每個人都有自己的價值觀和人生觀，這影響著我們的行為和選擇。如何正確理解和運(yùn)用修辭手法，使寫作更具表現(xiàn)力和感染力。以下是小編為大家整理的讀書筆記范文，希望能給大家?guī)盱`感和啟發(fā)。
會計(jì)假賬論文篇一
會計(jì)職業(yè)道德就是會計(jì)人員在會計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計(jì)人員從事會計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計(jì)人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?jì)行業(yè)有它這種誠信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽(yù)。
會計(jì)假帳是指財(cái)務(wù)會計(jì)師、注冊會計(jì)師違反會計(jì)契約義務(wù)造成會計(jì)信息出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證不符、原始憑證與記帳憑證不合、記帳憑證與會計(jì)賬簿脫節(jié)、會計(jì)賬簿與會計(jì)報表無關(guān)、會計(jì)帳表與實(shí)物資產(chǎn)脫離的不符合會計(jì)契約真實(shí)完整義務(wù)規(guī)定的法律狀態(tài)。
當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計(jì)造假、會計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會向會計(jì)人員施壓,致使會計(jì)人員違背現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)，在會計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計(jì)人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計(jì)人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的"銀廣廈"案、"藍(lán)田股份"案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
1其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會計(jì)報表。
在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計(jì)人員不顧會計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。
有的會計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學(xué)法，不懂法，對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財(cái)務(wù)行為與會計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價檢查，會計(jì)師事務(wù)所每年都要對會計(jì)報表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。同時，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運(yùn)行需要的會計(jì)管理體系還沒有形成，會計(jì)規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國家對違反會計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會審計(jì)監(jiān)督和會計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會計(jì)人員常常是"人在江湖，身不由己"。
以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計(jì)法》為防假、治假提供了有力的法律武器。
(2)單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；
(3)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；
(4)明確內(nèi)部審計(jì)的方法和程序。
了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)責(zé)任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計(jì)工作，加強(qiáng)會計(jì)管理，并采取有效措施保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假帳。
(1)明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。
（2）為了便于量刑處罰，新《會計(jì)法》明確規(guī)定了對會計(jì)核算管理中十項(xiàng)違法行為的處罰。其中對"未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料及有關(guān)情況的"行為單獨(dú)作為一項(xiàng)，體現(xiàn)了新《會計(jì)法》對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。
(3)明確規(guī)定了具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。新《會計(jì)法》不僅要求對違反《會計(jì)法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計(jì)人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，增加了經(jīng)濟(jì)處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責(zé)任落到實(shí)處。如鄭百文公司原董事長因造假，被判刑。就是造假者可恥下場的典型。
新《會計(jì)法》對單位負(fù)責(zé)人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。
原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計(jì)信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計(jì)法》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)，而會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記帳憑證入帳；對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)。
內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：
內(nèi)部會計(jì)管理制度是指各單位根據(jù)國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點(diǎn)和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計(jì)管理活動的制度、措施和辦法。內(nèi)部會計(jì)管理制度主要包括以下內(nèi)容：
定單位內(nèi)部的會計(jì)核算組織形式。
會計(jì)監(jiān)督是指對會計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計(jì)工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計(jì)核算和會計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。會計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對會計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對會計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會計(jì)核算過程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財(cái)權(quán)力越大，就更需要會計(jì)監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計(jì)造假的有力措施。同時，它對健全會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)工作秩序，提高會計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
（1）、提高會計(jì)人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計(jì)職業(yè)的特性就要求會計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會計(jì)人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假帳時，將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復(fù)，如果服從，就是實(shí)施違法行為。如果會計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，會計(jì)人員為了追求個人的經(jīng)濟(jì)利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
而被吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書的人員，５年內(nèi)不得重新取得會計(jì)從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴(yán)厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。
（3）、完善會計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會計(jì)師。
（4）、健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格"考評"結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在"考評"中的作用。
（5）、加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決不做假帳。
會計(jì)假賬論文篇二
狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險僅指籌資風(fēng)險，是指企業(yè)因借入資金而引起的用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性，沒有債務(wù)就不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險。
而廣義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險則作為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一種，特指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的資金運(yùn)動(包括籌資，融資、投資和資金使用等)中，由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計(jì)或者無法控制的因素影響，在一定時期內(nèi)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的各種風(fēng)險。它是從企業(yè)理財(cái)活動的全過程和財(cái)務(wù)的整體觀念透視財(cái)務(wù)本質(zhì)來界定財(cái)務(wù)風(fēng)險的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)所有財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，是各種風(fēng)險因素在企業(yè)財(cái)務(wù)上的集中體現(xiàn)。從財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警的角度看，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險不僅限于籌資活動產(chǎn)生的風(fēng)險，不當(dāng)?shù)耐顿Y活動、營運(yùn)活動、分配活動同樣可能導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險。
因此，本文認(rèn)為，廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的本質(zhì)，能真正反映市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的全貌，這種定義更加科學(xué)合理。
房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)。從資金來源劃分財(cái)務(wù)風(fēng)險，主要有籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險和資金回籠風(fēng)險。(1)籌資風(fēng)險。我國房地產(chǎn)開發(fā)其主要動因是資金驅(qū)動型。在現(xiàn)行模式下，房地產(chǎn)企業(yè)的自有資金比例一般較低，主要用于解決土地成本問題，而對于后期開發(fā)，則較多的是通過各種融資手段和前期銷售款回收予以解決。
因此，銀行資金是地產(chǎn)企業(yè)資金鏈重要的組成部分。很多房地產(chǎn)企業(yè)不顧高負(fù)債水平帶來的高額資金成本以及到期不能償本付息的風(fēng)險，盲目、大規(guī)模地籌集資本帶來了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：債務(wù)規(guī)模過大、利率過高而導(dǎo)致的籌資成本費(fèi)用過高。債務(wù)期限結(jié)構(gòu)不合理，造成債務(wù)到期過分集中，或由于自有資金不足或銷售計(jì)劃未能按時完成而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，在極端情況下，存在著資金鏈斷裂的風(fēng)險，這樣就產(chǎn)生了籌資風(fēng)險。(2)投資風(fēng)險。在房地產(chǎn)較長的開發(fā)周期中，存在著很多不確定因素，它們對開發(fā)企業(yè)投資項(xiàng)目的成敗和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起著決定性的作用。由于不確定因素的影響，導(dǎo)致房地產(chǎn)項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)期效益，從而影響盈利水平和償債能力的風(fēng)險即為投資風(fēng)險。在現(xiàn)實(shí)情況中，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)過多地注重大量籌集資金、上大項(xiàng)目、追求高收益，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)投資過程中忽略了對市場以及項(xiàng)目等的可行性分析評價，從而表現(xiàn)為：投資項(xiàng)目在技術(shù)上不可行或尚不成熟;市場調(diào)研有誤，產(chǎn)品上市后滯銷、落后;投資項(xiàng)目規(guī)劃過大或過小，行業(yè)過度擴(kuò)張或無力控制管理;負(fù)債率過高造成債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重;技術(shù)、市場等情況發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)投資項(xiàng)目的實(shí)際收益與預(yù)期收益相差過大等，時間上的跨度與空間上的廣度必然給財(cái)務(wù)活動與未來的發(fā)展增加了不確定性。
(3)資金回收風(fēng)險。資金回收風(fēng)險是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的又一財(cái)務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式。主要表現(xiàn)為在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品達(dá)到可出售狀態(tài)后，由于政策因素或自身銷售手段的失誤，使得銷售狀況欠佳導(dǎo)致回款緩慢，因企業(yè)本身資產(chǎn)負(fù)債水平高，若資金回收不能與資金需求同步，就會造成企業(yè)的償債能力急劇下降，現(xiàn)金支出壓力陡升，進(jìn)而陷入財(cái)務(wù)困境，使企業(yè)的形象和聲譽(yù)遭到嚴(yán)重?fù)p害，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。
(1)合理實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算。由于財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)施過程中存在很多的不確定性因素，致使房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營周期過程中可能會出現(xiàn)很多問題，這直接關(guān)系了企業(yè)投資項(xiàng)目的成功與否，也給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成相當(dāng)大的負(fù)面影響。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該把項(xiàng)目預(yù)算和資本預(yù)算當(dāng)成前提條件，合理具體的安排好企業(yè)資金的投資項(xiàng)目、收支比例、利潤獲取及資金調(diào)整。在日常工作管理方面，可采取月度考核、季度審查、年度小結(jié)等各種方式結(jié)合起來，充分發(fā)揮企業(yè)的財(cái)務(wù)職能。
(2)實(shí)施資金流動性管理。房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目通常需要很長一段時間才能結(jié)束，由于開發(fā)周期長這一特點(diǎn)常常會給企業(yè)的資金使用帶來困難，若資金鏈條在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)異常,就會造成資金鏈的斷裂,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對資金流動性的管理，在財(cái)務(wù)收支中要進(jìn)行嚴(yán)格的估算與審查，對資金調(diào)度合理安排，以保證建設(shè)項(xiàng)目施工運(yùn)營和營銷資金滿足具體需要。還要不斷加快支出資金的周轉(zhuǎn)，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)，盡可能減少存貨資金的數(shù)額，讓企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的支付能力得到加強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)信譽(yù)度不斷增加，給下次融資鋪設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。
(3)實(shí)現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該不斷完善自己的資金結(jié)構(gòu)，對于負(fù)債經(jīng)營適當(dāng)控制，在充分估算企業(yè)償債能力的情況下，通過合法途徑籌集到能夠滿足企業(yè)發(fā)展的資金。在采用傳統(tǒng)方式籌集資金時可以按照融資渠道多樣式的原則，科學(xué)合理地分配外部多的儲備資金，在協(xié)調(diào)資本權(quán)益比率方面要保證比例的有效性，將資產(chǎn)負(fù)債率降至最小，這樣能夠避免企業(yè)在資金籌備方面面臨較大的壓力，大大降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。這就要求相關(guān)部門對預(yù)售房款、銀行回款等傳統(tǒng)的融資渠道加強(qiáng)管理，還要確保資金的回收能按時到位，避免資金的浪費(fèi);企業(yè)還可以利用股票、債券、合作經(jīng)營等方式不斷提升自己的資金儲備，讓企業(yè)的運(yùn)營規(guī)模得到擴(kuò)大，使更多投資者與企業(yè)實(shí)現(xiàn)合作交流，不斷擴(kuò)展投資者與企業(yè)合作的項(xiàng)目。對于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的控制能夠發(fā)揮良好的效果。
不斷學(xué)習(xí)和掌握新的管理技術(shù)和方法，提高自身的政治素質(zhì)修養(yǎng)。通過經(jīng)驗(yàn)和自身能力進(jìn)行科學(xué)的判斷決策，最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。
同時，還要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對高效率科學(xué)管理的客觀要求，改變過去重視樓盤銷售輕視財(cái)務(wù)管理的陳舊管理方式。增強(qiáng)財(cái)會人員的監(jiān)管意識，督促財(cái)會人員依法進(jìn)行會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。
綜上所述，由于房地產(chǎn)企業(yè)自身投資金額大、項(xiàng)目開發(fā)周期長、資金回籠較慢的特殊性，其投資收益容易受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政府政策的影響，從而使房地產(chǎn)投資成為高風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)活動。而房地產(chǎn)行業(yè)同時又是高風(fēng)險行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資必然伴隨著投資風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)密的市場調(diào)研，對項(xiàng)目進(jìn)行謹(jǐn)慎的風(fēng)險分析，對項(xiàng)目的預(yù)期收益進(jìn)行合理的預(yù)測，判斷項(xiàng)目投資方案是否合理可行?？傊?，在日益激烈的市場競爭中，房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭力，就必須綜合提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理水平，盡可能地規(guī)避風(fēng)險，以獲得最大的收益。
參考文獻(xiàn)。
[1]任書芳,高樹嶺,張行貴.當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及管理建議.時代金融,20xx,(4).
[2]李曉梅.淺析房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理.財(cái)會研究,20xx,(1).
會計(jì)假賬論文篇三
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
（二）家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的含義。
二、我國家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險大。
（二）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財(cái)務(wù)信用薄弱。
3．金融機(jī)構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動力不足，缺乏激勵約束機(jī)制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國際貿(mào)易，投身經(jīng)濟(jì)全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
3．加強(qiáng)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
五、結(jié)束語。
會計(jì)假賬論文篇四
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
（二）家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的含義。
二、我國家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險大。
（二）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財(cái)務(wù)信用薄弱。
3．金融機(jī)構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動力不足，缺乏激勵約束機(jī)制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國際貿(mào)易，投身經(jīng)濟(jì)全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
3．加強(qiáng)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
五、結(jié)束語。
會計(jì)假賬論文篇五
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)這個實(shí)體的存在為前提而進(jìn)行的一系列理財(cái)活動。這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)管理的一部分，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)取決于企業(yè)總目標(biāo)。企業(yè)是根據(jù)市場反映的社會需要來組織和安排商品生產(chǎn)和交換的社會經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)必須有自己的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)一旦成立，就要面臨競爭，并處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。企業(yè)必須生存下去才可能獲利，而只有發(fā)展才能求得生存。因此，企業(yè)的目標(biāo)可概括為生存、發(fā)展和獲利，其中獲利最大化應(yīng)該是企業(yè)的終極目標(biāo)。
資本提供者出資辦企業(yè)的動機(jī)盡管在事實(shí)上未必都是為了盈利，但“企業(yè)以營利為目標(biāo)”的這一基本經(jīng)濟(jì)學(xué)假定，通常情況下確是符合實(shí)際的。否則，企業(yè)就無法生存和發(fā)展，因而也違背了企業(yè)的基本屬性。如果我們承認(rèn)這個基本假定，將資本提供者視為“經(jīng)濟(jì)人”，那么，它所決定的企業(yè)終極目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利。企業(yè)管理是一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理是該系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，子系統(tǒng)必須服從系統(tǒng)的整體效益。目標(biāo)整體性要求協(xié)調(diào)整體目標(biāo)與子系統(tǒng)目標(biāo)的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的最優(yōu)。從這個意義上說，財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)與企業(yè)管理的整體目標(biāo)是統(tǒng)一的。
最大化指標(biāo)。
財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)雖與企業(yè)管理目標(biāo)基本一致，但如何將財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)定位得更準(zhǔn)確、更具操作性，應(yīng)作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的研究出發(fā)點(diǎn)之一。
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行理財(cái)活動所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。然而，企業(yè)的不同財(cái)務(wù)主體在企業(yè)的財(cái)力分配與配置上會有不同的預(yù)期。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)高度分化，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)的占有權(quán)、經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度使得傳統(tǒng)意義上的財(cái)產(chǎn)取得了兩種形式和兩重主體：其一是以價值形式存在和運(yùn)動的投資者的股票或股權(quán)，這是由股東掌握的資產(chǎn)所有權(quán)，它的歸屬主體是出資者；其二是以實(shí)物形式存在和運(yùn)動的企業(yè)資產(chǎn)，由經(jīng)營者掌握和運(yùn)用、行使經(jīng)營權(quán)，它的占有主體是企業(yè)法人。因此，從產(chǎn)權(quán)分離的角度來看，理財(cái)主體可分為出資者財(cái)務(wù)主體和經(jīng)營者財(cái)務(wù)主體本文來自文秘之音，查看。作為兩個不同的利益主體，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上必定存在著差異。出資者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是投出資本的資本安全和資本增值，關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和長遠(yuǎn)利益，追求股東財(cái)富最大化；經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)則可能為經(jīng)理效用（利益）的最大化，獲取更高的報酬。“內(nèi)部人控制”就是源于出資者與經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不一致。由于委托代理關(guān)系的存在，代理沖突、利益沖突在出資者與經(jīng)營者之間不可避免，“逆向選擇”與“道德風(fēng)險”問題時有發(fā)生。
為了妥善地處置代理沖突，勢必發(fā)生一些代理成本，對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)控，這些代理成本會成為企業(yè)價值的抵減因素，企業(yè)價值的下降必然會影響股東財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)。因此，在委托代理關(guān)系的鏈條中，為了防止利益沖突和非均衡性，并使二者目標(biāo)保持一致，應(yīng)在公司法人治理結(jié)構(gòu)、激勵機(jī)制等方面設(shè)計(jì)一套科學(xué)的方案，使出資者利益、經(jīng)營者利益與企業(yè)價值之間實(shí)現(xiàn)最大程度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，在滿足企業(yè)盈利這一企業(yè)總目標(biāo)下，通過財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的界定，對各個利益集團(tuán)的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，這一職能應(yīng)內(nèi)含于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制訂過程是各利益關(guān)系方之間的博弈過程，最終制定的結(jié)果是一個能滿足各利益集團(tuán)要求的折衷，各利益集團(tuán)都可以借助財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)自身的最終目的。
從根本上講，作為一個以盈利為最高目標(biāo)的法人，企業(yè)的終極目標(biāo)在于用盡可能少的資本投入為股東創(chuàng)造盡可能多的價值。惟其如此，才有可能使包括員工和其他社會各方面利益相關(guān)者的權(quán)益得到真正的保障。而在衡量企業(yè)為股東所創(chuàng)造的價值時，看到的不應(yīng)該只是會計(jì)利潤，而是經(jīng)濟(jì)附加值eva。
經(jīng)濟(jì)附加值（economicvalueadded）是公司營運(yùn)利潤與資本成本的差值。它是衡量企業(yè)在某個特定年份中贏利抵償資本機(jī)會成本的指標(biāo)。
eva的定義式為：eva=稅后營運(yùn)利潤（nopat）一用金額表示的稅后資本成本；
或，eva=稅后營運(yùn)利潤（nopat）一用百分比表示的稅后資本成本率×占用成本。
這里，稅后營運(yùn)利潤=營運(yùn)利潤（含應(yīng)付利息）×（1一稅率）。
由此可見，eva是經(jīng)濟(jì)利潤而非傳統(tǒng)會計(jì)利潤的概念，它必須在傳統(tǒng)會計(jì)利潤上減去投入的所有資本的費(fèi)用（包括債務(wù)利息和股東股本金所包含的機(jī)會成本）。在眾多國際性大公司中，eva取代傳統(tǒng)會計(jì)業(yè)績評價指標(biāo)，成為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)（makelanen，1998）。eva不僅可以準(zhǔn)確衡量企業(yè)獲得的實(shí)際營運(yùn)收益，而且在幫助企業(yè)管理者經(jīng)營資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化方面也成效顯著。
eva是能將所有者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密銜接的一條紐帶。對于經(jīng)營者而言，所有者采用以eva為基礎(chǔ)的紅利激勵計(jì)劃，使得經(jīng)營者必須在提高eva的壓力下想盡辦法提高資本運(yùn)營管理的能力。同時，經(jīng)營者也必須更有效地使用留存收益，提高融資效率，因?yàn)閑va使他們認(rèn)識到企業(yè)的所有資源都是有代價的。運(yùn)用eva為基礎(chǔ)的紅利計(jì)劃時，并不只根據(jù)正或負(fù)的eva進(jìn)行獎罰，而主要是根據(jù)eva的增長進(jìn)行獎勵。另一方面，在eva系統(tǒng)下，通過設(shè)置將紅利報酬與紅利支付分割開的紅利銀行，可防止經(jīng)營者操縱eva的盈余管理行為，同時給具有高業(yè)績的誠實(shí)經(jīng)理提供很大的激勵。對于股東、所有者而言，eva開發(fā)了企業(yè)四個方面的潛能：提高效率、降低成本、減少浪費(fèi)、節(jié)省稅賦，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富，使利潤增加；提高資本營運(yùn)管理的能力，通過對資產(chǎn)的重組提高利用效率；追求健康的、有經(jīng)濟(jì)利潤的增長，只要新項(xiàng)目、新產(chǎn)業(yè)和新規(guī)模能給投資者帶來比機(jī)會成本更高的回報率，就授予基層經(jīng)理們更大的靈活機(jī)動權(quán)和更大的責(zé)任壓力，從而使管理更加科學(xué)；優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資本成本。
由此可見，eva有利于將經(jīng)營者利益與股東利益協(xié)調(diào)一致，維護(hù)股東權(quán)益，eva最大化的實(shí)質(zhì)就是權(quán)衡了經(jīng)營者利益下的股東財(cái)富最大化。作為衡量股本財(cái)富的一個標(biāo)準(zhǔn)，與股東財(cái)富最大化的常用評價指標(biāo)每股市價或股票價格相比，eva的進(jìn)步之處在于：
營者考慮留存收益的機(jī)會成本，扭轉(zhuǎn)經(jīng)營者的投融資觀念，提高資金運(yùn)營效果，更好地維護(hù)股東權(quán)益。
eva。據(jù)國內(nèi)外的實(shí)證研究表明，eva與股票市價具有高度的相關(guān)性。eva增加意味著股票價格的上漲和股東財(cái)富一定程度的增長。一個公司如采用eva來評價經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營者必然盡量降低資本成本并努力增加營運(yùn)利潤，這會很大程度地改善公司未來的現(xiàn)金流，增加公司的價值。
綜上所述，筆者認(rèn)為，采用eva最大化作為企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)是一種科學(xué)而現(xiàn)實(shí)的選擇。eva真正地將經(jīng)營者的利益和股東的利益最大限度地結(jié)合起來，妥善地處理了經(jīng)營者與股東的代理沖突，使經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與股東財(cái)富最大化趨于一致，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的終極目標(biāo)。同時，采用eva最大化的理財(cái)目標(biāo)有助于建立一種全新的管理模式和激勵機(jī)制，為解決公司治理結(jié)構(gòu)問題和國企扭虧提供了可操作的一個方案，極大地發(fā)揮了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向和核心作用。
會計(jì)假賬論文篇六
隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財(cái)務(wù)欺詐,有利用會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財(cái)務(wù)會計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會計(jì)誠信,凈化社會環(huán)境。
會計(jì)誠信表達(dá)了會計(jì)對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動反映出來,并忠實(shí)地為會計(jì)信息使用者服務(wù)。誠信在會計(jì)行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會計(jì)誠信,把信用作為會計(jì)工作的生命線,凈化社會環(huán)境。
1.打造信用政府。
各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠信,就要切實(shí)為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護(hù)誠信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。
2.加強(qiáng)社會誠信教育。
誠信不僅僅是道德要求,更是市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財(cái)、取之有道”,“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計(jì)人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識,從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會計(jì)規(guī)則,減少會計(jì)操縱空間。
為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計(jì)法規(guī)和制度,如《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會計(jì)信息的質(zhì)量,抑制了會計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象,但會計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計(jì)信息失真,必須完善會計(jì)法規(guī)、制度。
1.改善會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序。
首先,會計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計(jì)知識,特別是世界各國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗(yàn),以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因?yàn)橹R不是一個靜態(tài)的概念,會計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。
2.完善會計(jì)法規(guī)的內(nèi)容。
隨著經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程的加快,會計(jì)國際化已成為必然,我國必須加快深化會計(jì)改革的步伐,進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度,規(guī)范會計(jì)行為,避免主觀隨意性,縮小會計(jì)信息與實(shí)際情況的差距,這是確保會計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。
一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,壓縮財(cái)務(wù)報告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。
二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計(jì)信息披露。
三是鑒于會計(jì)核算制度將在較長一個時期與會奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況,因此要努力提高會計(jì)核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
四是在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計(jì)政策的選擇空間,在對會計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本。
企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時,企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此,加大對財(cái)務(wù)造假的懲罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本,無疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會計(jì)信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才,非?！白咔巍?。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險,使造假者得不償失、無利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。
內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會計(jì)法》,促進(jìn)各單位內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督,提高會計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展,財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》,之后,財(cái)政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管、防范會計(jì)錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。
五、強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會監(jiān)督作用。
1.加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。
我國注冊會計(jì)師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會民間團(tuán)體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財(cái)政部、證監(jiān)會等部門在注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊會計(jì)師行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長遠(yuǎn)看,政府部門應(yīng)為注冊會計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進(jìn)其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強(qiáng)制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢,規(guī)范行業(yè)運(yùn)行秩序。同時,注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動行業(yè)更加走向成熟。以會員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項(xiàng)服務(wù)工作,強(qiáng)化對會員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂,它包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看,注冊會計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。
3.加強(qiáng)前后任注冊會計(jì)師的溝通。
從我國近幾年出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假情況看,證券市場主要存在著會計(jì)師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計(jì)意見,極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會計(jì)信息披露規(guī)定中,要求其必須及時披露包括變更會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項(xiàng),以抑制上市公司潛在購買審計(jì)意見的行為。
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會計(jì)假賬論文篇七
隨著社會人員學(xué)歷的不斷提升，就業(yè)競爭更趨激烈。面對嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，中職畢業(yè)生在就業(yè)與擇業(yè)時，常常顯得不知所措。大部分學(xué)生不知道自己想干什么，能干什么。他們無法認(rèn)清自己，無法辨別什么樣的單位更適合自己，什么樣的工作更能發(fā)揮自我的特長，什么樣的崗位更符合自我的興趣、能力。因此中職畢業(yè)生在就業(yè)擇業(yè)時，更多時候是事業(yè)的失敗，表現(xiàn)出的是沮喪、茫然或者是盲目的自信。這與學(xué)生缺乏一個系統(tǒng)的職業(yè)生涯規(guī)劃有著密切的關(guān)系。在我國，職業(yè)生涯教育起步較晚，教師們往往注重文化、技能課的傳授，忽略對學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃相關(guān)的教育。
一、中職財(cái)會專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育的現(xiàn)狀和存在的問題。
(一)學(xué)生對“會計(jì)”專業(yè)選擇存在較大的盲目性。
中職學(xué)生在初中考高中落選后，無奈才選擇報考職業(yè)類學(xué)校。在以“升學(xué)為目標(biāo)”突然轉(zhuǎn)為“以就業(yè)為目的”時，學(xué)生多數(shù)聽取的是家長、老師、朋友的意見來選擇專業(yè)，而忽略了自身的興趣、愛好。往往聽到學(xué)生們在報考所學(xué)專業(yè)時常說的一句是“隨便”。專業(yè)的選擇對于學(xué)生個體將來的職業(yè)發(fā)展方向和領(lǐng)域有較大的限制作用。如果專業(yè)不符合學(xué)生的興趣、愛好，在中職的學(xué)習(xí)生涯中，學(xué)生不但缺乏學(xué)習(xí)的主動性，而且會為當(dāng)初選擇了這個專業(yè)而苦惱不堪，喪失對自身職業(yè)生涯設(shè)計(jì)的積極性，人生目標(biāo)無從談起。
(二)學(xué)校忽視對學(xué)生的職業(yè)生涯教育。
職業(yè)生涯教育是指通過社會、學(xué)校的共同努力。幫助個體建立切合實(shí)際的自我觀念，并借助職業(yè)生涯選擇、職業(yè)生涯規(guī)劃，以及職業(yè)生涯目標(biāo)的追尋實(shí)現(xiàn)與個人相適應(yīng)的職業(yè)生涯目標(biāo)。職業(yè)生涯教育的目的是為了解決學(xué)校教育和勞動世界脫節(jié)問題，引導(dǎo)受教育者更好的從事自己的職業(yè)、實(shí)現(xiàn)確定的人生目標(biāo)。在日本，從幼兒開始就對學(xué)生實(shí)施職業(yè)生涯教育，培養(yǎng)學(xué)生了解自己，積極主動地選擇人生道路的能力和態(tài)度。
(三)社會對財(cái)會人員需求的變化對會計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育提出新的要求。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國各大城市熱門職位排行榜中，財(cái)會專業(yè)明顯出現(xiàn)供過于求的現(xiàn)象。社會就業(yè)壓力的增加，企業(yè)對財(cái)會人員需求的縮減，使中職財(cái)會專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后，真正從事財(cái)會工作的就業(yè)率很低。職業(yè)學(xué)校設(shè)立的招生就業(yè)指導(dǎo)部門專門對學(xué)生的就業(yè)推薦，其服務(wù)重點(diǎn)放在如何為學(xué)生尋找就業(yè)“門路”，為了擴(kuò)大學(xué)生的就業(yè)率，也就經(jīng)常關(guān)注于學(xué)生的短期就業(yè)。而忽視了學(xué)生整體職業(yè)生涯的發(fā)展。
職業(yè)生涯教育融入到中職會計(jì)教育體系中，幫助學(xué)生去規(guī)劃他們的職業(yè)理想和人生目標(biāo)，確定未來職業(yè)發(fā)展的方向，并設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)各目標(biāo)的步驟、方法，積極努力的為實(shí)現(xiàn)職業(yè)生涯目標(biāo)而奮斗。
二、中職財(cái)會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系的構(gòu)建。
中職階段，財(cái)會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系應(yīng)從新生入學(xué)開始至中專畢業(yè)，針對學(xué)生的生理與心理，讓學(xué)生充分認(rèn)識自我，認(rèn)識專業(yè)，從自身?xiàng)l件和能力出發(fā)，分階段制定切實(shí)可行的職業(yè)生涯目標(biāo)，提出切實(shí)可行的行動方案，順利實(shí)現(xiàn)就業(yè)，并為尋求更佳的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)不懈努力。會計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃可具體分四階段實(shí)施。
(一)中專一年級階段。
生對會計(jì)專業(yè)課學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識。
(二)中專二年級階段。
教師在本階段要讓學(xué)生總結(jié)前一短期目標(biāo)實(shí)施情況，做到及時反饋與調(diào)整，讓目標(biāo)的制定更切合實(shí)際，并在此基礎(chǔ)上開始設(shè)計(jì)自己職業(yè)發(fā)展的中長期目標(biāo)。經(jīng)過一個學(xué)年的學(xué)習(xí)，會計(jì)專業(yè)學(xué)生積累了一定的會計(jì)知識，具備了對會計(jì)基本操作技能和會計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用能力。在這一階段，教師要讓學(xué)生充分了解社會的需求情況，搜集與就業(yè)相關(guān)的信息，以便學(xué)生能更為客觀的設(shè)計(jì)職業(yè)生涯目標(biāo)。會計(jì)教師在職業(yè)生涯教育中特別要注意對學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，比如會計(jì)人員必須熱愛本職工作、遵守國家法規(guī)、誠實(shí)守信、不做假帳等，使學(xué)生初步具備會計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守，為第三學(xué)年的實(shí)習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
(三)中專三年級階段。
職業(yè)生涯目標(biāo)的基礎(chǔ)嗎??這份職業(yè)是否背離了我實(shí)現(xiàn)總的職業(yè)生涯目標(biāo)”“我該如何調(diào)整下一階段的行動”等問題。
(四)畢業(yè)后的人生階段。
這一階段。學(xué)生由在校期間的老師指導(dǎo)過渡到社會指導(dǎo)。根據(jù)社會與自身發(fā)展的實(shí)際情況。學(xué)生利用在校學(xué)習(xí)到的職業(yè)生涯規(guī)劃能力，進(jìn)一步完善自我的職業(yè)生涯發(fā)展路徑，在擇己所愛、擇己所能、擇己所需的基礎(chǔ)上，慢慢實(shí)現(xiàn)擇己所利。學(xué)生是否能夠有效的設(shè)計(jì)自我職業(yè)生涯目標(biāo)，并通過自己的意志成功地勾畫出人生美麗的藍(lán)圖，是中等職業(yè)學(xué)校職業(yè)生涯教育成功與否的一個長遠(yuǎn)評判標(biāo)準(zhǔn)。
會計(jì)假賬論文篇八
摘要：本文從造假的動因和危害性出發(fā)，闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和估計(jì)等財(cái)務(wù)造假的主要常見手段，并對會計(jì)信息傳遞過程中可能導(dǎo)致偏差的各個階段提出了具體的治理措施。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會計(jì)政策與估計(jì);治理措施。
近幾年來，隨著市場競爭的日益激烈，各國上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮。導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假的動因很多，就我國而言，主要有三類：市場經(jīng)濟(jì)下追求利潤最大化的利益機(jī)制，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來的內(nèi)控制度近乎失效，以及上市公司外部審計(jì)、評估組織的缺位或失職。本文通過對我國上市公司會計(jì)造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會問題的研究，試圖增強(qiáng)投資者識別虛假報表的能力，規(guī)范我國上市公司的融資行為，凈化國內(nèi)股市交易，營造一個健康穩(wěn)定的國內(nèi)投資環(huán)境。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的危害。
1.股票價值被嚴(yán)重扭曲。一般情況下，廣大投資者是通過上市公司對外公布的財(cái)務(wù)會計(jì)報告來衡量公司業(yè)績的優(yōu)劣。而相當(dāng)一部分的上市公司為了營造公司業(yè)績優(yōu)良的假象，通過財(cái)務(wù)造假，人為地將財(cái)務(wù)狀況編好，誘使投資者積極購買其股票，造成股價的不斷上漲，使公司的股票價值被嚴(yán)重扭曲。投資者根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息作出的錯誤決策很可能造成投資上的重大損失，投資熱情被嚴(yán)重傷害。
2.公司有關(guān)人員深受其苦。財(cái)務(wù)舞弊一旦曝光，上市公司的高管人員將被定為證券市場的禁入者，甚至承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。普通員工也會受到經(jīng)濟(jì)上的沉重打擊。
3.相關(guān)機(jī)構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機(jī)構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商，到證券承銷商、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所，都將被其牽連，遭到經(jīng)濟(jì)上或聲譽(yù)上的損失。
4.國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到嚴(yán)重危害。造假的上市公司通過造假在股市上大量融資的同時，那些有實(shí)力、講誠信的上市公司卻可能因得不到市場資金的及時支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置，常此以往，不僅股市上的誠信會蕩然無存，還會對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行構(gòu)成嚴(yán)重威脅。
二、我國上市公司財(cái)務(wù)造假的主要常見手段。
1.利用關(guān)聯(lián)交易造假。
關(guān)聯(lián)交易具有兩面性：一方面它有利于充分利用集團(tuán)的內(nèi)部資源，降低交易成本，提高集團(tuán)的資本運(yùn)營能力和上市公司的營運(yùn)效率;另一方面，由于價格由雙方協(xié)商確定，它又為規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤，支付、取得公司控制權(quán)，形成市場壟斷提供了“市場”這一外衣下的合法途徑。不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。
(1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。
此類交易的主要手法有二：一類是關(guān)聯(lián)方通過出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份，將持股權(quán)降低到20%以下，從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價出售給非關(guān)聯(lián)方，再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當(dāng)時機(jī)以同樣的高價從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn)，或者通過其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失。
(2)關(guān)聯(lián)交易不公允。
不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。
非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，如委托或合作投資、托管經(jīng)營、收取資金占用費(fèi)等，由于發(fā)生頻率低，相關(guān)的信息披露也較為詳盡，是否公允有可能通過公開信息識別。目前非公允交易風(fēng)險較大的在于，日常購銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，這種交易信息披露較少，是否公允也難從公開信息中得到確認(rèn)，因此規(guī)?？赡芨?，影響也更大。
通過不公允的關(guān)聯(lián)交易，上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒有回籠，要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無法回籠或其他收益突然斷收，很容易造成公司業(yè)績的急轉(zhuǎn)直下，令投資者防不勝防。
2.濫用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)造假。
(1)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。
(2)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺?BR> (3)改變存貨的計(jì)算方法。
(4)利用對各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提。
3.濫用會計(jì)準(zhǔn)則造假。
(1)不按規(guī)定確認(rèn)收入。這類的造假手法主要有以下幾種：或提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng)，提前開具銷貨發(fā)票，在未來存在巨大不確定性因素時仍確認(rèn)收入，濫用完工百分比法確認(rèn)收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，調(diào)整主營業(yè)務(wù)的入賬時間，利用非主營業(yè)務(wù)利潤調(diào)整利潤總額。
(2)不按規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用。假確認(rèn)費(fèi)用，將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)，將收益性支出作為資本支出處理，將應(yīng)由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn)，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷，該在當(dāng)期預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會計(jì)上將支出按收益期的不同，劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出，如廣告費(fèi)和研發(fā)費(fèi)等，直接進(jìn)入當(dāng)期損益。資本性支出，如在長期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費(fèi)用，則形成長期資產(chǎn)。
4.不按會計(jì)制度規(guī)定披露重大會計(jì)信息。
上市公司往往隱瞞或拖延披露對企業(yè)不利的或有事項(xiàng)會計(jì)信息，導(dǎo)致投資者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯誤判斷。這些或有事項(xiàng)包括：重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、轉(zhuǎn)讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”，進(jìn)行隱蔽性造假。
(1)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠，不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司，許多地方政府實(shí)施稅收先征后返的政策，使得許多上市公司的實(shí)際稅率低于15%。而且有時對上市公司進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的金額往往巨大，又缺乏正當(dāng)理由，這兩項(xiàng)無疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績。
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的事前控制。
(1)提高上市公司經(jīng)營績效，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。
由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營者的管理積極性和管理水平的有限，我國上市公司普遍運(yùn)行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件，避免被st或退市等目的的需要，在股權(quán)高度集中形成“一股獨(dú)大”的上市公司內(nèi)，大股東對公司經(jīng)營管理者者施加壓力的后果就是授意會計(jì)人員有目的地粉飾財(cái)務(wù)報表。因此，要做好事前控制預(yù)防財(cái)務(wù)造假，就要把注意力集中在通過新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與利用來提高公司的經(jīng)營績效上。
盈利狀況良好了，虛增利潤的冒險行為自然沒有發(fā)生的必要。同時還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu)，如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立經(jīng)理人市場的競爭與接管機(jī)制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定，協(xié)調(diào)好股東會、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會的關(guān)系，確保四方能獨(dú)立地各司其職、各負(fù)其責(zé)。
(2)注重上市公司財(cái)會人員的職業(yè)道德建設(shè)。
上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財(cái)會人員，財(cái)務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財(cái)會人員的故意行為，這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章，如硬性規(guī)定上市公司的財(cái)會人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時間數(shù)。并結(jié)合強(qiáng)化激勵的理論，對遵守職業(yè)道德的財(cái)會人員進(jìn)行獎勵。
(3)積極吸取他國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國上市公司會計(jì)信息披露制度。
相對于一些發(fā)達(dá)國家，如日本，我國上市公司的財(cái)務(wù)披露是比較詳盡的，但多出的大都是非報表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息，而對實(shí)質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。
我國上市公司的會計(jì)信息披露，在對投資者利益保護(hù)、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息上的強(qiáng)制性要求還不夠，應(yīng)通過對會計(jì)準(zhǔn)則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善，制定出與國際趨同又符合我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的上市公司會計(jì)信息披露制度。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的事中控制。
應(yīng)大力加強(qiáng)“三位一體”的上市公司財(cái)會監(jiān)督機(jī)制。“三位一體”指的是由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。
(1)提高政府監(jiān)督的效率。
包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管在內(nèi)的政府部門，由于進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革之后，沒有足夠的人手對各公司的財(cái)會資料進(jìn)行強(qiáng)有利的監(jiān)督，造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念，充分利用行政資源，切實(shí)履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。
(2)加強(qiáng)社會監(jiān)督是重中之重。
社會監(jiān)督是指以會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為主的審計(jì)。處于買方市場中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競爭中保住業(yè)務(wù)，遷就甚至勾結(jié)上市公司，為其造假出謀劃策，以獲取高額回報。當(dāng)年銀廣廈粉飾業(yè)績的問題是由新聞記者最先予以發(fā)現(xiàn)，而作為履行會計(jì)報表審計(jì)的深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所不能及時識破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨(dú)立董事審計(jì)委員會聘任的方式及強(qiáng)制輪換注冊會計(jì)師的制度[4]，使會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
(3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。
內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好，外部監(jiān)督對假、錯賬的審計(jì)必須花費(fèi)更多的人力、物力、財(cái)力。因此，首先通過財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)考核的程序和方法，確保財(cái)務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則，建立嚴(yán)密可行的內(nèi)部控制制度，相互制約，相互監(jiān)督，把財(cái)務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后，要把內(nèi)控的對象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因?yàn)樗麄兪莾?nèi)控的首要責(zé)任主體，還因?yàn)樗麄儞碛械慕^對權(quán)力。
3.上市公司財(cái)務(wù)造假的事后控制。
從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看，對責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員的明顯處罰不力，導(dǎo)致造假者造假的機(jī)會收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于敗露成本，也是上市公司財(cái)務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對主要責(zé)任人的處罰力度：董事長作為公司負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有最大的法律責(zé)任;總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)主要的法律責(zé)任;其他配合人員則依其在造假過程中的作用大小承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，達(dá)到全面追究財(cái)務(wù)造假相關(guān)人員法律責(zé)任的效果。
參考文獻(xiàn)：
會計(jì)假賬論文篇九
第一部分孕期：
2、嚴(yán)格控制體重，我在孕期接近不吃不喝都長得稀里嘩拉；
3、多素少葷，孩子智力好，沒依據(jù)，都是實(shí)例；
8、髖部是否變大，那是肯定滴，但是和體重的關(guān)系更大，瘦得象狼一樣的，很少有大骻骨的。另外就是遺傳，這個最關(guān)鍵，東北亞體形生來就是大骻，就是為了生孩子個大好生。產(chǎn)后顯得寬那是體重大了，回家看你自己往上三輩的女性找結(jié)論。產(chǎn)后護(hù)理同樣有關(guān)系，懶人恢復(fù)都不好。
10、美女只是女人中的極少數(shù)，本來就算不上美女，所以也別把一切的缺點(diǎn)都跟生孩子掛起來。有些孕前瘦小枯干的，生了孩子更好看了。臉上是不是有斑，一是忌口，二是產(chǎn)后排毒，另外還是你的dna，就算不生小孩，接近更年期一樣出斑。
會計(jì)假賬論文篇十
1996年成立的中國民生銀行，是我國首家主要由非公有制企業(yè)入股的全國性股份制商業(yè)銀行，其高速的擴(kuò)張也導(dǎo)致資本充足率逐年下降，進(jìn)一步在資本市場上籌集資金滿足民生銀行的高速發(fā)展是緩解民生銀行發(fā)展瓶頸的有效手段。
2013年2月8日，中國民生銀行股份有限公司（民生銀行：a股代碼：600016；h股代碼：01988）發(fā)布公告稱，公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券已經(jīng)取得證監(jiān)會發(fā)行批文。
此前，民生銀行可轉(zhuǎn)債發(fā)行于2012年7月25日通過了中國證監(jiān)會發(fā)審會審核。分析人士認(rèn)為，基于民生銀行良好的基本面和可轉(zhuǎn)債的產(chǎn)品特點(diǎn)，本次發(fā)行有望成為近期市場上為數(shù)不多的低風(fēng)險、高收益的良好投資機(jī)會。由于民生銀行的主要股東認(rèn)購意愿強(qiáng)烈，以及可轉(zhuǎn)債的特點(diǎn)和民生銀行設(shè)置的優(yōu)先配售機(jī)制，使得民生銀行此次發(fā)行的可轉(zhuǎn)債將成為供不應(yīng)求的稀缺產(chǎn)品，預(yù)計(jì)此次可轉(zhuǎn)債發(fā)行不會對二級市場造成影響。
民生銀行此次發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券總額為人民幣200億元，按100元/張的面值發(fā)行，在不考慮可轉(zhuǎn)換債券利息的前提下，以元/股的轉(zhuǎn)股價格計(jì)算如果全部轉(zhuǎn)換的話，將增加億的流通普通股，占2012年底全部股本億的，其發(fā)行規(guī)模與股本之比這一指標(biāo)顯示出較強(qiáng)的股性特征。
民生銀行可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股起始起始日期為2013年9月16日，距本次可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日的時間為6個月，至2019年3月15日止。這實(shí)際上是一種隨時轉(zhuǎn)股制度，即發(fā)行人在發(fā)行結(jié)束后約定一個起始日和一個終止日，在這個期限內(nèi)，轉(zhuǎn)債持有人可隨時轉(zhuǎn)股。一般來說，發(fā)行期越長，則轉(zhuǎn)股期越長，可轉(zhuǎn)換債券中的期權(quán)價值也就越大，債券轉(zhuǎn)換為股票的可能性也越大，可轉(zhuǎn)換的股性也就越強(qiáng)。民生銀行這次可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)股期有66個月，存續(xù)期限有72個月，轉(zhuǎn)存期限占存續(xù)期限的92%，這體現(xiàn)出民生銀行可轉(zhuǎn)債債券的股性很強(qiáng)。
有利于可轉(zhuǎn)債內(nèi)在價值的增加。
從稀釋效應(yīng)來看，民生銀行在資本市場籌集相等資金規(guī)模的情況下，如果發(fā)行的可轉(zhuǎn)債可以順利轉(zhuǎn)股，民生轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股產(chǎn)生的股份將少于直接發(fā)行普通股的股份數(shù)。另一方面，民生銀行選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)債，有利于減少市場上對股價高估的擔(dān)心，防止了股價的大幅下跌，同時，隨著時間的推移，其對股權(quán)的稀釋在可轉(zhuǎn)債的存續(xù)期內(nèi)可以得到充分的消化，在轉(zhuǎn)化時不會對民生銀行的股價有直接稀釋效應(yīng)。
從轉(zhuǎn)股價格方面看，我認(rèn)為民生銀行的轉(zhuǎn)股設(shè)計(jì)比較成功，可以達(dá)到迅速籌集長期權(quán)益資金的目的。民生銀行較好的利用了轉(zhuǎn)股價格的設(shè)計(jì)，而且市場對民生銀行股票的認(rèn)同，為民生銀行創(chuàng)造了很好地市場價值。
從發(fā)放方式來看，根據(jù)公司理財(cái)?shù)南嚓P(guān)知識，信譽(yù)高、素質(zhì)好的公司會發(fā)行債券或借款，而素質(zhì)差的會發(fā)行股票，中等的會發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，這樣看來，民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券可以比直接發(fā)行股票傳遞更好的信號給投資者。
與發(fā)行普通股相比較而言，對于預(yù)期較好的民生銀行來看，股價很有可能出現(xiàn)良好的態(tài)勢，這樣民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券是有利的。但對于中國證券市場整體的情況來看，股價波動較大，并不能保證民生銀行在以后各期股價的穩(wěn)定上升，若公司的股票在隨后的市場表現(xiàn)糟糕，那將對公司很不利。
總體上講，民生銀行通過可轉(zhuǎn)債的發(fā)行，一定程度上緩解了融資的問題，有利于公司的進(jìn)一步發(fā)展，但作為日漸成熟的公司，我建議民生銀行要結(jié)合自身特點(diǎn)，合理分配可轉(zhuǎn)債、純粹債券和普通股的比重，以應(yīng)對市場上的未知風(fēng)險，因?yàn)閷τ诠径裕绻颈憩F(xiàn)良好，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會比發(fā)行純粹債券要差，但會優(yōu)于發(fā)行普通股。相反的，如果表現(xiàn)糟糕，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會比發(fā)行純粹債券要好，但比不上發(fā)行普通股。
2013年3月29日投資15萬元，以收盤價元買入民生銀行（600016）股票，在不考慮手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用的前提下，共計(jì)15500股，截止至2013年6月7日，收盤價為元，從投資收益來看，共收益（）*15500=5425元。
會計(jì)假賬論文篇十一
會計(jì)職業(yè)道德，就是會計(jì)人員在會計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計(jì)人員從事會計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計(jì)人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?jì)行業(yè)有它那誠信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽(yù)。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計(jì)造假、會計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
會計(jì)假賬論文篇十二
一、案例回顧。
欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交ipo申報材料，但沒有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財(cái)務(wù)報表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問題，便開啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會立案調(diào)查，歷時近一年，2016年7月，證監(jiān)會對欣泰電氣啟動強(qiáng)制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級法院駁回訴訟請求。
二、欣泰電氣公司的審計(jì)風(fēng)險。
（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過35%，2015年更是達(dá)到的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險，應(yīng)收賬款太高會引起股東對公司的懷疑，從而影響股價，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險。
2.檢查風(fēng)險。
如果公司及財(cái)務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)據(jù)，而審計(jì)人員在函證時，一般是針對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，而不會對已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這就會存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險。
（二）虛增利潤的審計(jì)風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗(yàn)就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動機(jī)，通過虛低的原材料成本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項(xiàng)目繁雜，金額有大有小，公司就有動機(jī)通過障眼法讓利潤在稅收優(yōu)惠中實(shí)現(xiàn)，通過營業(yè)外收入提高利潤，增加公司的重大錯報風(fēng)險。
2.檢查風(fēng)險。
由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價格信息的途徑比較有限，可能讓審計(jì)方付出很大的成本（時間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價格合理性的檢查風(fēng)險。對于稅收來說，一般審計(jì)人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機(jī)會，從而增加檢查風(fēng)險。
（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
從企業(yè)持股情況來看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，兩人加起來合計(jì)，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣的股份，另外劉桂文個人持有欣泰電氣的股份，其他單個股東持股均不超過8%。溫德乙為欣泰電氣的實(shí)際控制人，與劉桂文合計(jì)持有欣泰電氣的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計(jì)委員會難以起到監(jiān)督的作用。
2.檢查風(fēng)險。
由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財(cái)務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計(jì)方發(fā)現(xiàn)。計(jì)人員的整體素質(zhì)和獨(dú)立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險。如果審計(jì)人員因?yàn)楣緸榇烁冻龅膶徲?jì)費(fèi)用而放松審計(jì)程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會導(dǎo)致審計(jì)程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險。
三、針對審計(jì)風(fēng)險的應(yīng)對措施。
（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)應(yīng)對。
對應(yīng)收賬款絕對額和相對額進(jìn)行趨勢分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問題。所以，在對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）可能存在虛增利潤的審計(jì)應(yīng)對。
會計(jì)假賬論文篇十三
[提要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，上市公司的數(shù)量也不斷增加，為了各種各樣的原因，財(cái)務(wù)造假亂象也層出不窮。財(cái)務(wù)造假不僅會導(dǎo)致會計(jì)信息的誠信危機(jī)、擾亂會計(jì)人員的正常工作秩序，同時也會給國家以及投資者帶來巨大的損失。本文通過欣泰電氣財(cái)務(wù)造假欺詐上市案例，分析其財(cái)務(wù)造假的手段以及我們該如何防范。
關(guān)鍵詞：欣泰電氣；財(cái)務(wù)造假手段；防范措施；會計(jì)信息；證監(jiān)會。
一、案例背景。
2016年6月1日晚，欣泰電氣公告稱公司ipo財(cái)務(wù)造假，涉嫌欺詐發(fā)行以及信息披露違法違規(guī)。從2011年11月開始，欣泰電氣就開始了ipo申請，與此同時也開始了它的造假之路，其主要手段有虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額等。在不停的造假之下，終于在2012年7月3日，欣泰電氣通過了創(chuàng)業(yè)板發(fā)審會的考核，并于2014年1月3日獲得批文，隨后在1月27日登陸創(chuàng)業(yè)板，發(fā)行價格為每股元，募集資金超2億元。
但是，欣泰電氣的造假并沒有在成功上市之后就停止。經(jīng)過證監(jiān)會查證，欣泰電氣《2014年半年度報告》和《2014年年度報告》以及《2013年年度報告》中繼續(xù)故伎重施，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、虛增貨幣資金等。并且，該公司實(shí)際控制人溫德乙以員工名義從公司借款6，388萬元未被披露，導(dǎo)致《2014年年度報告》存在重大遺漏。
在2015年7月14日，證監(jiān)會向欣泰電氣發(fā)出了《調(diào)查通知書》并立案調(diào)查。在歷時11個多月的調(diào)查之后，欣泰電氣造假上市的手段與歷程終于逐漸浮出了水面。
根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，依據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證監(jiān)會對欣泰電氣開出了罰單，合計(jì)處以832萬元的罰款；對公司實(shí)際控制人溫德乙處以892萬元罰款；對欣泰電氣總會計(jì)師劉明勝處以60萬元的罰款，其他多名高管和責(zé)任人也分別給予警告和罰款。其中溫德乙、劉明勝兩人違法情節(jié)嚴(yán)重，證監(jiān)會擬對兩人采用終身證券市場禁入措施。
由此，欣泰電氣有可能成為第一家從創(chuàng)業(yè)板退市的公司，也將成為證券市場第一家因欺詐發(fā)行而被強(qiáng)制退市的上市公司。而值得一提的是，作為欣泰電氣上市的保薦單位，也難逃重罰的命運(yùn)。欣泰電氣上市前財(cái)務(wù)造假，完全不符合證券法關(guān)于ipo的條件，無論是興業(yè)證券秘而不宣還是毫無察覺，興業(yè)證券都難辭其咎。
二、欣泰電氣的造假手段。
欣泰電氣造假手段主要有ipo造假和年報造假。
1、個人借款來充當(dāng)公司回款。除了使用公司的自有資金以外，溫德乙個人向其朋友以及第三方公司等進(jìn)行了大量借款，甚至有時候不需要經(jīng)過客戶的賬戶就完成了資金的回轉(zhuǎn)，從而達(dá)到美化公司財(cái)務(wù)報表的目的。
第一種方式是溫德乙向他人借款，公司的出納在銀行柜臺一邊辦理現(xiàn)金提取一邊辦理現(xiàn)金交款，只不過在填寫現(xiàn)金交款單的時候，付款人上則直接填寫客戶公司的名稱，充當(dāng)客戶支付給欣泰電氣的應(yīng)收賬款。而在報告期過后，再去銀行辦理現(xiàn)金提取和現(xiàn)金交款，如此一來資金就又從欣泰電氣回到了借款人的手中。
另一種手法是溫德乙向外部第三方公司借款，通過銀行匯票走賬。簡單地說，就是由溫德乙借款的第三方公司開具銀行匯票，經(jīng)過客戶蓋章背書給欣泰電氣，算作收回的應(yīng)收賬款。等到報告期過后，再由欣泰電氣開具銀行匯票，通過客戶蓋章背書，轉(zhuǎn)回給第三方公司。
為了掩人耳目，欣泰電氣的造假十分謹(jǐn)慎與小心，不僅會把造假分散給不同的客戶，且真假混合有零有整，比如把同一對象的借款分散成數(shù)十筆，分給各個不同欣泰電氣的客戶來開具銀行匯票，以充當(dāng)應(yīng)收賬款，等報告期過后再轉(zhuǎn)回借款企業(yè)或者個人。例如，2012年6月溫德乙就曾用此手法向丹東某企業(yè)借款9，000萬元，以此達(dá)到報表上“收回”9，000萬元的目的。
2、自制偽造銀行單據(jù)。由于借款需要支付利息，如此大額的借款導(dǎo)致造假成本驟升，利欲熏心之下，一不做二不休干脆連銀行進(jìn)賬單以及付款單也開始自行偽造，從而降低倒賬成本。
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，想要自制單據(jù)的流程并不復(fù)雜，工作人員先在電腦上制作銀行單據(jù)的格式，然后填入相應(yīng)的客戶名稱、金額等信息，再打印出來就完事了。
第二步就是帶著這些自制賬單會交給出納去銀行補(bǔ)蓋章。因?yàn)楣竞豌y行關(guān)系好，另外一方面公司業(yè)務(wù)多，出現(xiàn)遺漏也很正常，所以一般來說都可以成功蓋章。
不過實(shí)際上，欣泰電氣在自制假單據(jù)時也是費(fèi)盡心思。所涉及客戶都與公司有實(shí)際的業(yè)務(wù)往來，所以并不是一味單純的造假，而是在真實(shí)的業(yè)務(wù)單據(jù)中混入假的，并且金額大小不一，最小的也就萬余元，有的假數(shù)據(jù)會精確到小數(shù)點(diǎn)后好幾位，所以十分具有迷惑性，y以分辨。除了通過造假減少應(yīng)收賬款余額之外，欣泰電氣還通過少計(jì)材料成本來虛增利潤。
會計(jì)假賬論文篇十四
商貿(mào)公司主要就是買進(jìn)賣出實(shí)現(xiàn)盈利。
根據(jù)公司經(jīng)營情況，建立以下會計(jì)科目：
庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、庫存商品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、實(shí)收資本、本年利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等必要項(xiàng)目，這個一般的會計(jì)軟件都有，根據(jù)公司實(shí)際情況選擇就可以了。
一般開始做賬時需要建立期初賬目，就是將開始做賬時的起始金額填入。
國稅：增值稅及其附加稅。
地稅：增值稅、印花稅、教育附加稅等。每月的15號之前完成申報。
根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易情況，填制憑證（摘要、會計(jì)科目、數(shù)量、單價、借貸發(fā)生額）入賬，一般會根據(jù)出納和會計(jì)職能區(qū)分登記、審核，就是出納登記，會計(jì)審核后才能入賬。每月要進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)，就是將會計(jì)憑證上的項(xiàng)目分別對應(yīng)會計(jì)科目進(jìn)行匯總計(jì)算入賬，算出各科目的期末余額，以其作為下月期初余額，大多數(shù)的軟件進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)后是不能修改原始憑證了的，如出現(xiàn)錯誤只能在下期填制糾正沖賬憑證進(jìn)行處理。
通常包括：資產(chǎn)負(fù)債表（給老板看是否盈利、帳上有多少錢、這個月總共發(fā)生了多少交易等的總表）、利潤表（給老板看具體的經(jīng)營情況）、現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金科目變動匯總），這三張表報稅要用到。
根據(jù)需要，公司可能會需要出具明顯帳，就是將各會計(jì)科目的登記明顯匯總到一張表格上，便于檢查當(dāng)期各科目中往來賬目情況。
一般在申請稅務(wù)登記證時，稅務(wù)機(jī)關(guān)會給每個企業(yè)指定一個專門的稅務(wù)部門人員進(jìn)行指導(dǎo)服務(wù)，這人通常稱為稅務(wù)專管員，企業(yè)報稅中有什么問題可以隨時聯(lián)系他（她）給你指導(dǎo)。
辦理稅務(wù)登記時一般都會辦理一張辦稅務(wù)，用于企業(yè)識別，還有就是將公司交易帳號與稅務(wù)綁定，便于稅款直接通過銀行扣款。
會計(jì)假賬論文篇十五
1.采取各種措施提高采購人員、會計(jì)主管及商品記賬員的政策水平,增強(qiáng)法制觀念。
2.建立內(nèi)部控制制度,采購部門與財(cái)會部門互相控制,采購人員與商品記賬員互相控制。
3.建立采購員、商品記賬員、保管員的崗位責(zé)任制,加強(qiáng)對采購、記賬、保管各環(huán)節(jié)的管理。
4.明確規(guī)定企業(yè)存貨計(jì)價辦法和成本結(jié)轉(zhuǎn)制度,保證成本的真實(shí)性。
5.建立復(fù)核制度,由專職或兼職復(fù)核員對存貨購入成本、發(fā)出成本準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核,同時,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督作用。
6.建立存貨的定期分析制度,由業(yè)務(wù)部門、財(cái)會部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組成分析小組,對存貨質(zhì)量、占用期、適銷度以及整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析對比,對存在的問題及時解決。
(二)企業(yè)外部防范措施存貨核算中,假賬防范的外部措施主要包括以下內(nèi)容:。
1.由審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)稅、注冊會計(jì)師等部門相結(jié)合,定期組織對存貨核算的專項(xiàng)檢查,對查處的違紀(jì)違法案件嚴(yán)肅處理,必要時由有關(guān)人員負(fù)刑事責(zé)任,避免出現(xiàn)多年來形成的一罰了之的情況,以制約企業(yè)假賬行為。
2.結(jié)合我國實(shí)際情況和國際慣例,進(jìn)一步制定出我國的有關(guān)制度、法規(guī),解決“無章可循”、“無法可依”及“有章有法不依”的問題。
會計(jì)假賬論文篇十六
存貨管理就是對企業(yè)的存貨進(jìn)行管理.主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析，最后進(jìn)行有效控制，達(dá)到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟(jì)效益。有人認(rèn)為存貨管理是將廠商的存貨政策和價值鏈的存貨政策進(jìn)行作業(yè)化的綜合過程。反應(yīng)方法或稱拉式存貨方法，是利用顧客需求，通過配送渠道來拉動產(chǎn)品的配送。另一種管理理念是計(jì)劃方法，它是按照需求量和產(chǎn)品可得性，主動排定產(chǎn)品在渠道內(nèi)的運(yùn)輸和分配。第三種方法.或稱混合方法，即用邏輯推理將前兩種方法進(jìn)行結(jié)合，形成對產(chǎn)品和市場環(huán)境作出反應(yīng)的存貨管理理念。一項(xiàng)綜合的存貨管理戰(zhàn)略將詳細(xì)說明各種政策，并用于確定何處安排存貨、何時啟動補(bǔ)給裝運(yùn)和分配多少存貨等過程。
一、存貨管理內(nèi)涵。
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的、以銷售的產(chǎn)成品或商品，或?yàn)榱顺鍪廴匀惶幱谏a(chǎn)過程中的產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過程、勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動資金運(yùn)作情況的晴雨表，往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。因?yàn)樗粌H在企業(yè)營運(yùn)資本中占很大比重，而且又是流動性較差的流動資產(chǎn)。存貨管理就是對企業(yè)的存貨進(jìn)行管理，主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析。最后進(jìn)行有效控制，達(dá)到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、存貨管理的目標(biāo)與意義。
企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，另一方面是出自價格的考慮，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優(yōu)惠。但是。過多地存貨要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費(fèi)、保險費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資在內(nèi)的各項(xiàng)開支，因此，進(jìn)行存貨管理目標(biāo)就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合，這就是存貨管理的目標(biāo)。
存貨管理的意義有以下幾點(diǎn)：
1.可以幫助企業(yè)倉庫管理人員對庫存商品進(jìn)行詳盡、全面的控制和管理;。
2.幫助庫存會計(jì)進(jìn)行庫存商品的核算：
3.提供的各種庫存報表和分析可以為企業(yè)的決策提供依據(jù);。
4.實(shí)現(xiàn)降低庫存、減少資金占用，避免物品積壓或短缺，保證企業(yè)經(jīng)營活動順利進(jìn)行。
三、當(dāng)前企業(yè)存貨管理存在問題及原因。
1.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄。材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因索較多，尤其在工程項(xiàng)目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如，a、b兩個工號同時開工，月末核算記錄顯示的是b工號的材料消耗極少甚至為零.而a工號的材料消耗多出一大塊;原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本;原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本;購入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
2.內(nèi)部控制制度不健全。在材料采購、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個人完成采購銷售、付款收款、入庫出庫等全過程，使采購銷售工作無章可依，還會提供暗箱操作的溫床，增加了營私舞弊的可能性。
3.流動資金占用額高。因庫存量大，導(dǎo)致流動資金占用額高，有的企業(yè)存貨儲備要占到流動資金總額的60%以上，給企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)帶來很大的困難。
4.非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量。為控制流動資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫存占用量，減少進(jìn)貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的合理存貨儲備量。
5.管理不到位。毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點(diǎn)問題進(jìn)行上報，但每年都是只上報。沒有上級主管部門的批示，沒有處理結(jié)果，致使毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備量像滾雪球一樣越滾越大，沒有從根本上解決問題。
四、提高企業(yè)存貨管理水平的途徑分析。
1.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，使賬、物、卡三相符。存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時辦理暫估入庫手續(xù)，使賬、物、卡三相符。
2.采用abc控制法，降低存貨庫存量，加速資金周轉(zhuǎn)。對存貨的日常管理，根據(jù)存貨的重要程度，將其分為abc三種類型。a類存貨品種占全部存貨的10%-15%。資金占存貨總額的80%左右，實(shí)行重點(diǎn)管理，如大型備品備件等。b類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的`20%-30%。資金占全部存貨總額的15%左右，適當(dāng)控制，實(shí)行日常管理，如日常生產(chǎn)消耗用材料等。c類存貨品種占全部存貨的60%-65%，資金占存貨總額的5%左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過abc分類后，抓住重點(diǎn)存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購計(jì)劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。
3.加強(qiáng)存貨采購管理，合理運(yùn)作采購資金，控制采購成本。首先，計(jì)劃員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運(yùn)行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進(jìn)而做出科學(xué)合理的存貨采購計(jì)劃。其次，要規(guī)范采購行為，增加采購的透明度。
4.利用erp等先進(jìn)的管理模式，實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化管理。要想使存貨管理達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進(jìn)的管理模式，如erp系統(tǒng)。利用erp使人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，使存貨管理更上一個新臺階。
存貨作為一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，它的存在勢必占用大量的流動資金。一般情況下。存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況如何。直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。因此，一個企業(yè)若要保持較高的贏利能力，應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下。企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。通過實(shí)施正確的存貨管理方法，來降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
會計(jì)假賬論文篇十七
摘要：本文就上市公司財(cái)務(wù)造假問題展開分析和探討，總結(jié)上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段和問題原因，并提出了具體的治理建議和策略，希望對于上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管起到一定的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)造假；交易。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假主要手段。
虛構(gòu)交易經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易等是目前上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段。
虛假經(jīng)營不但導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確的反映自身的財(cái)務(wù)狀況和問題，同時也會導(dǎo)致企業(yè)形成造假習(xí)慣，不斷編造謊言去掩蓋原有的謊言，最終使企業(yè)名譽(yù)掃地，被消費(fèi)者和投資者所拋棄。
關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)雙方發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而產(chǎn)生實(shí)際的價款收取。關(guān)聯(lián)交易并不被我國法律所禁止，而關(guān)聯(lián)交易也不全是違背市場規(guī)則的。但如果上市公司缺乏自律意識，在實(shí)際的經(jīng)營過程中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，或不出現(xiàn)價款收取的情況下，非常容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛構(gòu)和失真等情況。此外，會計(jì)政策不恰當(dāng)利用、空殼公司、信息披露不規(guī)范等，同樣會對上市公司財(cái)務(wù)真實(shí)性造成影響，產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的問題。
二、上市公司務(wù)造假問題原因。
（一）內(nèi)部原因。
自律意識的不足，是造成上市公司財(cái)務(wù)造假的重要原因。在激烈的市場競爭之下，上市公司對于利益的追求也越來越強(qiáng)烈。為保證股票收益，公司股東非常注重炒作機(jī)會，并利用各種虛假會計(jì)信息刺激市場，從而提高股民信心，收獲可觀回報。可以說，上市公司急功近利、對利益的過度追求是財(cái)務(wù)造假的最本質(zhì)原因。
其次，財(cái)務(wù)人員作為上市公司財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的缺位，也給財(cái)務(wù)造假帶來了可乘之機(jī)。目前，我國財(cái)務(wù)人員崗位能力、職業(yè)道德參差不齊。一些財(cái)務(wù)人員為了個人利益而摒棄嚴(yán)謹(jǐn)、公正的工作態(tài)度，與上市公司管理者相互串通，捏造虛假財(cái)務(wù)信息，最終損害了大量投資者的利益。
（二）外部原因。
國內(nèi)對于上市公司財(cái)務(wù)治理也缺乏足夠的監(jiān)督。對于上市公司財(cái)務(wù)造假問題，國家并沒有形成一套健全的法律法規(guī)進(jìn)行約束和控制，對上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰力度也相對較弱，違法成本非常低。
財(cái)務(wù)監(jiān)管職能部門，如證券監(jiān)管、交易所、財(cái)政和稅務(wù)等部門在實(shí)際的執(zhí)法過程中，也沒有形成綜合監(jiān)管的良好局面，造成部分上市公司有恃無恐，造假問題百出。
其次，我國會計(jì)準(zhǔn)則也存在諸多漏洞，針對上市公司會計(jì)行為沒有形成有力的約束，這無疑為一部分不良上市公司造假制造了可乘之機(jī)，大量造假行為得不到有效的遏制。
目前，國內(nèi)上市公司信息披露方面也存在一定缺陷，許多上市公司都無法保障信息披露的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，披露的信息無法客觀、真實(shí)的反映上市公司的經(jīng)營情況，甚至給投資者造成較大誤導(dǎo)，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場秩序。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假治理策略。
（一）加強(qiáng)會計(jì)人員道德監(jiān)管。
針對上市公司財(cái)務(wù)造假問題，首先必須要加強(qiáng)會計(jì)人員道德監(jiān)管，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作行為，切實(shí)規(guī)避造假問題的發(fā)生。財(cái)務(wù)人員是公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的直接負(fù)責(zé)人，一方面，必須要明確各項(xiàng)約束財(cái)務(wù)人員的規(guī)范、制度，完善當(dāng)前會計(jì)法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員的法制意識。其次，加強(qiáng)會計(jì)崗位監(jiān)督，在加強(qiáng)對會計(jì)崗位人員技術(shù)考核的同時，加強(qiáng)職業(yè)道德檢查，真正幫助上市公司財(cái)務(wù)人員樹立良好的職業(yè)品德和工作紀(jì)律，避免公司管理者與財(cái)務(wù)人員相互串通。
（二）完善會計(jì)準(zhǔn)則。
會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范公司會計(jì)行為的關(guān)鍵，會計(jì)準(zhǔn)則必須要適時優(yōu)化和修訂，保持足夠的先進(jìn)性。一方面，國家政府相關(guān)部門必須要圍繞《會計(jì)法》建立操作性較強(qiáng)的會計(jì)準(zhǔn)則，另一方面建立全面的會計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)行為的約束。而企業(yè)也應(yīng)該發(fā)揮自主作用，健全內(nèi)部控制制度，并接受相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)督，切實(shí)保障會計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，確保會計(jì)信息的客觀、真實(shí)。
（三）加大處罰力度，提高違法成本。
上市公司財(cái)務(wù)造假問題的猖獗，很大程度上是由處罰力度不足所造成的。與財(cái)務(wù)造假獲利相比當(dāng)前對于該違法行為的處罰顯得微不足道。比如，當(dāng)前《會計(jì)法》中對于違反會計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰僅為10萬元，對具體負(fù)責(zé)人的最高處罰為5萬元，處罰之低，與獲利相差甚遠(yuǎn)。對此，必須要進(jìn)一步加大處罰力度，提高違法成本。
針對上市公司財(cái)務(wù)造假問題，根據(jù)造假程度和市場影響情況，在沒收上市公司一切造假收益的同時，處以造假收益20%-50%罰款。同時，對于社會影響惡劣的，還應(yīng)處以一定的刑事處罰，以堅(jiān)決打擊上市公司財(cái)務(wù)違法行為。
（四）規(guī)范上市公司交易行為。
雖然，國內(nèi)并沒有明令禁止關(guān)聯(lián)交易，但不合理的關(guān)聯(lián)交易所造成的影響和危害是非常嚴(yán)重的。對此，有必要從源頭處罰關(guān)聯(lián)交易，必須要加強(qiáng)對上市公司治理機(jī)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，以合理的方式優(yōu)化上市公司股權(quán)配置，形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，杜絕違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。另一方面，必須要加強(qiáng)對上市公司交易信息披露的監(jiān)管，進(jìn)一步加強(qiáng)對上市公司信息的監(jiān)管，降低不良交易行為的影響。
四、總結(jié)。
上市公司作為國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)代表，上市公司財(cái)務(wù)造假所造成的負(fù)面影響非常大。對此，國家必須要加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)造假問題的關(guān)注，加強(qiáng)對相關(guān)違法行為的打擊。而上市公司自身也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控，規(guī)范自身財(cái)務(wù)行為，為我國資本市場的良性發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
會計(jì)假賬論文篇十八
摘要：上市公司財(cái)務(wù)造假行為是上市公司在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動下，違反國家會計(jì)法律制度，提供虛假會計(jì)信息的行欏u庖恍形嚴(yán)重?fù)p害了會計(jì)信息使用者的利益，使投資者做出錯誤的投資行為，同時也弱化了政府宏觀調(diào)控效果、市場的資源配置功能，長此以往勢必影響到資本市場的健康發(fā)展。上市公司財(cái)務(wù)造假是一個復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題和社會問題，它需要全社會的積極參與共同努力。因此本文從上市公司自身角度分析其造假動因并對治理財(cái)務(wù)造假這一問題提出治理建議。
關(guān)鍵詞：上市公司；造假誘因；資本市場；投資行為。
一、引言。
無論對于投資者、債權(quán)人還是與上市公司有經(jīng)營往來的其他利益相關(guān)者來說，分析該公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是認(rèn)識和評價一家上市公司的過去、現(xiàn)在及未來的經(jīng)營狀況的必要路徑。而上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上都反映在財(cái)務(wù)報表上，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析實(shí)質(zhì)上是對其財(cái)務(wù)報表的分析。若企業(yè)對其財(cái)務(wù)報表做手腳，掩蓋其真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，那么帶來的危害小到投資者債權(quán)人，大到影響資本市場的穩(wěn)定阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此了解上市公司造假動機(jī)并提出治理方案刻不容緩。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假動因分析。
1.融資籌資，吸引投資者。
上市就是該公司達(dá)到指定的標(biāo)準(zhǔn)后被給予發(fā)行股票的權(quán)利，股票是用來集資的，因此公司獲得上市資格就代表其不僅可以向銀行貸款或是內(nèi)部融資，還可以吸引股民的資金來籌資，有了充足的資金，企業(yè)就發(fā)展的很快。而投資者投資通過參考公司的財(cái)報來判斷該公司的發(fā)展前景，決定是否要對該公司進(jìn)行投資行為。上市公司為了圈錢制作了“漂亮”的財(cái)務(wù)報表，吸引更多的投資者股民，騙取股東的信任，從而獲得超額資金來幫助企業(yè)自身發(fā)展。
2.保持上市主體身份。
上市公司造假有一個很大的動機(jī)來自于資本市場的壓力，很多上市公司的經(jīng)營業(yè)績不佳，達(dá)不到招股說明書中簽訂的預(yù)測業(yè)績，若經(jīng)營業(yè)績一直虧損，就會遭到證券市場退市的處理，所以很多上市公司為了保住上市主體資格，在財(cái)務(wù)報告上做文章來掩蓋其財(cái)務(wù)困境。另外，上市公司在成本、費(fèi)用中人為調(diào)節(jié)利潤，也在某些層面上減少稅收的繳納。
3.上市公司股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不合理。
公司治理結(jié)構(gòu)的制衡功能不能得到有效發(fā)揮，為虛假會計(jì)信息提供了綠色通道。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的最大特點(diǎn)是：國家股、國有法人股所占比重過大且股權(quán)高度集中，社會公眾股比重小且股權(quán)比較分散。國家股通常掌握在企業(yè)高管經(jīng)理人手里，經(jīng)理層和董事會結(jié)成了利益共同體，獨(dú)立董事接受了上市公司經(jīng)理的高額報酬，不僅不對經(jīng)理披露虛假會計(jì)信息的行為給予監(jiān)督，甚至還內(nèi)外勾結(jié)，在內(nèi)部控制人得到實(shí)在的好處，卻損害了眾多沒有話語權(quán)的中小投資者的利益。
4.外部監(jiān)管有漏洞，上市公司有機(jī)可乘。
我國也缺少對于上市公司財(cái)務(wù)造假行為的刑事責(zé)任與行政處罰，對于中小投資者利益沒有法律支持與保障。讓上市公司鉆了制度的空子。甚至有些政府官員與企業(yè)高管私下勾結(jié)，加大了查處難度，且因?yàn)榉傻目瞻祝瑢?dǎo)致很少有受損的投資者維權(quán)，給予企業(yè)造假動力與野心。
三、治理建議。
1.調(diào)整公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
改變“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前我國上市公司存在控股股東為了一己私利損害中小投資者利益的問題，因此要分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成制約機(jī)制有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管，減少資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、內(nèi)部交易等問題的出現(xiàn)，將財(cái)務(wù)造假扼殺在搖籃里。另外，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、完善內(nèi)部控制建設(shè)，從各個角度對公司內(nèi)部管理實(shí)施有效的改革，防止財(cái)務(wù)造假行為。
2.加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高外部審計(jì)獨(dú)立性。
加強(qiáng)監(jiān)管一直是資本市場發(fā)展勢在必行的大趨勢。在過去頻繁的財(cái)務(wù)造假中，證監(jiān)會也經(jīng)常反思股市異常波動股市災(zāi)難帶來的教訓(xùn)，因此要治理這一問題，監(jiān)管者就要依法全面監(jiān)管，持續(xù)整頓市場秩序，切實(shí)服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場下，守住底線，維持資本市場健康穩(wěn)定持續(xù)進(jìn)行。另外，對上市公司財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)獨(dú)立的外部審計(jì)是保證上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑。首先，要對會計(jì)師事務(wù)所建立信用評價體系。根據(jù)以往的審計(jì)工作記錄，對其成果和失敗的案例進(jìn)行評級，信用等級差的事務(wù)所以末尾淘汰制面臨被懲罰的后果甚至解散。以此方法提高審計(jì)質(zhì)量。第二，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)，注冊會計(jì)師要誠信做人，誠實(shí)做事，遵守職業(yè)道德操守，在利益面前堅(jiān)定信念，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)及執(zhí)業(yè)水平。
3.加大懲罰力度，提高造假成本。
縱觀外國經(jīng)濟(jì)市場，會計(jì)舞弊行為少之又少，因?yàn)閲鈱τ谠旒俚膽土P力度和懲罰金額讓心存幻想的上市公司望而卻步。因此，我國也應(yīng)該嚴(yán)懲造假的企業(yè)和個人，在立法上，要進(jìn)一步修訂《證券法》，細(xì)化法律懲罰條例，把懲罰標(biāo)準(zhǔn)提高到企業(yè)無法接受的程度；對于已經(jīng)出現(xiàn)造假行為的公司給予近乎破產(chǎn)的處罰，對造假企業(yè)及主要負(fù)責(zé)人、實(shí)際收益人、會計(jì)師事務(wù)所等所有參與造假的相關(guān)者給予行政甚至是刑事處罰，吊銷營業(yè)執(zhí)照，終身不得進(jìn)入該行業(yè)。
會計(jì)假賬論文篇十九
勞動關(guān)系是任何一家組織必須高度重視的一項(xiàng)工作，是人力資源管理的重要模塊。勞動關(guān)系和諧是社會和諧的基礎(chǔ)，是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是協(xié)調(diào)勞動關(guān)系矛盾的迫切需求，對于促進(jìn)組織的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有積極的推動作用。勞動力市場的產(chǎn)生必然帶來勞動關(guān)系的矛盾和爭議，如何正確處理勞動關(guān)系，是擺在任何一家組織面前的迫切課題。民營企業(yè)從其發(fā)展基礎(chǔ)、職工素質(zhì)、政策支持、管理模式等具有一定的特殊性，在處理勞動關(guān)系上面臨更多的挑戰(zhàn)。
民營企業(yè)如何建設(shè)和諧的勞動關(guān)系呢？
本文選取一個比較有代表性的具有和諧勞動關(guān)系的民營企業(yè)——陽谷恒泰實(shí)業(yè)的案例，集中分析和探索民營企業(yè)建設(shè)和諧勞動關(guān)系的問題。
案例背景。
1務(wù)公開及勞動爭議調(diào)解制度等，建立職工激勵機(jī)制等舉措，充分調(diào)動了廣職工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，較好實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與職工的和諧發(fā)展。
實(shí)施效果。
通過以上措施，近幾年以來，該公司從未發(fā)生一件勞動爭議案件，職工的滿意度達(dá)到95%以上，職工年流失率控制在8%以下，勞動合同簽約率達(dá)到100%，制度的執(zhí)行力、職工參與能力均得到了明顯提高，職工的權(quán)益得到了很大保障。
2之前認(rèn)為進(jìn)入企業(yè)就是為掙錢來的，個人怎么努力才能升遷或漲薪并不清楚，當(dāng)一天和尚撞一天鐘的觀念揮之不去。該企業(yè)建立的“h”職業(yè)發(fā)展體系切實(shí)讓員工看到了努力的方向，對企業(yè)的忠誠度明顯提高。
主要做法。
恒泰實(shí)業(yè)獲得了2012年全縣勞動關(guān)系和諧企業(yè)榮譽(yù)稱號。該稱號代表了政府對該企業(yè)在處理勞動關(guān)系方面的認(rèn)可，是企業(yè)多措并舉努力的結(jié)果。在打造和諧勞動關(guān)系方面，該企業(yè)主要采取了以下措施：
3和待遇增長的渠道。恒泰實(shí)業(yè)建立了“h”型的雙渠道職業(yè)發(fā)展體系，使職工實(shí)現(xiàn)了橫向和縱向的發(fā)展。寬帶薪酬，使職工打破了漲工資依靠調(diào)整行政級別的單獨(dú)渠道，使職工在為企業(yè)做出了較大貢獻(xiàn)即便在行政級別不調(diào)整的情況下仍能獲得較快的工資調(diào)整幅度，真正實(shí)現(xiàn)了按勞分配。企業(yè)的優(yōu)秀的人才不斷脫穎而出，職工獲得了更多的職業(yè)發(fā)展機(jī)會。
4工的每項(xiàng)異議，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都會責(zé)成相關(guān)部門限期答復(fù)解決，充分發(fā)揮和提高了職工的監(jiān)督員角色和主人翁意識。針對職工提出的宿舍漏雨和原餐廳環(huán)境及飯菜質(zhì)量問題，該企業(yè)斥資建設(shè)了高標(biāo)準(zhǔn)的職工宿舍，并將職工就餐場所調(diào)整到圣潤商務(wù)酒店，并提高了職工伙食標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提高了職工的滿意度和工作及生活的舒適度。
近年來，在陽谷縣委、縣政府和工商聯(lián)的大力支持指導(dǎo)下，該企業(yè)先后獲得了“農(nóng)業(yè)銀行aaa信用等級”、“陽谷縣勞動關(guān)系和諧企業(yè)”、“山東首屆企業(yè)管理創(chuàng)新獎”、“山東省重合同守信用企業(yè)”等榮譽(yù)稱號。
對民營企業(yè)建設(shè)和諧勞動關(guān)系的思考和借鑒意義。
解決民營企業(yè)的勞動關(guān)系問題，必須用全局的視角和發(fā)展的眼光去看待。恒泰實(shí)業(yè)在和諧勞動關(guān)系建設(shè)方面取得的一些成績，對中小型企業(yè)具有較強(qiáng)的借鑒意義。
6法、勞動仲裁法已經(jīng)實(shí)施，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行廣泛深入宣傳。一是全面、正確闡釋條款內(nèi)容，減少社會各方可能產(chǎn)生的認(rèn)識歧義，消除某些誤解；二要在強(qiáng)調(diào)依法保護(hù)勞動者權(quán)益的同時，兼顧宣傳員工與企業(yè)雙方的平等權(quán)利與義務(wù)關(guān)系；三要加強(qiáng)正面引導(dǎo)，多宣傳先進(jìn)企業(yè)勞動關(guān)系和諧穩(wěn)定的典型經(jīng)驗(yàn)，多樹立正面形象。
黨的十八大提出，要“健全勞動標(biāo)準(zhǔn)體系和勞動關(guān)系協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)勞動保障監(jiān)察和爭議調(diào)解仲裁，構(gòu)建和諧勞動關(guān)系”。構(gòu)建和諧的勞動關(guān)系，需要政府、企業(yè)、工會和職工齊抓共管、協(xié)調(diào)推進(jìn)，在市場經(jīng)濟(jì)下特別是民營企業(yè)中更是不可忽視的重大問題。勞動關(guān)系和諧，企業(yè)更穩(wěn)定，員工更滿意，才能更好地建設(shè)和諧社會，實(shí)現(xiàn)偉大的中國夢。
會計(jì)假賬論文篇二十
通過媒體獲悉自己投資的股票銀河投資（000806sz）不僅涉嫌操縱業(yè)績扭虧摘帽，而且還涉嫌操縱二級市場的股票價格，某f先生決定向證監(jiān)會實(shí)名舉報。該投資者在《舉報信》中將媒體已經(jīng)公開的相關(guān)事實(shí)一一引用，而且還在此基礎(chǔ)上繼續(xù)深挖，發(fā)現(xiàn)了更多的可疑線索。
大股東銀河集團(tuán)有違法大量買賣控股子公司股票的前科。
舉報信中提到銀河投資的大股東銀河集團(tuán)曾經(jīng)因?yàn)榇罅抠I賣控股子公司的股票，被證監(jiān)會處罰一事。經(jīng)過記者查證得知，貴州天成控股股份有限公司（600112sh）是銀河集團(tuán)控股的另一家上市公司，與銀河投資系兄弟公司。早在2003年到2007年間，銀河集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方通過實(shí)際控制的其他賬戶在二級市場大量違法買賣天成控股的股票，后因媒體曝光，被證監(jiān)會立案調(diào)查。2010年10月9日，證監(jiān)會下達(dá)《行政處罰決定書》，對銀河集團(tuán)及實(shí)際控制人潘琦等5名責(zé)任人給予警告和罰款等處罰。
舉報信中提及這次銀河投資股價上漲與增發(fā)消息時間點(diǎn)高度吻合，內(nèi)幕交易或?yàn)殍F板釘釘。
5月14日是銀河投資停牌謀劃增發(fā)的最后一個交易日，當(dāng)天，該股股價突然放量上漲，漲幅達(dá)到，成交量也從平時的1%換手率異常放大到。5月27日，銀河投資公布了定向增發(fā)方案，該股股票也是一度封住漲停，換手率更是放大到了。此后，銀河投資股價節(jié)節(jié)攀高，截止記者截稿時，股票價格已經(jīng)越過6元，相比增發(fā)方案中確定的元的增發(fā)價格，銀河投資股價翻倍。
除了增發(fā)消息出臺前后股價的“配合”外，主要股票成交席位與被舉報人銀河投資同處一地。
5月27日、6月3日、6月19日、7月4日，銀河投資都因?yàn)闈q幅很大被交易所公開成交席位，在前五位的成交席位中，國海證券的北海某營業(yè)部每次都上榜，而銀河投資所在地就是廣西北海；另外，東北證券的南寧某營業(yè)部也先后兩次上榜，而被舉報人銀河投資的大股東銀河集團(tuán)的所在地就是廣西南寧。
十年被處罰兩次整改一次銀河投資堪稱“壞孩子”典范。
十年生死兩茫茫，銀河投資的造假故事伊始于2002年。
2006年1月，由于媒體報道，銀河投資被迫董事會公司公告稱，2002、2003年公司通過與大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來確認(rèn)為收入的方法，虛增銷售收入億元（不含稅收入億元）、虛增凈利潤4300萬元。2003年，銀河投資大股東占用公司資金累計(jì)億元，其中包括未披露的銀行貸款億元，另億元記入其他應(yīng)收款科目。
就上述行為，銀河投資被處罰款10萬元。對公司法定代表人、原財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、原財(cái)務(wù)部總經(jīng)理分別處罰5萬元。如果不是媒體報道揭露真相，投資者或許永遠(yuǎn)等不到銀河投資的致歉公告。
盡管銀河投資2006年的公告中對2002、2003年的財(cái)務(wù)造假和大股東挪用資金向全體投資者鄭重致歉。但之后依然我行我素。
2011年5月，中國證監(jiān)會對銀河投資和潘琦等15人的行政處罰決定書，對銀河科技給予警告，并處以50萬元罰款，對潘琦等6人分別給予30萬罰款。
處罰書中披露銀河投資在2004年虛增銷售收入億，虛增利潤6931萬，隱瞞2004年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)達(dá)億元。在2005年虛增銷售收入3475萬元，虛增利潤795萬元，隱瞞2005年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)億元。同時在2004和2005年未如實(shí)披露為關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)放提供銀行擔(dān)保共計(jì)億。
而在證監(jiān)會廣西xxx2011年12月30日的《關(guān)于對北海銀河高科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，其中提及銀河投資自2008年12月以來，利用實(shí)際控制的“南寧市桂亞商貿(mào)有限公司”和“北海正聯(lián)商貿(mào)有限公司”名下兩個銀行賬戶進(jìn)行資金流轉(zhuǎn)，累計(jì)金額約億元，形成資金賬外核算。
舉報信還提及，其梳理被舉報人歷年的年報后發(fā)現(xiàn)，除了已經(jīng)知道的北海正聯(lián)、南寧桂亞這兩個公司外，四川鼎立投資管理有限責(zé)任公司、南寧凱宇數(shù)碼科技有限公司等一批公司都具有走賬公司的類似特征。
為再融資銀河投資敢于“系統(tǒng)化、團(tuán)體化”造假。
今年5月，銀河投資非公開增發(fā)預(yù)案，公司擬增發(fā)不超過4億股股票，募集不超過億元資金用于償還銀行貸款和補(bǔ)充流動資金，且這些新股將由其大股東銀河天成集團(tuán)全額認(rèn)購。顯然，對于貨幣資金不足6000萬元但卻存有高達(dá)億元短期貸款需要償還的銀河投資來說，大股東此次無疑是為其解決了燃眉之急，屬于重大利好。
大股東銀河集團(tuán)系唯一發(fā)行對象，認(rèn)購?fù)瓿珊?，將通過直接方式持有不超過的公司股份，而目前集團(tuán)持股比例為。銀河集團(tuán)由潘琦持股。
歷史資料顯示，銀河投資從2002年到2005年的連續(xù)多年的業(yè)績造假也是因?yàn)樵偃谫Y的目的。2002年增發(fā)5000萬新股，2004年計(jì)劃發(fā)行可轉(zhuǎn)債億元由于監(jiān)管部門未批及股東大會否決而未遂。
銀河集團(tuán)董事長潘琦、董事兼總裁姚國平、副董事長王國生、副總裁龍曉榮、副總裁徐宏軍、副總裁顧勇彪、財(cái)務(wù)總監(jiān)黃巨芳因銀河投資2004年、2005年虛增銷售收入、隱瞞對外擔(dān)保、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等行為，于2011年受到中國證監(jiān)會警告和罰款等行政處罰。潘琦、姚國平被認(rèn)定為市場禁入者，期限分別為10年、7年。
在證監(jiān)會2011年對銀河科技及潘琦及15名責(zé)任人的《行政處罰決定書》中提及：本案是系統(tǒng)性、團(tuán)體化的上市公司信息披露違法大案。銀河科技為了騙取發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格，貪短利而忘大義，有策劃、有組織地通過制作虛假出庫單據(jù)、開具虛假銷售發(fā)票并按比例虛構(gòu)成本的方式，連續(xù)多年實(shí)施大規(guī)模的虛構(gòu)營業(yè)收入、虛構(gòu)成本、虛構(gòu)利潤活動。此外，銀河科技還存在不及時披露受到地方政府處罰的事項(xiàng)。銀河科技的上述行為，既包括定期報告披露違法，也包括臨時報告披露違法，持續(xù)時間長，涉及事項(xiàng)多，涉案數(shù)額巨大，集上市公司信息披露違法之大成，情節(jié)特別嚴(yán)重，市場影響非常惡劣，應(yīng)當(dāng)依法予以從重處罰。
會計(jì)假賬論文篇二十一
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)行，大量企業(yè)進(jìn)入中國市場的浪潮之中。在面對具有較強(qiáng)實(shí)力的對手面前，中國的企業(yè)面臨著重大挑戰(zhàn)，特別是企業(yè)的管理模式需要不斷進(jìn)階，以適應(yīng)于需求的新形式。在這個機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的環(huán)境之中，不能夠適應(yīng)競爭大環(huán)境的企業(yè)便逐漸將視線轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)造假。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因不僅僅是企業(yè)為了融資而欲求上市。企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因有很多，不同的目的，企業(yè)對于財(cái)務(wù)造假的手段也會有相應(yīng)的不同，有的企業(yè)會故意虛增收入，有的企業(yè)卻會故意增加費(fèi)用。會計(jì)是一門極其細(xì)致的實(shí)用技藝，它需要學(xué)習(xí)者從會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)假設(shè)入手，對于會計(jì)要素的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露過程”，仔細(xì)體會其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。因此，識別會計(jì)造假是一個需要功底的事情。通常人們會將財(cái)務(wù)造假劃分為不同的級別。低級別的造假自然好辨認(rèn)，但高級別的復(fù)雜而老練的造假則需要有極其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力的人才能夠識別，具體在正文中會被談到。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；手段；防范對策。
一、前言。
本課題的研究意義在于：第一，通過對于一般性財(cái)務(wù)造假事件的目的、手段等進(jìn)行歸納，呈現(xiàn)出一般情況下，公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐時的動態(tài)性描述，進(jìn)而也對于其他受困問題的公司提出建設(shè)性建議。第二，從國家角度看來，由于我國相對于其他發(fā)達(dá)資本主義國家而言資本市場形成的相對較晚，在此情形之下，研究財(cái)務(wù)造假課題對于我國具有相對重要的現(xiàn)實(shí)價值與借鑒意義。
二、財(cái)務(wù)造假相關(guān)概述。
（一）財(cái)務(wù)造假的概念。
財(cái)務(wù)欺詐是金融活動中組織整體或者個人的一種故意行為，以獲得不公平的優(yōu)勢而實(shí)施的違法違紀(jì)行為，包括欺騙非法行為。通過對財(cái)務(wù)與會計(jì)準(zhǔn)則之中的漏洞策劃其行為，同時也包括故意制造對企業(yè)有利會計(jì)信息的行為。財(cái)務(wù)造假作為社會上的一股不正之風(fēng)，在社會和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中已經(jīng)成為一大公害。這樣的行為不僅對于社會和經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行干擾，誤導(dǎo)了投資者和消費(fèi)者，也激勵其他財(cái)務(wù)欺詐，甚至導(dǎo)致更多的腐敗和犯罪。
（二）財(cái)務(wù)造假背景分析。
1.當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展大背景。
一直以來，雖然從經(jīng)濟(jì)道路來看，中國的發(fā)展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國作為一個全球吸引外資最具受青睞的經(jīng)濟(jì)體而存在。這也正說明了現(xiàn)今中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢多變而復(fù)雜。
2.財(cái)務(wù)造假的行業(yè)現(xiàn)狀分析。
談及經(jīng)濟(jì)，繞不開企業(yè)；談及企業(yè)，無法繞開每一個企業(yè)的財(cái)務(wù)。每一個企業(yè)都有著各自的財(cái)務(wù)問題，財(cái)務(wù)問題也是企業(yè)自身的核心問題。因此，無論是哪一企業(yè)的高管，對其企業(yè)的財(cái)務(wù)會顯得非常重視，越是大而強(qiáng)的企業(yè)更是如此。
會計(jì)假賬論文篇一
會計(jì)職業(yè)道德就是會計(jì)人員在會計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計(jì)人員從事會計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計(jì)人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?jì)行業(yè)有它這種誠信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽(yù)。
會計(jì)假帳是指財(cái)務(wù)會計(jì)師、注冊會計(jì)師違反會計(jì)契約義務(wù)造成會計(jì)信息出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證不符、原始憑證與記帳憑證不合、記帳憑證與會計(jì)賬簿脫節(jié)、會計(jì)賬簿與會計(jì)報表無關(guān)、會計(jì)帳表與實(shí)物資產(chǎn)脫離的不符合會計(jì)契約真實(shí)完整義務(wù)規(guī)定的法律狀態(tài)。
當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計(jì)造假、會計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會向會計(jì)人員施壓,致使會計(jì)人員違背現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)，在會計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計(jì)人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計(jì)人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的"銀廣廈"案、"藍(lán)田股份"案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
1其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會計(jì)報表。
在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計(jì)人員不顧會計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。
有的會計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學(xué)法，不懂法，對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財(cái)務(wù)行為與會計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價檢查，會計(jì)師事務(wù)所每年都要對會計(jì)報表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。同時，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運(yùn)行需要的會計(jì)管理體系還沒有形成，會計(jì)規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國家對違反會計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會審計(jì)監(jiān)督和會計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會計(jì)人員常常是"人在江湖，身不由己"。
以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計(jì)法》為防假、治假提供了有力的法律武器。
(2)單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；
(3)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；
(4)明確內(nèi)部審計(jì)的方法和程序。
了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)責(zé)任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計(jì)工作，加強(qiáng)會計(jì)管理，并采取有效措施保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假帳。
(1)明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。
（2）為了便于量刑處罰，新《會計(jì)法》明確規(guī)定了對會計(jì)核算管理中十項(xiàng)違法行為的處罰。其中對"未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料及有關(guān)情況的"行為單獨(dú)作為一項(xiàng)，體現(xiàn)了新《會計(jì)法》對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。
(3)明確規(guī)定了具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。新《會計(jì)法》不僅要求對違反《會計(jì)法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計(jì)人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，增加了經(jīng)濟(jì)處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責(zé)任落到實(shí)處。如鄭百文公司原董事長因造假，被判刑。就是造假者可恥下場的典型。
新《會計(jì)法》對單位負(fù)責(zé)人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。
原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計(jì)信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計(jì)法》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)，而會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記帳憑證入帳；對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)。
內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：
內(nèi)部會計(jì)管理制度是指各單位根據(jù)國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點(diǎn)和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計(jì)管理活動的制度、措施和辦法。內(nèi)部會計(jì)管理制度主要包括以下內(nèi)容：
定單位內(nèi)部的會計(jì)核算組織形式。
會計(jì)監(jiān)督是指對會計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計(jì)工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計(jì)核算和會計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。會計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對會計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對會計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會計(jì)核算過程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財(cái)權(quán)力越大，就更需要會計(jì)監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計(jì)造假的有力措施。同時，它對健全會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)工作秩序，提高會計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
（1）、提高會計(jì)人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計(jì)職業(yè)的特性就要求會計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會計(jì)人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假帳時，將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復(fù)，如果服從，就是實(shí)施違法行為。如果會計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，會計(jì)人員為了追求個人的經(jīng)濟(jì)利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
而被吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書的人員，５年內(nèi)不得重新取得會計(jì)從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴(yán)厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。
（3）、完善會計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會計(jì)師。
（4）、健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格"考評"結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在"考評"中的作用。
（5）、加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決不做假帳。
會計(jì)假賬論文篇二
狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險僅指籌資風(fēng)險，是指企業(yè)因借入資金而引起的用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性，沒有債務(wù)就不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險。
而廣義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險則作為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一種，特指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的資金運(yùn)動(包括籌資，融資、投資和資金使用等)中，由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計(jì)或者無法控制的因素影響，在一定時期內(nèi)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的各種風(fēng)險。它是從企業(yè)理財(cái)活動的全過程和財(cái)務(wù)的整體觀念透視財(cái)務(wù)本質(zhì)來界定財(cái)務(wù)風(fēng)險的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)所有財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，是各種風(fēng)險因素在企業(yè)財(cái)務(wù)上的集中體現(xiàn)。從財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警的角度看，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險不僅限于籌資活動產(chǎn)生的風(fēng)險，不當(dāng)?shù)耐顿Y活動、營運(yùn)活動、分配活動同樣可能導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險。
因此，本文認(rèn)為，廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的本質(zhì)，能真正反映市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的全貌，這種定義更加科學(xué)合理。
房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)。從資金來源劃分財(cái)務(wù)風(fēng)險，主要有籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險和資金回籠風(fēng)險。(1)籌資風(fēng)險。我國房地產(chǎn)開發(fā)其主要動因是資金驅(qū)動型。在現(xiàn)行模式下，房地產(chǎn)企業(yè)的自有資金比例一般較低，主要用于解決土地成本問題，而對于后期開發(fā)，則較多的是通過各種融資手段和前期銷售款回收予以解決。
因此，銀行資金是地產(chǎn)企業(yè)資金鏈重要的組成部分。很多房地產(chǎn)企業(yè)不顧高負(fù)債水平帶來的高額資金成本以及到期不能償本付息的風(fēng)險，盲目、大規(guī)模地籌集資本帶來了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：債務(wù)規(guī)模過大、利率過高而導(dǎo)致的籌資成本費(fèi)用過高。債務(wù)期限結(jié)構(gòu)不合理，造成債務(wù)到期過分集中，或由于自有資金不足或銷售計(jì)劃未能按時完成而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，在極端情況下，存在著資金鏈斷裂的風(fēng)險，這樣就產(chǎn)生了籌資風(fēng)險。(2)投資風(fēng)險。在房地產(chǎn)較長的開發(fā)周期中，存在著很多不確定因素，它們對開發(fā)企業(yè)投資項(xiàng)目的成敗和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起著決定性的作用。由于不確定因素的影響，導(dǎo)致房地產(chǎn)項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)期效益，從而影響盈利水平和償債能力的風(fēng)險即為投資風(fēng)險。在現(xiàn)實(shí)情況中，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)過多地注重大量籌集資金、上大項(xiàng)目、追求高收益，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)投資過程中忽略了對市場以及項(xiàng)目等的可行性分析評價，從而表現(xiàn)為：投資項(xiàng)目在技術(shù)上不可行或尚不成熟;市場調(diào)研有誤，產(chǎn)品上市后滯銷、落后;投資項(xiàng)目規(guī)劃過大或過小，行業(yè)過度擴(kuò)張或無力控制管理;負(fù)債率過高造成債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重;技術(shù)、市場等情況發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)投資項(xiàng)目的實(shí)際收益與預(yù)期收益相差過大等，時間上的跨度與空間上的廣度必然給財(cái)務(wù)活動與未來的發(fā)展增加了不確定性。
(3)資金回收風(fēng)險。資金回收風(fēng)險是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的又一財(cái)務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式。主要表現(xiàn)為在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品達(dá)到可出售狀態(tài)后，由于政策因素或自身銷售手段的失誤，使得銷售狀況欠佳導(dǎo)致回款緩慢，因企業(yè)本身資產(chǎn)負(fù)債水平高，若資金回收不能與資金需求同步，就會造成企業(yè)的償債能力急劇下降，現(xiàn)金支出壓力陡升，進(jìn)而陷入財(cái)務(wù)困境，使企業(yè)的形象和聲譽(yù)遭到嚴(yán)重?fù)p害，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。
(1)合理實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算。由于財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)施過程中存在很多的不確定性因素，致使房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營周期過程中可能會出現(xiàn)很多問題，這直接關(guān)系了企業(yè)投資項(xiàng)目的成功與否，也給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成相當(dāng)大的負(fù)面影響。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該把項(xiàng)目預(yù)算和資本預(yù)算當(dāng)成前提條件，合理具體的安排好企業(yè)資金的投資項(xiàng)目、收支比例、利潤獲取及資金調(diào)整。在日常工作管理方面，可采取月度考核、季度審查、年度小結(jié)等各種方式結(jié)合起來，充分發(fā)揮企業(yè)的財(cái)務(wù)職能。
(2)實(shí)施資金流動性管理。房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目通常需要很長一段時間才能結(jié)束，由于開發(fā)周期長這一特點(diǎn)常常會給企業(yè)的資金使用帶來困難，若資金鏈條在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)異常,就會造成資金鏈的斷裂,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對資金流動性的管理，在財(cái)務(wù)收支中要進(jìn)行嚴(yán)格的估算與審查，對資金調(diào)度合理安排，以保證建設(shè)項(xiàng)目施工運(yùn)營和營銷資金滿足具體需要。還要不斷加快支出資金的周轉(zhuǎn)，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)，盡可能減少存貨資金的數(shù)額，讓企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的支付能力得到加強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)信譽(yù)度不斷增加，給下次融資鋪設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。
(3)實(shí)現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該不斷完善自己的資金結(jié)構(gòu)，對于負(fù)債經(jīng)營適當(dāng)控制，在充分估算企業(yè)償債能力的情況下，通過合法途徑籌集到能夠滿足企業(yè)發(fā)展的資金。在采用傳統(tǒng)方式籌集資金時可以按照融資渠道多樣式的原則，科學(xué)合理地分配外部多的儲備資金，在協(xié)調(diào)資本權(quán)益比率方面要保證比例的有效性，將資產(chǎn)負(fù)債率降至最小，這樣能夠避免企業(yè)在資金籌備方面面臨較大的壓力，大大降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。這就要求相關(guān)部門對預(yù)售房款、銀行回款等傳統(tǒng)的融資渠道加強(qiáng)管理，還要確保資金的回收能按時到位，避免資金的浪費(fèi);企業(yè)還可以利用股票、債券、合作經(jīng)營等方式不斷提升自己的資金儲備，讓企業(yè)的運(yùn)營規(guī)模得到擴(kuò)大，使更多投資者與企業(yè)實(shí)現(xiàn)合作交流，不斷擴(kuò)展投資者與企業(yè)合作的項(xiàng)目。對于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險的控制能夠發(fā)揮良好的效果。
不斷學(xué)習(xí)和掌握新的管理技術(shù)和方法，提高自身的政治素質(zhì)修養(yǎng)。通過經(jīng)驗(yàn)和自身能力進(jìn)行科學(xué)的判斷決策，最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。
同時，還要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對高效率科學(xué)管理的客觀要求，改變過去重視樓盤銷售輕視財(cái)務(wù)管理的陳舊管理方式。增強(qiáng)財(cái)會人員的監(jiān)管意識，督促財(cái)會人員依法進(jìn)行會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。
綜上所述，由于房地產(chǎn)企業(yè)自身投資金額大、項(xiàng)目開發(fā)周期長、資金回籠較慢的特殊性，其投資收益容易受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政府政策的影響，從而使房地產(chǎn)投資成為高風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)活動。而房地產(chǎn)行業(yè)同時又是高風(fēng)險行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資必然伴隨著投資風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)密的市場調(diào)研，對項(xiàng)目進(jìn)行謹(jǐn)慎的風(fēng)險分析，對項(xiàng)目的預(yù)期收益進(jìn)行合理的預(yù)測，判斷項(xiàng)目投資方案是否合理可行?？傊?，在日益激烈的市場競爭中，房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭力，就必須綜合提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理水平，盡可能地規(guī)避風(fēng)險，以獲得最大的收益。
參考文獻(xiàn)。
[1]任書芳,高樹嶺,張行貴.當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及管理建議.時代金融,20xx,(4).
[2]李曉梅.淺析房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理.財(cái)會研究,20xx,(1).
會計(jì)假賬論文篇三
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
（二）家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的含義。
二、我國家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險大。
（二）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財(cái)務(wù)信用薄弱。
3．金融機(jī)構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動力不足，缺乏激勵約束機(jī)制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國際貿(mào)易，投身經(jīng)濟(jì)全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
3．加強(qiáng)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
五、結(jié)束語。
會計(jì)假賬論文篇四
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
（二）家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的含義。
二、我國家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險大。
（二）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財(cái)務(wù)信用薄弱。
3．金融機(jī)構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動力不足，缺乏激勵約束機(jī)制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國際貿(mào)易，投身經(jīng)濟(jì)全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
3．加強(qiáng)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
五、結(jié)束語。
會計(jì)假賬論文篇五
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)這個實(shí)體的存在為前提而進(jìn)行的一系列理財(cái)活動。這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)管理的一部分，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)取決于企業(yè)總目標(biāo)。企業(yè)是根據(jù)市場反映的社會需要來組織和安排商品生產(chǎn)和交換的社會經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)必須有自己的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)一旦成立，就要面臨競爭，并處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。企業(yè)必須生存下去才可能獲利，而只有發(fā)展才能求得生存。因此，企業(yè)的目標(biāo)可概括為生存、發(fā)展和獲利，其中獲利最大化應(yīng)該是企業(yè)的終極目標(biāo)。
資本提供者出資辦企業(yè)的動機(jī)盡管在事實(shí)上未必都是為了盈利，但“企業(yè)以營利為目標(biāo)”的這一基本經(jīng)濟(jì)學(xué)假定，通常情況下確是符合實(shí)際的。否則，企業(yè)就無法生存和發(fā)展，因而也違背了企業(yè)的基本屬性。如果我們承認(rèn)這個基本假定，將資本提供者視為“經(jīng)濟(jì)人”，那么，它所決定的企業(yè)終極目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利。企業(yè)管理是一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理是該系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，子系統(tǒng)必須服從系統(tǒng)的整體效益。目標(biāo)整體性要求協(xié)調(diào)整體目標(biāo)與子系統(tǒng)目標(biāo)的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的最優(yōu)。從這個意義上說，財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)與企業(yè)管理的整體目標(biāo)是統(tǒng)一的。
最大化指標(biāo)。
財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)雖與企業(yè)管理目標(biāo)基本一致，但如何將財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)定位得更準(zhǔn)確、更具操作性，應(yīng)作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的研究出發(fā)點(diǎn)之一。
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行理財(cái)活動所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。然而，企業(yè)的不同財(cái)務(wù)主體在企業(yè)的財(cái)力分配與配置上會有不同的預(yù)期。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)高度分化，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)的占有權(quán)、經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度使得傳統(tǒng)意義上的財(cái)產(chǎn)取得了兩種形式和兩重主體：其一是以價值形式存在和運(yùn)動的投資者的股票或股權(quán)，這是由股東掌握的資產(chǎn)所有權(quán)，它的歸屬主體是出資者；其二是以實(shí)物形式存在和運(yùn)動的企業(yè)資產(chǎn)，由經(jīng)營者掌握和運(yùn)用、行使經(jīng)營權(quán)，它的占有主體是企業(yè)法人。因此，從產(chǎn)權(quán)分離的角度來看，理財(cái)主體可分為出資者財(cái)務(wù)主體和經(jīng)營者財(cái)務(wù)主體本文來自文秘之音，查看。作為兩個不同的利益主體，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上必定存在著差異。出資者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是投出資本的資本安全和資本增值，關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和長遠(yuǎn)利益，追求股東財(cái)富最大化；經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)則可能為經(jīng)理效用（利益）的最大化，獲取更高的報酬。“內(nèi)部人控制”就是源于出資者與經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不一致。由于委托代理關(guān)系的存在，代理沖突、利益沖突在出資者與經(jīng)營者之間不可避免，“逆向選擇”與“道德風(fēng)險”問題時有發(fā)生。
為了妥善地處置代理沖突，勢必發(fā)生一些代理成本，對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)控，這些代理成本會成為企業(yè)價值的抵減因素，企業(yè)價值的下降必然會影響股東財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)。因此，在委托代理關(guān)系的鏈條中，為了防止利益沖突和非均衡性，并使二者目標(biāo)保持一致，應(yīng)在公司法人治理結(jié)構(gòu)、激勵機(jī)制等方面設(shè)計(jì)一套科學(xué)的方案，使出資者利益、經(jīng)營者利益與企業(yè)價值之間實(shí)現(xiàn)最大程度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，在滿足企業(yè)盈利這一企業(yè)總目標(biāo)下，通過財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的界定，對各個利益集團(tuán)的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，這一職能應(yīng)內(nèi)含于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制訂過程是各利益關(guān)系方之間的博弈過程，最終制定的結(jié)果是一個能滿足各利益集團(tuán)要求的折衷，各利益集團(tuán)都可以借助財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)自身的最終目的。
從根本上講，作為一個以盈利為最高目標(biāo)的法人，企業(yè)的終極目標(biāo)在于用盡可能少的資本投入為股東創(chuàng)造盡可能多的價值。惟其如此，才有可能使包括員工和其他社會各方面利益相關(guān)者的權(quán)益得到真正的保障。而在衡量企業(yè)為股東所創(chuàng)造的價值時，看到的不應(yīng)該只是會計(jì)利潤，而是經(jīng)濟(jì)附加值eva。
經(jīng)濟(jì)附加值（economicvalueadded）是公司營運(yùn)利潤與資本成本的差值。它是衡量企業(yè)在某個特定年份中贏利抵償資本機(jī)會成本的指標(biāo)。
eva的定義式為：eva=稅后營運(yùn)利潤（nopat）一用金額表示的稅后資本成本；
或，eva=稅后營運(yùn)利潤（nopat）一用百分比表示的稅后資本成本率×占用成本。
這里，稅后營運(yùn)利潤=營運(yùn)利潤（含應(yīng)付利息）×（1一稅率）。
由此可見，eva是經(jīng)濟(jì)利潤而非傳統(tǒng)會計(jì)利潤的概念，它必須在傳統(tǒng)會計(jì)利潤上減去投入的所有資本的費(fèi)用（包括債務(wù)利息和股東股本金所包含的機(jī)會成本）。在眾多國際性大公司中，eva取代傳統(tǒng)會計(jì)業(yè)績評價指標(biāo)，成為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)（makelanen，1998）。eva不僅可以準(zhǔn)確衡量企業(yè)獲得的實(shí)際營運(yùn)收益，而且在幫助企業(yè)管理者經(jīng)營資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化方面也成效顯著。
eva是能將所有者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密銜接的一條紐帶。對于經(jīng)營者而言，所有者采用以eva為基礎(chǔ)的紅利激勵計(jì)劃，使得經(jīng)營者必須在提高eva的壓力下想盡辦法提高資本運(yùn)營管理的能力。同時，經(jīng)營者也必須更有效地使用留存收益，提高融資效率，因?yàn)閑va使他們認(rèn)識到企業(yè)的所有資源都是有代價的。運(yùn)用eva為基礎(chǔ)的紅利計(jì)劃時，并不只根據(jù)正或負(fù)的eva進(jìn)行獎罰，而主要是根據(jù)eva的增長進(jìn)行獎勵。另一方面，在eva系統(tǒng)下，通過設(shè)置將紅利報酬與紅利支付分割開的紅利銀行，可防止經(jīng)營者操縱eva的盈余管理行為，同時給具有高業(yè)績的誠實(shí)經(jīng)理提供很大的激勵。對于股東、所有者而言，eva開發(fā)了企業(yè)四個方面的潛能：提高效率、降低成本、減少浪費(fèi)、節(jié)省稅賦，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富，使利潤增加；提高資本營運(yùn)管理的能力，通過對資產(chǎn)的重組提高利用效率；追求健康的、有經(jīng)濟(jì)利潤的增長，只要新項(xiàng)目、新產(chǎn)業(yè)和新規(guī)模能給投資者帶來比機(jī)會成本更高的回報率，就授予基層經(jīng)理們更大的靈活機(jī)動權(quán)和更大的責(zé)任壓力，從而使管理更加科學(xué)；優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資本成本。
由此可見，eva有利于將經(jīng)營者利益與股東利益協(xié)調(diào)一致，維護(hù)股東權(quán)益，eva最大化的實(shí)質(zhì)就是權(quán)衡了經(jīng)營者利益下的股東財(cái)富最大化。作為衡量股本財(cái)富的一個標(biāo)準(zhǔn)，與股東財(cái)富最大化的常用評價指標(biāo)每股市價或股票價格相比，eva的進(jìn)步之處在于：
營者考慮留存收益的機(jī)會成本，扭轉(zhuǎn)經(jīng)營者的投融資觀念，提高資金運(yùn)營效果，更好地維護(hù)股東權(quán)益。
eva。據(jù)國內(nèi)外的實(shí)證研究表明，eva與股票市價具有高度的相關(guān)性。eva增加意味著股票價格的上漲和股東財(cái)富一定程度的增長。一個公司如采用eva來評價經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營者必然盡量降低資本成本并努力增加營運(yùn)利潤，這會很大程度地改善公司未來的現(xiàn)金流，增加公司的價值。
綜上所述，筆者認(rèn)為，采用eva最大化作為企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)是一種科學(xué)而現(xiàn)實(shí)的選擇。eva真正地將經(jīng)營者的利益和股東的利益最大限度地結(jié)合起來，妥善地處理了經(jīng)營者與股東的代理沖突，使經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與股東財(cái)富最大化趨于一致，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的終極目標(biāo)。同時，采用eva最大化的理財(cái)目標(biāo)有助于建立一種全新的管理模式和激勵機(jī)制，為解決公司治理結(jié)構(gòu)問題和國企扭虧提供了可操作的一個方案，極大地發(fā)揮了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向和核心作用。
會計(jì)假賬論文篇六
隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財(cái)務(wù)欺詐,有利用會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財(cái)務(wù)會計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會計(jì)誠信,凈化社會環(huán)境。
會計(jì)誠信表達(dá)了會計(jì)對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動反映出來,并忠實(shí)地為會計(jì)信息使用者服務(wù)。誠信在會計(jì)行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會計(jì)誠信,把信用作為會計(jì)工作的生命線,凈化社會環(huán)境。
1.打造信用政府。
各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠信,就要切實(shí)為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護(hù)誠信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。
2.加強(qiáng)社會誠信教育。
誠信不僅僅是道德要求,更是市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財(cái)、取之有道”,“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計(jì)人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識,從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會計(jì)規(guī)則,減少會計(jì)操縱空間。
為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計(jì)法規(guī)和制度,如《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會計(jì)信息的質(zhì)量,抑制了會計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象,但會計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計(jì)信息失真,必須完善會計(jì)法規(guī)、制度。
1.改善會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序。
首先,會計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計(jì)知識,特別是世界各國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗(yàn),以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因?yàn)橹R不是一個靜態(tài)的概念,會計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。
2.完善會計(jì)法規(guī)的內(nèi)容。
隨著經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程的加快,會計(jì)國際化已成為必然,我國必須加快深化會計(jì)改革的步伐,進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度,規(guī)范會計(jì)行為,避免主觀隨意性,縮小會計(jì)信息與實(shí)際情況的差距,這是確保會計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。
一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,壓縮財(cái)務(wù)報告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。
二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計(jì)信息披露。
三是鑒于會計(jì)核算制度將在較長一個時期與會奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況,因此要努力提高會計(jì)核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
四是在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計(jì)政策的選擇空間,在對會計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本。
企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時,企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此,加大對財(cái)務(wù)造假的懲罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本,無疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會計(jì)信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才,非?！白咔巍?。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險,使造假者得不償失、無利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。
內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會計(jì)法》,促進(jìn)各單位內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督,提高會計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展,財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》,之后,財(cái)政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管、防范會計(jì)錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。
五、強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會監(jiān)督作用。
1.加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。
我國注冊會計(jì)師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會民間團(tuán)體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財(cái)政部、證監(jiān)會等部門在注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊會計(jì)師行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長遠(yuǎn)看,政府部門應(yīng)為注冊會計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進(jìn)其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強(qiáng)制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢,規(guī)范行業(yè)運(yùn)行秩序。同時,注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動行業(yè)更加走向成熟。以會員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項(xiàng)服務(wù)工作,強(qiáng)化對會員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂,它包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看,注冊會計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。
3.加強(qiáng)前后任注冊會計(jì)師的溝通。
從我國近幾年出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假情況看,證券市場主要存在著會計(jì)師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計(jì)意見,極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會計(jì)信息披露規(guī)定中,要求其必須及時披露包括變更會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項(xiàng),以抑制上市公司潛在購買審計(jì)意見的行為。
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會計(jì)假賬論文篇七
隨著社會人員學(xué)歷的不斷提升，就業(yè)競爭更趨激烈。面對嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，中職畢業(yè)生在就業(yè)與擇業(yè)時，常常顯得不知所措。大部分學(xué)生不知道自己想干什么，能干什么。他們無法認(rèn)清自己，無法辨別什么樣的單位更適合自己，什么樣的工作更能發(fā)揮自我的特長，什么樣的崗位更符合自我的興趣、能力。因此中職畢業(yè)生在就業(yè)擇業(yè)時，更多時候是事業(yè)的失敗，表現(xiàn)出的是沮喪、茫然或者是盲目的自信。這與學(xué)生缺乏一個系統(tǒng)的職業(yè)生涯規(guī)劃有著密切的關(guān)系。在我國，職業(yè)生涯教育起步較晚，教師們往往注重文化、技能課的傳授，忽略對學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃相關(guān)的教育。
一、中職財(cái)會專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育的現(xiàn)狀和存在的問題。
(一)學(xué)生對“會計(jì)”專業(yè)選擇存在較大的盲目性。
中職學(xué)生在初中考高中落選后，無奈才選擇報考職業(yè)類學(xué)校。在以“升學(xué)為目標(biāo)”突然轉(zhuǎn)為“以就業(yè)為目的”時，學(xué)生多數(shù)聽取的是家長、老師、朋友的意見來選擇專業(yè)，而忽略了自身的興趣、愛好。往往聽到學(xué)生們在報考所學(xué)專業(yè)時常說的一句是“隨便”。專業(yè)的選擇對于學(xué)生個體將來的職業(yè)發(fā)展方向和領(lǐng)域有較大的限制作用。如果專業(yè)不符合學(xué)生的興趣、愛好，在中職的學(xué)習(xí)生涯中，學(xué)生不但缺乏學(xué)習(xí)的主動性，而且會為當(dāng)初選擇了這個專業(yè)而苦惱不堪，喪失對自身職業(yè)生涯設(shè)計(jì)的積極性，人生目標(biāo)無從談起。
(二)學(xué)校忽視對學(xué)生的職業(yè)生涯教育。
職業(yè)生涯教育是指通過社會、學(xué)校的共同努力。幫助個體建立切合實(shí)際的自我觀念，并借助職業(yè)生涯選擇、職業(yè)生涯規(guī)劃，以及職業(yè)生涯目標(biāo)的追尋實(shí)現(xiàn)與個人相適應(yīng)的職業(yè)生涯目標(biāo)。職業(yè)生涯教育的目的是為了解決學(xué)校教育和勞動世界脫節(jié)問題，引導(dǎo)受教育者更好的從事自己的職業(yè)、實(shí)現(xiàn)確定的人生目標(biāo)。在日本，從幼兒開始就對學(xué)生實(shí)施職業(yè)生涯教育，培養(yǎng)學(xué)生了解自己，積極主動地選擇人生道路的能力和態(tài)度。
(三)社會對財(cái)會人員需求的變化對會計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育提出新的要求。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國各大城市熱門職位排行榜中，財(cái)會專業(yè)明顯出現(xiàn)供過于求的現(xiàn)象。社會就業(yè)壓力的增加，企業(yè)對財(cái)會人員需求的縮減，使中職財(cái)會專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后，真正從事財(cái)會工作的就業(yè)率很低。職業(yè)學(xué)校設(shè)立的招生就業(yè)指導(dǎo)部門專門對學(xué)生的就業(yè)推薦，其服務(wù)重點(diǎn)放在如何為學(xué)生尋找就業(yè)“門路”，為了擴(kuò)大學(xué)生的就業(yè)率，也就經(jīng)常關(guān)注于學(xué)生的短期就業(yè)。而忽視了學(xué)生整體職業(yè)生涯的發(fā)展。
職業(yè)生涯教育融入到中職會計(jì)教育體系中，幫助學(xué)生去規(guī)劃他們的職業(yè)理想和人生目標(biāo)，確定未來職業(yè)發(fā)展的方向，并設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)各目標(biāo)的步驟、方法，積極努力的為實(shí)現(xiàn)職業(yè)生涯目標(biāo)而奮斗。
二、中職財(cái)會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系的構(gòu)建。
中職階段，財(cái)會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系應(yīng)從新生入學(xué)開始至中專畢業(yè)，針對學(xué)生的生理與心理，讓學(xué)生充分認(rèn)識自我，認(rèn)識專業(yè)，從自身?xiàng)l件和能力出發(fā)，分階段制定切實(shí)可行的職業(yè)生涯目標(biāo)，提出切實(shí)可行的行動方案，順利實(shí)現(xiàn)就業(yè)，并為尋求更佳的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)不懈努力。會計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃可具體分四階段實(shí)施。
(一)中專一年級階段。
生對會計(jì)專業(yè)課學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識。
(二)中專二年級階段。
教師在本階段要讓學(xué)生總結(jié)前一短期目標(biāo)實(shí)施情況，做到及時反饋與調(diào)整，讓目標(biāo)的制定更切合實(shí)際，并在此基礎(chǔ)上開始設(shè)計(jì)自己職業(yè)發(fā)展的中長期目標(biāo)。經(jīng)過一個學(xué)年的學(xué)習(xí)，會計(jì)專業(yè)學(xué)生積累了一定的會計(jì)知識，具備了對會計(jì)基本操作技能和會計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用能力。在這一階段，教師要讓學(xué)生充分了解社會的需求情況，搜集與就業(yè)相關(guān)的信息，以便學(xué)生能更為客觀的設(shè)計(jì)職業(yè)生涯目標(biāo)。會計(jì)教師在職業(yè)生涯教育中特別要注意對學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，比如會計(jì)人員必須熱愛本職工作、遵守國家法規(guī)、誠實(shí)守信、不做假帳等，使學(xué)生初步具備會計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守，為第三學(xué)年的實(shí)習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
(三)中專三年級階段。
職業(yè)生涯目標(biāo)的基礎(chǔ)嗎??這份職業(yè)是否背離了我實(shí)現(xiàn)總的職業(yè)生涯目標(biāo)”“我該如何調(diào)整下一階段的行動”等問題。
(四)畢業(yè)后的人生階段。
這一階段。學(xué)生由在校期間的老師指導(dǎo)過渡到社會指導(dǎo)。根據(jù)社會與自身發(fā)展的實(shí)際情況。學(xué)生利用在校學(xué)習(xí)到的職業(yè)生涯規(guī)劃能力，進(jìn)一步完善自我的職業(yè)生涯發(fā)展路徑，在擇己所愛、擇己所能、擇己所需的基礎(chǔ)上，慢慢實(shí)現(xiàn)擇己所利。學(xué)生是否能夠有效的設(shè)計(jì)自我職業(yè)生涯目標(biāo)，并通過自己的意志成功地勾畫出人生美麗的藍(lán)圖，是中等職業(yè)學(xué)校職業(yè)生涯教育成功與否的一個長遠(yuǎn)評判標(biāo)準(zhǔn)。
會計(jì)假賬論文篇八
摘要：本文從造假的動因和危害性出發(fā)，闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和估計(jì)等財(cái)務(wù)造假的主要常見手段，并對會計(jì)信息傳遞過程中可能導(dǎo)致偏差的各個階段提出了具體的治理措施。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會計(jì)政策與估計(jì);治理措施。
近幾年來，隨著市場競爭的日益激烈，各國上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮。導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假的動因很多，就我國而言，主要有三類：市場經(jīng)濟(jì)下追求利潤最大化的利益機(jī)制，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來的內(nèi)控制度近乎失效，以及上市公司外部審計(jì)、評估組織的缺位或失職。本文通過對我國上市公司會計(jì)造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會問題的研究，試圖增強(qiáng)投資者識別虛假報表的能力，規(guī)范我國上市公司的融資行為，凈化國內(nèi)股市交易，營造一個健康穩(wěn)定的國內(nèi)投資環(huán)境。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的危害。
1.股票價值被嚴(yán)重扭曲。一般情況下，廣大投資者是通過上市公司對外公布的財(cái)務(wù)會計(jì)報告來衡量公司業(yè)績的優(yōu)劣。而相當(dāng)一部分的上市公司為了營造公司業(yè)績優(yōu)良的假象，通過財(cái)務(wù)造假，人為地將財(cái)務(wù)狀況編好，誘使投資者積極購買其股票，造成股價的不斷上漲，使公司的股票價值被嚴(yán)重扭曲。投資者根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息作出的錯誤決策很可能造成投資上的重大損失，投資熱情被嚴(yán)重傷害。
2.公司有關(guān)人員深受其苦。財(cái)務(wù)舞弊一旦曝光，上市公司的高管人員將被定為證券市場的禁入者，甚至承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。普通員工也會受到經(jīng)濟(jì)上的沉重打擊。
3.相關(guān)機(jī)構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機(jī)構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商，到證券承銷商、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所，都將被其牽連，遭到經(jīng)濟(jì)上或聲譽(yù)上的損失。
4.國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到嚴(yán)重危害。造假的上市公司通過造假在股市上大量融資的同時，那些有實(shí)力、講誠信的上市公司卻可能因得不到市場資金的及時支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置，常此以往，不僅股市上的誠信會蕩然無存，還會對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行構(gòu)成嚴(yán)重威脅。
二、我國上市公司財(cái)務(wù)造假的主要常見手段。
1.利用關(guān)聯(lián)交易造假。
關(guān)聯(lián)交易具有兩面性：一方面它有利于充分利用集團(tuán)的內(nèi)部資源，降低交易成本，提高集團(tuán)的資本運(yùn)營能力和上市公司的營運(yùn)效率;另一方面，由于價格由雙方協(xié)商確定，它又為規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤，支付、取得公司控制權(quán)，形成市場壟斷提供了“市場”這一外衣下的合法途徑。不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。
(1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。
此類交易的主要手法有二：一類是關(guān)聯(lián)方通過出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份，將持股權(quán)降低到20%以下，從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價出售給非關(guān)聯(lián)方，再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當(dāng)時機(jī)以同樣的高價從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn)，或者通過其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失。
(2)關(guān)聯(lián)交易不公允。
不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。
非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，如委托或合作投資、托管經(jīng)營、收取資金占用費(fèi)等，由于發(fā)生頻率低，相關(guān)的信息披露也較為詳盡，是否公允有可能通過公開信息識別。目前非公允交易風(fēng)險較大的在于，日常購銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，這種交易信息披露較少，是否公允也難從公開信息中得到確認(rèn)，因此規(guī)?？赡芨?，影響也更大。
通過不公允的關(guān)聯(lián)交易，上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒有回籠，要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無法回籠或其他收益突然斷收，很容易造成公司業(yè)績的急轉(zhuǎn)直下，令投資者防不勝防。
2.濫用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)造假。
(1)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。
(2)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺?BR> (3)改變存貨的計(jì)算方法。
(4)利用對各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提。
3.濫用會計(jì)準(zhǔn)則造假。
(1)不按規(guī)定確認(rèn)收入。這類的造假手法主要有以下幾種：或提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng)，提前開具銷貨發(fā)票，在未來存在巨大不確定性因素時仍確認(rèn)收入，濫用完工百分比法確認(rèn)收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，調(diào)整主營業(yè)務(wù)的入賬時間，利用非主營業(yè)務(wù)利潤調(diào)整利潤總額。
(2)不按規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用。假確認(rèn)費(fèi)用，將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)，將收益性支出作為資本支出處理，將應(yīng)由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn)，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷，該在當(dāng)期預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會計(jì)上將支出按收益期的不同，劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出，如廣告費(fèi)和研發(fā)費(fèi)等，直接進(jìn)入當(dāng)期損益。資本性支出，如在長期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費(fèi)用，則形成長期資產(chǎn)。
4.不按會計(jì)制度規(guī)定披露重大會計(jì)信息。
上市公司往往隱瞞或拖延披露對企業(yè)不利的或有事項(xiàng)會計(jì)信息，導(dǎo)致投資者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯誤判斷。這些或有事項(xiàng)包括：重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、轉(zhuǎn)讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”，進(jìn)行隱蔽性造假。
(1)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠，不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司，許多地方政府實(shí)施稅收先征后返的政策，使得許多上市公司的實(shí)際稅率低于15%。而且有時對上市公司進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的金額往往巨大，又缺乏正當(dāng)理由，這兩項(xiàng)無疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績。
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的事前控制。
(1)提高上市公司經(jīng)營績效，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。
由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營者的管理積極性和管理水平的有限，我國上市公司普遍運(yùn)行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件，避免被st或退市等目的的需要，在股權(quán)高度集中形成“一股獨(dú)大”的上市公司內(nèi)，大股東對公司經(jīng)營管理者者施加壓力的后果就是授意會計(jì)人員有目的地粉飾財(cái)務(wù)報表。因此，要做好事前控制預(yù)防財(cái)務(wù)造假，就要把注意力集中在通過新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與利用來提高公司的經(jīng)營績效上。
盈利狀況良好了，虛增利潤的冒險行為自然沒有發(fā)生的必要。同時還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu)，如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立經(jīng)理人市場的競爭與接管機(jī)制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定，協(xié)調(diào)好股東會、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會的關(guān)系，確保四方能獨(dú)立地各司其職、各負(fù)其責(zé)。
(2)注重上市公司財(cái)會人員的職業(yè)道德建設(shè)。
上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財(cái)會人員，財(cái)務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財(cái)會人員的故意行為，這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章，如硬性規(guī)定上市公司的財(cái)會人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時間數(shù)。并結(jié)合強(qiáng)化激勵的理論，對遵守職業(yè)道德的財(cái)會人員進(jìn)行獎勵。
(3)積極吸取他國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國上市公司會計(jì)信息披露制度。
相對于一些發(fā)達(dá)國家，如日本，我國上市公司的財(cái)務(wù)披露是比較詳盡的，但多出的大都是非報表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息，而對實(shí)質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。
我國上市公司的會計(jì)信息披露，在對投資者利益保護(hù)、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息上的強(qiáng)制性要求還不夠，應(yīng)通過對會計(jì)準(zhǔn)則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善，制定出與國際趨同又符合我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的上市公司會計(jì)信息披露制度。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的事中控制。
應(yīng)大力加強(qiáng)“三位一體”的上市公司財(cái)會監(jiān)督機(jī)制。“三位一體”指的是由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。
(1)提高政府監(jiān)督的效率。
包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管在內(nèi)的政府部門，由于進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革之后，沒有足夠的人手對各公司的財(cái)會資料進(jìn)行強(qiáng)有利的監(jiān)督，造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念，充分利用行政資源，切實(shí)履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。
(2)加強(qiáng)社會監(jiān)督是重中之重。
社會監(jiān)督是指以會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為主的審計(jì)。處于買方市場中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競爭中保住業(yè)務(wù)，遷就甚至勾結(jié)上市公司，為其造假出謀劃策，以獲取高額回報。當(dāng)年銀廣廈粉飾業(yè)績的問題是由新聞記者最先予以發(fā)現(xiàn)，而作為履行會計(jì)報表審計(jì)的深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所不能及時識破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨(dú)立董事審計(jì)委員會聘任的方式及強(qiáng)制輪換注冊會計(jì)師的制度[4]，使會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
(3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。
內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好，外部監(jiān)督對假、錯賬的審計(jì)必須花費(fèi)更多的人力、物力、財(cái)力。因此，首先通過財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)考核的程序和方法，確保財(cái)務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則，建立嚴(yán)密可行的內(nèi)部控制制度，相互制約，相互監(jiān)督，把財(cái)務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后，要把內(nèi)控的對象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因?yàn)樗麄兪莾?nèi)控的首要責(zé)任主體，還因?yàn)樗麄儞碛械慕^對權(quán)力。
3.上市公司財(cái)務(wù)造假的事后控制。
從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看，對責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員的明顯處罰不力，導(dǎo)致造假者造假的機(jī)會收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于敗露成本，也是上市公司財(cái)務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對主要責(zé)任人的處罰力度：董事長作為公司負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有最大的法律責(zé)任;總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)主要的法律責(zé)任;其他配合人員則依其在造假過程中的作用大小承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，達(dá)到全面追究財(cái)務(wù)造假相關(guān)人員法律責(zé)任的效果。
參考文獻(xiàn)：
會計(jì)假賬論文篇九
第一部分孕期：
2、嚴(yán)格控制體重，我在孕期接近不吃不喝都長得稀里嘩拉；
3、多素少葷，孩子智力好，沒依據(jù)，都是實(shí)例；
8、髖部是否變大，那是肯定滴，但是和體重的關(guān)系更大，瘦得象狼一樣的，很少有大骻骨的。另外就是遺傳，這個最關(guān)鍵，東北亞體形生來就是大骻，就是為了生孩子個大好生。產(chǎn)后顯得寬那是體重大了，回家看你自己往上三輩的女性找結(jié)論。產(chǎn)后護(hù)理同樣有關(guān)系，懶人恢復(fù)都不好。
10、美女只是女人中的極少數(shù)，本來就算不上美女，所以也別把一切的缺點(diǎn)都跟生孩子掛起來。有些孕前瘦小枯干的，生了孩子更好看了。臉上是不是有斑，一是忌口，二是產(chǎn)后排毒，另外還是你的dna，就算不生小孩，接近更年期一樣出斑。
會計(jì)假賬論文篇十
1996年成立的中國民生銀行，是我國首家主要由非公有制企業(yè)入股的全國性股份制商業(yè)銀行，其高速的擴(kuò)張也導(dǎo)致資本充足率逐年下降，進(jìn)一步在資本市場上籌集資金滿足民生銀行的高速發(fā)展是緩解民生銀行發(fā)展瓶頸的有效手段。
2013年2月8日，中國民生銀行股份有限公司（民生銀行：a股代碼：600016；h股代碼：01988）發(fā)布公告稱，公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券已經(jīng)取得證監(jiān)會發(fā)行批文。
此前，民生銀行可轉(zhuǎn)債發(fā)行于2012年7月25日通過了中國證監(jiān)會發(fā)審會審核。分析人士認(rèn)為，基于民生銀行良好的基本面和可轉(zhuǎn)債的產(chǎn)品特點(diǎn)，本次發(fā)行有望成為近期市場上為數(shù)不多的低風(fēng)險、高收益的良好投資機(jī)會。由于民生銀行的主要股東認(rèn)購意愿強(qiáng)烈，以及可轉(zhuǎn)債的特點(diǎn)和民生銀行設(shè)置的優(yōu)先配售機(jī)制，使得民生銀行此次發(fā)行的可轉(zhuǎn)債將成為供不應(yīng)求的稀缺產(chǎn)品，預(yù)計(jì)此次可轉(zhuǎn)債發(fā)行不會對二級市場造成影響。
民生銀行此次發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券總額為人民幣200億元，按100元/張的面值發(fā)行，在不考慮可轉(zhuǎn)換債券利息的前提下，以元/股的轉(zhuǎn)股價格計(jì)算如果全部轉(zhuǎn)換的話，將增加億的流通普通股，占2012年底全部股本億的，其發(fā)行規(guī)模與股本之比這一指標(biāo)顯示出較強(qiáng)的股性特征。
民生銀行可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股起始起始日期為2013年9月16日，距本次可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日的時間為6個月，至2019年3月15日止。這實(shí)際上是一種隨時轉(zhuǎn)股制度，即發(fā)行人在發(fā)行結(jié)束后約定一個起始日和一個終止日，在這個期限內(nèi)，轉(zhuǎn)債持有人可隨時轉(zhuǎn)股。一般來說，發(fā)行期越長，則轉(zhuǎn)股期越長，可轉(zhuǎn)換債券中的期權(quán)價值也就越大，債券轉(zhuǎn)換為股票的可能性也越大，可轉(zhuǎn)換的股性也就越強(qiáng)。民生銀行這次可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)股期有66個月，存續(xù)期限有72個月，轉(zhuǎn)存期限占存續(xù)期限的92%，這體現(xiàn)出民生銀行可轉(zhuǎn)債債券的股性很強(qiáng)。
有利于可轉(zhuǎn)債內(nèi)在價值的增加。
從稀釋效應(yīng)來看，民生銀行在資本市場籌集相等資金規(guī)模的情況下，如果發(fā)行的可轉(zhuǎn)債可以順利轉(zhuǎn)股，民生轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股產(chǎn)生的股份將少于直接發(fā)行普通股的股份數(shù)。另一方面，民生銀行選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)債，有利于減少市場上對股價高估的擔(dān)心，防止了股價的大幅下跌，同時，隨著時間的推移，其對股權(quán)的稀釋在可轉(zhuǎn)債的存續(xù)期內(nèi)可以得到充分的消化，在轉(zhuǎn)化時不會對民生銀行的股價有直接稀釋效應(yīng)。
從轉(zhuǎn)股價格方面看，我認(rèn)為民生銀行的轉(zhuǎn)股設(shè)計(jì)比較成功，可以達(dá)到迅速籌集長期權(quán)益資金的目的。民生銀行較好的利用了轉(zhuǎn)股價格的設(shè)計(jì)，而且市場對民生銀行股票的認(rèn)同，為民生銀行創(chuàng)造了很好地市場價值。
從發(fā)放方式來看，根據(jù)公司理財(cái)?shù)南嚓P(guān)知識，信譽(yù)高、素質(zhì)好的公司會發(fā)行債券或借款，而素質(zhì)差的會發(fā)行股票，中等的會發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，這樣看來，民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券可以比直接發(fā)行股票傳遞更好的信號給投資者。
與發(fā)行普通股相比較而言，對于預(yù)期較好的民生銀行來看，股價很有可能出現(xiàn)良好的態(tài)勢，這樣民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券是有利的。但對于中國證券市場整體的情況來看，股價波動較大，并不能保證民生銀行在以后各期股價的穩(wěn)定上升，若公司的股票在隨后的市場表現(xiàn)糟糕，那將對公司很不利。
總體上講，民生銀行通過可轉(zhuǎn)債的發(fā)行，一定程度上緩解了融資的問題，有利于公司的進(jìn)一步發(fā)展，但作為日漸成熟的公司，我建議民生銀行要結(jié)合自身特點(diǎn)，合理分配可轉(zhuǎn)債、純粹債券和普通股的比重，以應(yīng)對市場上的未知風(fēng)險，因?yàn)閷τ诠径裕绻颈憩F(xiàn)良好，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會比發(fā)行純粹債券要差，但會優(yōu)于發(fā)行普通股。相反的，如果表現(xiàn)糟糕，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會比發(fā)行純粹債券要好，但比不上發(fā)行普通股。
2013年3月29日投資15萬元，以收盤價元買入民生銀行（600016）股票，在不考慮手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用的前提下，共計(jì)15500股，截止至2013年6月7日，收盤價為元，從投資收益來看，共收益（）*15500=5425元。
會計(jì)假賬論文篇十一
會計(jì)職業(yè)道德，就是會計(jì)人員在會計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計(jì)人員從事會計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計(jì)人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?jì)行業(yè)有它那誠信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽(yù)。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計(jì)造假、會計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
會計(jì)假賬論文篇十二
一、案例回顧。
欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交ipo申報材料，但沒有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財(cái)務(wù)報表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問題，便開啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會立案調(diào)查，歷時近一年，2016年7月，證監(jiān)會對欣泰電氣啟動強(qiáng)制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級法院駁回訴訟請求。
二、欣泰電氣公司的審計(jì)風(fēng)險。
（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過35%，2015年更是達(dá)到的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險，應(yīng)收賬款太高會引起股東對公司的懷疑，從而影響股價，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險。
2.檢查風(fēng)險。
如果公司及財(cái)務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)據(jù)，而審計(jì)人員在函證時，一般是針對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，而不會對已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這就會存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險。
（二）虛增利潤的審計(jì)風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗(yàn)就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動機(jī)，通過虛低的原材料成本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項(xiàng)目繁雜，金額有大有小，公司就有動機(jī)通過障眼法讓利潤在稅收優(yōu)惠中實(shí)現(xiàn)，通過營業(yè)外收入提高利潤，增加公司的重大錯報風(fēng)險。
2.檢查風(fēng)險。
由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價格信息的途徑比較有限，可能讓審計(jì)方付出很大的成本（時間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價格合理性的檢查風(fēng)險。對于稅收來說，一般審計(jì)人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機(jī)會，從而增加檢查風(fēng)險。
（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
從企業(yè)持股情況來看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，兩人加起來合計(jì)，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣的股份，另外劉桂文個人持有欣泰電氣的股份，其他單個股東持股均不超過8%。溫德乙為欣泰電氣的實(shí)際控制人，與劉桂文合計(jì)持有欣泰電氣的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計(jì)委員會難以起到監(jiān)督的作用。
2.檢查風(fēng)險。
由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財(cái)務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計(jì)方發(fā)現(xiàn)。計(jì)人員的整體素質(zhì)和獨(dú)立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險。如果審計(jì)人員因?yàn)楣緸榇烁冻龅膶徲?jì)費(fèi)用而放松審計(jì)程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會導(dǎo)致審計(jì)程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險。
三、針對審計(jì)風(fēng)險的應(yīng)對措施。
（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)應(yīng)對。
對應(yīng)收賬款絕對額和相對額進(jìn)行趨勢分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問題。所以，在對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）可能存在虛增利潤的審計(jì)應(yīng)對。
會計(jì)假賬論文篇十三
[提要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，上市公司的數(shù)量也不斷增加，為了各種各樣的原因，財(cái)務(wù)造假亂象也層出不窮。財(cái)務(wù)造假不僅會導(dǎo)致會計(jì)信息的誠信危機(jī)、擾亂會計(jì)人員的正常工作秩序，同時也會給國家以及投資者帶來巨大的損失。本文通過欣泰電氣財(cái)務(wù)造假欺詐上市案例，分析其財(cái)務(wù)造假的手段以及我們該如何防范。
關(guān)鍵詞：欣泰電氣；財(cái)務(wù)造假手段；防范措施；會計(jì)信息；證監(jiān)會。
一、案例背景。
2016年6月1日晚，欣泰電氣公告稱公司ipo財(cái)務(wù)造假，涉嫌欺詐發(fā)行以及信息披露違法違規(guī)。從2011年11月開始，欣泰電氣就開始了ipo申請，與此同時也開始了它的造假之路，其主要手段有虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額等。在不停的造假之下，終于在2012年7月3日，欣泰電氣通過了創(chuàng)業(yè)板發(fā)審會的考核，并于2014年1月3日獲得批文，隨后在1月27日登陸創(chuàng)業(yè)板，發(fā)行價格為每股元，募集資金超2億元。
但是，欣泰電氣的造假并沒有在成功上市之后就停止。經(jīng)過證監(jiān)會查證，欣泰電氣《2014年半年度報告》和《2014年年度報告》以及《2013年年度報告》中繼續(xù)故伎重施，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、虛增貨幣資金等。并且，該公司實(shí)際控制人溫德乙以員工名義從公司借款6，388萬元未被披露，導(dǎo)致《2014年年度報告》存在重大遺漏。
在2015年7月14日，證監(jiān)會向欣泰電氣發(fā)出了《調(diào)查通知書》并立案調(diào)查。在歷時11個多月的調(diào)查之后，欣泰電氣造假上市的手段與歷程終于逐漸浮出了水面。
根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，依據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證監(jiān)會對欣泰電氣開出了罰單，合計(jì)處以832萬元的罰款；對公司實(shí)際控制人溫德乙處以892萬元罰款；對欣泰電氣總會計(jì)師劉明勝處以60萬元的罰款，其他多名高管和責(zé)任人也分別給予警告和罰款。其中溫德乙、劉明勝兩人違法情節(jié)嚴(yán)重，證監(jiān)會擬對兩人采用終身證券市場禁入措施。
由此，欣泰電氣有可能成為第一家從創(chuàng)業(yè)板退市的公司，也將成為證券市場第一家因欺詐發(fā)行而被強(qiáng)制退市的上市公司。而值得一提的是，作為欣泰電氣上市的保薦單位，也難逃重罰的命運(yùn)。欣泰電氣上市前財(cái)務(wù)造假，完全不符合證券法關(guān)于ipo的條件，無論是興業(yè)證券秘而不宣還是毫無察覺，興業(yè)證券都難辭其咎。
二、欣泰電氣的造假手段。
欣泰電氣造假手段主要有ipo造假和年報造假。
1、個人借款來充當(dāng)公司回款。除了使用公司的自有資金以外，溫德乙個人向其朋友以及第三方公司等進(jìn)行了大量借款，甚至有時候不需要經(jīng)過客戶的賬戶就完成了資金的回轉(zhuǎn)，從而達(dá)到美化公司財(cái)務(wù)報表的目的。
第一種方式是溫德乙向他人借款，公司的出納在銀行柜臺一邊辦理現(xiàn)金提取一邊辦理現(xiàn)金交款，只不過在填寫現(xiàn)金交款單的時候，付款人上則直接填寫客戶公司的名稱，充當(dāng)客戶支付給欣泰電氣的應(yīng)收賬款。而在報告期過后，再去銀行辦理現(xiàn)金提取和現(xiàn)金交款，如此一來資金就又從欣泰電氣回到了借款人的手中。
另一種手法是溫德乙向外部第三方公司借款，通過銀行匯票走賬。簡單地說，就是由溫德乙借款的第三方公司開具銀行匯票，經(jīng)過客戶蓋章背書給欣泰電氣，算作收回的應(yīng)收賬款。等到報告期過后，再由欣泰電氣開具銀行匯票，通過客戶蓋章背書，轉(zhuǎn)回給第三方公司。
為了掩人耳目，欣泰電氣的造假十分謹(jǐn)慎與小心，不僅會把造假分散給不同的客戶，且真假混合有零有整，比如把同一對象的借款分散成數(shù)十筆，分給各個不同欣泰電氣的客戶來開具銀行匯票，以充當(dāng)應(yīng)收賬款，等報告期過后再轉(zhuǎn)回借款企業(yè)或者個人。例如，2012年6月溫德乙就曾用此手法向丹東某企業(yè)借款9，000萬元，以此達(dá)到報表上“收回”9，000萬元的目的。
2、自制偽造銀行單據(jù)。由于借款需要支付利息，如此大額的借款導(dǎo)致造假成本驟升，利欲熏心之下，一不做二不休干脆連銀行進(jìn)賬單以及付款單也開始自行偽造，從而降低倒賬成本。
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，想要自制單據(jù)的流程并不復(fù)雜，工作人員先在電腦上制作銀行單據(jù)的格式，然后填入相應(yīng)的客戶名稱、金額等信息，再打印出來就完事了。
第二步就是帶著這些自制賬單會交給出納去銀行補(bǔ)蓋章。因?yàn)楣竞豌y行關(guān)系好，另外一方面公司業(yè)務(wù)多，出現(xiàn)遺漏也很正常，所以一般來說都可以成功蓋章。
不過實(shí)際上，欣泰電氣在自制假單據(jù)時也是費(fèi)盡心思。所涉及客戶都與公司有實(shí)際的業(yè)務(wù)往來，所以并不是一味單純的造假，而是在真實(shí)的業(yè)務(wù)單據(jù)中混入假的，并且金額大小不一，最小的也就萬余元，有的假數(shù)據(jù)會精確到小數(shù)點(diǎn)后好幾位，所以十分具有迷惑性，y以分辨。除了通過造假減少應(yīng)收賬款余額之外，欣泰電氣還通過少計(jì)材料成本來虛增利潤。
會計(jì)假賬論文篇十四
商貿(mào)公司主要就是買進(jìn)賣出實(shí)現(xiàn)盈利。
根據(jù)公司經(jīng)營情況，建立以下會計(jì)科目：
庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、庫存商品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、實(shí)收資本、本年利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等必要項(xiàng)目，這個一般的會計(jì)軟件都有，根據(jù)公司實(shí)際情況選擇就可以了。
一般開始做賬時需要建立期初賬目，就是將開始做賬時的起始金額填入。
國稅：增值稅及其附加稅。
地稅：增值稅、印花稅、教育附加稅等。每月的15號之前完成申報。
根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易情況，填制憑證（摘要、會計(jì)科目、數(shù)量、單價、借貸發(fā)生額）入賬，一般會根據(jù)出納和會計(jì)職能區(qū)分登記、審核，就是出納登記，會計(jì)審核后才能入賬。每月要進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)，就是將會計(jì)憑證上的項(xiàng)目分別對應(yīng)會計(jì)科目進(jìn)行匯總計(jì)算入賬，算出各科目的期末余額，以其作為下月期初余額，大多數(shù)的軟件進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)后是不能修改原始憑證了的，如出現(xiàn)錯誤只能在下期填制糾正沖賬憑證進(jìn)行處理。
通常包括：資產(chǎn)負(fù)債表（給老板看是否盈利、帳上有多少錢、這個月總共發(fā)生了多少交易等的總表）、利潤表（給老板看具體的經(jīng)營情況）、現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金科目變動匯總），這三張表報稅要用到。
根據(jù)需要，公司可能會需要出具明顯帳，就是將各會計(jì)科目的登記明顯匯總到一張表格上，便于檢查當(dāng)期各科目中往來賬目情況。
一般在申請稅務(wù)登記證時，稅務(wù)機(jī)關(guān)會給每個企業(yè)指定一個專門的稅務(wù)部門人員進(jìn)行指導(dǎo)服務(wù)，這人通常稱為稅務(wù)專管員，企業(yè)報稅中有什么問題可以隨時聯(lián)系他（她）給你指導(dǎo)。
辦理稅務(wù)登記時一般都會辦理一張辦稅務(wù)，用于企業(yè)識別，還有就是將公司交易帳號與稅務(wù)綁定，便于稅款直接通過銀行扣款。
會計(jì)假賬論文篇十五
1.采取各種措施提高采購人員、會計(jì)主管及商品記賬員的政策水平,增強(qiáng)法制觀念。
2.建立內(nèi)部控制制度,采購部門與財(cái)會部門互相控制,采購人員與商品記賬員互相控制。
3.建立采購員、商品記賬員、保管員的崗位責(zé)任制,加強(qiáng)對采購、記賬、保管各環(huán)節(jié)的管理。
4.明確規(guī)定企業(yè)存貨計(jì)價辦法和成本結(jié)轉(zhuǎn)制度,保證成本的真實(shí)性。
5.建立復(fù)核制度,由專職或兼職復(fù)核員對存貨購入成本、發(fā)出成本準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核,同時,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督作用。
6.建立存貨的定期分析制度,由業(yè)務(wù)部門、財(cái)會部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組成分析小組,對存貨質(zhì)量、占用期、適銷度以及整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析對比,對存在的問題及時解決。
(二)企業(yè)外部防范措施存貨核算中,假賬防范的外部措施主要包括以下內(nèi)容:。
1.由審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)稅、注冊會計(jì)師等部門相結(jié)合,定期組織對存貨核算的專項(xiàng)檢查,對查處的違紀(jì)違法案件嚴(yán)肅處理,必要時由有關(guān)人員負(fù)刑事責(zé)任,避免出現(xiàn)多年來形成的一罰了之的情況,以制約企業(yè)假賬行為。
2.結(jié)合我國實(shí)際情況和國際慣例,進(jìn)一步制定出我國的有關(guān)制度、法規(guī),解決“無章可循”、“無法可依”及“有章有法不依”的問題。
會計(jì)假賬論文篇十六
存貨管理就是對企業(yè)的存貨進(jìn)行管理.主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析，最后進(jìn)行有效控制，達(dá)到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟(jì)效益。有人認(rèn)為存貨管理是將廠商的存貨政策和價值鏈的存貨政策進(jìn)行作業(yè)化的綜合過程。反應(yīng)方法或稱拉式存貨方法，是利用顧客需求，通過配送渠道來拉動產(chǎn)品的配送。另一種管理理念是計(jì)劃方法，它是按照需求量和產(chǎn)品可得性，主動排定產(chǎn)品在渠道內(nèi)的運(yùn)輸和分配。第三種方法.或稱混合方法，即用邏輯推理將前兩種方法進(jìn)行結(jié)合，形成對產(chǎn)品和市場環(huán)境作出反應(yīng)的存貨管理理念。一項(xiàng)綜合的存貨管理戰(zhàn)略將詳細(xì)說明各種政策，并用于確定何處安排存貨、何時啟動補(bǔ)給裝運(yùn)和分配多少存貨等過程。
一、存貨管理內(nèi)涵。
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的、以銷售的產(chǎn)成品或商品，或?yàn)榱顺鍪廴匀惶幱谏a(chǎn)過程中的產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過程、勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動資金運(yùn)作情況的晴雨表，往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。因?yàn)樗粌H在企業(yè)營運(yùn)資本中占很大比重，而且又是流動性較差的流動資產(chǎn)。存貨管理就是對企業(yè)的存貨進(jìn)行管理，主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析。最后進(jìn)行有效控制，達(dá)到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、存貨管理的目標(biāo)與意義。
企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，另一方面是出自價格的考慮，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優(yōu)惠。但是。過多地存貨要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費(fèi)、保險費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資在內(nèi)的各項(xiàng)開支，因此，進(jìn)行存貨管理目標(biāo)就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合，這就是存貨管理的目標(biāo)。
存貨管理的意義有以下幾點(diǎn)：
1.可以幫助企業(yè)倉庫管理人員對庫存商品進(jìn)行詳盡、全面的控制和管理;。
2.幫助庫存會計(jì)進(jìn)行庫存商品的核算：
3.提供的各種庫存報表和分析可以為企業(yè)的決策提供依據(jù);。
4.實(shí)現(xiàn)降低庫存、減少資金占用，避免物品積壓或短缺，保證企業(yè)經(jīng)營活動順利進(jìn)行。
三、當(dāng)前企業(yè)存貨管理存在問題及原因。
1.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄。材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因索較多，尤其在工程項(xiàng)目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如，a、b兩個工號同時開工，月末核算記錄顯示的是b工號的材料消耗極少甚至為零.而a工號的材料消耗多出一大塊;原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本;原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本;購入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
2.內(nèi)部控制制度不健全。在材料采購、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個人完成采購銷售、付款收款、入庫出庫等全過程，使采購銷售工作無章可依，還會提供暗箱操作的溫床，增加了營私舞弊的可能性。
3.流動資金占用額高。因庫存量大，導(dǎo)致流動資金占用額高，有的企業(yè)存貨儲備要占到流動資金總額的60%以上，給企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)帶來很大的困難。
4.非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量。為控制流動資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫存占用量，減少進(jìn)貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的合理存貨儲備量。
5.管理不到位。毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點(diǎn)問題進(jìn)行上報，但每年都是只上報。沒有上級主管部門的批示，沒有處理結(jié)果，致使毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備量像滾雪球一樣越滾越大，沒有從根本上解決問題。
四、提高企業(yè)存貨管理水平的途徑分析。
1.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，使賬、物、卡三相符。存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時辦理暫估入庫手續(xù)，使賬、物、卡三相符。
2.采用abc控制法，降低存貨庫存量，加速資金周轉(zhuǎn)。對存貨的日常管理，根據(jù)存貨的重要程度，將其分為abc三種類型。a類存貨品種占全部存貨的10%-15%。資金占存貨總額的80%左右，實(shí)行重點(diǎn)管理，如大型備品備件等。b類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的`20%-30%。資金占全部存貨總額的15%左右，適當(dāng)控制，實(shí)行日常管理，如日常生產(chǎn)消耗用材料等。c類存貨品種占全部存貨的60%-65%，資金占存貨總額的5%左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過abc分類后，抓住重點(diǎn)存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購計(jì)劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。
3.加強(qiáng)存貨采購管理，合理運(yùn)作采購資金，控制采購成本。首先，計(jì)劃員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運(yùn)行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進(jìn)而做出科學(xué)合理的存貨采購計(jì)劃。其次，要規(guī)范采購行為，增加采購的透明度。
4.利用erp等先進(jìn)的管理模式，實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化管理。要想使存貨管理達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進(jìn)的管理模式，如erp系統(tǒng)。利用erp使人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，使存貨管理更上一個新臺階。
存貨作為一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，它的存在勢必占用大量的流動資金。一般情況下。存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況如何。直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。因此，一個企業(yè)若要保持較高的贏利能力，應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下。企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。通過實(shí)施正確的存貨管理方法，來降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
會計(jì)假賬論文篇十七
摘要：本文就上市公司財(cái)務(wù)造假問題展開分析和探討，總結(jié)上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段和問題原因，并提出了具體的治理建議和策略，希望對于上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管起到一定的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)造假；交易。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假主要手段。
虛構(gòu)交易經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易等是目前上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段。
虛假經(jīng)營不但導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確的反映自身的財(cái)務(wù)狀況和問題，同時也會導(dǎo)致企業(yè)形成造假習(xí)慣，不斷編造謊言去掩蓋原有的謊言，最終使企業(yè)名譽(yù)掃地，被消費(fèi)者和投資者所拋棄。
關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)雙方發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而產(chǎn)生實(shí)際的價款收取。關(guān)聯(lián)交易并不被我國法律所禁止，而關(guān)聯(lián)交易也不全是違背市場規(guī)則的。但如果上市公司缺乏自律意識，在實(shí)際的經(jīng)營過程中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，或不出現(xiàn)價款收取的情況下，非常容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛構(gòu)和失真等情況。此外，會計(jì)政策不恰當(dāng)利用、空殼公司、信息披露不規(guī)范等，同樣會對上市公司財(cái)務(wù)真實(shí)性造成影響，產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的問題。
二、上市公司務(wù)造假問題原因。
（一）內(nèi)部原因。
自律意識的不足，是造成上市公司財(cái)務(wù)造假的重要原因。在激烈的市場競爭之下，上市公司對于利益的追求也越來越強(qiáng)烈。為保證股票收益，公司股東非常注重炒作機(jī)會，并利用各種虛假會計(jì)信息刺激市場，從而提高股民信心，收獲可觀回報。可以說，上市公司急功近利、對利益的過度追求是財(cái)務(wù)造假的最本質(zhì)原因。
其次，財(cái)務(wù)人員作為上市公司財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的缺位，也給財(cái)務(wù)造假帶來了可乘之機(jī)。目前，我國財(cái)務(wù)人員崗位能力、職業(yè)道德參差不齊。一些財(cái)務(wù)人員為了個人利益而摒棄嚴(yán)謹(jǐn)、公正的工作態(tài)度，與上市公司管理者相互串通，捏造虛假財(cái)務(wù)信息，最終損害了大量投資者的利益。
（二）外部原因。
國內(nèi)對于上市公司財(cái)務(wù)治理也缺乏足夠的監(jiān)督。對于上市公司財(cái)務(wù)造假問題，國家并沒有形成一套健全的法律法規(guī)進(jìn)行約束和控制，對上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰力度也相對較弱，違法成本非常低。
財(cái)務(wù)監(jiān)管職能部門，如證券監(jiān)管、交易所、財(cái)政和稅務(wù)等部門在實(shí)際的執(zhí)法過程中，也沒有形成綜合監(jiān)管的良好局面，造成部分上市公司有恃無恐，造假問題百出。
其次，我國會計(jì)準(zhǔn)則也存在諸多漏洞，針對上市公司會計(jì)行為沒有形成有力的約束，這無疑為一部分不良上市公司造假制造了可乘之機(jī)，大量造假行為得不到有效的遏制。
目前，國內(nèi)上市公司信息披露方面也存在一定缺陷，許多上市公司都無法保障信息披露的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，披露的信息無法客觀、真實(shí)的反映上市公司的經(jīng)營情況，甚至給投資者造成較大誤導(dǎo)，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場秩序。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假治理策略。
（一）加強(qiáng)會計(jì)人員道德監(jiān)管。
針對上市公司財(cái)務(wù)造假問題，首先必須要加強(qiáng)會計(jì)人員道德監(jiān)管，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作行為，切實(shí)規(guī)避造假問題的發(fā)生。財(cái)務(wù)人員是公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的直接負(fù)責(zé)人，一方面，必須要明確各項(xiàng)約束財(cái)務(wù)人員的規(guī)范、制度，完善當(dāng)前會計(jì)法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員的法制意識。其次，加強(qiáng)會計(jì)崗位監(jiān)督，在加強(qiáng)對會計(jì)崗位人員技術(shù)考核的同時，加強(qiáng)職業(yè)道德檢查，真正幫助上市公司財(cái)務(wù)人員樹立良好的職業(yè)品德和工作紀(jì)律，避免公司管理者與財(cái)務(wù)人員相互串通。
（二）完善會計(jì)準(zhǔn)則。
會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范公司會計(jì)行為的關(guān)鍵，會計(jì)準(zhǔn)則必須要適時優(yōu)化和修訂，保持足夠的先進(jìn)性。一方面，國家政府相關(guān)部門必須要圍繞《會計(jì)法》建立操作性較強(qiáng)的會計(jì)準(zhǔn)則，另一方面建立全面的會計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)行為的約束。而企業(yè)也應(yīng)該發(fā)揮自主作用，健全內(nèi)部控制制度，并接受相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)督，切實(shí)保障會計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，確保會計(jì)信息的客觀、真實(shí)。
（三）加大處罰力度，提高違法成本。
上市公司財(cái)務(wù)造假問題的猖獗，很大程度上是由處罰力度不足所造成的。與財(cái)務(wù)造假獲利相比當(dāng)前對于該違法行為的處罰顯得微不足道。比如，當(dāng)前《會計(jì)法》中對于違反會計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰僅為10萬元，對具體負(fù)責(zé)人的最高處罰為5萬元，處罰之低，與獲利相差甚遠(yuǎn)。對此，必須要進(jìn)一步加大處罰力度，提高違法成本。
針對上市公司財(cái)務(wù)造假問題，根據(jù)造假程度和市場影響情況，在沒收上市公司一切造假收益的同時，處以造假收益20%-50%罰款。同時，對于社會影響惡劣的，還應(yīng)處以一定的刑事處罰，以堅(jiān)決打擊上市公司財(cái)務(wù)違法行為。
（四）規(guī)范上市公司交易行為。
雖然，國內(nèi)并沒有明令禁止關(guān)聯(lián)交易，但不合理的關(guān)聯(lián)交易所造成的影響和危害是非常嚴(yán)重的。對此，有必要從源頭處罰關(guān)聯(lián)交易，必須要加強(qiáng)對上市公司治理機(jī)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，以合理的方式優(yōu)化上市公司股權(quán)配置，形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，杜絕違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。另一方面，必須要加強(qiáng)對上市公司交易信息披露的監(jiān)管，進(jìn)一步加強(qiáng)對上市公司信息的監(jiān)管，降低不良交易行為的影響。
四、總結(jié)。
上市公司作為國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)代表，上市公司財(cái)務(wù)造假所造成的負(fù)面影響非常大。對此，國家必須要加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)造假問題的關(guān)注，加強(qiáng)對相關(guān)違法行為的打擊。而上市公司自身也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控，規(guī)范自身財(cái)務(wù)行為，為我國資本市場的良性發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
會計(jì)假賬論文篇十八
摘要：上市公司財(cái)務(wù)造假行為是上市公司在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動下，違反國家會計(jì)法律制度，提供虛假會計(jì)信息的行欏u庖恍形嚴(yán)重?fù)p害了會計(jì)信息使用者的利益，使投資者做出錯誤的投資行為，同時也弱化了政府宏觀調(diào)控效果、市場的資源配置功能，長此以往勢必影響到資本市場的健康發(fā)展。上市公司財(cái)務(wù)造假是一個復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題和社會問題，它需要全社會的積極參與共同努力。因此本文從上市公司自身角度分析其造假動因并對治理財(cái)務(wù)造假這一問題提出治理建議。
關(guān)鍵詞：上市公司；造假誘因；資本市場；投資行為。
一、引言。
無論對于投資者、債權(quán)人還是與上市公司有經(jīng)營往來的其他利益相關(guān)者來說，分析該公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是認(rèn)識和評價一家上市公司的過去、現(xiàn)在及未來的經(jīng)營狀況的必要路徑。而上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上都反映在財(cái)務(wù)報表上，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析實(shí)質(zhì)上是對其財(cái)務(wù)報表的分析。若企業(yè)對其財(cái)務(wù)報表做手腳，掩蓋其真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，那么帶來的危害小到投資者債權(quán)人，大到影響資本市場的穩(wěn)定阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此了解上市公司造假動機(jī)并提出治理方案刻不容緩。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假動因分析。
1.融資籌資，吸引投資者。
上市就是該公司達(dá)到指定的標(biāo)準(zhǔn)后被給予發(fā)行股票的權(quán)利，股票是用來集資的，因此公司獲得上市資格就代表其不僅可以向銀行貸款或是內(nèi)部融資，還可以吸引股民的資金來籌資，有了充足的資金，企業(yè)就發(fā)展的很快。而投資者投資通過參考公司的財(cái)報來判斷該公司的發(fā)展前景，決定是否要對該公司進(jìn)行投資行為。上市公司為了圈錢制作了“漂亮”的財(cái)務(wù)報表，吸引更多的投資者股民，騙取股東的信任，從而獲得超額資金來幫助企業(yè)自身發(fā)展。
2.保持上市主體身份。
上市公司造假有一個很大的動機(jī)來自于資本市場的壓力，很多上市公司的經(jīng)營業(yè)績不佳，達(dá)不到招股說明書中簽訂的預(yù)測業(yè)績，若經(jīng)營業(yè)績一直虧損，就會遭到證券市場退市的處理，所以很多上市公司為了保住上市主體資格，在財(cái)務(wù)報告上做文章來掩蓋其財(cái)務(wù)困境。另外，上市公司在成本、費(fèi)用中人為調(diào)節(jié)利潤，也在某些層面上減少稅收的繳納。
3.上市公司股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不合理。
公司治理結(jié)構(gòu)的制衡功能不能得到有效發(fā)揮，為虛假會計(jì)信息提供了綠色通道。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的最大特點(diǎn)是：國家股、國有法人股所占比重過大且股權(quán)高度集中，社會公眾股比重小且股權(quán)比較分散。國家股通常掌握在企業(yè)高管經(jīng)理人手里，經(jīng)理層和董事會結(jié)成了利益共同體，獨(dú)立董事接受了上市公司經(jīng)理的高額報酬，不僅不對經(jīng)理披露虛假會計(jì)信息的行為給予監(jiān)督，甚至還內(nèi)外勾結(jié)，在內(nèi)部控制人得到實(shí)在的好處，卻損害了眾多沒有話語權(quán)的中小投資者的利益。
4.外部監(jiān)管有漏洞，上市公司有機(jī)可乘。
我國也缺少對于上市公司財(cái)務(wù)造假行為的刑事責(zé)任與行政處罰，對于中小投資者利益沒有法律支持與保障。讓上市公司鉆了制度的空子。甚至有些政府官員與企業(yè)高管私下勾結(jié)，加大了查處難度，且因?yàn)榉傻目瞻祝瑢?dǎo)致很少有受損的投資者維權(quán)，給予企業(yè)造假動力與野心。
三、治理建議。
1.調(diào)整公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
改變“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前我國上市公司存在控股股東為了一己私利損害中小投資者利益的問題，因此要分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成制約機(jī)制有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管，減少資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、內(nèi)部交易等問題的出現(xiàn)，將財(cái)務(wù)造假扼殺在搖籃里。另外，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、完善內(nèi)部控制建設(shè)，從各個角度對公司內(nèi)部管理實(shí)施有效的改革，防止財(cái)務(wù)造假行為。
2.加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高外部審計(jì)獨(dú)立性。
加強(qiáng)監(jiān)管一直是資本市場發(fā)展勢在必行的大趨勢。在過去頻繁的財(cái)務(wù)造假中，證監(jiān)會也經(jīng)常反思股市異常波動股市災(zāi)難帶來的教訓(xùn)，因此要治理這一問題，監(jiān)管者就要依法全面監(jiān)管，持續(xù)整頓市場秩序，切實(shí)服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場下，守住底線，維持資本市場健康穩(wěn)定持續(xù)進(jìn)行。另外，對上市公司財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)獨(dú)立的外部審計(jì)是保證上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑。首先，要對會計(jì)師事務(wù)所建立信用評價體系。根據(jù)以往的審計(jì)工作記錄，對其成果和失敗的案例進(jìn)行評級，信用等級差的事務(wù)所以末尾淘汰制面臨被懲罰的后果甚至解散。以此方法提高審計(jì)質(zhì)量。第二，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)，注冊會計(jì)師要誠信做人，誠實(shí)做事，遵守職業(yè)道德操守，在利益面前堅(jiān)定信念，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)及執(zhí)業(yè)水平。
3.加大懲罰力度，提高造假成本。
縱觀外國經(jīng)濟(jì)市場，會計(jì)舞弊行為少之又少，因?yàn)閲鈱τ谠旒俚膽土P力度和懲罰金額讓心存幻想的上市公司望而卻步。因此，我國也應(yīng)該嚴(yán)懲造假的企業(yè)和個人，在立法上，要進(jìn)一步修訂《證券法》，細(xì)化法律懲罰條例，把懲罰標(biāo)準(zhǔn)提高到企業(yè)無法接受的程度；對于已經(jīng)出現(xiàn)造假行為的公司給予近乎破產(chǎn)的處罰，對造假企業(yè)及主要負(fù)責(zé)人、實(shí)際收益人、會計(jì)師事務(wù)所等所有參與造假的相關(guān)者給予行政甚至是刑事處罰，吊銷營業(yè)執(zhí)照，終身不得進(jìn)入該行業(yè)。
會計(jì)假賬論文篇十九
勞動關(guān)系是任何一家組織必須高度重視的一項(xiàng)工作，是人力資源管理的重要模塊。勞動關(guān)系和諧是社會和諧的基礎(chǔ)，是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是協(xié)調(diào)勞動關(guān)系矛盾的迫切需求，對于促進(jìn)組織的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有積極的推動作用。勞動力市場的產(chǎn)生必然帶來勞動關(guān)系的矛盾和爭議，如何正確處理勞動關(guān)系，是擺在任何一家組織面前的迫切課題。民營企業(yè)從其發(fā)展基礎(chǔ)、職工素質(zhì)、政策支持、管理模式等具有一定的特殊性，在處理勞動關(guān)系上面臨更多的挑戰(zhàn)。
民營企業(yè)如何建設(shè)和諧的勞動關(guān)系呢？
本文選取一個比較有代表性的具有和諧勞動關(guān)系的民營企業(yè)——陽谷恒泰實(shí)業(yè)的案例，集中分析和探索民營企業(yè)建設(shè)和諧勞動關(guān)系的問題。
案例背景。
1務(wù)公開及勞動爭議調(diào)解制度等，建立職工激勵機(jī)制等舉措，充分調(diào)動了廣職工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，較好實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與職工的和諧發(fā)展。
實(shí)施效果。
通過以上措施，近幾年以來，該公司從未發(fā)生一件勞動爭議案件，職工的滿意度達(dá)到95%以上，職工年流失率控制在8%以下，勞動合同簽約率達(dá)到100%，制度的執(zhí)行力、職工參與能力均得到了明顯提高，職工的權(quán)益得到了很大保障。
2之前認(rèn)為進(jìn)入企業(yè)就是為掙錢來的，個人怎么努力才能升遷或漲薪并不清楚，當(dāng)一天和尚撞一天鐘的觀念揮之不去。該企業(yè)建立的“h”職業(yè)發(fā)展體系切實(shí)讓員工看到了努力的方向，對企業(yè)的忠誠度明顯提高。
主要做法。
恒泰實(shí)業(yè)獲得了2012年全縣勞動關(guān)系和諧企業(yè)榮譽(yù)稱號。該稱號代表了政府對該企業(yè)在處理勞動關(guān)系方面的認(rèn)可，是企業(yè)多措并舉努力的結(jié)果。在打造和諧勞動關(guān)系方面，該企業(yè)主要采取了以下措施：
3和待遇增長的渠道。恒泰實(shí)業(yè)建立了“h”型的雙渠道職業(yè)發(fā)展體系，使職工實(shí)現(xiàn)了橫向和縱向的發(fā)展。寬帶薪酬，使職工打破了漲工資依靠調(diào)整行政級別的單獨(dú)渠道，使職工在為企業(yè)做出了較大貢獻(xiàn)即便在行政級別不調(diào)整的情況下仍能獲得較快的工資調(diào)整幅度，真正實(shí)現(xiàn)了按勞分配。企業(yè)的優(yōu)秀的人才不斷脫穎而出，職工獲得了更多的職業(yè)發(fā)展機(jī)會。
4工的每項(xiàng)異議，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都會責(zé)成相關(guān)部門限期答復(fù)解決，充分發(fā)揮和提高了職工的監(jiān)督員角色和主人翁意識。針對職工提出的宿舍漏雨和原餐廳環(huán)境及飯菜質(zhì)量問題，該企業(yè)斥資建設(shè)了高標(biāo)準(zhǔn)的職工宿舍，并將職工就餐場所調(diào)整到圣潤商務(wù)酒店，并提高了職工伙食標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提高了職工的滿意度和工作及生活的舒適度。
近年來，在陽谷縣委、縣政府和工商聯(lián)的大力支持指導(dǎo)下，該企業(yè)先后獲得了“農(nóng)業(yè)銀行aaa信用等級”、“陽谷縣勞動關(guān)系和諧企業(yè)”、“山東首屆企業(yè)管理創(chuàng)新獎”、“山東省重合同守信用企業(yè)”等榮譽(yù)稱號。
對民營企業(yè)建設(shè)和諧勞動關(guān)系的思考和借鑒意義。
解決民營企業(yè)的勞動關(guān)系問題，必須用全局的視角和發(fā)展的眼光去看待。恒泰實(shí)業(yè)在和諧勞動關(guān)系建設(shè)方面取得的一些成績，對中小型企業(yè)具有較強(qiáng)的借鑒意義。
6法、勞動仲裁法已經(jīng)實(shí)施，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行廣泛深入宣傳。一是全面、正確闡釋條款內(nèi)容，減少社會各方可能產(chǎn)生的認(rèn)識歧義，消除某些誤解；二要在強(qiáng)調(diào)依法保護(hù)勞動者權(quán)益的同時，兼顧宣傳員工與企業(yè)雙方的平等權(quán)利與義務(wù)關(guān)系；三要加強(qiáng)正面引導(dǎo)，多宣傳先進(jìn)企業(yè)勞動關(guān)系和諧穩(wěn)定的典型經(jīng)驗(yàn)，多樹立正面形象。
黨的十八大提出，要“健全勞動標(biāo)準(zhǔn)體系和勞動關(guān)系協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)勞動保障監(jiān)察和爭議調(diào)解仲裁，構(gòu)建和諧勞動關(guān)系”。構(gòu)建和諧的勞動關(guān)系，需要政府、企業(yè)、工會和職工齊抓共管、協(xié)調(diào)推進(jìn)，在市場經(jīng)濟(jì)下特別是民營企業(yè)中更是不可忽視的重大問題。勞動關(guān)系和諧，企業(yè)更穩(wěn)定，員工更滿意，才能更好地建設(shè)和諧社會，實(shí)現(xiàn)偉大的中國夢。
會計(jì)假賬論文篇二十
通過媒體獲悉自己投資的股票銀河投資（000806sz）不僅涉嫌操縱業(yè)績扭虧摘帽，而且還涉嫌操縱二級市場的股票價格，某f先生決定向證監(jiān)會實(shí)名舉報。該投資者在《舉報信》中將媒體已經(jīng)公開的相關(guān)事實(shí)一一引用，而且還在此基礎(chǔ)上繼續(xù)深挖，發(fā)現(xiàn)了更多的可疑線索。
大股東銀河集團(tuán)有違法大量買賣控股子公司股票的前科。
舉報信中提到銀河投資的大股東銀河集團(tuán)曾經(jīng)因?yàn)榇罅抠I賣控股子公司的股票，被證監(jiān)會處罰一事。經(jīng)過記者查證得知，貴州天成控股股份有限公司（600112sh）是銀河集團(tuán)控股的另一家上市公司，與銀河投資系兄弟公司。早在2003年到2007年間，銀河集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方通過實(shí)際控制的其他賬戶在二級市場大量違法買賣天成控股的股票，后因媒體曝光，被證監(jiān)會立案調(diào)查。2010年10月9日，證監(jiān)會下達(dá)《行政處罰決定書》，對銀河集團(tuán)及實(shí)際控制人潘琦等5名責(zé)任人給予警告和罰款等處罰。
舉報信中提及這次銀河投資股價上漲與增發(fā)消息時間點(diǎn)高度吻合，內(nèi)幕交易或?yàn)殍F板釘釘。
5月14日是銀河投資停牌謀劃增發(fā)的最后一個交易日，當(dāng)天，該股股價突然放量上漲，漲幅達(dá)到，成交量也從平時的1%換手率異常放大到。5月27日，銀河投資公布了定向增發(fā)方案，該股股票也是一度封住漲停，換手率更是放大到了。此后，銀河投資股價節(jié)節(jié)攀高，截止記者截稿時，股票價格已經(jīng)越過6元，相比增發(fā)方案中確定的元的增發(fā)價格，銀河投資股價翻倍。
除了增發(fā)消息出臺前后股價的“配合”外，主要股票成交席位與被舉報人銀河投資同處一地。
5月27日、6月3日、6月19日、7月4日，銀河投資都因?yàn)闈q幅很大被交易所公開成交席位，在前五位的成交席位中，國海證券的北海某營業(yè)部每次都上榜，而銀河投資所在地就是廣西北海；另外，東北證券的南寧某營業(yè)部也先后兩次上榜，而被舉報人銀河投資的大股東銀河集團(tuán)的所在地就是廣西南寧。
十年被處罰兩次整改一次銀河投資堪稱“壞孩子”典范。
十年生死兩茫茫，銀河投資的造假故事伊始于2002年。
2006年1月，由于媒體報道，銀河投資被迫董事會公司公告稱，2002、2003年公司通過與大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來確認(rèn)為收入的方法，虛增銷售收入億元（不含稅收入億元）、虛增凈利潤4300萬元。2003年，銀河投資大股東占用公司資金累計(jì)億元，其中包括未披露的銀行貸款億元，另億元記入其他應(yīng)收款科目。
就上述行為，銀河投資被處罰款10萬元。對公司法定代表人、原財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、原財(cái)務(wù)部總經(jīng)理分別處罰5萬元。如果不是媒體報道揭露真相，投資者或許永遠(yuǎn)等不到銀河投資的致歉公告。
盡管銀河投資2006年的公告中對2002、2003年的財(cái)務(wù)造假和大股東挪用資金向全體投資者鄭重致歉。但之后依然我行我素。
2011年5月，中國證監(jiān)會對銀河投資和潘琦等15人的行政處罰決定書，對銀河科技給予警告，并處以50萬元罰款，對潘琦等6人分別給予30萬罰款。
處罰書中披露銀河投資在2004年虛增銷售收入億，虛增利潤6931萬，隱瞞2004年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)達(dá)億元。在2005年虛增銷售收入3475萬元，虛增利潤795萬元，隱瞞2005年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)億元。同時在2004和2005年未如實(shí)披露為關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)放提供銀行擔(dān)保共計(jì)億。
而在證監(jiān)會廣西xxx2011年12月30日的《關(guān)于對北海銀河高科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，其中提及銀河投資自2008年12月以來，利用實(shí)際控制的“南寧市桂亞商貿(mào)有限公司”和“北海正聯(lián)商貿(mào)有限公司”名下兩個銀行賬戶進(jìn)行資金流轉(zhuǎn)，累計(jì)金額約億元，形成資金賬外核算。
舉報信還提及，其梳理被舉報人歷年的年報后發(fā)現(xiàn)，除了已經(jīng)知道的北海正聯(lián)、南寧桂亞這兩個公司外，四川鼎立投資管理有限責(zé)任公司、南寧凱宇數(shù)碼科技有限公司等一批公司都具有走賬公司的類似特征。
為再融資銀河投資敢于“系統(tǒng)化、團(tuán)體化”造假。
今年5月，銀河投資非公開增發(fā)預(yù)案，公司擬增發(fā)不超過4億股股票，募集不超過億元資金用于償還銀行貸款和補(bǔ)充流動資金，且這些新股將由其大股東銀河天成集團(tuán)全額認(rèn)購。顯然，對于貨幣資金不足6000萬元但卻存有高達(dá)億元短期貸款需要償還的銀河投資來說，大股東此次無疑是為其解決了燃眉之急，屬于重大利好。
大股東銀河集團(tuán)系唯一發(fā)行對象，認(rèn)購?fù)瓿珊?，將通過直接方式持有不超過的公司股份，而目前集團(tuán)持股比例為。銀河集團(tuán)由潘琦持股。
歷史資料顯示，銀河投資從2002年到2005年的連續(xù)多年的業(yè)績造假也是因?yàn)樵偃谫Y的目的。2002年增發(fā)5000萬新股，2004年計(jì)劃發(fā)行可轉(zhuǎn)債億元由于監(jiān)管部門未批及股東大會否決而未遂。
銀河集團(tuán)董事長潘琦、董事兼總裁姚國平、副董事長王國生、副總裁龍曉榮、副總裁徐宏軍、副總裁顧勇彪、財(cái)務(wù)總監(jiān)黃巨芳因銀河投資2004年、2005年虛增銷售收入、隱瞞對外擔(dān)保、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等行為，于2011年受到中國證監(jiān)會警告和罰款等行政處罰。潘琦、姚國平被認(rèn)定為市場禁入者，期限分別為10年、7年。
在證監(jiān)會2011年對銀河科技及潘琦及15名責(zé)任人的《行政處罰決定書》中提及：本案是系統(tǒng)性、團(tuán)體化的上市公司信息披露違法大案。銀河科技為了騙取發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格，貪短利而忘大義，有策劃、有組織地通過制作虛假出庫單據(jù)、開具虛假銷售發(fā)票并按比例虛構(gòu)成本的方式，連續(xù)多年實(shí)施大規(guī)模的虛構(gòu)營業(yè)收入、虛構(gòu)成本、虛構(gòu)利潤活動。此外，銀河科技還存在不及時披露受到地方政府處罰的事項(xiàng)。銀河科技的上述行為，既包括定期報告披露違法，也包括臨時報告披露違法，持續(xù)時間長，涉及事項(xiàng)多，涉案數(shù)額巨大，集上市公司信息披露違法之大成，情節(jié)特別嚴(yán)重，市場影響非常惡劣，應(yīng)當(dāng)依法予以從重處罰。
會計(jì)假賬論文篇二十一
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)行，大量企業(yè)進(jìn)入中國市場的浪潮之中。在面對具有較強(qiáng)實(shí)力的對手面前，中國的企業(yè)面臨著重大挑戰(zhàn)，特別是企業(yè)的管理模式需要不斷進(jìn)階，以適應(yīng)于需求的新形式。在這個機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的環(huán)境之中，不能夠適應(yīng)競爭大環(huán)境的企業(yè)便逐漸將視線轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)造假。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因不僅僅是企業(yè)為了融資而欲求上市。企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因有很多，不同的目的，企業(yè)對于財(cái)務(wù)造假的手段也會有相應(yīng)的不同，有的企業(yè)會故意虛增收入，有的企業(yè)卻會故意增加費(fèi)用。會計(jì)是一門極其細(xì)致的實(shí)用技藝，它需要學(xué)習(xí)者從會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)假設(shè)入手，對于會計(jì)要素的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露過程”，仔細(xì)體會其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。因此，識別會計(jì)造假是一個需要功底的事情。通常人們會將財(cái)務(wù)造假劃分為不同的級別。低級別的造假自然好辨認(rèn)，但高級別的復(fù)雜而老練的造假則需要有極其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力的人才能夠識別，具體在正文中會被談到。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；手段；防范對策。
一、前言。
本課題的研究意義在于：第一，通過對于一般性財(cái)務(wù)造假事件的目的、手段等進(jìn)行歸納，呈現(xiàn)出一般情況下，公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐時的動態(tài)性描述，進(jìn)而也對于其他受困問題的公司提出建設(shè)性建議。第二，從國家角度看來，由于我國相對于其他發(fā)達(dá)資本主義國家而言資本市場形成的相對較晚，在此情形之下，研究財(cái)務(wù)造假課題對于我國具有相對重要的現(xiàn)實(shí)價值與借鑒意義。
二、財(cái)務(wù)造假相關(guān)概述。
（一）財(cái)務(wù)造假的概念。
財(cái)務(wù)欺詐是金融活動中組織整體或者個人的一種故意行為，以獲得不公平的優(yōu)勢而實(shí)施的違法違紀(jì)行為，包括欺騙非法行為。通過對財(cái)務(wù)與會計(jì)準(zhǔn)則之中的漏洞策劃其行為，同時也包括故意制造對企業(yè)有利會計(jì)信息的行為。財(cái)務(wù)造假作為社會上的一股不正之風(fēng)，在社會和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中已經(jīng)成為一大公害。這樣的行為不僅對于社會和經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行干擾，誤導(dǎo)了投資者和消費(fèi)者，也激勵其他財(cái)務(wù)欺詐，甚至導(dǎo)致更多的腐敗和犯罪。
（二）財(cái)務(wù)造假背景分析。
1.當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展大背景。
一直以來，雖然從經(jīng)濟(jì)道路來看，中國的發(fā)展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國作為一個全球吸引外資最具受青睞的經(jīng)濟(jì)體而存在。這也正說明了現(xiàn)今中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢多變而復(fù)雜。
2.財(cái)務(wù)造假的行業(yè)現(xiàn)狀分析。
談及經(jīng)濟(jì)，繞不開企業(yè)；談及企業(yè)，無法繞開每一個企業(yè)的財(cái)務(wù)。每一個企業(yè)都有著各自的財(cái)務(wù)問題，財(cái)務(wù)問題也是企業(yè)自身的核心問題。因此，無論是哪一企業(yè)的高管，對其企業(yè)的財(cái)務(wù)會顯得非常重視，越是大而強(qiáng)的企業(yè)更是如此。