成功=時間+方法，自制力是這個等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習(xí)題。而大家往往只看到“牛人”閃耀的成績，忽視其成績背后無比寂寞的勤奮。整理“2019年中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻易錯題：長期股權(quán)投資”供考生參考。更多會計職稱考試模擬試題請訪問會計職稱考試頻道。
2×16年7月1日，A公司以發(fā)行債券的方式，購買乙公司80%的股份從而能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲顿Y時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元，差額系一項無形資產(chǎn)所致。當(dāng)日，該項無形資產(chǎn)賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，采用直線法計提攤銷，無殘值，預(yù)計尚可使用年限為5年。A公司發(fā)行面值為3500萬元的債券，發(fā)行價格為4000萬元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在此之前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，A公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽的金額為()萬元。
A.0
B.800
C.900
D.880
【答案】C
【解析】
購買日，A公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽=4000-[4000-(1000-500)×25%]×80%=900(萬元)。
【說明】這里大多數(shù)學(xué)員做錯的原因是沒有考慮無形資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對所得稅的影響。非同一控制下控股合并，在合并財務(wù)報表中不區(qū)分應(yīng)稅合并和免稅合并，被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)維持原購買方的計稅基礎(chǔ)，而賬面價值應(yīng)反映購買日的公允價值，由此產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，影響商譽金額。
2×16年7月1日，A公司以發(fā)行債券的方式，購買乙公司80%的股份從而能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲顿Y時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元，差額系一項無形資產(chǎn)所致。當(dāng)日，該項無形資產(chǎn)賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，采用直線法計提攤銷，無殘值，預(yù)計尚可使用年限為5年。A公司發(fā)行面值為3500萬元的債券，發(fā)行價格為4000萬元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在此之前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，A公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽的金額為()萬元。
A.0
B.800
C.900
D.880
【答案】C
【解析】
購買日，A公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽=4000-[4000-(1000-500)×25%]×80%=900(萬元)。
【說明】這里大多數(shù)學(xué)員做錯的原因是沒有考慮無形資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對所得稅的影響。非同一控制下控股合并，在合并財務(wù)報表中不區(qū)分應(yīng)稅合并和免稅合并，被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)維持原購買方的計稅基礎(chǔ)，而賬面價值應(yīng)反映購買日的公允價值，由此產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，影響商譽金額。