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2017注冊會計師審計考點：持續(xù)經營審計結論與報告
(一)被審計單位運用持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性
如果認為運用持續(xù)經營假設適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應當確定：
1.財務報表是否已充分描述可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃;
2.財務報表是否已清楚披露可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現(xiàn)資產和清償債務。
如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段，強調可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對有關事項的披露。
3.在極少數情況下，當存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，注冊會計師可能認為發(fā)表無法表示意見而非增加強調事項段是適當的。
如果財務報表未作出充分披露，注冊會計師應當恰當發(fā)表保留意見或否定意見。注冊會計師應當在審計報告中說明，存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。
(二)運用持續(xù)經營假設不適當
如果財務報表按照持續(xù)經營基礎編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務報1.表時運用持續(xù)經營假設是不適當的，則無論財務報表中對管理層運用持續(xù)經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發(fā)表否定意見。
2.如果在具體情況下運用持續(xù)經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以對財務報表進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎。如果財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。
(三)嚴重拖延對財務報表的批準
如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當詢問拖延的原因。如果認為拖延可能涉及與持續(xù)經營評估相關的事項或情況，注冊會計師有必要實施前述識別出可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結論的影響。
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