第九章 內(nèi)部會計控制試題
案例1
資料：
2002年12月，a公司正式成立檢查小組，對電焊條子公司銷售與收款系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制進行檢查，發(fā)現(xiàn)：電焊條子公司在銷售過程中，銷售業(yè)務(wù)按照銷售合同進行的，當生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，填制產(chǎn)成品入庫單，驗收合格后入庫。銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫發(fā)貨和運輸部門辦理托運手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽發(fā)后轉(zhuǎn)來的發(fā)貨通知單開具發(fā)票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細賬，運輸部門將其與銷售發(fā)票一并送交財務(wù)部門，財務(wù)部門將其與銷售合同核對后，開具運雜費清單．通知出納人員辦理貨款結(jié)算；并進行賬務(wù)處理。公司未設(shè)獨立的客戶信用謂查機構(gòu)，在時務(wù)部門和銷售部門也沒有專人負責(zé)此項工作。
要求：
電焊條子公司是否違反《銷售與收款》內(nèi)部會計控制規(guī)定，并說明理由。
(綜合題)[本題4.00分]答案分析是
電焊條子公司違反了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的崗位分工與授權(quán)批準、銷售和發(fā)貨控制以及收款控制的規(guī)定。
1．入庫、供貨、裝貨等職責(zé)并沒有有效分離。入庫單和發(fā)貨單本來應(yīng)該由倉儲部門填寫，但公司卻分別由生產(chǎn)部門和銷售部門填寫，這樣容易導(dǎo)致多列存貨、多計收入而不被察覺。
2．運輸部門設(shè)有根據(jù)發(fā)貨單和銷售定單裝運貨物并簽發(fā)裝運憑證，容易導(dǎo)致漏計銷售收入。
3．在銷售收入的內(nèi)部控制體系中，記錄主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的人員應(yīng)當分離，同時負責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的人員不能經(jīng)手貨幣資金。電焊條子公司的出納人員同時負責(zé)辦理貸款結(jié)算和賬務(wù)處理，這是極其嚴重的內(nèi)部會計控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。
4．公司沒有專門的客戶信用管理專人和機構(gòu)，對銷售產(chǎn)品的單位不能了解和掌握資信情況，會給收款帶來很大隱患。 來源：www.examda.com
案例2
資料：
檢查組在檢查b公司的投資內(nèi)部管理控制時發(fā)現(xiàn)，在管理機構(gòu)上，沒有單獨設(shè)置投資部門對投資進行管理，只是在財務(wù)部下設(shè)置了一個崗位，負責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種 投資協(xié)議文件等等，財務(wù)部里面沒有設(shè)置專門的崗位對各項投資進行可行性研究、評估、分析和評價，需要對投資項目從財務(wù)上進行分析評價時，則指派財務(wù)部中工作較為清閑的人員去執(zhí)行任務(wù)，因為不是專職人員，所以進行分析評價的人員也經(jīng)常輪換，各個崗位上的人都有。投資項目平時的管理，主要由總經(jīng)理秘書負責(zé)，總經(jīng)理則定期檢查、詢問。對于規(guī)模較大的投資，總經(jīng)理親自負責(zé)，并于董事會會議期間向董事會報告。另外b公司缺乏完善的投資管理報告制度，對各種投資書面文件，沒有制定統(tǒng)一的格式標準，由各項目負責(zé)人和實施人自行規(guī)定。每個投資項目的各種投資文件格式都多種多樣，項目之間難以進行比較，文件難以管理。定期的書面報告制度不存在，大部分情況下，投資項目的具體情況（例如增減變動情況）的管理通過由管理人員的口頭報告進行，沒有形成書面記錄。
要求：
說出b公司對外投資內(nèi)部會計控制的弊端在哪里。
(綜合題)[本題4.00分]答案分析是
1．單位應(yīng)當建立單獨的部門或機構(gòu)對投資業(yè)務(wù)進行管理，但是。b公司的對外投資的內(nèi)部管理是由其他職能部門兼管，如投資項目日常管理由總經(jīng)理秘書負責(zé)，財務(wù)部下設(shè)置一個崗位，負責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種相關(guān)投資協(xié)議文件，這容易造成投資內(nèi)部管理職能與兼管人員本身職能的沖突。
2．沒有專門部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。
3．在進行投資項目可行性研究時，只是隨便抽調(diào)空閑人員進行分析，人員水平難以保證，也沒有組織分析論證以及對披投單位的資信調(diào)查、實地考察等 。
4．缺乏書面記錄制度和定期報告制度，使得公司對投資的具體情況缺乏了解，管理層沒有辦法根據(jù)投資的變動作出相應(yīng)的決策，也沒有辦法對投資進行監(jiān)管。
案例3
資料：
某上市公司2002年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：
（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；
（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；
要求：從內(nèi)部控制的角度對該公司制定的內(nèi)部控制制度進行分析，并簡要說明理由。
(綜合題)[本題4.00分]答案分析是
該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：
1．按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當建立規(guī)范 的對外投資決策機制和程序，重大投資決策實行集體審議聯(lián)簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn) 處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準控制的原則，屬于授 權(quán)不當，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。
2．按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當分設(shè)，不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容 崗位相互分離的控制要求。
3．按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，單位應(yīng)當加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制，嚴格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)?？刂频囊螅瑫r也不符合授權(quán)批準控制和風(fēng) 險控制的要求。
案例4
資料
2001年5月初某公司財務(wù)室被盜，5個保險柜共計12萬元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機 關(guān)立案偵查此案，在案情無進展的情況下，有關(guān)方面認為，公司大大超過了銀行核定的庫存 現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對出納進行處罰。兩個星期后出納攜60萬元公 款外逃（包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時支取20萬元、未入現(xiàn)金賬銷售收入30萬元）。因此本案引起主管部門高度注意，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：
1．公司為了便于結(jié)算，會計和出納崗位分設(shè)，由財務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負責(zé)保管支票等各種票據(jù)（發(fā)票）、銀行所有預(yù)留印鑒。
2．公司通過欺騙方式開設(shè)有多個基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收入沒有及時 存放銀行，而是直接保存在保險柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、個人奢侈消 費等不能正式列支的開支。
3．公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會計、出納、銀行三方每月末進行一次詳細核對。每年進行—次全面財產(chǎn)清查。
4．商品銷售價格、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣由銷售部自主確定。
5．對外投資由財務(wù)部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。
要求：
說明本案例內(nèi)部會計控制方面的缺陷及改進意見。
案例1
資料：
2002年12月，a公司正式成立檢查小組，對電焊條子公司銷售與收款系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制進行檢查，發(fā)現(xiàn)：電焊條子公司在銷售過程中，銷售業(yè)務(wù)按照銷售合同進行的，當生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，填制產(chǎn)成品入庫單，驗收合格后入庫。銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫發(fā)貨和運輸部門辦理托運手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽發(fā)后轉(zhuǎn)來的發(fā)貨通知單開具發(fā)票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細賬，運輸部門將其與銷售發(fā)票一并送交財務(wù)部門，財務(wù)部門將其與銷售合同核對后，開具運雜費清單．通知出納人員辦理貨款結(jié)算；并進行賬務(wù)處理。公司未設(shè)獨立的客戶信用謂查機構(gòu)，在時務(wù)部門和銷售部門也沒有專人負責(zé)此項工作。
要求：
電焊條子公司是否違反《銷售與收款》內(nèi)部會計控制規(guī)定，并說明理由。
(綜合題)[本題4.00分]答案分析是
電焊條子公司違反了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的崗位分工與授權(quán)批準、銷售和發(fā)貨控制以及收款控制的規(guī)定。
1．入庫、供貨、裝貨等職責(zé)并沒有有效分離。入庫單和發(fā)貨單本來應(yīng)該由倉儲部門填寫，但公司卻分別由生產(chǎn)部門和銷售部門填寫，這樣容易導(dǎo)致多列存貨、多計收入而不被察覺。
2．運輸部門設(shè)有根據(jù)發(fā)貨單和銷售定單裝運貨物并簽發(fā)裝運憑證，容易導(dǎo)致漏計銷售收入。
3．在銷售收入的內(nèi)部控制體系中，記錄主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的人員應(yīng)當分離，同時負責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的人員不能經(jīng)手貨幣資金。電焊條子公司的出納人員同時負責(zé)辦理貸款結(jié)算和賬務(wù)處理，這是極其嚴重的內(nèi)部會計控制漏洞，很容易造成貨幣資金的舞弊、銷售收入做假賬等行為。
4．公司沒有專門的客戶信用管理專人和機構(gòu)，對銷售產(chǎn)品的單位不能了解和掌握資信情況，會給收款帶來很大隱患。 來源：www.examda.com
案例2
資料：
檢查組在檢查b公司的投資內(nèi)部管理控制時發(fā)現(xiàn)，在管理機構(gòu)上，沒有單獨設(shè)置投資部門對投資進行管理，只是在財務(wù)部下設(shè)置了一個崗位，負責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種 投資協(xié)議文件等等，財務(wù)部里面沒有設(shè)置專門的崗位對各項投資進行可行性研究、評估、分析和評價，需要對投資項目從財務(wù)上進行分析評價時，則指派財務(wù)部中工作較為清閑的人員去執(zhí)行任務(wù)，因為不是專職人員，所以進行分析評價的人員也經(jīng)常輪換，各個崗位上的人都有。投資項目平時的管理，主要由總經(jīng)理秘書負責(zé)，總經(jīng)理則定期檢查、詢問。對于規(guī)模較大的投資，總經(jīng)理親自負責(zé)，并于董事會會議期間向董事會報告。另外b公司缺乏完善的投資管理報告制度，對各種投資書面文件，沒有制定統(tǒng)一的格式標準，由各項目負責(zé)人和實施人自行規(guī)定。每個投資項目的各種投資文件格式都多種多樣，項目之間難以進行比較，文件難以管理。定期的書面報告制度不存在，大部分情況下，投資項目的具體情況（例如增減變動情況）的管理通過由管理人員的口頭報告進行，沒有形成書面記錄。
要求：
說出b公司對外投資內(nèi)部會計控制的弊端在哪里。
(綜合題)[本題4.00分]答案分析是
1．單位應(yīng)當建立單獨的部門或機構(gòu)對投資業(yè)務(wù)進行管理，但是。b公司的對外投資的內(nèi)部管理是由其他職能部門兼管，如投資項目日常管理由總經(jīng)理秘書負責(zé)，財務(wù)部下設(shè)置一個崗位，負責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種相關(guān)投資協(xié)議文件，這容易造成投資內(nèi)部管理職能與兼管人員本身職能的沖突。
2．沒有專門部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。
3．在進行投資項目可行性研究時，只是隨便抽調(diào)空閑人員進行分析，人員水平難以保證，也沒有組織分析論證以及對披投單位的資信調(diào)查、實地考察等 。
4．缺乏書面記錄制度和定期報告制度，使得公司對投資的具體情況缺乏了解，管理層沒有辦法根據(jù)投資的變動作出相應(yīng)的決策，也沒有辦法對投資進行監(jiān)管。
案例3
資料：
某上市公司2002年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：
（1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；
（2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；
要求：從內(nèi)部控制的角度對該公司制定的內(nèi)部控制制度進行分析，并簡要說明理由。
(綜合題)[本題4.00分]答案分析是
該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：
1．按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當建立規(guī)范 的對外投資決策機制和程序，重大投資決策實行集體審議聯(lián)簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn) 處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準控制的原則，屬于授 權(quán)不當，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。
2．按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當分設(shè)，不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容 崗位相互分離的控制要求。
3．按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，單位應(yīng)當加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制，嚴格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)?？刂频囊螅瑫r也不符合授權(quán)批準控制和風(fēng) 險控制的要求。
案例4
資料
2001年5月初某公司財務(wù)室被盜，5個保險柜共計12萬元現(xiàn)金全部丟失。次日公安機 關(guān)立案偵查此案，在案情無進展的情況下，有關(guān)方面認為，公司大大超過了銀行核定的庫存 現(xiàn)金限額，主要是出納違規(guī)操作的結(jié)果，擬對出納進行處罰。兩個星期后出納攜60萬元公 款外逃（包括庫存現(xiàn)金10萬元、臨時支取20萬元、未入現(xiàn)金賬銷售收入30萬元）。因此本案引起主管部門高度注意，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：
1．公司為了便于結(jié)算，會計和出納崗位分設(shè)，由財務(wù)部經(jīng)理兼任出納，并負責(zé)保管支票等各種票據(jù)（發(fā)票）、銀行所有預(yù)留印鑒。
2．公司通過欺騙方式開設(shè)有多個基本賬戶，以套取現(xiàn)金；另有大量現(xiàn)金收入沒有及時 存放銀行，而是直接保存在保險柜或者由出納自行保管，以便領(lǐng)導(dǎo)用于走關(guān)系、個人奢侈消 費等不能正式列支的開支。
3．公司業(yè)務(wù)量較大，現(xiàn)金流量較大，因此會計、出納、銀行三方每月末進行一次詳細核對。每年進行—次全面財產(chǎn)清查。
4．商品銷售價格、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣由銷售部自主確定。
5．對外投資由財務(wù)部根據(jù)資金余缺情況自行選擇投資工具并決定投資期限。
要求：
說明本案例內(nèi)部會計控制方面的缺陷及改進意見。