小編整理“2018年高級會計師考試考點涉及試題”，以供考生參考，更多高級會計師考試模擬試題信息，請關(guān)注高級會計師考試頻道。
涉及考題
甲公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2×10年2月3日，甲公司與某境外公司簽訂了一項設(shè)備購買合同(確定承諾)，設(shè)備價格為外幣X(本題下稱FCX)270 000元，交貨日期為2×10年5月1日。
2×10年2月3日，甲公司簽訂了一項購買外幣Y(本題下稱FCY)240 000元的遠期合同。根據(jù)該遠期合同，甲公司將于2×10年5月1日支付人民幣147 000元購入FCY240 000元，匯率為1FCY=0.6125人民幣元(即2×10年5月1日的現(xiàn)行遠期匯率)。
甲公司將該遠期合同指定為對由于人民幣元/FCX匯率變動可能引起的、確定承諾公允價值變動風(fēng)險的套期工具，且通過比較遠期合同公允價值總體變動和確定承諾人民幣元公允價值變動評價套期有效性。
假定最近3個月，人民幣元對FCY、人民幣元對FCX之間的匯率變動具有高度相關(guān)性。2×10年5月1日，甲公司履行確定承諾并以凈額結(jié)算了遠期合同。與該套期有關(guān)的遠期匯率資料如表1：
表1
首先，對于上述套期保值業(yè)務(wù)，公司風(fēng)險管理部負責(zé)人林某和財務(wù)總監(jiān)李某存在分歧。
林某認(rèn)為，設(shè)備是用外幣X來結(jié)算的，而遠期合同購買的卻是外幣Y，這違反了套期保值種類相同的原則，因此該外幣的遠期合同不能用于此項設(shè)備購買合同的套期保值。
李某認(rèn)為，盡管遠期合同購買的是外幣Y，不同于購買設(shè)備的結(jié)算貨幣X，但是由于最近3個月，人民幣對FCY和人民幣對FCX之間的匯率變動，具有高度的相關(guān)性，所以可以用此項外匯遠期合同作為設(shè)備購買合同的套期保值。
其次，財務(wù)部門遵從了財務(wù)總監(jiān)李某的意見，并認(rèn)定該項套期完全有效，理由是：第一，遠期合同和確定承諾將在同一個日期來結(jié)算;第二，最近3個月，人民幣對FCY和人民幣對FCX之間的匯率變動，具有高度的相關(guān)性。
再次，財務(wù)部門對此項套期保值的處理，具體如下：
(1)將此項套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期進行會計處理;
(2)2×10年2月3日，確認(rèn)了被套期項目147 258元人民幣。
(3)2×10年3月31日，確認(rèn)了套期工具的損失3 391元人民幣，被套期項目的利得3 681元。
(4)2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失8 352元，被套期項目的利得8 559元。
(5)2×10年5月1日，確認(rèn)購入固定資產(chǎn)的入賬價值為147 258元人民幣。
要求：
(1)分析評價公司風(fēng)險管理部門負責(zé)人林某和財務(wù)總監(jiān)李某的觀點是否正確，并簡要說明理由。
(2)財務(wù)部門認(rèn)定該項套期完全有效是否正確，并簡要說明理由。
(3)逐項分析財務(wù)部門的處理是否正確，并簡要說明理由。
答案：
【正確答案】(1)公司風(fēng)險管理部門負責(zé)人林某的觀點不正確，財務(wù)總監(jiān)李某的觀點是正確的。
理由：套期保值的原則為：種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、交易方向相反、月份相同或相近，由于最近3個月，人民幣元對FCY和人民幣元對FCX之間的匯率變動具有高度相關(guān)性，所以可以用此項外匯遠期合同作為設(shè)備購買合同的套期保值。
(2)財務(wù)部門認(rèn)定該項套期完全有效是不正確的。
理由：該項套期并非完全有效，因為與遠期合同名義金額FCY240 000元等值人民幣元的變動，與將支付的FCX270 000元等值人民幣元的變動存在差異，差額為207元人民幣。
(3)會計處理分析：
①正確。外匯風(fēng)險套期可以作為公允價值套期，也可以作為現(xiàn)金流量套期。
②不正確。被套期的對象是未確認(rèn)的確定承諾，承諾本身沒有價值，所以2×10年2月3日是不需要做賬務(wù)處理的。
③正確。計算過程見表2所示(考試時可不畫表，直接寫出計算結(jié)果即可)。
④不正確。2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失4 961元，被套期項目的利得4 878元。遠期合同和確定承諾的公允價值變動如表2：
表2
*3 391=3 408/(1+6%×1/12)，3 681=3 699/(1+6%×1/12)。
⑤正確。
【答案解析】【附：本案例相關(guān)的賬務(wù)處理供參考】
(為簡化核算，假定不考慮設(shè)備購買有關(guān)的稅費因素、設(shè)備運輸和安裝費用等)
①2×10年2月3日
無須進行賬務(wù)處理。因為遠期合同和確定承諾當(dāng)日公允價值均為零。
②2×10年3月31日
借：被套期項目——確定承諾 3 681
貸：套期損益 3 681
借：套期損益 3 391
貸：套期工具——遠期合同 3 391
③2×10年5月1日
借：被套期項目——確定承諾4 878
貸：套期損益 4 878
借：套期損益 4 961
貸：套期工具——遠期合同 4 961
借：套期工具——遠期合同 8 352
貸：銀行存款 8 352
(累計確認(rèn)的損失)(確認(rèn)遠期合同結(jié)算)
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 147 258
貸：銀行存款 138 699
被套期項目——確定承諾 8 559
(確認(rèn)履行確定承諾購入固定資產(chǎn))
注：甲公司通過運用套期策略，使所購設(shè)備的成本鎖定在將確定承諾的購買價格FCX270 000元;按1FCX=0.5454人民幣元(套期開始日的遠期合同匯率)進行折算確定的金額上。
【該題針對“套期保值的會計處理”知識點進行考核】
涉及考題
甲公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2×10年2月3日，甲公司與某境外公司簽訂了一項設(shè)備購買合同(確定承諾)，設(shè)備價格為外幣X(本題下稱FCX)270 000元，交貨日期為2×10年5月1日。
2×10年2月3日，甲公司簽訂了一項購買外幣Y(本題下稱FCY)240 000元的遠期合同。根據(jù)該遠期合同，甲公司將于2×10年5月1日支付人民幣147 000元購入FCY240 000元，匯率為1FCY=0.6125人民幣元(即2×10年5月1日的現(xiàn)行遠期匯率)。
甲公司將該遠期合同指定為對由于人民幣元/FCX匯率變動可能引起的、確定承諾公允價值變動風(fēng)險的套期工具，且通過比較遠期合同公允價值總體變動和確定承諾人民幣元公允價值變動評價套期有效性。
假定最近3個月，人民幣元對FCY、人民幣元對FCX之間的匯率變動具有高度相關(guān)性。2×10年5月1日，甲公司履行確定承諾并以凈額結(jié)算了遠期合同。與該套期有關(guān)的遠期匯率資料如表1：
表1
日期 |
2×10年5月1日FCY/人民幣元的遠期匯率 |
2×10年5月1日FCX/人民幣元的遠期匯率 |
2×10年2月3日 |
1FCY＝0.6125人民幣元 |
1FCX＝0.5454人民幣元 |
2×10年3月31日 |
1FCY＝0.5983人民幣元 |
1FCX＝0.5317人民幣元 |
2×10年5月1日 |
1FCY＝0.5777人民幣元 |
1FCX＝0.5137人民幣元 |
首先，對于上述套期保值業(yè)務(wù)，公司風(fēng)險管理部負責(zé)人林某和財務(wù)總監(jiān)李某存在分歧。
林某認(rèn)為，設(shè)備是用外幣X來結(jié)算的，而遠期合同購買的卻是外幣Y，這違反了套期保值種類相同的原則，因此該外幣的遠期合同不能用于此項設(shè)備購買合同的套期保值。
李某認(rèn)為，盡管遠期合同購買的是外幣Y，不同于購買設(shè)備的結(jié)算貨幣X，但是由于最近3個月，人民幣對FCY和人民幣對FCX之間的匯率變動，具有高度的相關(guān)性，所以可以用此項外匯遠期合同作為設(shè)備購買合同的套期保值。
其次，財務(wù)部門遵從了財務(wù)總監(jiān)李某的意見，并認(rèn)定該項套期完全有效，理由是：第一，遠期合同和確定承諾將在同一個日期來結(jié)算;第二，最近3個月，人民幣對FCY和人民幣對FCX之間的匯率變動，具有高度的相關(guān)性。
再次，財務(wù)部門對此項套期保值的處理，具體如下：
(1)將此項套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期進行會計處理;
(2)2×10年2月3日，確認(rèn)了被套期項目147 258元人民幣。
(3)2×10年3月31日，確認(rèn)了套期工具的損失3 391元人民幣，被套期項目的利得3 681元。
(4)2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失8 352元，被套期項目的利得8 559元。
(5)2×10年5月1日，確認(rèn)購入固定資產(chǎn)的入賬價值為147 258元人民幣。
要求：
(1)分析評價公司風(fēng)險管理部門負責(zé)人林某和財務(wù)總監(jiān)李某的觀點是否正確，并簡要說明理由。
(2)財務(wù)部門認(rèn)定該項套期完全有效是否正確，并簡要說明理由。
(3)逐項分析財務(wù)部門的處理是否正確，并簡要說明理由。
答案：
【正確答案】(1)公司風(fēng)險管理部門負責(zé)人林某的觀點不正確，財務(wù)總監(jiān)李某的觀點是正確的。
理由：套期保值的原則為：種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、交易方向相反、月份相同或相近，由于最近3個月，人民幣元對FCY和人民幣元對FCX之間的匯率變動具有高度相關(guān)性，所以可以用此項外匯遠期合同作為設(shè)備購買合同的套期保值。
(2)財務(wù)部門認(rèn)定該項套期完全有效是不正確的。
理由：該項套期并非完全有效，因為與遠期合同名義金額FCY240 000元等值人民幣元的變動，與將支付的FCX270 000元等值人民幣元的變動存在差異，差額為207元人民幣。
(3)會計處理分析：
①正確。外匯風(fēng)險套期可以作為公允價值套期，也可以作為現(xiàn)金流量套期。
②不正確。被套期的對象是未確認(rèn)的確定承諾，承諾本身沒有價值，所以2×10年2月3日是不需要做賬務(wù)處理的。
③正確。計算過程見表2所示(考試時可不畫表，直接寫出計算結(jié)果即可)。
④不正確。2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失4 961元，被套期項目的利得4 878元。遠期合同和確定承諾的公允價值變動如表2：
表2
2×10年 2月3日 |
2×10年 3月31日 |
2×10年 5月1日 | |
A.遠期合同 |
|||
5月1日結(jié)算用的人民幣元/FCY的遠期匯率 |
0.6125 |
0.5983 |
0.5777 |
金額單位:FCY |
240 000 |
240 000 |
240 000 |
遠期價格（FCY240 000元折算成人民幣） |
147 000 |
143 592 |
138 648 |
合同價格（人民幣元） |
（147 000） |
（147 000） |
（147 000） |
以上兩項的差額（人民幣元） |
0 |
（3 408） |
（8 352） |
2×10年 2月3日 |
2×10年 3月31日 |
2×10年 5月1日 | |
公允價值（上述差額的現(xiàn)值,假定折現(xiàn)率為6%） |
0 |
（3 391）* |
（8 352） |
本期公允價值變動 |
（3 391） |
（4 961） | |
B.確定承諾 |
|||
5月1日結(jié)算用的人民幣元/FCX的遠期匯率 |
0.5454 |
0.5317 |
0.5137 |
金額單位:FCX |
270 000 |
270 000 |
270 000 |
遠期價格（FCX270 000元折算成人民幣） |
（147 258） |
（143 559） |
（138 699） |
2×10年 2月3日 |
2×10年 3月31日 |
2×10年 5月1日 | |
初始遠期價格（人民幣元）（270 000×0.5454） |
147 258 |
147 258 |
147 258 |
以上兩項的差額（人民幣元） |
0 |
3 699 |
8 559 |
公允價值（上述差額的現(xiàn)值,假定折現(xiàn)率為6%） |
0 |
3 681* |
8 559 |
本期公允價值變動 |
3 681 |
4 878 | |
C.無效套期部分（以FCY標(biāo)價的遠期合同和以FCX標(biāo)價的確定承諾兩者公允價值變動的差額） |
290 |
（83） |
*3 391=3 408/(1+6%×1/12)，3 681=3 699/(1+6%×1/12)。
⑤正確。
【答案解析】【附：本案例相關(guān)的賬務(wù)處理供參考】
(為簡化核算，假定不考慮設(shè)備購買有關(guān)的稅費因素、設(shè)備運輸和安裝費用等)
①2×10年2月3日
無須進行賬務(wù)處理。因為遠期合同和確定承諾當(dāng)日公允價值均為零。
②2×10年3月31日
借：被套期項目——確定承諾 3 681
貸：套期損益 3 681
借：套期損益 3 391
貸：套期工具——遠期合同 3 391
③2×10年5月1日
借：被套期項目——確定承諾4 878
貸：套期損益 4 878
借：套期損益 4 961
貸：套期工具——遠期合同 4 961
借：套期工具——遠期合同 8 352
貸：銀行存款 8 352
(累計確認(rèn)的損失)(確認(rèn)遠期合同結(jié)算)
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 147 258
貸：銀行存款 138 699
被套期項目——確定承諾 8 559
(確認(rèn)履行確定承諾購入固定資產(chǎn))
注：甲公司通過運用套期策略，使所購設(shè)備的成本鎖定在將確定承諾的購買價格FCX270 000元;按1FCX=0.5454人民幣元(套期開始日的遠期合同匯率)進行折算確定的金額上。
【該題針對“套期保值的會計處理”知識點進行考核】