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所以，甲公司當(dāng)前出售A股票比較有利。
47 [簡答題]
甲公司是一家設(shè)備制造企業(yè)，常年大量使用某種零部件。該零部件既可以外購，也可以自制。如果外購，零部件單價(jià)為100元/件，每次訂貨的變動(dòng)成本為20元。如果自制，每次生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為400元，每日產(chǎn)量為15件。自制零部件的單位生產(chǎn)成本60元。
該零部件的全年需求量為3600件，一年按360天計(jì)算。公司的資金成本為10%，除存貨占用資金的應(yīng)計(jì)利息外，不考慮其他儲(chǔ)存成本。
要求：
(1)計(jì)算甲公司外購零部件的經(jīng)濟(jì)訂貨批量、與批量有關(guān)的總成本;
(2)計(jì)算甲公司自制零部件的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量、與批量有關(guān)的總成本;
(3)判斷甲公司應(yīng)該選擇外購方案還是自制方案，并說明原因。
參考解析：
(1)外購零部件的單位變動(dòng)儲(chǔ)存成本=100×10%=10(元)
(3)外購零部件的全年總成本=100×3600+1200=361200(元)
自制零部件的全年總成本=60×3600+2400=218400(元)
由于自制零部件的全年總成本比外購零部件的全年總成本低，甲公司應(yīng)該選擇自制方案。
48 [簡答題]
B公司目前采用30天按發(fā)票金額付款的信用政策，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
項(xiàng)目 當(dāng)前
信用期
n/30
年銷售收入(元)
360000
年銷售成本(元)
306000
年購貨成本(元)
214200
變動(dòng)成本率
85%
可能發(fā)生的收賬費(fèi)用(元)
3000
可能發(fā)生的壞賬損失(元)
6000
存貨周轉(zhuǎn)期(天)
40
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(天)
30
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期(天)
50
假設(shè)該項(xiàng)投資的資本成本為10%;一年按360天計(jì)算。
要求：
(1)計(jì)算該公司的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期。
(2)計(jì)算公司存貨平均余額、應(yīng)收賬款平均余額及應(yīng)付賬款平均余額。
(3)計(jì)算“應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息”、“存貨應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)利息”。
(4)計(jì)算公司采用目前信用政策的“稅前損益”。
參考解析：
(1)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=40+30-50=20(天)
(2)存貨平均余額=存貨周轉(zhuǎn)期×每天銷貨成本=40×306000/360=34000(元)
應(yīng)收賬款平均余額=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期×每天的銷售收入=30×360000/360=30000(元)
應(yīng)付賬款平均余額=應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期×每天的購貨成本=50×214200/360=29750(元)
(3)應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息=30000×85%×10%=2550(元)
存貨應(yīng)計(jì)利息=34000×10%=3400(元)
應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)利息=29750×10%=2975(元)
(4)
單位：元
項(xiàng)目 目前
銷售收入
360000
邊際貢獻(xiàn)
360000×(1-85%)=54000
減：應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息
2550
存貨應(yīng)計(jì)利息
3400
應(yīng)付賬款抵減應(yīng)計(jì)利息
-2975
收賬費(fèi)用
3000
壞賬損失
6000
稅前損益
42025 49 [簡答題]
某公司于2016年1月1日從租賃公司租人一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格280萬元，運(yùn)輸及安裝調(diào)試費(fèi)20萬元(由租賃公司承擔(dān))，租期5年，租賃期滿時(shí)預(yù)計(jì)殘值10萬元，歸租賃公司所有。年利率為8%，租賃手續(xù)費(fèi)率為2%。租金于每年年末等額支付。
相關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)表
n 1
2
3
4
5
(P/F，10%，n)
0.9091
0.8264
0.7513
0.6830
0.6209
(P/F，8%，n)
0.9259
0.8573
0.7938
0.7350
0.6806
(P/A，10%，n)
0.9091
1.7355
2.4869
3.1699
3.7908
(P/A，8%，n)
0.9259
1.7833
2.5771
3.3121
3.9927
要求：
(1)計(jì)算該公司每年應(yīng)支付的租金;
(2)填寫下表中用字母表示的數(shù)值;
租金攤銷計(jì)劃表
單位：萬元
年份 期初本金
支付租金
應(yīng)計(jì)租費(fèi)
本金償還額
本金余額
20t6年末
300
A
30
B
C
2017年末
*
D
*
*
2018年末
*
*
*
*
2019年末
*
*
*
*
2020年末
*
*
*
*
合計(jì)
*
*
*
*
注：表中*為省略數(shù)。
(3)假設(shè)經(jīng)過協(xié)商確定每年年末支付的租金為75萬元，計(jì)算租賃的資本成本。(計(jì)算過程保留四位小數(shù))
參考解析：
(1)租費(fèi)率=8%+2%=10%
每年租金=[280+20-10×(P/F，10%，5)]/(P/A，10%，5)
=(300-10×0.6209)/3.7908
=77.50(萬元)
(2)A=77.50萬元
B=77.5-30=47.5(萬元)
C=300-47.5=252.5(萬元)
D=252.5×10%=25.25(萬元)
(3)設(shè)租賃資本成本為K，
則有：280+20-10×(P/F，K，5)-75×(P/A，K，5)=0
設(shè)K=10%，280+20-10×(P/F，10%，5)-75×(P/A，10%，5)
=300-10×0.6209-75×3.7908
=9.481
設(shè)K=8%，280+20-10×(P/F，8%，5)-75×(P/A，8%，5)
=300-10×0.6806-75×3.9927
=-6.2585
(K-8%)/(10%-8%)=(0+6.2585)/(9.481+6.2585)
K=8.8%
租賃資本成本為8.8%?！∥?、綜合題(本類題共2題，共25分，第1小題10分，第2小題15分，共25分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比指標(biāo)保留百分號(hào)前兩位小數(shù)。凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述。)
50 [簡答題]
已知甲集團(tuán)公司下設(shè)多個(gè)責(zé)任中心，有關(guān)資料如下：
資料1：
指標(biāo) A投資中心
B投資中心
C投資中心
息稅前利潤(萬元)
10400
15800
8450
營業(yè)資產(chǎn)平均占用額(萬元)
94500
145000
75500
規(guī)定的最低投資報(bào)酬率
10%
資料2：D利潤中心營業(yè)收入為52000元，變動(dòng)成本總額為25000元，利潤中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為15000元，利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為6000元。
資料3：E利潤中心的邊際貢獻(xiàn)為80000元，負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)為60000元，利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額為45000元。
資料4：D中心下設(shè)了兩個(gè)成本中心，其中甲成本中心，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量5000件，預(yù)算單位成本200元，實(shí)際產(chǎn)量6000件，實(shí)際成本為1170000元。
資料5：集團(tuán)公司擬吸收合并乙公司，乙公司除了一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，乙公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)都與公允價(jià)值一致，該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，公允價(jià)值為500萬元，并且沒有規(guī)定使用年限。乙公司未彌補(bǔ)的虧損為100萬元(未超過稅前利潤虧損彌補(bǔ)年限)，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末，國家發(fā)行的最長期國債利率為5.32%，甲集團(tuán)公司適用的所得稅稅率為25%。甲集團(tuán)公司可以采用股權(quán)支付或非股權(quán)支付方式，該合并事項(xiàng)已經(jīng)滿足了特殊性稅務(wù)處理的其他條件。
要求：
(1)根據(jù)資料1計(jì)算各個(gè)投資中心的下列指標(biāo)：
①投資報(bào)酬率，并據(jù)此評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績。
②剩余收益，并據(jù)此評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績。
(2)根據(jù)資料2計(jì)算D利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額、可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)總額。
(3)根據(jù)資料3計(jì)算E利潤中心負(fù)責(zé)人的可控固定成本以及不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本。
(4)根據(jù)資料4計(jì)算甲成本中心的預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率。
(5)根據(jù)資料5計(jì)算如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，合并對(duì)所得稅納稅義務(wù)的影響是多少。
(6)根據(jù)資料5計(jì)算如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式彌補(bǔ)虧損，合并對(duì)所得稅納稅義務(wù)的影響是多少。
參考解析：
(1)①投資報(bào)酬率：
評(píng)價(jià)：C投資中心業(yè)績，A投資中心次之，B投資中心業(yè)績最差。
②剩余收益：
A投資中心的剩余收益=10400-94500×10%=950(萬元)
B投資中心的剩余收益=15800-145000×10%=1300(萬元)
C投資中心的剩余收益=8450-75500×10%=900(萬元)
評(píng)價(jià)：B投資中心業(yè)績，A投資中心次之，C投資中心業(yè)績最差。
(2)①利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=52000-25000=27000(元)
②利潤中心可控邊際貢獻(xiàn)=27000-15000=12000(元)
③利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額=12000-6000=6000(元)
(3)E利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本=80000-60000=20000(元)
E利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本=60000-45000=15000(元)
(4)①甲成本中心預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本一實(shí)際責(zé)任成本=200×6000-1170000=30000(元)
②甲成本中心預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%=30000/(200×6000)=2.5%
(5)如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，則適用一般性稅務(wù)處理方法：
確認(rèn)合并所得=500-0=500(萬元)
合并事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)=500×25%=125(萬元)
(6)如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式，則可以采用特殊性稅務(wù)處理方法：
由于全部采用股權(quán)支付形式，不需要確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值的差額。
可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并
業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率
可以由甲公司彌補(bǔ)的虧損限額=3000×5.32%=159.6(萬元)
由于乙公司的虧損只有100萬元
彌補(bǔ)虧損可節(jié)約的稅收=100×25%=25(萬元)。
51 [簡答題]
E公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料，有關(guān)資料如下：
資料一：該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷量一致。2015年固定成本總額為3500000元，該產(chǎn)品生產(chǎn)資料如表1所示：
表12015年甲產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售資料
項(xiàng)目 產(chǎn)銷量(件)
不含稅單價(jià)(元)
單位變動(dòng)成本(元)
甲產(chǎn)品
15000
500
150
資料二：2015年第四季度按定期預(yù)算法編制2016年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：
(1)乙材料2016年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2500千克，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量為下季度生產(chǎn)需用量的10%，2016年年末的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2875千克，每季度乙材料的購貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付;2016年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為130000元。
(2)該公司2016年度生產(chǎn)預(yù)算如表2所示：
表2生產(chǎn)預(yù)算
項(xiàng)目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量(件)
4000
4000
4500
5000
17500
(3)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料：乙材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為6千克/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)12元/千克。
(4)E公司2016年第一季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品4250件，耗用乙材料25500千克，目前供貨商A公司提供的乙材料的不含稅實(shí)際單價(jià)為11元/千克。
資料三：目前的供貨商A為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%?，F(xiàn)有另外兩家供貨商B、C公司提出將來可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中B為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅稅率為3%的發(fā)票;C為個(gè)體工商戶，目前只能出具普通發(fā)票。A、B、C三家公司提供的原材料質(zhì)量無差別，所提供的原材料的不含稅價(jià)格分別為11元/千克、10.5元/千克和10元/千克。假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。
要求：
(1)計(jì)算甲產(chǎn)品2015年保本作業(yè)率。
(2)計(jì)算甲產(chǎn)品2015年的安全邊際額。
(3)填寫E公司乙材料采購預(yù)算表中空格(不需要列示計(jì)算過程)。
表32016年乙材料采購預(yù)算表
項(xiàng)目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量(件)
材料定額單耗(千克/件)
預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(千克)
期末結(jié)存量(千克)
期初結(jié)存量(千克)
預(yù)計(jì)材料采購量(千克)
材料計(jì)劃單價(jià)(元/千克)
預(yù)計(jì)采購金額(元)
(4)計(jì)算E公司2016年第一季度預(yù)計(jì)采購現(xiàn)金支出和第四季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款金額。
(5)計(jì)算E公司2016年第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異、價(jià)格差異與用量差異。
(6)從利潤化角度考慮E公司2016年第一季度應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?從減少納稅負(fù)擔(dān)應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?
參考解析：
(1)保本銷售量=3500000/(500-150)=10000(件)
保本作業(yè)率=10000/15000=66.67%
(2)安全邊際量=15000-10000=5000(件)
安全邊際額=5000×500=2500000(元)
(3)
2016年乙材料采購預(yù)算表
項(xiàng)目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量(件)
4000
4000
4500
5000
17500
材料定額單耗(千克/件)
6
6
6
6
6
預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(千克)
24000
24000
27000
30000
105000
期末結(jié)存量(千克)
2400
2700
3000
2875
2875
期初結(jié)存量(千克)
2500
2400
2700
3000
2500
預(yù)計(jì)材料采購量(千克)
23900
24300
27300
29875
105375
材料計(jì)劃單價(jià)(元/千克)
12
12
12
12
12
預(yù)計(jì)采購金額(元)
286800
291600
327600
358500
1264500
(4)2016年第一季度預(yù)計(jì)采購現(xiàn)金支出=130000+286800×40%=244720(元)
2016年第四季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款金額=358500×60%=215100(元)
(5)乙材料的成本差異=11×25500-12×6×4250=-25500(元)(節(jié)約)
價(jià)格差異=(11-12)×25500=-25500(元)(節(jié)約)
用量差異=(25500-6×4250)×12=0(元)
(6)甲產(chǎn)品的不含稅單價(jià)=500(元)
每單位甲產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額=500×17%=85(元)
單件產(chǎn)品實(shí)際耗用量=25500/4250=6(千克/件)
由于E公司的購貨方式不會(huì)影響到其他的費(fèi)用，所以在以下計(jì)算過程中省略其他費(fèi)用。
從A處購貨：
單位產(chǎn)品不含稅材料成本=6×11=66(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=66×17%=11.22(元)
應(yīng)納增值稅=85-11.22=73.78(元)
營業(yè)稅金及附加=73.78×(7%+3%)=7.38(元)
單位產(chǎn)品相關(guān)稅后利潤=(500-66-7.38)×(1-25%)=319.97(元)
從B處購貨：
單位產(chǎn)品不含稅材料成本=6×10.5=63(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=63×3%=1.89(元)
應(yīng)納增值稅=85-1.89=83.11(元)
營業(yè)稅金及附加=83.11×(7%+3%)=8.31(元)
單位產(chǎn)品相關(guān)稅后利潤=(500-63-8.31)×(1-25%)=321.52(元)
從C處購貨：
單位產(chǎn)品材料成本=6×10=60(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=0(元)
應(yīng)納增值稅=85(元)
營業(yè)稅金及附加=85×(7%+3%)=8.5(元)
單位產(chǎn)品稅后利潤=(500-60-8.5)×(1-25%)=323.63(元)
由上可知，C處購買原材料所獲利潤。A處購買原材料應(yīng)交稅金最少。
所以，甲公司當(dāng)前出售A股票比較有利。
47 [簡答題]
甲公司是一家設(shè)備制造企業(yè)，常年大量使用某種零部件。該零部件既可以外購，也可以自制。如果外購，零部件單價(jià)為100元/件，每次訂貨的變動(dòng)成本為20元。如果自制，每次生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為400元，每日產(chǎn)量為15件。自制零部件的單位生產(chǎn)成本60元。
該零部件的全年需求量為3600件，一年按360天計(jì)算。公司的資金成本為10%，除存貨占用資金的應(yīng)計(jì)利息外，不考慮其他儲(chǔ)存成本。
要求：
(1)計(jì)算甲公司外購零部件的經(jīng)濟(jì)訂貨批量、與批量有關(guān)的總成本;
(2)計(jì)算甲公司自制零部件的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量、與批量有關(guān)的總成本;
(3)判斷甲公司應(yīng)該選擇外購方案還是自制方案，并說明原因。
參考解析：
(1)外購零部件的單位變動(dòng)儲(chǔ)存成本=100×10%=10(元)
(3)外購零部件的全年總成本=100×3600+1200=361200(元)
自制零部件的全年總成本=60×3600+2400=218400(元)
由于自制零部件的全年總成本比外購零部件的全年總成本低，甲公司應(yīng)該選擇自制方案。
48 [簡答題]
B公司目前采用30天按發(fā)票金額付款的信用政策，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
項(xiàng)目 當(dāng)前
信用期
n/30
年銷售收入(元)
360000
年銷售成本(元)
306000
年購貨成本(元)
214200
變動(dòng)成本率
85%
可能發(fā)生的收賬費(fèi)用(元)
3000
可能發(fā)生的壞賬損失(元)
6000
存貨周轉(zhuǎn)期(天)
40
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(天)
30
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期(天)
50
假設(shè)該項(xiàng)投資的資本成本為10%;一年按360天計(jì)算。
要求：
(1)計(jì)算該公司的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期。
(2)計(jì)算公司存貨平均余額、應(yīng)收賬款平均余額及應(yīng)付賬款平均余額。
(3)計(jì)算“應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息”、“存貨應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)利息”。
(4)計(jì)算公司采用目前信用政策的“稅前損益”。
參考解析：
(1)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=40+30-50=20(天)
(2)存貨平均余額=存貨周轉(zhuǎn)期×每天銷貨成本=40×306000/360=34000(元)
應(yīng)收賬款平均余額=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期×每天的銷售收入=30×360000/360=30000(元)
應(yīng)付賬款平均余額=應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期×每天的購貨成本=50×214200/360=29750(元)
(3)應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息=30000×85%×10%=2550(元)
存貨應(yīng)計(jì)利息=34000×10%=3400(元)
應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)利息=29750×10%=2975(元)
(4)
單位：元
項(xiàng)目 目前
銷售收入
360000
邊際貢獻(xiàn)
360000×(1-85%)=54000
減：應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息
2550
存貨應(yīng)計(jì)利息
3400
應(yīng)付賬款抵減應(yīng)計(jì)利息
-2975
收賬費(fèi)用
3000
壞賬損失
6000
稅前損益
42025 49 [簡答題]
某公司于2016年1月1日從租賃公司租人一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格280萬元，運(yùn)輸及安裝調(diào)試費(fèi)20萬元(由租賃公司承擔(dān))，租期5年，租賃期滿時(shí)預(yù)計(jì)殘值10萬元，歸租賃公司所有。年利率為8%，租賃手續(xù)費(fèi)率為2%。租金于每年年末等額支付。
相關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)表
n 1
2
3
4
5
(P/F，10%，n)
0.9091
0.8264
0.7513
0.6830
0.6209
(P/F，8%，n)
0.9259
0.8573
0.7938
0.7350
0.6806
(P/A，10%，n)
0.9091
1.7355
2.4869
3.1699
3.7908
(P/A，8%，n)
0.9259
1.7833
2.5771
3.3121
3.9927
要求：
(1)計(jì)算該公司每年應(yīng)支付的租金;
(2)填寫下表中用字母表示的數(shù)值;
租金攤銷計(jì)劃表
單位：萬元
年份 期初本金
支付租金
應(yīng)計(jì)租費(fèi)
本金償還額
本金余額
20t6年末
300
A
30
B
C
2017年末
*
D
*
*
2018年末
*
*
*
*
2019年末
*
*
*
*
2020年末
*
*
*
*
合計(jì)
*
*
*
*
注：表中*為省略數(shù)。
(3)假設(shè)經(jīng)過協(xié)商確定每年年末支付的租金為75萬元，計(jì)算租賃的資本成本。(計(jì)算過程保留四位小數(shù))
參考解析：
(1)租費(fèi)率=8%+2%=10%
每年租金=[280+20-10×(P/F，10%，5)]/(P/A，10%，5)
=(300-10×0.6209)/3.7908
=77.50(萬元)
(2)A=77.50萬元
B=77.5-30=47.5(萬元)
C=300-47.5=252.5(萬元)
D=252.5×10%=25.25(萬元)
(3)設(shè)租賃資本成本為K，
則有：280+20-10×(P/F，K，5)-75×(P/A，K，5)=0
設(shè)K=10%，280+20-10×(P/F，10%，5)-75×(P/A，10%，5)
=300-10×0.6209-75×3.7908
=9.481
設(shè)K=8%，280+20-10×(P/F，8%，5)-75×(P/A，8%，5)
=300-10×0.6806-75×3.9927
=-6.2585
(K-8%)/(10%-8%)=(0+6.2585)/(9.481+6.2585)
K=8.8%
租賃資本成本為8.8%?！∥?、綜合題(本類題共2題，共25分，第1小題10分，第2小題15分，共25分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比指標(biāo)保留百分號(hào)前兩位小數(shù)。凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述。)
50 [簡答題]
已知甲集團(tuán)公司下設(shè)多個(gè)責(zé)任中心，有關(guān)資料如下：
資料1：
指標(biāo) A投資中心
B投資中心
C投資中心
息稅前利潤(萬元)
10400
15800
8450
營業(yè)資產(chǎn)平均占用額(萬元)
94500
145000
75500
規(guī)定的最低投資報(bào)酬率
10%
資料2：D利潤中心營業(yè)收入為52000元，變動(dòng)成本總額為25000元，利潤中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為15000元，利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為6000元。
資料3：E利潤中心的邊際貢獻(xiàn)為80000元，負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)為60000元，利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額為45000元。
資料4：D中心下設(shè)了兩個(gè)成本中心，其中甲成本中心，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量5000件，預(yù)算單位成本200元，實(shí)際產(chǎn)量6000件，實(shí)際成本為1170000元。
資料5：集團(tuán)公司擬吸收合并乙公司，乙公司除了一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，乙公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)都與公允價(jià)值一致，該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，公允價(jià)值為500萬元，并且沒有規(guī)定使用年限。乙公司未彌補(bǔ)的虧損為100萬元(未超過稅前利潤虧損彌補(bǔ)年限)，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末，國家發(fā)行的最長期國債利率為5.32%，甲集團(tuán)公司適用的所得稅稅率為25%。甲集團(tuán)公司可以采用股權(quán)支付或非股權(quán)支付方式，該合并事項(xiàng)已經(jīng)滿足了特殊性稅務(wù)處理的其他條件。
要求：
(1)根據(jù)資料1計(jì)算各個(gè)投資中心的下列指標(biāo)：
①投資報(bào)酬率，并據(jù)此評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績。
②剩余收益，并據(jù)此評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績。
(2)根據(jù)資料2計(jì)算D利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額、可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)總額。
(3)根據(jù)資料3計(jì)算E利潤中心負(fù)責(zé)人的可控固定成本以及不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本。
(4)根據(jù)資料4計(jì)算甲成本中心的預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率。
(5)根據(jù)資料5計(jì)算如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，合并對(duì)所得稅納稅義務(wù)的影響是多少。
(6)根據(jù)資料5計(jì)算如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式彌補(bǔ)虧損，合并對(duì)所得稅納稅義務(wù)的影響是多少。
參考解析：
(1)①投資報(bào)酬率：
評(píng)價(jià)：C投資中心業(yè)績，A投資中心次之，B投資中心業(yè)績最差。
②剩余收益：
A投資中心的剩余收益=10400-94500×10%=950(萬元)
B投資中心的剩余收益=15800-145000×10%=1300(萬元)
C投資中心的剩余收益=8450-75500×10%=900(萬元)
評(píng)價(jià)：B投資中心業(yè)績，A投資中心次之，C投資中心業(yè)績最差。
(2)①利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=52000-25000=27000(元)
②利潤中心可控邊際貢獻(xiàn)=27000-15000=12000(元)
③利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額=12000-6000=6000(元)
(3)E利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本=80000-60000=20000(元)
E利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本=60000-45000=15000(元)
(4)①甲成本中心預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本一實(shí)際責(zé)任成本=200×6000-1170000=30000(元)
②甲成本中心預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%=30000/(200×6000)=2.5%
(5)如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，則適用一般性稅務(wù)處理方法：
確認(rèn)合并所得=500-0=500(萬元)
合并事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)=500×25%=125(萬元)
(6)如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式，則可以采用特殊性稅務(wù)處理方法：
由于全部采用股權(quán)支付形式，不需要確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值的差額。
可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并
業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率
可以由甲公司彌補(bǔ)的虧損限額=3000×5.32%=159.6(萬元)
由于乙公司的虧損只有100萬元
彌補(bǔ)虧損可節(jié)約的稅收=100×25%=25(萬元)。
51 [簡答題]
E公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料，有關(guān)資料如下：
資料一：該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷量一致。2015年固定成本總額為3500000元，該產(chǎn)品生產(chǎn)資料如表1所示：
表12015年甲產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售資料
項(xiàng)目 產(chǎn)銷量(件)
不含稅單價(jià)(元)
單位變動(dòng)成本(元)
甲產(chǎn)品
15000
500
150
資料二：2015年第四季度按定期預(yù)算法編制2016年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：
(1)乙材料2016年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2500千克，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量為下季度生產(chǎn)需用量的10%，2016年年末的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2875千克，每季度乙材料的購貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付;2016年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為130000元。
(2)該公司2016年度生產(chǎn)預(yù)算如表2所示：
表2生產(chǎn)預(yù)算
項(xiàng)目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量(件)
4000
4000
4500
5000
17500
(3)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料：乙材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為6千克/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)12元/千克。
(4)E公司2016年第一季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品4250件，耗用乙材料25500千克，目前供貨商A公司提供的乙材料的不含稅實(shí)際單價(jià)為11元/千克。
資料三：目前的供貨商A為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%?，F(xiàn)有另外兩家供貨商B、C公司提出將來可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中B為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅稅率為3%的發(fā)票;C為個(gè)體工商戶，目前只能出具普通發(fā)票。A、B、C三家公司提供的原材料質(zhì)量無差別，所提供的原材料的不含稅價(jià)格分別為11元/千克、10.5元/千克和10元/千克。假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。
要求：
(1)計(jì)算甲產(chǎn)品2015年保本作業(yè)率。
(2)計(jì)算甲產(chǎn)品2015年的安全邊際額。
(3)填寫E公司乙材料采購預(yù)算表中空格(不需要列示計(jì)算過程)。
表32016年乙材料采購預(yù)算表
項(xiàng)目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量(件)
材料定額單耗(千克/件)
預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(千克)
期末結(jié)存量(千克)
期初結(jié)存量(千克)
預(yù)計(jì)材料采購量(千克)
材料計(jì)劃單價(jià)(元/千克)
預(yù)計(jì)采購金額(元)
(4)計(jì)算E公司2016年第一季度預(yù)計(jì)采購現(xiàn)金支出和第四季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款金額。
(5)計(jì)算E公司2016年第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異、價(jià)格差異與用量差異。
(6)從利潤化角度考慮E公司2016年第一季度應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?從減少納稅負(fù)擔(dān)應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?
參考解析：
(1)保本銷售量=3500000/(500-150)=10000(件)
保本作業(yè)率=10000/15000=66.67%
(2)安全邊際量=15000-10000=5000(件)
安全邊際額=5000×500=2500000(元)
(3)
2016年乙材料采購預(yù)算表
項(xiàng)目 第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年
預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量(件)
4000
4000
4500
5000
17500
材料定額單耗(千克/件)
6
6
6
6
6
預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(千克)
24000
24000
27000
30000
105000
期末結(jié)存量(千克)
2400
2700
3000
2875
2875
期初結(jié)存量(千克)
2500
2400
2700
3000
2500
預(yù)計(jì)材料采購量(千克)
23900
24300
27300
29875
105375
材料計(jì)劃單價(jià)(元/千克)
12
12
12
12
12
預(yù)計(jì)采購金額(元)
286800
291600
327600
358500
1264500
(4)2016年第一季度預(yù)計(jì)采購現(xiàn)金支出=130000+286800×40%=244720(元)
2016年第四季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款金額=358500×60%=215100(元)
(5)乙材料的成本差異=11×25500-12×6×4250=-25500(元)(節(jié)約)
價(jià)格差異=(11-12)×25500=-25500(元)(節(jié)約)
用量差異=(25500-6×4250)×12=0(元)
(6)甲產(chǎn)品的不含稅單價(jià)=500(元)
每單位甲產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額=500×17%=85(元)
單件產(chǎn)品實(shí)際耗用量=25500/4250=6(千克/件)
由于E公司的購貨方式不會(huì)影響到其他的費(fèi)用，所以在以下計(jì)算過程中省略其他費(fèi)用。
從A處購貨：
單位產(chǎn)品不含稅材料成本=6×11=66(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=66×17%=11.22(元)
應(yīng)納增值稅=85-11.22=73.78(元)
營業(yè)稅金及附加=73.78×(7%+3%)=7.38(元)
單位產(chǎn)品相關(guān)稅后利潤=(500-66-7.38)×(1-25%)=319.97(元)
從B處購貨：
單位產(chǎn)品不含稅材料成本=6×10.5=63(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=63×3%=1.89(元)
應(yīng)納增值稅=85-1.89=83.11(元)
營業(yè)稅金及附加=83.11×(7%+3%)=8.31(元)
單位產(chǎn)品相關(guān)稅后利潤=(500-63-8.31)×(1-25%)=321.52(元)
從C處購貨：
單位產(chǎn)品材料成本=6×10=60(元)
可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=0(元)
應(yīng)納增值稅=85(元)
營業(yè)稅金及附加=85×(7%+3%)=8.5(元)
單位產(chǎn)品稅后利潤=(500-60-8.5)×(1-25%)=323.63(元)
由上可知，C處購買原材料所獲利潤。A處購買原材料應(yīng)交稅金最少。