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2016年注冊會計師考試《會計》高頻考點試題三
一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)
1、甲公司于2013年年初從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司100％的股權(quán)，支付款項1800萬元，取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1600萬元(等于公允價值)。當(dāng)年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，2014年1月1日，甲公司出售了乙公司10％的股權(quán)，出售價款為240萬元，2014年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為300萬元。2015年1月1日出售了乙公司50％的股權(quán)，不再對乙公司具有控制，出售價款為1600萬元，剩余股權(quán)的公允價值為1280萬元，假設(shè)有證據(jù)表明兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于“一攬子交易”，則2015年處置股權(quán)的業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的處置損益金額為（?。┤f元。
A.820
B.790
C.850
D.990
【答案】C
【解析】因兩次股權(quán)處置屬于“一攬子交易”，所以處置業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的處置損益=(1600+1280)-(1600+200+300) ×90％-200(商譽)+[240-(1600+200)×10％]=850(萬元)。
2、甲公司2×14年1月1日對外讓渡一項商標(biāo)使用權(quán)，每年租金收入200萬元。該項商標(biāo)權(quán)系甲公司2×12年1月1日以1800萬元的價格購入，購入時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2×13年12月31日該商標(biāo)權(quán)的預(yù)計可收回金額為1400萬元，假定計提減值后的攤銷方法、使用年限、預(yù)計凈殘值等均不改變。不考慮相關(guān)稅費等因素，該商標(biāo)權(quán)對甲公司2×14年度利潤總額的影響金額是（?。┤f元。
A.200
B.-175
C.25
D.20
【答案】C
【解析】2×13年12月31日該商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=1800／10 ×(10-2)=1440(萬元)，2×13年12月31日該商標(biāo)權(quán)的可收回金額為1400萬元，小于計提減值前的賬面價值，該商標(biāo)權(quán)發(fā)生了減值，減值后的商標(biāo)權(quán)賬面價值為1400萬元，2×14年商標(biāo)權(quán)攤銷金額=1400／8=175(萬元)，該商標(biāo)權(quán)對2×14年度利潤總額的影響金額=200-175=25(萬元)。
3、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價為20元(不含增值稅)，甲公司向乙公司銷售商品給予10％的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為2／10、1／20、n／30，并代墊運雜費1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考慮其他因素，甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是（?。┰?BR> A.90000
B.99000
C.100000
D.101000
【答案】A
【解析】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；涉及現(xiàn)金折扣的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照總價法核算，即按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)，不影響收入金額；所以，甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入=5000×20×(1-10％)=90000(元)。
4、甲公司2×14年1月1日以銀行存款5000萬元購人乙公司80％股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，其差額為一項自投資日起尚需攤銷5年的管理用無形資產(chǎn)引起，該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，無殘值。2×14年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未分配現(xiàn)金股利。2×15年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元。甲公司和乙公司在進行企業(yè)合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司除實現(xiàn)凈利潤外不存在其他影響所有者權(quán)益變動的事項。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易等因素影響，在2×15年期末甲公司編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時，按照權(quán)益法應(yīng)將長期股權(quán)投資調(diào)整為（?。┤f元。
A.5960
B.7200
C.6600
D.6200
【答案】A
【解析】長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整后的金額=5000+[1000+1200-600-(5000-4000)／5×2]×80％=5960(萬元)。
5、乙公司2×13年1月1日以20000萬元的價格發(fā)行5年期，到期一次還本、分期付息的債券，債券面值總額為20905．63萬元，每年12月31日支付利息，票面年利率為4％，未發(fā)生其他相關(guān)稅費。發(fā)行債券所得款項已收存銀行。該公司債券的市場年利率為5％。不考慮其他因素，則乙公司2×14年12月31日該項應(yīng)付債券的攤余成本為（ ）萬元。
A.19680．75
B.19836．33
C.20335．73
D.20427．33
【答案】C
【解析】2×13年12月31日該項應(yīng)付債券的攤余成本=20000+(20000×5％-20905．63×4％)=20163．77(萬元)；2×14年12月31日該項應(yīng)付債券的攤余成本=20163．77+(20163．77×5％-20905．63×4％)=20335．73(萬元)。
2016年注冊會計師考試《會計》高頻考點試題三
一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)
1、甲公司于2013年年初從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司100％的股權(quán)，支付款項1800萬元，取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1600萬元(等于公允價值)。當(dāng)年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，2014年1月1日，甲公司出售了乙公司10％的股權(quán)，出售價款為240萬元，2014年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為300萬元。2015年1月1日出售了乙公司50％的股權(quán)，不再對乙公司具有控制，出售價款為1600萬元，剩余股權(quán)的公允價值為1280萬元，假設(shè)有證據(jù)表明兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于“一攬子交易”，則2015年處置股權(quán)的業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的處置損益金額為（?。┤f元。
A.820
B.790
C.850
D.990
【答案】C
【解析】因兩次股權(quán)處置屬于“一攬子交易”，所以處置業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的處置損益=(1600+1280)-(1600+200+300) ×90％-200(商譽)+[240-(1600+200)×10％]=850(萬元)。
2、甲公司2×14年1月1日對外讓渡一項商標(biāo)使用權(quán)，每年租金收入200萬元。該項商標(biāo)權(quán)系甲公司2×12年1月1日以1800萬元的價格購入，購入時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2×13年12月31日該商標(biāo)權(quán)的預(yù)計可收回金額為1400萬元，假定計提減值后的攤銷方法、使用年限、預(yù)計凈殘值等均不改變。不考慮相關(guān)稅費等因素，該商標(biāo)權(quán)對甲公司2×14年度利潤總額的影響金額是（?。┤f元。
A.200
B.-175
C.25
D.20
【答案】C
【解析】2×13年12月31日該商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=1800／10 ×(10-2)=1440(萬元)，2×13年12月31日該商標(biāo)權(quán)的可收回金額為1400萬元，小于計提減值前的賬面價值，該商標(biāo)權(quán)發(fā)生了減值，減值后的商標(biāo)權(quán)賬面價值為1400萬元，2×14年商標(biāo)權(quán)攤銷金額=1400／8=175(萬元)，該商標(biāo)權(quán)對2×14年度利潤總額的影響金額=200-175=25(萬元)。
3、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價為20元(不含增值稅)，甲公司向乙公司銷售商品給予10％的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為2／10、1／20、n／30，并代墊運雜費1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考慮其他因素，甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是（?。┰?BR> A.90000
B.99000
C.100000
D.101000
【答案】A
【解析】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；涉及現(xiàn)金折扣的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照總價法核算，即按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)，不影響收入金額；所以，甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入=5000×20×(1-10％)=90000(元)。
4、甲公司2×14年1月1日以銀行存款5000萬元購人乙公司80％股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值為4000萬元，其差額為一項自投資日起尚需攤銷5年的管理用無形資產(chǎn)引起，該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，無殘值。2×14年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未分配現(xiàn)金股利。2×15年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元。甲公司和乙公司在進行企業(yè)合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司除實現(xiàn)凈利潤外不存在其他影響所有者權(quán)益變動的事項。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易等因素影響，在2×15年期末甲公司編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時，按照權(quán)益法應(yīng)將長期股權(quán)投資調(diào)整為（?。┤f元。
A.5960
B.7200
C.6600
D.6200
【答案】A
【解析】長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整后的金額=5000+[1000+1200-600-(5000-4000)／5×2]×80％=5960(萬元)。
5、乙公司2×13年1月1日以20000萬元的價格發(fā)行5年期，到期一次還本、分期付息的債券，債券面值總額為20905．63萬元，每年12月31日支付利息，票面年利率為4％，未發(fā)生其他相關(guān)稅費。發(fā)行債券所得款項已收存銀行。該公司債券的市場年利率為5％。不考慮其他因素，則乙公司2×14年12月31日該項應(yīng)付債券的攤余成本為（ ）萬元。
A.19680．75
B.19836．33
C.20335．73
D.20427．33
【答案】C
【解析】2×13年12月31日該項應(yīng)付債券的攤余成本=20000+(20000×5％-20905．63×4％)=20163．77(萬元)；2×14年12月31日該項應(yīng)付債券的攤余成本=20163．77+(20163．77×5％-20905．63×4％)=20335．73(萬元)。