世上的事，只要肯用心去學，沒有一件是太晚的。你只要記住你的今天比昨天進步了一點，那么你離你的夢想也就更近了一步。整理“2020年中級會計職稱《會計實務》考點例題：金融資產(chǎn)”供考生參考。更多會計職稱考試模擬試題請訪問會計職稱考試頻道。
一、考點精講
考點1：金融資產(chǎn)的分類
考點2：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計核算
考點3：持有至到期投資的的會計核算
考點4：貸款和應收款項的會計核算
考點5：可供出售金融資產(chǎn)的會計核算
考點6：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計核算
二、例題精講
【例題·單選題】下列各項中，關于金融資產(chǎn)的分類表述正確的是()。
A.企業(yè)的風險管理正式書面文件已經(jīng)載明該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎進行管理和評價，則應當將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有期限超過一年的應將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)
C.持有某公司股權投資在重大影響以下的，應將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)
D.持有債券投資應將其劃分為持有至到期投資
【答案】A
【解析】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不得重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項B錯誤;持有某公司股權投資在重大影響以下的應按持有意圖和時間分別劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，選項C錯誤;持有債券投資有意圖和有能力將其持有至到期，才能劃分為持有至到期投資核算，選項D錯誤。
【例題·單選題】甲公司將其持有的A公司500萬股股票全部出售，取得價款1200萬元，另支付手續(xù)費20萬元。甲公司將A公司股權作為交易性金融資產(chǎn)核算，初始取得支付價款1000萬元(包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元)，另支付交易費用15萬元。在出售前交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1090萬元。則甲公司出售A公司股票應確認的投資收益為()萬元。
A.110
B.90
C.50
D.230
【答案】D
【解析】出售時應確認的投資收益=(1200-20)-(1000-50)=230(萬元)。
【例題·單選題】甲公司2017年1月1日購入乙公司5%的股權，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司支付購買價款1000萬元(其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬元和交易費用10萬元)。2017年6月30日該股權的公允價值為1100萬元，2017年12月1日甲公司將該股權出售，取得處置價款1080萬元。則甲公司處置該股權應確認的投資收益為()萬元。
A.20
B.80
C.160
D.170
【答案】D
【解析】甲公司處置股權應確認的投資收益=1080-(1000-80-10)=170(萬元)。
【例題·單選題】2016年1月1日甲公司購入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券，該債券面值為3000萬元，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購買價款2950萬元，另支付相關稅費20萬元。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。已知同類債券的實際利率為5.23%。則2017年12月31日該持有至到期投資的攤余成本為()萬元。
A.2980.94
B.2966.93
C.2890.78
D.3000
【答案】A
【解析】2017年12月31日該持有至到期投資的攤余成本=[(2950+20)×(1+5.23%)-3000×5%]×(1+5.23%)-3000×5%=2980.94(萬元)。
【例題·單選題】甲公司購入乙公司債券將其劃分為持有至到期投資核算，該債券面值為4000萬元，票面年利率為3%，實際年利率為4%，分期付息到期歸還本金。2016年12月31日該債券的攤余成本為3800萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3600萬元。2017年12月31日該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3724萬元。則2018年12月31日該債券的攤余成本為()萬元。
A.3624
B.3648.96
C.3752.96
D.3865.28
【答案】C
【解析】2016年12月31日持有至到期投資發(fā)生減值，應計提減值準備200萬元，計提減值準備后的攤余成本為3600萬元，2017年12月31日的攤余成本=3600×(1+4%)-4000×3%=3624(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3724萬元，假定持有至到期投資未減值計算的攤余成本=3800×(1+4%)-4000×3%=3832(萬元)，可以轉回減值準備=3724-3624=100(萬元)，2018年12月31日的攤余成本=3724×(1+4%)-4000×3%=3752.96(萬元)。
【例題·單選題】甲公司采用余額百分比法對應收款項計提壞賬準備，計提比例為8%。2017年1月1日應收賬款的賬面余額為3500萬元，當年發(fā)生賒銷5850萬元，收回應收賬款2800萬元，發(fā)生壞賬損失200萬元。則2017年12月31日應計提的壞賬準備為()萬元。
A.508
B.428
C.244
D.44
【答案】B
【解析】應收賬款2017年12月31日的賬面余額=3500+5850-2800-200=6350(萬元)，壞賬準備2017年1月1日的賬面余額=3500×8%=280(萬元)，2017年12月31日應計提的壞賬準備=6350×8%-(280-200)=428(萬元)。
【例題·單選題】甲公司2017年6月30日將持有的乙公司作為持有至到期投資核算的債券出售40%，出售時該債券的攤余成本為7890萬元，取得處置價款4000萬元。假定處置部分相對于持有至到期投資總額較大且不屬于例外情況，則該項業(yè)務應計入其他綜合收益的金額為()萬元。
A.0
B.844
C.1266
D.2110
【答案】C
【解析】應將剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按公允價值計量，當日剩余部分債券的公允價值=4000/40%×60%=6000(萬元)，應計入其他綜合收益的金額=6000-7890×60%=1266(萬元)。
【例題·單選題】甲公司2016年8月1日購入A上市公司股票，支付購買價款1000萬元，另支付交易費用3萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2016年12月31日股票的公允價值為900萬元，甲公司認定屬于正常公允價值的變動。2017年6月30日股票的公允價值為450萬元，甲公司認定該股票發(fā)生減值，2017年12月31日經(jīng)過A公司一系列的重組，股票的公允價值回升至600萬元。則甲公司持有A公司股票對2017年損益的影響為()萬元。
A.-403
B.-553
C.200
D.-350
【答案】B
【解析】對2017年損益的影響金額=450-(1000+3)=-553(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)(權益投資)減值轉回記入“其他綜合收益”，不影響損益。
【例題·單選題】甲公司2017年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，支付購買價款3126.07萬元。該債券面值為3000萬元，票面年利率為5%，實際利率3.5%，每年12月31日支付當年度利息，到期還本。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日，該債券的公允價值為3150萬元。則計入其他綜合收益的金額為()萬元。
A.64.52
B.23.93
C.150
D.85.48
【答案】A
【解析】計入其他綜合收益的金額=3150-3126.07×(1+3.5%)-3000×5%=64.52(萬元)。
【例題·多選題】企業(yè)出售部分持有至到期投資后應將剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，但特殊情況除外，下列各項中屬于特殊情況的有()。
A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響
B.根據(jù)合同約定，企業(yè)幾乎收回所有初始本金
C.被投資單位信用嚴重惡化
D.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策
【答案】ABCD
【例題·多選題】公允價值一般情況下與交易價格相等，但特殊情況下二者不等，下列屬于特殊情況的有()。
A.交易發(fā)生在關聯(lián)方之間
B.交易是*進行的
C.交易價格所代表的計量單元不同于公允價值計量的金融資產(chǎn)的計量單元
D.交易市場不是金融資產(chǎn)的主要市場(或最有利市場)
【答案】ABCD
【例題·多選題】企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不得重新分類為()。
A.貸款
B.應收款項
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資
【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
【例題·多選題】下列各項中，關于可供出售金融資產(chǎn)相關利得或損失的說法正確的有()。
A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降形成損失計入所有者權益
B.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入所有者權益
C.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)采用實際利率計算的利息收入計入當期損益
D.可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入所有者權益
【答案】CD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降形成損失，除減值損失以外的計入所有者權益，選項A錯誤;可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入當期損益，選項B錯誤。
【例題·多選題】下列各項中，會影響企業(yè)計算持有至到期投資攤余成本的因素有()。
A.計提的減值準備
B.已收回的本金
C.對取得時形成折價的攤銷額
D.對取得時形成溢價的攤銷額
【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
【例題·多選題】下列各項中，關于金融資產(chǎn)期末計量的表述不正確的有()。
A.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量
B.持有至到期投資期末按攤余成本計量
C.可供出售債務性金融資產(chǎn)期末按攤余成本計量
D.應收款項期末按公允價值計量
【答案】CD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，應收款項期末按攤余成本計量。
【例題·多選題】下列各項中，關于金融資產(chǎn)減值的說法正確的有()。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)無需計提減值準備
B.持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其攤余成本的應計提減值準備
C.貸款和應收款項預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的應計提減值準備
D.可供出售金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的應計提減值準備
【答案】ABC
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值如果屬于正常公允價值變動，無需計提減值準備，應記入“其他綜合收益”科目的借方。
【例題·判斷題】在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。()
【答案】√
【例題·判斷題】持有至到期投資在到期前部分出售是因為無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起的，企業(yè)應將剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。()
【答案】×
【解析】持有至到期投資在到期前部分出售是因為無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起的，企業(yè)無需將剩余部分進行重新分類。
【例題·判斷題】企業(yè)取得持有至到期投資時支付的價款中包括一部分債券利息，應單獨作為“應收利息”核算。()
【答案】×
【解析】到期一次還本付息的債券利息應將其記入“持有至到期投資——應計利息”。
【例題·判斷題】企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，應當計算確定實際利率，在相關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。()
【答案】√
【例題·判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應對所有的金融資產(chǎn)賬面價值進行復核，如果發(fā)生減值應計提減值準備。()
【答案】×
【解析】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)無需計提減值準備。
一、考點精講
考點1：金融資產(chǎn)的分類
考點2：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計核算
考點3：持有至到期投資的的會計核算
考點4：貸款和應收款項的會計核算
考點5：可供出售金融資產(chǎn)的會計核算
考點6：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計核算
二、例題精講
【例題·單選題】下列各項中，關于金融資產(chǎn)的分類表述正確的是()。
A.企業(yè)的風險管理正式書面文件已經(jīng)載明該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎進行管理和評價，則應當將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有期限超過一年的應將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)
C.持有某公司股權投資在重大影響以下的，應將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)
D.持有債券投資應將其劃分為持有至到期投資
【答案】A
【解析】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不得重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項B錯誤;持有某公司股權投資在重大影響以下的應按持有意圖和時間分別劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，選項C錯誤;持有債券投資有意圖和有能力將其持有至到期，才能劃分為持有至到期投資核算，選項D錯誤。
【例題·單選題】甲公司將其持有的A公司500萬股股票全部出售，取得價款1200萬元，另支付手續(xù)費20萬元。甲公司將A公司股權作為交易性金融資產(chǎn)核算，初始取得支付價款1000萬元(包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元)，另支付交易費用15萬元。在出售前交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1090萬元。則甲公司出售A公司股票應確認的投資收益為()萬元。
A.110
B.90
C.50
D.230
【答案】D
【解析】出售時應確認的投資收益=(1200-20)-(1000-50)=230(萬元)。
【例題·單選題】甲公司2017年1月1日購入乙公司5%的股權，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司支付購買價款1000萬元(其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬元和交易費用10萬元)。2017年6月30日該股權的公允價值為1100萬元，2017年12月1日甲公司將該股權出售，取得處置價款1080萬元。則甲公司處置該股權應確認的投資收益為()萬元。
A.20
B.80
C.160
D.170
【答案】D
【解析】甲公司處置股權應確認的投資收益=1080-(1000-80-10)=170(萬元)。
【例題·單選題】2016年1月1日甲公司購入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券，該債券面值為3000萬元，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購買價款2950萬元，另支付相關稅費20萬元。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。已知同類債券的實際利率為5.23%。則2017年12月31日該持有至到期投資的攤余成本為()萬元。
A.2980.94
B.2966.93
C.2890.78
D.3000
【答案】A
【解析】2017年12月31日該持有至到期投資的攤余成本=[(2950+20)×(1+5.23%)-3000×5%]×(1+5.23%)-3000×5%=2980.94(萬元)。
【例題·單選題】甲公司購入乙公司債券將其劃分為持有至到期投資核算，該債券面值為4000萬元，票面年利率為3%，實際年利率為4%，分期付息到期歸還本金。2016年12月31日該債券的攤余成本為3800萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3600萬元。2017年12月31日該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3724萬元。則2018年12月31日該債券的攤余成本為()萬元。
A.3624
B.3648.96
C.3752.96
D.3865.28
【答案】C
【解析】2016年12月31日持有至到期投資發(fā)生減值，應計提減值準備200萬元，計提減值準備后的攤余成本為3600萬元，2017年12月31日的攤余成本=3600×(1+4%)-4000×3%=3624(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3724萬元，假定持有至到期投資未減值計算的攤余成本=3800×(1+4%)-4000×3%=3832(萬元)，可以轉回減值準備=3724-3624=100(萬元)，2018年12月31日的攤余成本=3724×(1+4%)-4000×3%=3752.96(萬元)。
【例題·單選題】甲公司采用余額百分比法對應收款項計提壞賬準備，計提比例為8%。2017年1月1日應收賬款的賬面余額為3500萬元，當年發(fā)生賒銷5850萬元，收回應收賬款2800萬元，發(fā)生壞賬損失200萬元。則2017年12月31日應計提的壞賬準備為()萬元。
A.508
B.428
C.244
D.44
【答案】B
【解析】應收賬款2017年12月31日的賬面余額=3500+5850-2800-200=6350(萬元)，壞賬準備2017年1月1日的賬面余額=3500×8%=280(萬元)，2017年12月31日應計提的壞賬準備=6350×8%-(280-200)=428(萬元)。
【例題·單選題】甲公司2017年6月30日將持有的乙公司作為持有至到期投資核算的債券出售40%，出售時該債券的攤余成本為7890萬元，取得處置價款4000萬元。假定處置部分相對于持有至到期投資總額較大且不屬于例外情況，則該項業(yè)務應計入其他綜合收益的金額為()萬元。
A.0
B.844
C.1266
D.2110
【答案】C
【解析】應將剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按公允價值計量，當日剩余部分債券的公允價值=4000/40%×60%=6000(萬元)，應計入其他綜合收益的金額=6000-7890×60%=1266(萬元)。
【例題·單選題】甲公司2016年8月1日購入A上市公司股票，支付購買價款1000萬元，另支付交易費用3萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2016年12月31日股票的公允價值為900萬元，甲公司認定屬于正常公允價值的變動。2017年6月30日股票的公允價值為450萬元，甲公司認定該股票發(fā)生減值，2017年12月31日經(jīng)過A公司一系列的重組，股票的公允價值回升至600萬元。則甲公司持有A公司股票對2017年損益的影響為()萬元。
A.-403
B.-553
C.200
D.-350
【答案】B
【解析】對2017年損益的影響金額=450-(1000+3)=-553(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)(權益投資)減值轉回記入“其他綜合收益”，不影響損益。
【例題·單選題】甲公司2017年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，支付購買價款3126.07萬元。該債券面值為3000萬元，票面年利率為5%，實際利率3.5%，每年12月31日支付當年度利息，到期還本。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日，該債券的公允價值為3150萬元。則計入其他綜合收益的金額為()萬元。
A.64.52
B.23.93
C.150
D.85.48
【答案】A
【解析】計入其他綜合收益的金額=3150-3126.07×(1+3.5%)-3000×5%=64.52(萬元)。
【例題·多選題】企業(yè)出售部分持有至到期投資后應將剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，但特殊情況除外，下列各項中屬于特殊情況的有()。
A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響
B.根據(jù)合同約定，企業(yè)幾乎收回所有初始本金
C.被投資單位信用嚴重惡化
D.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策
【答案】ABCD
【例題·多選題】公允價值一般情況下與交易價格相等，但特殊情況下二者不等，下列屬于特殊情況的有()。
A.交易發(fā)生在關聯(lián)方之間
B.交易是*進行的
C.交易價格所代表的計量單元不同于公允價值計量的金融資產(chǎn)的計量單元
D.交易市場不是金融資產(chǎn)的主要市場(或最有利市場)
【答案】ABCD
【例題·多選題】企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不得重新分類為()。
A.貸款
B.應收款項
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資
【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
【例題·多選題】下列各項中，關于可供出售金融資產(chǎn)相關利得或損失的說法正確的有()。
A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降形成損失計入所有者權益
B.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入所有者權益
C.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)采用實際利率計算的利息收入計入當期損益
D.可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入所有者權益
【答案】CD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降形成損失，除減值損失以外的計入所有者權益，選項A錯誤;可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入當期損益，選項B錯誤。
【例題·多選題】下列各項中，會影響企業(yè)計算持有至到期投資攤余成本的因素有()。
A.計提的減值準備
B.已收回的本金
C.對取得時形成折價的攤銷額
D.對取得時形成溢價的攤銷額
【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
【例題·多選題】下列各項中，關于金融資產(chǎn)期末計量的表述不正確的有()。
A.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量
B.持有至到期投資期末按攤余成本計量
C.可供出售債務性金融資產(chǎn)期末按攤余成本計量
D.應收款項期末按公允價值計量
【答案】CD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，應收款項期末按攤余成本計量。
【例題·多選題】下列各項中，關于金融資產(chǎn)減值的說法正確的有()。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)無需計提減值準備
B.持有至到期投資預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其攤余成本的應計提減值準備
C.貸款和應收款項預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的應計提減值準備
D.可供出售金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的應計提減值準備
【答案】ABC
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值如果屬于正常公允價值變動，無需計提減值準備，應記入“其他綜合收益”科目的借方。
【例題·判斷題】在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。()
【答案】√
【例題·判斷題】持有至到期投資在到期前部分出售是因為無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起的，企業(yè)應將剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。()
【答案】×
【解析】持有至到期投資在到期前部分出售是因為無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起的，企業(yè)無需將剩余部分進行重新分類。
【例題·判斷題】企業(yè)取得持有至到期投資時支付的價款中包括一部分債券利息，應單獨作為“應收利息”核算。()
【答案】×
【解析】到期一次還本付息的債券利息應將其記入“持有至到期投資——應計利息”。
【例題·判斷題】企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，應當計算確定實際利率，在相關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。()
【答案】√
【例題·判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應對所有的金融資產(chǎn)賬面價值進行復核，如果發(fā)生減值應計提減值準備。()
【答案】×
【解析】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)無需計提減值準備。