應(yīng)廣大學(xué)員需求，整理發(fā)布“2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》同步練習(xí)題：遞延所得稅資產(chǎn)”學(xué)過的知識(shí)點(diǎn)是否掌握?不會(huì)做題思路?切勿錯(cuò)過我們的所得稅相關(guān)練習(xí)題，希望在的幫助下，你能掌握考點(diǎn)的同時(shí)熟悉做題思路。
【例題】甲公司于20×8年1月1日購(gòu)買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購(gòu)買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。假定購(gòu)買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
購(gòu)買日，因預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬元。
在購(gòu)買日后6個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，且該事實(shí)于購(gòu)買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：商譽(yù)500000
所得稅費(fèi)用250000
假定，在購(gòu)買日后6個(gè)月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，且該新的事實(shí)于購(gòu)買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：所得稅費(fèi)用750000
【綜合題】(2016年考題節(jié)選)甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：
資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。
資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元，2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。
資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
【答案】
(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
2015年的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)
2015年的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)
(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析說明甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無影響的，也應(yīng)明確指出無影響)。
資料一，屬于非暫時(shí)性差異，對(duì)遞延所得稅無影響。
資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異減少200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對(duì)遞延所得稅的影響金額為50萬元。
資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加180萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元，對(duì)遞延所得稅的影響金額為-45萬元。
(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。
資料二：
借：所得稅費(fèi)用50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
資料三：
借：遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：所得稅費(fèi)用45
(4)計(jì)算確定甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。
甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用=2500+50-45=2505(萬元)。
【例題】甲公司于20×8年1月1日購(gòu)買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購(gòu)買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元。假定購(gòu)買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
購(gòu)買日，因預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬元。
在購(gòu)買日后6個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，且該事實(shí)于購(gòu)買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：商譽(yù)500000
所得稅費(fèi)用250000
假定，在購(gòu)買日后6個(gè)月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，且該新的事實(shí)于購(gòu)買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：所得稅費(fèi)用750000
【綜合題】(2016年考題節(jié)選)甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：
資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。
資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元，2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。
資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
【答案】
(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
2015年的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)
2015年的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)
(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析說明甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無影響的，也應(yīng)明確指出無影響)。
資料一，屬于非暫時(shí)性差異，對(duì)遞延所得稅無影響。
資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異減少200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對(duì)遞延所得稅的影響金額為50萬元。
資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異增加180萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元，對(duì)遞延所得稅的影響金額為-45萬元。
(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。
資料二：
借：所得稅費(fèi)用50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
資料三：
借：遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：所得稅費(fèi)用45
(4)計(jì)算確定甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。
甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用=2500+50-45=2505(萬元)。