照計(jì)劃成本：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：原材料（計(jì)劃成本）
二、包裝物
?。ㄒ唬┥a(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：
借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）
按照其差額，借或貸：材料成本差異
（二）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：
借：銷售費(fèi)用（實(shí)際成本）
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）
按照其差額，借或貸：材料成本差異
（三）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：
1．出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2．結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本（實(shí)際成本）
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）
按照其差額，借或貸：材料成本差異
（四）出租或出借給購買單位使用的包裝物：
收取租金：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
按照使用次數(shù)的分?jǐn)偅?BR> 借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
三、低值易耗品
?。ㄒ唬┙痤~較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品
（二）采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷（假設(shè)為兩次）
1．領(lǐng)用專用工具時(shí)：
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫
2．第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：
借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷
3．第二次領(lǐng)用攤銷其價(jià)值的一半：
借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷
同時(shí)：
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用
四、委托加工物資
?。ㄒ唬┌l(fā)出物資：
借：委托加工物資（實(shí)際成本）
貸：原材料（計(jì)劃成本）
按照其差額，借或貸：材料成本差異
（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等：
借：委托加工物資
貸：銀行存款
（三）加工完成驗(yàn)收入庫：
1．收回后直接銷售：
借：委托加工物資（加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+支付的消費(fèi)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
說明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+支付的消費(fèi)稅
2．收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：
借：委托加工物資（加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
說明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)
五、庫存商品
（一）驗(yàn)收入庫商品的會計(jì)處理
對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：
借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
（二）發(fā)出商品（重點(diǎn)）
企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。
六、存貨清查
?。ㄒ唬┐尕洷P盈的核算
1．企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)：
借：原材料/庫存商品
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
2．在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
（二）存貨盤虧及毀損的核算
1．企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料/庫存商品
2．在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計(jì)處理：
（1）對于入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；
（2）對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；
（3）扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分（如管理不善造成的），記入“管理費(fèi)用”科目；
（4）屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。
七、存貨減值（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理）
?。ㄒ唬┊?dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（二）轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（三）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本