案例分析題
為加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，D公司于2012年初聘請甲會計師事務所的注冊會計師對企業(yè)的2011年12月31日的內部控制運行有效性進行審計。(1)聘請甲會計師事務所對企業(yè)內部控制進行審計，原因在于2011年D公司曾聘請該所的注冊會計師對其內部控制相關問題提供咨詢，在與之溝通交流的過程中，發(fā)現(xiàn)該所的注冊會計師具有良好的專業(yè)素質，為更深入的挖掘企業(yè)潛力，找出問題和差距，因此，繼續(xù)聘請該所注冊會計師對其內部控制進行審計。
(2)甲會計師事務所注冊會計師在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對建立健全和有效實施內部控制承擔責任。
(3)注冊會計師應當進行風險評估，并判斷是否在內部控制審計工作中利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，相應減少可能由注冊會計師執(zhí)行的工作。對相關人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責任。
(4)注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無須在內部控制審計報告中說明。
(5)D公司銷售部門于2012年1月初擅自擴大銷售信用額度，預計可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的40%，董事會責成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2011年12月31日之后， D公司認為，該事項不影響甲會計師事務所對本公司2011年度內部控制有效性出具審計意見。
請根據(jù)《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，分析、判斷該公司在上述內部控制審計的執(zhí)行過程中有哪些不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】(1)此項工作安排存在不當之處。不當之處：聘請甲會計師事務所承擔內部控制審計工作。理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制審計。
(2)此項工作安排存在不當之處。不當之處：甲會計師事務所對建立健全和有效實施內部控制承擔責任。理由：建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任;在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。
(3)此項工作安排存在不當之處。不當之處：對相關人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責任。理由：注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。
(4)此項工作安排存在不當之處。不當之處：非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，無須在內部控制審計報告中說明。理由：非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通，提醒企業(yè)加以改進外，同時應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段。
(5)此項工作安排存在不當之處。不當之處：D公司認為銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響甲會計師事務所對2011年度內部控制有效性出具審計意見。理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)內部控制審計”知識點進行考核】
為加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，D公司于2012年初聘請甲會計師事務所的注冊會計師對企業(yè)的2011年12月31日的內部控制運行有效性進行審計。(1)聘請甲會計師事務所對企業(yè)內部控制進行審計，原因在于2011年D公司曾聘請該所的注冊會計師對其內部控制相關問題提供咨詢，在與之溝通交流的過程中，發(fā)現(xiàn)該所的注冊會計師具有良好的專業(yè)素質，為更深入的挖掘企業(yè)潛力，找出問題和差距，因此，繼續(xù)聘請該所注冊會計師對其內部控制進行審計。
(2)甲會計師事務所注冊會計師在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對建立健全和有效實施內部控制承擔責任。
(3)注冊會計師應當進行風險評估，并判斷是否在內部控制審計工作中利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，相應減少可能由注冊會計師執(zhí)行的工作。對相關人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責任。
(4)注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無須在內部控制審計報告中說明。
(5)D公司銷售部門于2012年1月初擅自擴大銷售信用額度，預計可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的40%，董事會責成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2011年12月31日之后， D公司認為，該事項不影響甲會計師事務所對本公司2011年度內部控制有效性出具審計意見。
請根據(jù)《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，分析、判斷該公司在上述內部控制審計的執(zhí)行過程中有哪些不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】(1)此項工作安排存在不當之處。不當之處：聘請甲會計師事務所承擔內部控制審計工作。理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制審計。
(2)此項工作安排存在不當之處。不當之處：甲會計師事務所對建立健全和有效實施內部控制承擔責任。理由：建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任;在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。
(3)此項工作安排存在不當之處。不當之處：對相關人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責任。理由：注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。
(4)此項工作安排存在不當之處。不當之處：非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，無須在內部控制審計報告中說明。理由：非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業(yè)董事會和經理層溝通，提醒企業(yè)加以改進外，同時應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段。
(5)此項工作安排存在不當之處。不當之處：D公司認為銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響甲會計師事務所對2011年度內部控制有效性出具審計意見。理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)內部控制審計”知識點進行考核】