一、審計分類方法
按照一定的標準,將性質相同或相近的審計活動歸屬于一種審計類型的做法,即為審計分類。對審計進行科學的分類,有時對于加深對各種不同審計活動的認識,探索審計規(guī)律;有利于更好地組織審計工作,充分發(fā)揮審計的作用。研究審計的分類,是有效地進行審計工作的一個重要條件。
審計分類的一般方法是:首先提出分類的標志,并根據(jù)每一種標志,確定歸屬其下的某幾種審計;然后按照一定的邏輯程序,將各類審計有秩序地排列起來,形成審計類型的群體。從具體的分類方法上看,不外乎是單標準分類法和多標準分類法兩種。
單標準分類法,即按照單一的標志而進行審計分類的方法。如按照被審計對象的范圍、內容或審計的目的來分類,或者按照審計不同的方式來分類。1982年9月聯(lián)合國開發(fā)署與審計機關國際組織,把當時世界各國的審計工作按照審計的內容劃分為財務審計、弊端審計、管理審計和綜合審計。有些國家把審計按其實施方式,分為事先審計和事后審計、內部審計和外部審計、傳統(tǒng)審計和效果審計。按照單標準進行審計分類,方法簡單,主體突出,容易被人理解和掌握;但是審計類型容量小,沒有彈性,不適應審計工作發(fā)展的需要。
多標準分類法,即是按照多種標志而進行審計分類的方法。按照分類標志排列不同,多標準分類法,又可以分為無層次分法和有層次分法兩種。無層次分法,即為“一攬子”分法,有多少標志,就有多少審計類別,各種類別平行排列,形成無層次群體。如按照審計的目的、范圍、內容、執(zhí)行者、被審計單位、進行時間、組織方式、審計性質等多標志劃分,并平行排列。這種方法,少則按兩個標志劃分,多則按十多個標志劃分,中間沒有層次,很難被人掌握;又由于各人對各種標志理解的角度不同,其分法也各不相同。有層次分法,先按審計最基本的第一位特征,用粗線條分成若干大類,然后再按照更加具體的特征,將每一大類再進行細分,形成有層次的審計類別群體。如日本的三澤一先生將審計劃分為重要的類型和其他類型。重要類型按照審計的對象、人員、實施動機又可以再分;其他類型按照實施次序、時間、重點再分。我國通常對審計進行基本分類和其他分類。
二、主要審計種類
(一)按照審計主體的分類
按照不同的審計主體所實施的審計,審計可分為國家審計、部門和單位審計及社會審計。
1.國家審計
國家審計一般是指國家組織和實施的審計,確切地講是國家專設的審計機關所進行的審計。我國國務院審計署及派出機構和地方各級人民政府審計廳(局)所組織和實施的審計,均屬于國家審計。我國國家審計機關代表政府實行審計監(jiān)督,依法獨立行使審計監(jiān)督權。審計署有權對中央預算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督,地方各級審計機關有權對本級預算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督;審計署對中央銀行的財務收支進行審計監(jiān)督,審計機關對國有金融機構的資產(chǎn)、負債、損益,對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè),對國家建設項目預算的執(zhí)行情況和決算,對社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支,對國際組織相外國政府援助、貸款項目的財務收支,有權進行審計監(jiān)督;審計機關還有權對與國家財政收支有關的特定事項,向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。國家審計機關還有要求報送資料權,監(jiān)督檢查權,調查取證權,建議糾正有關規(guī)定權,向有關部門通報或向社會公布審計結果權,經(jīng)濟處理權、處罰權,建議給予有關責任人員行政處分權以及一些行政強制措施權等。同時,國家審計機關還可以進行授權審計和委托審計。
2.部門和單位審計
是指由本部門和本單位內部專職的審計組織,對系統(tǒng)內和單位內所實施的審計。該種審計屬于內部審計,其審計組織獨立于財會部門之外,直接接受本部門本單位負責人領導,并向他報告工作。部門和單位審計主要目的是查錯防弊,改善經(jīng)營,以提高管理素質和提高工作效率及經(jīng)濟效益。部門和單位審計所涉及的范圍廣泛,其審計方式也較為靈活,一般是根據(jù)本部門和本單位經(jīng)營管理的需要而定。該種審計又可以進一步分為部門審計和單位審計。
部門審計,是指由政府部門或企業(yè)主管部門的審計機構或專職審計人員,對本部門及其所屬單位的財政收支及經(jīng)濟活動所進行的審計監(jiān)督。部門審計的主要任務,是在貫徹執(zhí)行國家審計機關和上級主管部門規(guī)定的任務的前提下,依照本部門工作需要,監(jiān)督國家的方針、政策、法律、法規(guī)及本部門制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行;定期或不定期地組織對財政收支及經(jīng)濟核算質量的審計,籍以維護財經(jīng)法紀,提高核算質量和健全規(guī)章制度;經(jīng)常性地開展經(jīng)濟效益審計,組織經(jīng)驗交流,總結教訓,以促進本系統(tǒng)經(jīng)濟效益的提高;針對管理中出現(xiàn)的帶普遍性的傾向性問題,進行行業(yè)同步審計,并根據(jù)審出的問題進行綜合研究,提出改進措施;正確組織和引導所屬單位的內部審計工作。部門審計具有行業(yè)性強、針對性強以及靈活、及時的特征。例如,部門審計可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點和需要,組織同步審計、相互審計、對口審計、重點或專項審計,能及時地了解系統(tǒng)的經(jīng)營狀況,并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施,糾正錯誤、改善經(jīng)營。單位審計是由企事業(yè)單位內部設置的審計機構或專職審計人員,對本單位范圍的經(jīng)濟活動所進行的審計。
3.社會審計
是指由社會注冊會計師所進行的獨立審計。我國社會審計組織主要是會計師事務所。會計師事務所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個體企業(yè)的財務審計和管理咨詢業(yè)務;接受國家審計機關、政府其他部門、企業(yè)主管部門和企事業(yè)單位的委托,辦理經(jīng)濟案件鑒定、納稅申報、資本驗證、可行性方案研究、解散清理以及財務收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等方面審計。
按照審計主體與被審計單位的隸屬關系,審計又可分為內部審計和外部審計。
1.內部審計
是部門、單位實施內部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。我國國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企事業(yè)組織,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位,依法實行內部審計制度,以加強內部管理和監(jiān)督,遵守國家財經(jīng)法規(guī),促進廉政建設,維護單位合法權益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。(詳見部門和單位審計。)
根據(jù)新修訂的《會計法》第37條規(guī)定,會計機構內部建立稽核制度?；耸腔楹蛷秃说暮喎Q。它由專職或兼職的會計人員承擔會計稽核工作,對會計機構本身會計核算工作進行一種自我檢查或審核,其目的在于防止會計核算工作中所出現(xiàn)的差錯和有關人員的舞弊?；斯ぷ鞯闹饕獌热莅ɑ斯ぷ鞯慕M織形式和具體分工;稽核工作的職責、權限;審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法?；斯ぷ骺煞譃槿婊撕椭攸c稽核,事前審核和事后復核,日?；撕团R時稽核。會計稽核制度不同于單位的內部審計制度,單位審計制度是由在會計機構之外另行設置的內部審計機構或審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。
2.外部審計
是指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計,以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。由于這種審計是由本部門、本單位以外的審計組織以第三者身份獨立進行的,所以具有公證、客觀、不偏不倚的可能,因而具有公證的作用。我國財政、銀行、稅務部門為了做好其本職工作,而對其管轄區(qū)各單位的業(yè)務(如稅利上繳和信貸資金使用情況等)所進行的檢查,不屬于審計,更談不上是外部審計,而只是經(jīng)濟監(jiān)督中的財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督和信貸監(jiān)督。企業(yè)主管部門的審計機構對所屬單位進行審計,從形式上看是外部審計人員所進行的審計,但從行業(yè)系統(tǒng)上看,仍然屬于內部審計。因為主管部門和所屬企業(yè)總是有經(jīng)濟利益上的聯(lián)系。外部審計雖然能不受干擾地進行徹底審查,具有較大的強制性,但不夠及時,在大多數(shù)情況下均屬于事后審計。
內部審計和外部審計總體目標是一致的,兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部門。內部審計具有預防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計的基礎,對外部審計能起輔助和補充作用;而外部審計對內部審計又能起到支持和指導作用。由于內部審計機構和外部審計機構所處的地位不同,它們在獨立性、強制性、權威性和公證作用方面又有較大的差別。
(二)按照審計客體的分類
按照審計的目的和內容,審計可分為財政財務審計和經(jīng)濟效益審計。
1.財政財務審計
財政財務審計,也稱為傳統(tǒng)審計,在西方國家叫做財務審計或依法審計。它是指對審計單位財政財務收支活動和會計資料是否真實、正確、合法和有效所進行的審計。財政財務審計的主要內容是財政財務收支活動,目的是審查財政財務收支活動是否遵守財經(jīng)方針、政策、財經(jīng)法令和財務會計制度、會計原則,是否按照經(jīng)濟規(guī)律辦事,借以糾正錯誤,防止弊病,并根據(jù)審計結果,提出改進財政財務管理、提高經(jīng)濟效益的建議和措施。財政財務審計不僅要審核檢查被審計單位的會計資料,而且要審核檢查被審計單位的各項資金及其運動。財政財務審計,按照它的對象不同,又可分為財政預算審計、財政決算審計和財務收支審計。財政預算審計,主要是指對財政預算編制、預算收入與支出的執(zhí)行情況以及組織平衡所進行的審計;財政決算審計,主要是指對年終財政收入決算、支出決算、財政結余、預算外資金所進行的審計;財務收支審計,是指對企事業(yè)單位的財務收支活動所進行的審計。西方財務審計,隨著社會經(jīng)濟形勢的變化,根據(jù)法律的規(guī)定和投資者、經(jīng)營者的需要,先后曾以詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和財務報表審計等三種不同形式出現(xiàn)。
財經(jīng)法紀審計,是對國家政府機關和企事業(yè)單位嚴重違反財經(jīng)法紀行為所進行的專案審計。對嚴重違反國家現(xiàn)金管理、結算制度、信貸制度、成本費用開支范圍、稅利上交規(guī)定等所進行的審計,均屬于財經(jīng)法紀審計。財經(jīng)法紀審計的重點則審查和揭露各種舞弊、侵占社會主義資財?shù)氖马?審查和揭露使國家和集體時產(chǎn)造成重大損失浪費的各種失職瀆職行為。其主要目的,是檢查國家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況,揭露違法亂紀現(xiàn)象。其任務是審查被審計單位貫徹執(zhí)行財經(jīng)法紀情況及存在問題,徹底查明各種違法亂紀案件,并根據(jù)審計結果,提出處理建議和改進財政、財務管理的意見。財政財務審計和財經(jīng)法紀審計是我國國家審計機關主要的審計目標。
財經(jīng)法紀審計既可以單列一類,也可以認為是財政財務審計的一個特殊類別。因為進行財經(jīng)法紀審計要涉及到財務問題,同而進行財務審計又必然地要涉及到法紀問題。一般是在財務審計中對案情比較重大的違反法紀事件專門立案審查,這樣有助于集中精力,查明要害問題,同時也有利于進行專案處理,追究經(jīng)濟責任。我國的財經(jīng)法紀審計類同于國外的弊端審計和法規(guī)審計。弊端審計,是指以檢查、鑒定被審計單位或個人是否有弊端行為為目的的一項專門審計;法規(guī)審計,即指法令、規(guī)章審計,它的目的是要確定政府工作人員是否遵守法令、執(zhí)行政策、方針和規(guī)章制度。法規(guī)審計,在18世紀的政府審計中已經(jīng)開始使用,現(xiàn)在它經(jīng)常與效率、效益審計結合在一起,用來檢查政府部門各單位的工作成果。
2.經(jīng)濟效益審計
經(jīng)濟效益審計,是以審查評價實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑為內容,以促進經(jīng)濟效益提高為目的所實施的審計。經(jīng)濟效益審計的主要對象是生產(chǎn)經(jīng)營活動和財政經(jīng)濟活動能取得的經(jīng)濟效果或效率,它通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、基本建設效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審查,評價經(jīng)濟效益的高低,經(jīng)營情況的好壞,并進一步發(fā)掘提高經(jīng)濟效益的潛力和途徑。經(jīng)濟效益審計,不僅是國家審計的一項重要目標,更重要的是內部審計的主要目標和日常工作的內容。根據(jù)我國國情的需要,實施效益審計,有利于促進國民經(jīng)濟各部門、各企事業(yè)單位以及各級政府機關和科研單位圍繞提高經(jīng)濟效益和工作效益改進自己的工作,加強內部控制,實現(xiàn)管理;有利于改善社會主義經(jīng)濟各方面的關系,維護正常的經(jīng)濟秩序;同時也利于提高財務審計的質量和鞏固財經(jīng)法紀審計的成果。
我國的經(jīng)濟效益審計,類同于國外的績效審計或"三E"審計,包括了經(jīng)營審計和管理審計部分內容。"三E"審計,是指經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果審計。對財務支出是否節(jié)約或浪費所進行的審計,為經(jīng)濟性審計。所謂經(jīng)濟性,是指以最低的支出和耗費開展經(jīng)營活動,盡量節(jié)約,避免浪費。通過經(jīng)濟性審計,可以揭示被審計單位財政財務活動的恰當程度及其遵紀守法情況。效率性審計,主要是指對投入與產(chǎn)出之間關系所進行的審計。通過該種審計,借以評價成本與盈利的情況,判明被審計單位的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟有效。其審計的主要內容是:判明被審計單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟有效;查明不經(jīng)濟、效率低的原因;檢查是否遵守有關提高效率的法規(guī)等。效率審計,最終要揭示被審計單位管理結構的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性,進一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。由于該種審計主要采用貨幣計量單位,以價值的形式計算比較,所以也稱為價值審計。效果性審計,是指對計劃目標完成情況所進行的審計,即審查產(chǎn)出是否達到了預期的效果,是否獲得了理想的效益。效果性審計也稱經(jīng)營審計或經(jīng)濟效果審計。經(jīng)營審計一般稱為業(yè)務經(jīng)營審計,是對企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務經(jīng)營活動進行的審核檢查,以進一步挖掘潛力,提高經(jīng)濟效益的一種審計。管理審計,則是審核檢查管理能力和水平,評價管理素質的一種經(jīng)濟效益審計。雖然業(yè)務經(jīng)營審計和管理審計其根本目的是一致的,甚至不少人認為它們是一回事,實踐中無法分別,其實它們有不同的側重點了業(yè)務經(jīng)營審計,主要是審查業(yè)務經(jīng)營活動和生產(chǎn)力各要素的利用情況,也即是對企業(yè)的物質條件和技術條件的審查,具有直接性;管理審汁,則主要審查管理組織機構的合理性、管理機能的有效性,以促進生產(chǎn)力各要素的有效配合,具有間接性。經(jīng)營審計一般是由內部審計發(fā)展來的,它是業(yè)務審計的擴大化形式;管理審計產(chǎn)生于20世紀30年代,應用于60年代至70年代,它是從財務審計和內部審計發(fā)展而來的,其范圍和技術更趨于綜合性、績效性與管理性。
財政財務審計和經(jīng)濟效益審計雖然都有聯(lián)系,但也有明顯的區(qū)別,而且這種區(qū)別不僅僅表現(xiàn)在審計的具體內容上,還表現(xiàn)在審計的目的、依據(jù)、時間、執(zhí)行者和方法等方面。從財政財務審計和經(jīng)濟效益審計比較中可以看出:前者的目的在于查明財務收支和經(jīng)濟核算資料的真實性、正確性和合理性,進行經(jīng)濟公證,借以確定和解脫經(jīng)濟責任,主要用于查錯防弊,以保護原則為主;后者的目的在于確定經(jīng)濟效益并做出評價,借以尋求提高經(jīng)濟效益的途徑,以建設性原則為主。前者審計以會汁法、財政財務制度、財經(jīng)法紀和財務活動事實為主要依據(jù);后者除此外,還要以業(yè)務、技術經(jīng)濟效益考核標準和經(jīng)濟活動事實為依據(jù)。財政財務審計以事后審計及定期審計為主;經(jīng)濟效益審計則以事前、事中審計為主,定期審計與經(jīng)常性審計相結合。財政財務審計主要由專業(yè)審計人員進行,主要使用審查書面資料和證實客觀事物的方法;而經(jīng)濟效益審計,不僅是由專業(yè)審計人員進行,還要有工程技術等方面的內行專家參加,同時還要運用現(xiàn)代管理的一些先進方法。
在經(jīng)濟體制改革中,有些部門和單位還提出了"經(jīng)濟責任審計"的概念,也即是指以審查經(jīng)營者應負經(jīng)濟責任為主要目的的審計。具體地說,它是審計人員根據(jù)國家的有關法律、法規(guī),審查國家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與勞動者個人相互之間以及有關的行政領導和法定代表人履行應承擔的經(jīng)濟職責和任務情況,查明違法亂紀及失職行為,分清責任,做出客觀公正評價,提出改善經(jīng)營或追究處理的建議。經(jīng)濟責任審計的具體內容主要是審查企業(yè)使用國家資金、財產(chǎn)情況及國家財產(chǎn)的安全完整情況;審查企業(yè)完成指令性計劃情況及經(jīng)濟效益的真實合法性;審查企業(yè)行政領導人(法定代表人)有無失職和不法行為;確定或解除法定代表人的經(jīng)濟責任。審計從其一產(chǎn)生,就包括了監(jiān)督與監(jiān)察活動,通過對物的檢查去考核管物的人,而不是審物論物。因此,無論什么樣的審計與查明或追究責任總是相關聯(lián)的。我國經(jīng)濟責任審計主要有經(jīng)營承包責任審計、租賃審計、廠長(經(jīng)理)經(jīng)濟責任審計或破產(chǎn)責任審計等。在我國干部考核制度改革中,所引進的經(jīng)濟審計的做法,實質上主要是引進經(jīng)濟責任審計,即對經(jīng)濟部門的干部進行聘任前、任職中和離任前的經(jīng)濟責任審計。中辦發(fā)[1999]20號文件,對縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計作出了暫行規(guī)定。為了加強對黨政領導干部的管理和監(jiān)督,正確評價領導干部任期經(jīng)濟責任,促進領導干部勤政廉政,在縣級以下黨政領導干部(即黨政機關、審判機關、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領導干部,鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領導干部)任期屆滿,或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,對其任職期間所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性及有關經(jīng)濟活動進行審計,以確定或解除其應負的主管責任和直接責任。為了加強對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員的管理和監(jiān)督,正確評價企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任,促進國有企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理,保障國有資產(chǎn)保值增值,在企業(yè)領導人員(法定代表人)任期屆滿,或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前,以及在企業(yè)進行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組的同時,對其任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性及有關經(jīng)濟活動進行審計,以確定或解除其應負的主管責任和直接責任。
因為無論什么樣的經(jīng)濟責任審計,都離不開財務審計和經(jīng)濟過益審計所涉及的內容;同時,無論什么樣的審計,最終都需要在究經(jīng)濟責任問題。因此,沒有必要單列一類經(jīng)濟責任審計。
按照客體機構的性質,一般又可以分為政府審計和企業(yè)審計。
1.政府審計
政府審計,是指國家特設的審計機關,對政府機關的財政財務收支及各種經(jīng)濟資料所進行的審計。廣義的政府審計,是指政府審計機關所實施的所有審計,與國家審計沒有根本的區(qū)別。我國歷代官廳審計機構對各級官府財物收支所進行的審計,當今世界各國政府中設立的審計機關對國家機關的財政預算收支活動所進行的審計,以及我國各級政府設立的審計機關對政府的財政預算收支活動所進行的審計,均屬于政府審計。政府審計的目的,一方面是監(jiān)督國家財政預算資金合理、有效地使用,納財政于正軌;另一方面,是對政府財政預、決算情況做出客觀的鑒定與公證,提供改進財政管理的有效措施,以供各級政府部門選擇執(zhí)行;三是揭露財政上的不法行為,確定或解除行政人員的責任,以促進政府的廉潔。政府審計的主要內容,是對中央、地方以及行政機關、部隊、社會團體、教育、科研、醫(yī)療衛(wèi)生、文化體育、社會福利等單位的預算執(zhí)行情況、決算情況和預算外資金進行審計監(jiān)督。政府審計,還可以根據(jù)不同的預算層次,劃分為中央預決算審計、地方預決算審計和行政事業(yè)單位預決算審計等。
2.企業(yè)審計
企業(yè)審計,是指在企業(yè)單位或具有企業(yè)經(jīng)營性質的事業(yè)單位開展的對經(jīng)濟活動和各種經(jīng)濟核算資料進行的審計。它是相對于政府審計而言的,有的也稱之為普通審計。在西方國家由國家審計機關對屬于國家企事業(yè)的單位的審計,由注冊會計師對所有私營企事業(yè)單位的審計,以及由企事業(yè)內部審計機構所進行的審計,均屬于企業(yè)審計。企業(yè)審計的主要內容,是審查企事業(yè)單位各種經(jīng)濟核算資料的真實性和正確性,審查財務收支活動的合法性、真實性與合理性,審查經(jīng)濟活動的有效性。由于各行各業(yè)有不同的經(jīng)營特點,其經(jīng)濟業(yè)務處理方法也各不相同,各行各業(yè)又有各自的會計制度,因此企業(yè)審計按行業(yè)特點又可以分為工業(yè)企業(yè)審計、農(nóng)業(yè)企業(yè)審計、商業(yè)企業(yè)審計、外貿單位審計、基本建設單位審計、交通運輸單位審計、銀行單位審計以及其他企事業(yè)單位審計等。由于企事業(yè)單位所有制的不同,其資金來源、使用和管理方法也不盡相同,因此企業(yè)審計按企業(yè)生產(chǎn)資料所有制的不同還可以劃分為國營企業(yè)審計(公營企業(yè)審計)、集體企業(yè)審計、合作經(jīng)營企業(yè)審計以及私營企業(yè)審計等。由于企業(yè)的經(jīng)營方式不同,企業(yè)經(jīng)營者應履行的職責也不相同,其審計的內容和重點當然也不會一樣,因此還可以對企業(yè)審計按照企業(yè)經(jīng)營方式的不同劃分為承包經(jīng)營審計、租賃經(jīng)營審計、股份經(jīng)營審計以及任期目標經(jīng)營審計等等。
按照一定的標準,將性質相同或相近的審計活動歸屬于一種審計類型的做法,即為審計分類。對審計進行科學的分類,有時對于加深對各種不同審計活動的認識,探索審計規(guī)律;有利于更好地組織審計工作,充分發(fā)揮審計的作用。研究審計的分類,是有效地進行審計工作的一個重要條件。
審計分類的一般方法是:首先提出分類的標志,并根據(jù)每一種標志,確定歸屬其下的某幾種審計;然后按照一定的邏輯程序,將各類審計有秩序地排列起來,形成審計類型的群體。從具體的分類方法上看,不外乎是單標準分類法和多標準分類法兩種。
單標準分類法,即按照單一的標志而進行審計分類的方法。如按照被審計對象的范圍、內容或審計的目的來分類,或者按照審計不同的方式來分類。1982年9月聯(lián)合國開發(fā)署與審計機關國際組織,把當時世界各國的審計工作按照審計的內容劃分為財務審計、弊端審計、管理審計和綜合審計。有些國家把審計按其實施方式,分為事先審計和事后審計、內部審計和外部審計、傳統(tǒng)審計和效果審計。按照單標準進行審計分類,方法簡單,主體突出,容易被人理解和掌握;但是審計類型容量小,沒有彈性,不適應審計工作發(fā)展的需要。
多標準分類法,即是按照多種標志而進行審計分類的方法。按照分類標志排列不同,多標準分類法,又可以分為無層次分法和有層次分法兩種。無層次分法,即為“一攬子”分法,有多少標志,就有多少審計類別,各種類別平行排列,形成無層次群體。如按照審計的目的、范圍、內容、執(zhí)行者、被審計單位、進行時間、組織方式、審計性質等多標志劃分,并平行排列。這種方法,少則按兩個標志劃分,多則按十多個標志劃分,中間沒有層次,很難被人掌握;又由于各人對各種標志理解的角度不同,其分法也各不相同。有層次分法,先按審計最基本的第一位特征,用粗線條分成若干大類,然后再按照更加具體的特征,將每一大類再進行細分,形成有層次的審計類別群體。如日本的三澤一先生將審計劃分為重要的類型和其他類型。重要類型按照審計的對象、人員、實施動機又可以再分;其他類型按照實施次序、時間、重點再分。我國通常對審計進行基本分類和其他分類。
二、主要審計種類
(一)按照審計主體的分類
按照不同的審計主體所實施的審計,審計可分為國家審計、部門和單位審計及社會審計。
1.國家審計
國家審計一般是指國家組織和實施的審計,確切地講是國家專設的審計機關所進行的審計。我國國務院審計署及派出機構和地方各級人民政府審計廳(局)所組織和實施的審計,均屬于國家審計。我國國家審計機關代表政府實行審計監(jiān)督,依法獨立行使審計監(jiān)督權。審計署有權對中央預算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督,地方各級審計機關有權對本級預算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督;審計署對中央銀行的財務收支進行審計監(jiān)督,審計機關對國有金融機構的資產(chǎn)、負債、損益,對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè),對國家建設項目預算的執(zhí)行情況和決算,對社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支,對國際組織相外國政府援助、貸款項目的財務收支,有權進行審計監(jiān)督;審計機關還有權對與國家財政收支有關的特定事項,向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。國家審計機關還有要求報送資料權,監(jiān)督檢查權,調查取證權,建議糾正有關規(guī)定權,向有關部門通報或向社會公布審計結果權,經(jīng)濟處理權、處罰權,建議給予有關責任人員行政處分權以及一些行政強制措施權等。同時,國家審計機關還可以進行授權審計和委托審計。
2.部門和單位審計
是指由本部門和本單位內部專職的審計組織,對系統(tǒng)內和單位內所實施的審計。該種審計屬于內部審計,其審計組織獨立于財會部門之外,直接接受本部門本單位負責人領導,并向他報告工作。部門和單位審計主要目的是查錯防弊,改善經(jīng)營,以提高管理素質和提高工作效率及經(jīng)濟效益。部門和單位審計所涉及的范圍廣泛,其審計方式也較為靈活,一般是根據(jù)本部門和本單位經(jīng)營管理的需要而定。該種審計又可以進一步分為部門審計和單位審計。
部門審計,是指由政府部門或企業(yè)主管部門的審計機構或專職審計人員,對本部門及其所屬單位的財政收支及經(jīng)濟活動所進行的審計監(jiān)督。部門審計的主要任務,是在貫徹執(zhí)行國家審計機關和上級主管部門規(guī)定的任務的前提下,依照本部門工作需要,監(jiān)督國家的方針、政策、法律、法規(guī)及本部門制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行;定期或不定期地組織對財政收支及經(jīng)濟核算質量的審計,籍以維護財經(jīng)法紀,提高核算質量和健全規(guī)章制度;經(jīng)常性地開展經(jīng)濟效益審計,組織經(jīng)驗交流,總結教訓,以促進本系統(tǒng)經(jīng)濟效益的提高;針對管理中出現(xiàn)的帶普遍性的傾向性問題,進行行業(yè)同步審計,并根據(jù)審出的問題進行綜合研究,提出改進措施;正確組織和引導所屬單位的內部審計工作。部門審計具有行業(yè)性強、針對性強以及靈活、及時的特征。例如,部門審計可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點和需要,組織同步審計、相互審計、對口審計、重點或專項審計,能及時地了解系統(tǒng)的經(jīng)營狀況,并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施,糾正錯誤、改善經(jīng)營。單位審計是由企事業(yè)單位內部設置的審計機構或專職審計人員,對本單位范圍的經(jīng)濟活動所進行的審計。
3.社會審計
是指由社會注冊會計師所進行的獨立審計。我國社會審計組織主要是會計師事務所。會計師事務所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個體企業(yè)的財務審計和管理咨詢業(yè)務;接受國家審計機關、政府其他部門、企業(yè)主管部門和企事業(yè)單位的委托,辦理經(jīng)濟案件鑒定、納稅申報、資本驗證、可行性方案研究、解散清理以及財務收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等方面審計。
按照審計主體與被審計單位的隸屬關系,審計又可分為內部審計和外部審計。
1.內部審計
是部門、單位實施內部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。我國國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企事業(yè)組織,以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位,依法實行內部審計制度,以加強內部管理和監(jiān)督,遵守國家財經(jīng)法規(guī),促進廉政建設,維護單位合法權益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。(詳見部門和單位審計。)
根據(jù)新修訂的《會計法》第37條規(guī)定,會計機構內部建立稽核制度?；耸腔楹蛷秃说暮喎Q。它由專職或兼職的會計人員承擔會計稽核工作,對會計機構本身會計核算工作進行一種自我檢查或審核,其目的在于防止會計核算工作中所出現(xiàn)的差錯和有關人員的舞弊?；斯ぷ鞯闹饕獌热莅ɑ斯ぷ鞯慕M織形式和具體分工;稽核工作的職責、權限;審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法?；斯ぷ骺煞譃槿婊撕椭攸c稽核,事前審核和事后復核,日?；撕团R時稽核。會計稽核制度不同于單位的內部審計制度,單位審計制度是由在會計機構之外另行設置的內部審計機構或審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。
2.外部審計
是指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計,以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。由于這種審計是由本部門、本單位以外的審計組織以第三者身份獨立進行的,所以具有公證、客觀、不偏不倚的可能,因而具有公證的作用。我國財政、銀行、稅務部門為了做好其本職工作,而對其管轄區(qū)各單位的業(yè)務(如稅利上繳和信貸資金使用情況等)所進行的檢查,不屬于審計,更談不上是外部審計,而只是經(jīng)濟監(jiān)督中的財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督和信貸監(jiān)督。企業(yè)主管部門的審計機構對所屬單位進行審計,從形式上看是外部審計人員所進行的審計,但從行業(yè)系統(tǒng)上看,仍然屬于內部審計。因為主管部門和所屬企業(yè)總是有經(jīng)濟利益上的聯(lián)系。外部審計雖然能不受干擾地進行徹底審查,具有較大的強制性,但不夠及時,在大多數(shù)情況下均屬于事后審計。
內部審計和外部審計總體目標是一致的,兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部門。內部審計具有預防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計的基礎,對外部審計能起輔助和補充作用;而外部審計對內部審計又能起到支持和指導作用。由于內部審計機構和外部審計機構所處的地位不同,它們在獨立性、強制性、權威性和公證作用方面又有較大的差別。
(二)按照審計客體的分類
按照審計的目的和內容,審計可分為財政財務審計和經(jīng)濟效益審計。
1.財政財務審計
財政財務審計,也稱為傳統(tǒng)審計,在西方國家叫做財務審計或依法審計。它是指對審計單位財政財務收支活動和會計資料是否真實、正確、合法和有效所進行的審計。財政財務審計的主要內容是財政財務收支活動,目的是審查財政財務收支活動是否遵守財經(jīng)方針、政策、財經(jīng)法令和財務會計制度、會計原則,是否按照經(jīng)濟規(guī)律辦事,借以糾正錯誤,防止弊病,并根據(jù)審計結果,提出改進財政財務管理、提高經(jīng)濟效益的建議和措施。財政財務審計不僅要審核檢查被審計單位的會計資料,而且要審核檢查被審計單位的各項資金及其運動。財政財務審計,按照它的對象不同,又可分為財政預算審計、財政決算審計和財務收支審計。財政預算審計,主要是指對財政預算編制、預算收入與支出的執(zhí)行情況以及組織平衡所進行的審計;財政決算審計,主要是指對年終財政收入決算、支出決算、財政結余、預算外資金所進行的審計;財務收支審計,是指對企事業(yè)單位的財務收支活動所進行的審計。西方財務審計,隨著社會經(jīng)濟形勢的變化,根據(jù)法律的規(guī)定和投資者、經(jīng)營者的需要,先后曾以詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和財務報表審計等三種不同形式出現(xiàn)。
財經(jīng)法紀審計,是對國家政府機關和企事業(yè)單位嚴重違反財經(jīng)法紀行為所進行的專案審計。對嚴重違反國家現(xiàn)金管理、結算制度、信貸制度、成本費用開支范圍、稅利上交規(guī)定等所進行的審計,均屬于財經(jīng)法紀審計。財經(jīng)法紀審計的重點則審查和揭露各種舞弊、侵占社會主義資財?shù)氖马?審查和揭露使國家和集體時產(chǎn)造成重大損失浪費的各種失職瀆職行為。其主要目的,是檢查國家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況,揭露違法亂紀現(xiàn)象。其任務是審查被審計單位貫徹執(zhí)行財經(jīng)法紀情況及存在問題,徹底查明各種違法亂紀案件,并根據(jù)審計結果,提出處理建議和改進財政、財務管理的意見。財政財務審計和財經(jīng)法紀審計是我國國家審計機關主要的審計目標。
財經(jīng)法紀審計既可以單列一類,也可以認為是財政財務審計的一個特殊類別。因為進行財經(jīng)法紀審計要涉及到財務問題,同而進行財務審計又必然地要涉及到法紀問題。一般是在財務審計中對案情比較重大的違反法紀事件專門立案審查,這樣有助于集中精力,查明要害問題,同時也有利于進行專案處理,追究經(jīng)濟責任。我國的財經(jīng)法紀審計類同于國外的弊端審計和法規(guī)審計。弊端審計,是指以檢查、鑒定被審計單位或個人是否有弊端行為為目的的一項專門審計;法規(guī)審計,即指法令、規(guī)章審計,它的目的是要確定政府工作人員是否遵守法令、執(zhí)行政策、方針和規(guī)章制度。法規(guī)審計,在18世紀的政府審計中已經(jīng)開始使用,現(xiàn)在它經(jīng)常與效率、效益審計結合在一起,用來檢查政府部門各單位的工作成果。
2.經(jīng)濟效益審計
經(jīng)濟效益審計,是以審查評價實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑為內容,以促進經(jīng)濟效益提高為目的所實施的審計。經(jīng)濟效益審計的主要對象是生產(chǎn)經(jīng)營活動和財政經(jīng)濟活動能取得的經(jīng)濟效果或效率,它通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、基本建設效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審查,評價經(jīng)濟效益的高低,經(jīng)營情況的好壞,并進一步發(fā)掘提高經(jīng)濟效益的潛力和途徑。經(jīng)濟效益審計,不僅是國家審計的一項重要目標,更重要的是內部審計的主要目標和日常工作的內容。根據(jù)我國國情的需要,實施效益審計,有利于促進國民經(jīng)濟各部門、各企事業(yè)單位以及各級政府機關和科研單位圍繞提高經(jīng)濟效益和工作效益改進自己的工作,加強內部控制,實現(xiàn)管理;有利于改善社會主義經(jīng)濟各方面的關系,維護正常的經(jīng)濟秩序;同時也利于提高財務審計的質量和鞏固財經(jīng)法紀審計的成果。
我國的經(jīng)濟效益審計,類同于國外的績效審計或"三E"審計,包括了經(jīng)營審計和管理審計部分內容。"三E"審計,是指經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果審計。對財務支出是否節(jié)約或浪費所進行的審計,為經(jīng)濟性審計。所謂經(jīng)濟性,是指以最低的支出和耗費開展經(jīng)營活動,盡量節(jié)約,避免浪費。通過經(jīng)濟性審計,可以揭示被審計單位財政財務活動的恰當程度及其遵紀守法情況。效率性審計,主要是指對投入與產(chǎn)出之間關系所進行的審計。通過該種審計,借以評價成本與盈利的情況,判明被審計單位的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟有效。其審計的主要內容是:判明被審計單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟有效;查明不經(jīng)濟、效率低的原因;檢查是否遵守有關提高效率的法規(guī)等。效率審計,最終要揭示被審計單位管理結構的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性,進一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。由于該種審計主要采用貨幣計量單位,以價值的形式計算比較,所以也稱為價值審計。效果性審計,是指對計劃目標完成情況所進行的審計,即審查產(chǎn)出是否達到了預期的效果,是否獲得了理想的效益。效果性審計也稱經(jīng)營審計或經(jīng)濟效果審計。經(jīng)營審計一般稱為業(yè)務經(jīng)營審計,是對企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務經(jīng)營活動進行的審核檢查,以進一步挖掘潛力,提高經(jīng)濟效益的一種審計。管理審計,則是審核檢查管理能力和水平,評價管理素質的一種經(jīng)濟效益審計。雖然業(yè)務經(jīng)營審計和管理審計其根本目的是一致的,甚至不少人認為它們是一回事,實踐中無法分別,其實它們有不同的側重點了業(yè)務經(jīng)營審計,主要是審查業(yè)務經(jīng)營活動和生產(chǎn)力各要素的利用情況,也即是對企業(yè)的物質條件和技術條件的審查,具有直接性;管理審汁,則主要審查管理組織機構的合理性、管理機能的有效性,以促進生產(chǎn)力各要素的有效配合,具有間接性。經(jīng)營審計一般是由內部審計發(fā)展來的,它是業(yè)務審計的擴大化形式;管理審計產(chǎn)生于20世紀30年代,應用于60年代至70年代,它是從財務審計和內部審計發(fā)展而來的,其范圍和技術更趨于綜合性、績效性與管理性。
財政財務審計和經(jīng)濟效益審計雖然都有聯(lián)系,但也有明顯的區(qū)別,而且這種區(qū)別不僅僅表現(xiàn)在審計的具體內容上,還表現(xiàn)在審計的目的、依據(jù)、時間、執(zhí)行者和方法等方面。從財政財務審計和經(jīng)濟效益審計比較中可以看出:前者的目的在于查明財務收支和經(jīng)濟核算資料的真實性、正確性和合理性,進行經(jīng)濟公證,借以確定和解脫經(jīng)濟責任,主要用于查錯防弊,以保護原則為主;后者的目的在于確定經(jīng)濟效益并做出評價,借以尋求提高經(jīng)濟效益的途徑,以建設性原則為主。前者審計以會汁法、財政財務制度、財經(jīng)法紀和財務活動事實為主要依據(jù);后者除此外,還要以業(yè)務、技術經(jīng)濟效益考核標準和經(jīng)濟活動事實為依據(jù)。財政財務審計以事后審計及定期審計為主;經(jīng)濟效益審計則以事前、事中審計為主,定期審計與經(jīng)常性審計相結合。財政財務審計主要由專業(yè)審計人員進行,主要使用審查書面資料和證實客觀事物的方法;而經(jīng)濟效益審計,不僅是由專業(yè)審計人員進行,還要有工程技術等方面的內行專家參加,同時還要運用現(xiàn)代管理的一些先進方法。
在經(jīng)濟體制改革中,有些部門和單位還提出了"經(jīng)濟責任審計"的概念,也即是指以審查經(jīng)營者應負經(jīng)濟責任為主要目的的審計。具體地說,它是審計人員根據(jù)國家的有關法律、法規(guī),審查國家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與勞動者個人相互之間以及有關的行政領導和法定代表人履行應承擔的經(jīng)濟職責和任務情況,查明違法亂紀及失職行為,分清責任,做出客觀公正評價,提出改善經(jīng)營或追究處理的建議。經(jīng)濟責任審計的具體內容主要是審查企業(yè)使用國家資金、財產(chǎn)情況及國家財產(chǎn)的安全完整情況;審查企業(yè)完成指令性計劃情況及經(jīng)濟效益的真實合法性;審查企業(yè)行政領導人(法定代表人)有無失職和不法行為;確定或解除法定代表人的經(jīng)濟責任。審計從其一產(chǎn)生,就包括了監(jiān)督與監(jiān)察活動,通過對物的檢查去考核管物的人,而不是審物論物。因此,無論什么樣的審計與查明或追究責任總是相關聯(lián)的。我國經(jīng)濟責任審計主要有經(jīng)營承包責任審計、租賃審計、廠長(經(jīng)理)經(jīng)濟責任審計或破產(chǎn)責任審計等。在我國干部考核制度改革中,所引進的經(jīng)濟審計的做法,實質上主要是引進經(jīng)濟責任審計,即對經(jīng)濟部門的干部進行聘任前、任職中和離任前的經(jīng)濟責任審計。中辦發(fā)[1999]20號文件,對縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計作出了暫行規(guī)定。為了加強對黨政領導干部的管理和監(jiān)督,正確評價領導干部任期經(jīng)濟責任,促進領導干部勤政廉政,在縣級以下黨政領導干部(即黨政機關、審判機關、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領導干部,鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領導干部)任期屆滿,或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,對其任職期間所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性及有關經(jīng)濟活動進行審計,以確定或解除其應負的主管責任和直接責任。為了加強對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員的管理和監(jiān)督,正確評價企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任,促進國有企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理,保障國有資產(chǎn)保值增值,在企業(yè)領導人員(法定代表人)任期屆滿,或者任期內辦理調任、免職、辭職、退休等事項前,以及在企業(yè)進行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等國有資產(chǎn)重組的同時,對其任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性及有關經(jīng)濟活動進行審計,以確定或解除其應負的主管責任和直接責任。
因為無論什么樣的經(jīng)濟責任審計,都離不開財務審計和經(jīng)濟過益審計所涉及的內容;同時,無論什么樣的審計,最終都需要在究經(jīng)濟責任問題。因此,沒有必要單列一類經(jīng)濟責任審計。
按照客體機構的性質,一般又可以分為政府審計和企業(yè)審計。
1.政府審計
政府審計,是指國家特設的審計機關,對政府機關的財政財務收支及各種經(jīng)濟資料所進行的審計。廣義的政府審計,是指政府審計機關所實施的所有審計,與國家審計沒有根本的區(qū)別。我國歷代官廳審計機構對各級官府財物收支所進行的審計,當今世界各國政府中設立的審計機關對國家機關的財政預算收支活動所進行的審計,以及我國各級政府設立的審計機關對政府的財政預算收支活動所進行的審計,均屬于政府審計。政府審計的目的,一方面是監(jiān)督國家財政預算資金合理、有效地使用,納財政于正軌;另一方面,是對政府財政預、決算情況做出客觀的鑒定與公證,提供改進財政管理的有效措施,以供各級政府部門選擇執(zhí)行;三是揭露財政上的不法行為,確定或解除行政人員的責任,以促進政府的廉潔。政府審計的主要內容,是對中央、地方以及行政機關、部隊、社會團體、教育、科研、醫(yī)療衛(wèi)生、文化體育、社會福利等單位的預算執(zhí)行情況、決算情況和預算外資金進行審計監(jiān)督。政府審計,還可以根據(jù)不同的預算層次,劃分為中央預決算審計、地方預決算審計和行政事業(yè)單位預決算審計等。
2.企業(yè)審計
企業(yè)審計,是指在企業(yè)單位或具有企業(yè)經(jīng)營性質的事業(yè)單位開展的對經(jīng)濟活動和各種經(jīng)濟核算資料進行的審計。它是相對于政府審計而言的,有的也稱之為普通審計。在西方國家由國家審計機關對屬于國家企事業(yè)的單位的審計,由注冊會計師對所有私營企事業(yè)單位的審計,以及由企事業(yè)內部審計機構所進行的審計,均屬于企業(yè)審計。企業(yè)審計的主要內容,是審查企事業(yè)單位各種經(jīng)濟核算資料的真實性和正確性,審查財務收支活動的合法性、真實性與合理性,審查經(jīng)濟活動的有效性。由于各行各業(yè)有不同的經(jīng)營特點,其經(jīng)濟業(yè)務處理方法也各不相同,各行各業(yè)又有各自的會計制度,因此企業(yè)審計按行業(yè)特點又可以分為工業(yè)企業(yè)審計、農(nóng)業(yè)企業(yè)審計、商業(yè)企業(yè)審計、外貿單位審計、基本建設單位審計、交通運輸單位審計、銀行單位審計以及其他企事業(yè)單位審計等。由于企事業(yè)單位所有制的不同,其資金來源、使用和管理方法也不盡相同,因此企業(yè)審計按企業(yè)生產(chǎn)資料所有制的不同還可以劃分為國營企業(yè)審計(公營企業(yè)審計)、集體企業(yè)審計、合作經(jīng)營企業(yè)審計以及私營企業(yè)審計等。由于企業(yè)的經(jīng)營方式不同,企業(yè)經(jīng)營者應履行的職責也不相同,其審計的內容和重點當然也不會一樣,因此還可以對企業(yè)審計按照企業(yè)經(jīng)營方式的不同劃分為承包經(jīng)營審計、租賃經(jīng)營審計、股份經(jīng)營審計以及任期目標經(jīng)營審計等等。