3.7 成本系統(tǒng)
1.目標成本法和傳統(tǒng)成本法
目標成本法是控制產品成本的新方法。目標成本是在獲得要求的邊際利潤的情況下，產品允許發(fā)生的成本。市場調研能告訴我們消費者愿意支付的目標價格，減去公司要求的邊際利潤，就得到目標成本。
目標價格－邊際利潤＝目標成本
傳統(tǒng)成本系統(tǒng)在定價上使用成本加成方法，即首先估計出生產成本，然后加上邊際利潤，以得到產品價格。如果價格過高，才考慮削減成本。這是一個不考慮消費者要求和競爭環(huán)境的成本驅動方法：
傳統(tǒng)生產成本＋邊際利潤＝傳統(tǒng)產品價格
比較傳統(tǒng)成本法系統(tǒng)和目標成本法系統(tǒng)，我們發(fā)現傳統(tǒng)成本系統(tǒng)是一個封閉的系統(tǒng)，它關注的是效率和成本的度量。只有有了以減少、消除浪費為目標的產品標準或預算，成本削減計劃才會啟動。成本決定價格。
目標成本系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，它關注的是外部的市場需求。成本削減計劃在產品設計階段就已經啟動了。價格決定成本。
2.作業(yè)成本計算法
作業(yè)成本法以企業(yè)在經營過程中所發(fā)生的各項作業(yè)活動為成本對象（即成本匯集的中心），衡量各項作業(yè)活動耗用的資源總量及其成本，并分析引起各項作業(yè)活動成本發(fā)生的主要因素（成本動因），以成本動因作為各項作業(yè)活動成本的分攤基礎，將產品涉及的各項作業(yè)活動應分攤的成本累加起來就可以得到該產品總的間接成本。
傳統(tǒng)的成本制度先將間接成本歸集于部門，再將部門的成本分配至產品；而作業(yè)成本法則先將間接成本按作業(yè)活動匯集，再將各作業(yè)活動的成本分配至產品，（生產多種產品，需要分配成本）
作業(yè)成本法通過利用多種成本動因，也就是各種作業(yè)，可以更精確地提供產品成本數據。它對不同的間接成本，采用不同的分配基礎，將間接成本分配到產品上。而傳統(tǒng)的成本計算方法中，對間接成本的分配基礎往往是單一的財務變量：如直接人工成本或者直接材料成本，并且它對不同的間接成本，采用相同的分配基礎。傳統(tǒng)的成本計算方法下，不精確的成本數據會導致產品間的交叉補貼。交叉補貼是指部分產品成本高估，部分產品成本低估。
【例題】某公司已確認以下關于未來一年的費用成本及成本動因：
費用項目 成本動因 成本預算 作業(yè)水平預算
機器調試 調試數量 20,000美元 200
檢查 檢查數量 130,000美元 6,500
材料處理 材料移動次數 80,000美元 8,000
工程 工程小時 50,000美元 1,000
以下信息是根據當年所完成的三項工作收集的：
101號工作 102號工作 103號工作
直接材料 5,000美元 12,000美元 8,000美元
直接人工 2,000美元 2,000美元 4,000美元
完工單位數 100 50 200
調試數量 1 2 4
檢查數量 20 10 30
材料移動次數 30 10 50
工程小時 10 50 10
如果公司采用作業(yè)成本法，那么應分攤到101號工作的費用為（ ）
A.1,300美元 B.1,900美元 C.5,000美元 D.5,600美元
【答案】A
【解析】
分攤的費用等于該工作消耗的各項作業(yè)的成本。消耗的每項作業(yè)的成本＝每項作業(yè)的單位成本乘以消耗的數量
每項作業(yè)的單位成本＝該項作業(yè)總成本/作業(yè)水平（總數量），如下：
機器調試：20,000美元/200=100美元/安裝
檢查：130,000美元/6,500=20美元/檢查
材料的移動：80,000美元/8,000=10美元/材料移動
工程時間：50,000美元/1,000=50美元/工程小時
分攤到工作101的費用
=1次調試×100美元/調試次數+20次檢查×20美元/檢查次數+30次材料移動×10美元/材料移動次數+10個工程小時×50美元/工程小時
=1,300美元
【例題】與傳統(tǒng)的完全吸收成本系統(tǒng)不同的是，作業(yè)成本法（ABC）（ ）
A.僅根據非財務性變動成本將成本分配到單個的產品中
B.根據所涉及的各種活動將成本分配到單個的產品中
C.根據以產品數量為基礎的計量指標將費用分配到單個產品中
D.只將可以直接追溯的成本分配到單個產品中
【答案】B
【解析】作業(yè)成本法通過成本動因將成本分配到產品中。選項A不正確，因為作業(yè)成本法同時用到了財務性的與非財務性的成本動因。選項C不正確，因為傳統(tǒng)的全部成本法才是這樣做的。選項D不正確，因為全部成本法與作業(yè)成本法都將直接成本分配到產品中，同時也應用一些分配方法將間接成本也分配到產品中。
-
3.標準成本
這一部分的知識可以分為兩大塊（1）標準成本；（2）差異分析。其中差異分析是很多計算的出題點，需要引起大家的重視。
（1）標準成本
標準成本是預先設定的成本或估計的成本。通常，標準可以分為兩類：（理想的、理論上的）標準，以及當前可行的標準。
標準是狀態(tài)下的絕對最小成本，它不考慮浪費、損壞、機器故障等成本。由于它考慮的是理想狀態(tài)下的情況，因此會導致“不合理”的標準。
當前可行的標準是通過一定水平的努力可以達到的標準，它考慮浪費、損壞、機器故障等成本。它考慮了預期的無效率情況，因此制定的標準是“合理”的。它能夠激勵員工，標準和實際的差異不大，標準成本同實際成本的不利差異可以揭示值得管理層注意的問題。
標準成本法的顯著優(yōu)點在于它的反饋機制，即通過實際成本和標準成本進行比較，從而計算差異。這種反饋有助于尋找更好的途徑來達到標準，修改標準，以及完成生產目標。標準成本可以用于材料、人工和費用。
（2）差異分析
這一部分最主要就是掌握如何計算各種類型的差異。
差異可以有不同的計算、分解水平，總差異就是指實際發(fā)生額與靜態(tài)的、原始預算的差異，比如原始預算今年生產1000件產品，每件成本5元，實際生產1200件，每件4.5元，那么總差異（也叫靜態(tài)預算差異總額）就是1200×4.5－1000×5＝400元。
靜態(tài)預算差異總額又可以進一步分解為彈性預算差異總額和數量差異總額。彈性預算是指按實際數量調整后的預算額，在上例中，實際生產1200件，因此，彈性預算應為1200×5＝6000元。彈性預算差異＝實際發(fā)生額－彈性預算額＝5400－6000＝－600，也是我們最為關心的問題。數量差異＝彈性預算額－靜態(tài)預算額＝6000－5000＝1000元。
這里我們可以看到，彈性預算差異＋數量差異＝實際發(fā)生額－彈性預算額＋彈性預算額－靜態(tài)預算額＝實際發(fā)生額－靜態(tài)預算額＝靜態(tài)預算差異總額。
彈性預算差異＝實際發(fā)生額－彈性預算額，實際發(fā)生額表示的是實際成本，生產1200件，實際成本是5400，而彈性預算額表示的是標準成本，生產1200件，標準成本是6000。為什么實際成本與標準成本不一樣？兩個方面，對于彈性預算差異，我們又可以進一步分解為價格差異與效率差異。
一般來說，價格差異是實際單位價格和預算單位價格之間的差異與實際銷售、使用或者購買的產品數量的乘積。
價格差異＝（實際單位價格－標準單位價格）×實際的投入數量
對于直接材料而言，價格差異由每單位的投入所支付的實際價格（AP）減去單位投入的標準價格（SP），再乘以生產中的實際投入量（AQ）。
直接材料價格差異＝（AP－SP）×AQ
判斷有利差異還是不利差異，就看實際成本是大于還是小于標準成本。實際成本多，就是不利差異。
如果AP大于SP，那么材料價格差異是不利的；如果AP小于SP，那么材料價格差異是有利的。
對于直接人工而言，價格差異就是工資率差異。工資率差異由每單位投入所支付的實際價格（AP）減去每單位投入的標準價格（SP），再乘以生產中的實際投入量（AQ）。
直接人工工資率差異＝（AP－SP）×AQ
如果AP大于SP，那么人工工資率差異是不利的；如果AP小于SP，那么人工工資率差異是有利的。
一般來說，效率差異是實際投入量與計劃投入量之間的差額乘以預算價格而得到的，即：
效率差異＝（實際投入量－計劃投入量）×投入的標準單位價格
效率差異有兩種類型：材料效率和人工效率。
直接材料的效率差異又叫數量差異，是生產中實際使用的投入原料數量（AQ）減去投入原料的標準數量（SQ），再乘以單位原料數量的標準價格（SP）。
直接材料數量差異＝（AQ－SQ）×SP
如果AQ大于SQ，那么數量差異是不利的；如果 AQ小于SQ，那么數量差異是有利的。
對于直接人工而言，效率差異是生產中使用的實際投入數量（AQ）減去生產中應使用的投入標準數量（SQ），再乘以每單位投入的標準價格（SP）。
直接人工效率差異＝（AQ－SQ）×SP
如果AQ大于SQ，那么效率差異是不利的；如果 AQ小于SQ，那么效率差異是有利的。
【例題】某經理編制下表，用來分析本月的人工成本
實際工資率乘以實際小時 標準工資率乘以實際小時 標準工資率乘以標準小時
10,000美元 9,800美元 8,820美元
什么差異是980元？
【答案】
人工效率差異，即實際小時和標準小時的差額乘以標準工資率，即： 9,800美元－8,820美元= 980美元
我們將價格差異與效率差異加總，
價格差異＋效率差異＝（AP－SP）×AQ＋（AQ－SQ）×SP＝AP×AQ－SQ×SP
這也就是實際成本與預算成本之間的差異?？荚囌搲?BR> 在分析差異時，我們應注意，一個公司的績效評估和獎勵制度應該強調總體的組織目標，而不是單個部門差異。公司的目標應當是減少公司整體的總成本，而不是減小價格差異或效率差異（即，單一業(yè)績指標）。
對于不利差異、有利差異的分析，并沒有固定的套路。然而，對由隨機事件引起的差異（不可控）與可控的差異進行區(qū)分非常重要。隨機差異應歸因于意外事件，而不應追究經理的責任。
此外，我們還需要了解，在企業(yè)中，標準不是的一個數值，標準是一個可能的可接受的結果范圍。差異可能在一個正常范圍內隨機波動。隨機差異在一個正常范圍內時，不需要糾正措施。只有非隨機差異才要求管理*采取糾正措施。
差異是實際成本和標準成本之間的差額。在標準成本法下，平時記帳都是以標準成本記帳，對于差額部分，期末的處理要視情況而定：非重大差異應該直接計入當期的產品銷售成本中，影響當期利潤。對于重大差異應該在產品、完工產品、產品銷售成本賬戶間分配，既影響當期利潤，又影響存貨價值。
【例題】以下關于作業(yè)成本法的敘述中，不正確的是（?。?BR> A.作業(yè)成本法對于分攤營銷成本與銷售成本很有用
B.如果廠商只生產單一產品而不是多種產品，那么作業(yè)成本法更可能會與傳統(tǒng)的成本計量方法出現重大差別
C.在作業(yè)成本法中，成本動因是導致成本發(fā)生的因素
D.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別在于產品并不是相互補貼的
【答案】B
【解析】當只有一種產品時，產品成本的分攤就是不重要的了。所有的成本都分攤到了這一產品中，而用于成本分攤的方法也無關緊要了。
【例題】某公司已確認以下關于未來一年的費用成本及成本動因：
費用項目 成本動因 成本預算 作業(yè)水平預算
機器調試 調試數量 20,000美元 200
檢查 檢查數量 130,000美元 6,500
材料處理 材料移動次數 80,000美元 8,000
工程 工程小時 50,000美元 1,000
以下信息是根據當年所完成的三項工作收集的：
101號工作 102號工作 103號工作
直接材料 5,000美元 12,000美元 8,000美元
直接人工 2,000美元 2,000美元 4,000美元
完工單位數 100 50 200
調試數量 1 2 4
檢查數量 20 10 30
材料移動次數 30 10 50
工程小時 10 50 10
如果公司采用作業(yè)成本法，那么應分攤到101號工作的費用為（?。?BR> A.1,300美元 B.1,900美元 C.5,000美元 D.5,600美元
【答案】A
【解析】分攤的費用等于該工作消耗的各項作業(yè)的成本。消耗的每項作業(yè)的成本＝每項作業(yè)的單位成本乘以消耗的數量
每項作業(yè)的單位成本＝該項作業(yè)總成本/作業(yè)水平（總數量），如下：
機器調試：20,000美元/200=100美元/安裝
檢查：130,000美元/6,500=20美元/檢查
材料的移動：80,000美元/8,000=10美元/材料移動
工程時間：50,000美元/1,000=50美元/工程小時
分攤到工作101的費用
=1次調試×100美元/調試次數+20次檢查×20美元/檢查次數+30次材料移動×10美元/材料移動次數+10個工程小時×50美元/工程小時
=1,300美元
【例題】如果公司采用傳統(tǒng)成本法，按直接人工分配，那么應分攤到101號工作的費用為（?。?BR> A.1,300美元 B.1,575美元 C.5,000美元 D.5,600美元
【答案】B
【解析】分攤的比例等于該工作消耗的直接人工占直接人工總耗費的比例。
分攤比例：2000/（2000+2000+4000）=25%
總待分攤費用：7次調試×100美元/調試次數+60次檢查×20美元/檢查次數+90次材料移動×10美元/材料移動次數+70個工程小時×50美元/工程小時=6300美元
分攤費用：6300×25%=1575
【例題】某公司計劃生產5,000個單位的產品，與此同時將當月直接人工成本預算設定為75,000美元。以下用直接人工小時（DLH）計算的成本標準被用于直接人工成本預算的制定：
1.25 DLH×12.00美元/ DLH=每單位產品15.00美元
當月實際營業(yè)結果如下：
實際生產數 5200
實際使用的直接人工 6,600小時
實際的直接人工成本 77,220美元
當月的直接人工效率差異將會是（ ）
A.4,200美元，不利的 B.3,000美元，不利的
C.2,220美元，不利的 D.1,200美元，不利的
【答案】D
【解析】直接人工效率（或數量）差異用如下公式計算：（SQ-AQ）×SP；在這個題目中，標準數量（SQ）以實際產出為基礎，即5,200單位的標準用量。因此這個產出水平的標準直接人工是6,500直接人工小時（5,200單位×1.25直接人工小時每單位）。差異的計算是：（ 6,500-6,600）×12=1,200，不利差異。
【例題】某公司生產一鎊產品的標準直接人工成本如下所示。和公司當月計劃中的以及實際的生產活動相關的數據也在下面給出。
注：DLH=直接人工小時
直接人工標準： 每鎊0.4DLH ，每DLH12.00美元
計劃產量 15,000鎊
實際產量 15,500鎊
實際直接人工成本
（6,250直接人工小時） 75,250美元
公司當月直接人工工資率差異為（?。?BR> A.10美元，不利差異 B.240美元，不利差異
C.248美元，不利差異 D.250美元，不利差異
【答案】D
【解析】直接人工工資率差異用如下公式計算：直接人工工資率差異＝（AP－SP）×AQ。這個選項是實際發(fā)生的直接人工小時數（6,250）乘以標準直接人工工資率（12.00美元）和實際人工工資率（75,250美元/6,250= 12.04美元）的差值。[（6,250）×（12.00美元-12.04美元）= 250美元]。實際比標準的多，所以是不利差異。
【例題】繼續(xù)使用上題的數據，公司當月直接人工效率差異為（ ）
A.600美元，不利差異
B.602美元，不利差異
C.2,400美元，不利差異
D.3,000美元，不利差異
考試論壇
【答案】A
【解析】 直接人工效率（或數量）差異用如下公式計算：（SQ-AQ）×SP。這個選項是完成產出活動的計劃直接人工小時數（15,500×0.4=6,200）與實際發(fā)生小時數（6,250）的差值乘以標準的直接人工比率（12.00美元）。計算式：[（6,200-6,250）× 12美元]＝600。實際比標準的多，所以是不利差異。
【例題a】某公司生產一種產品并將以下成本標準應用于每單位的產品產出：
3鎊的材料×4.00美元/鎊=12.00美元/單位產品
與當月營業(yè)相關的數據如下：
計劃產量 26,000單位
實際產量 23,000單位
實際的直接原料購買（75,000鎊） 297,000美元
生產所用的直接材料為70,000鎊。
公司當月確認的直接材料購買價格差異與直接材料數量差異的數額將會是（?。?BR> 購買價格差異 數量差異
A.3,120美元，有利的 32,000美元，有利的
B.3,000美元，有利的 24,000美元，不利的
C.3,000美元，有利的 4,000美元，不利的
D.2.800美元，有利的 4,000美元，不利的
[答疑編號811030610]
【答案】C
【解析】 直接材料價格差異＝（AP－SP）×AQ。直接材料的購買價格差異是將直接材料的標準購買價格（4.00美元）和直接材料的實際購買價格（297,000美元/75,000= 3.96美元）的差價乘以當月直接材料的購買數量（75,000磅）得出：（4.00美元-3.96美元）×75,000= 3,000美元，有利差異。直接材料數量差異＝（AQ－SQ）×SP。是將實際使用的直接材料的數量（70,000磅）和在實際產出下使用的直接材料標準數量（23000×3＝69000）的差乘以每單位標準直接材料價格（4.00美元）得出：（70,000-69,000）×4美元= 4,000美元，不利差異。
【例題】每單位完工產品的材料耗用標準是3鎊的原材料，每磅5.00美元。在七月份當中，公司購買了3700鎊的原材料，總成本為18,130美元，并將3,600鎊投入生產，產出1,220單位的完工產品。
七月份直接材料的數量差異為（?。?BR> a.294美元，有利的b.200美元，不利的c.300美元，有利的d.300美元，不利的
（c） 直接材料數量差異＝（AQ－SQ）×SP。是將實際使用的直接材料的數量（3,600磅）和在實際產出下使用的直接材料標準數量（1220×3＝3660）的差乘以每單位標準直接材料價格（5.00美元）得出：（3,600-3,660）×5.0美元= 300美元,有利差異
其中， 1,220×3=3,660；生產產品的標準數量
3,600；實際使用的數量
【例題】繼續(xù)使用上題的數據，公司記錄了生產過程中的材料價格差異。七月份直接材料的價格差異為（ ）
A.122美元，有利的 B.360美元，有利的
C.366美元，有利的 D.370美元，有利的
【答案】B
【解析】直接材料價格差異＝（AP－SP）×AQ。直接材料的價格差異是將直接材料的標準購買價格（5.00美元）和直接材料的實際購買價格（18,130美元/3700=每鎊4.90美元）的差價乘以當月直接材料的使用數量（3600磅）得出： （4.90-5.00）×3,600= 360美元
其中，18,130美元/3,700英鎊的原材料=每鎊4.90美元，實際價格。
實際數量，實際價格
標準價格
標準數量：實際產出下的標準數量，實際產量*單位產量的耗用標準，而不是初始原計劃產量*單位產量的耗用標準；（彈性預算差異＝實際發(fā)生額－彈性預算額，對于彈性預算差異，我們又可以進一步分解為價格差異與效率差異。）
1.目標成本法和傳統(tǒng)成本法
目標成本法是控制產品成本的新方法。目標成本是在獲得要求的邊際利潤的情況下，產品允許發(fā)生的成本。市場調研能告訴我們消費者愿意支付的目標價格，減去公司要求的邊際利潤，就得到目標成本。
目標價格－邊際利潤＝目標成本
傳統(tǒng)成本系統(tǒng)在定價上使用成本加成方法，即首先估計出生產成本，然后加上邊際利潤，以得到產品價格。如果價格過高，才考慮削減成本。這是一個不考慮消費者要求和競爭環(huán)境的成本驅動方法：
傳統(tǒng)生產成本＋邊際利潤＝傳統(tǒng)產品價格
比較傳統(tǒng)成本法系統(tǒng)和目標成本法系統(tǒng)，我們發(fā)現傳統(tǒng)成本系統(tǒng)是一個封閉的系統(tǒng)，它關注的是效率和成本的度量。只有有了以減少、消除浪費為目標的產品標準或預算，成本削減計劃才會啟動。成本決定價格。
目標成本系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，它關注的是外部的市場需求。成本削減計劃在產品設計階段就已經啟動了。價格決定成本。
2.作業(yè)成本計算法
作業(yè)成本法以企業(yè)在經營過程中所發(fā)生的各項作業(yè)活動為成本對象（即成本匯集的中心），衡量各項作業(yè)活動耗用的資源總量及其成本，并分析引起各項作業(yè)活動成本發(fā)生的主要因素（成本動因），以成本動因作為各項作業(yè)活動成本的分攤基礎，將產品涉及的各項作業(yè)活動應分攤的成本累加起來就可以得到該產品總的間接成本。
傳統(tǒng)的成本制度先將間接成本歸集于部門，再將部門的成本分配至產品；而作業(yè)成本法則先將間接成本按作業(yè)活動匯集，再將各作業(yè)活動的成本分配至產品，（生產多種產品，需要分配成本）
作業(yè)成本法通過利用多種成本動因，也就是各種作業(yè)，可以更精確地提供產品成本數據。它對不同的間接成本，采用不同的分配基礎，將間接成本分配到產品上。而傳統(tǒng)的成本計算方法中，對間接成本的分配基礎往往是單一的財務變量：如直接人工成本或者直接材料成本，并且它對不同的間接成本，采用相同的分配基礎。傳統(tǒng)的成本計算方法下，不精確的成本數據會導致產品間的交叉補貼。交叉補貼是指部分產品成本高估，部分產品成本低估。
【例題】某公司已確認以下關于未來一年的費用成本及成本動因：
費用項目 成本動因 成本預算 作業(yè)水平預算
機器調試 調試數量 20,000美元 200
檢查 檢查數量 130,000美元 6,500
材料處理 材料移動次數 80,000美元 8,000
工程 工程小時 50,000美元 1,000
以下信息是根據當年所完成的三項工作收集的：
101號工作 102號工作 103號工作
直接材料 5,000美元 12,000美元 8,000美元
直接人工 2,000美元 2,000美元 4,000美元
完工單位數 100 50 200
調試數量 1 2 4
檢查數量 20 10 30
材料移動次數 30 10 50
工程小時 10 50 10
如果公司采用作業(yè)成本法，那么應分攤到101號工作的費用為（ ）
A.1,300美元 B.1,900美元 C.5,000美元 D.5,600美元
【答案】A
【解析】
分攤的費用等于該工作消耗的各項作業(yè)的成本。消耗的每項作業(yè)的成本＝每項作業(yè)的單位成本乘以消耗的數量
每項作業(yè)的單位成本＝該項作業(yè)總成本/作業(yè)水平（總數量），如下：
機器調試：20,000美元/200=100美元/安裝
檢查：130,000美元/6,500=20美元/檢查
材料的移動：80,000美元/8,000=10美元/材料移動
工程時間：50,000美元/1,000=50美元/工程小時
分攤到工作101的費用
=1次調試×100美元/調試次數+20次檢查×20美元/檢查次數+30次材料移動×10美元/材料移動次數+10個工程小時×50美元/工程小時
=1,300美元
【例題】與傳統(tǒng)的完全吸收成本系統(tǒng)不同的是，作業(yè)成本法（ABC）（ ）
A.僅根據非財務性變動成本將成本分配到單個的產品中
B.根據所涉及的各種活動將成本分配到單個的產品中
C.根據以產品數量為基礎的計量指標將費用分配到單個產品中
D.只將可以直接追溯的成本分配到單個產品中
【答案】B
【解析】作業(yè)成本法通過成本動因將成本分配到產品中。選項A不正確，因為作業(yè)成本法同時用到了財務性的與非財務性的成本動因。選項C不正確，因為傳統(tǒng)的全部成本法才是這樣做的。選項D不正確，因為全部成本法與作業(yè)成本法都將直接成本分配到產品中，同時也應用一些分配方法將間接成本也分配到產品中。
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3.標準成本
這一部分的知識可以分為兩大塊（1）標準成本；（2）差異分析。其中差異分析是很多計算的出題點，需要引起大家的重視。
（1）標準成本
標準成本是預先設定的成本或估計的成本。通常，標準可以分為兩類：（理想的、理論上的）標準，以及當前可行的標準。
標準是狀態(tài)下的絕對最小成本，它不考慮浪費、損壞、機器故障等成本。由于它考慮的是理想狀態(tài)下的情況，因此會導致“不合理”的標準。
當前可行的標準是通過一定水平的努力可以達到的標準，它考慮浪費、損壞、機器故障等成本。它考慮了預期的無效率情況，因此制定的標準是“合理”的。它能夠激勵員工，標準和實際的差異不大，標準成本同實際成本的不利差異可以揭示值得管理層注意的問題。
標準成本法的顯著優(yōu)點在于它的反饋機制，即通過實際成本和標準成本進行比較，從而計算差異。這種反饋有助于尋找更好的途徑來達到標準，修改標準，以及完成生產目標。標準成本可以用于材料、人工和費用。
（2）差異分析
這一部分最主要就是掌握如何計算各種類型的差異。
差異可以有不同的計算、分解水平，總差異就是指實際發(fā)生額與靜態(tài)的、原始預算的差異，比如原始預算今年生產1000件產品，每件成本5元，實際生產1200件，每件4.5元，那么總差異（也叫靜態(tài)預算差異總額）就是1200×4.5－1000×5＝400元。
靜態(tài)預算差異總額又可以進一步分解為彈性預算差異總額和數量差異總額。彈性預算是指按實際數量調整后的預算額，在上例中，實際生產1200件，因此，彈性預算應為1200×5＝6000元。彈性預算差異＝實際發(fā)生額－彈性預算額＝5400－6000＝－600，也是我們最為關心的問題。數量差異＝彈性預算額－靜態(tài)預算額＝6000－5000＝1000元。
這里我們可以看到，彈性預算差異＋數量差異＝實際發(fā)生額－彈性預算額＋彈性預算額－靜態(tài)預算額＝實際發(fā)生額－靜態(tài)預算額＝靜態(tài)預算差異總額。
彈性預算差異＝實際發(fā)生額－彈性預算額，實際發(fā)生額表示的是實際成本，生產1200件，實際成本是5400，而彈性預算額表示的是標準成本，生產1200件，標準成本是6000。為什么實際成本與標準成本不一樣？兩個方面，對于彈性預算差異，我們又可以進一步分解為價格差異與效率差異。
一般來說，價格差異是實際單位價格和預算單位價格之間的差異與實際銷售、使用或者購買的產品數量的乘積。
價格差異＝（實際單位價格－標準單位價格）×實際的投入數量
對于直接材料而言，價格差異由每單位的投入所支付的實際價格（AP）減去單位投入的標準價格（SP），再乘以生產中的實際投入量（AQ）。
直接材料價格差異＝（AP－SP）×AQ
判斷有利差異還是不利差異，就看實際成本是大于還是小于標準成本。實際成本多，就是不利差異。
如果AP大于SP，那么材料價格差異是不利的；如果AP小于SP，那么材料價格差異是有利的。
對于直接人工而言，價格差異就是工資率差異。工資率差異由每單位投入所支付的實際價格（AP）減去每單位投入的標準價格（SP），再乘以生產中的實際投入量（AQ）。
直接人工工資率差異＝（AP－SP）×AQ
如果AP大于SP，那么人工工資率差異是不利的；如果AP小于SP，那么人工工資率差異是有利的。
一般來說，效率差異是實際投入量與計劃投入量之間的差額乘以預算價格而得到的，即：
效率差異＝（實際投入量－計劃投入量）×投入的標準單位價格
效率差異有兩種類型：材料效率和人工效率。
直接材料的效率差異又叫數量差異，是生產中實際使用的投入原料數量（AQ）減去投入原料的標準數量（SQ），再乘以單位原料數量的標準價格（SP）。
直接材料數量差異＝（AQ－SQ）×SP
如果AQ大于SQ，那么數量差異是不利的；如果 AQ小于SQ，那么數量差異是有利的。
對于直接人工而言，效率差異是生產中使用的實際投入數量（AQ）減去生產中應使用的投入標準數量（SQ），再乘以每單位投入的標準價格（SP）。
直接人工效率差異＝（AQ－SQ）×SP
如果AQ大于SQ，那么效率差異是不利的；如果 AQ小于SQ，那么效率差異是有利的。
【例題】某經理編制下表，用來分析本月的人工成本
實際工資率乘以實際小時 標準工資率乘以實際小時 標準工資率乘以標準小時
10,000美元 9,800美元 8,820美元
什么差異是980元？
【答案】
人工效率差異，即實際小時和標準小時的差額乘以標準工資率，即： 9,800美元－8,820美元= 980美元
我們將價格差異與效率差異加總，
價格差異＋效率差異＝（AP－SP）×AQ＋（AQ－SQ）×SP＝AP×AQ－SQ×SP
這也就是實際成本與預算成本之間的差異?？荚囌搲?BR> 在分析差異時，我們應注意，一個公司的績效評估和獎勵制度應該強調總體的組織目標，而不是單個部門差異。公司的目標應當是減少公司整體的總成本，而不是減小價格差異或效率差異（即，單一業(yè)績指標）。
對于不利差異、有利差異的分析，并沒有固定的套路。然而，對由隨機事件引起的差異（不可控）與可控的差異進行區(qū)分非常重要。隨機差異應歸因于意外事件，而不應追究經理的責任。
此外，我們還需要了解，在企業(yè)中，標準不是的一個數值，標準是一個可能的可接受的結果范圍。差異可能在一個正常范圍內隨機波動。隨機差異在一個正常范圍內時，不需要糾正措施。只有非隨機差異才要求管理*采取糾正措施。
差異是實際成本和標準成本之間的差額。在標準成本法下，平時記帳都是以標準成本記帳，對于差額部分，期末的處理要視情況而定：非重大差異應該直接計入當期的產品銷售成本中，影響當期利潤。對于重大差異應該在產品、完工產品、產品銷售成本賬戶間分配，既影響當期利潤，又影響存貨價值。
【例題】以下關于作業(yè)成本法的敘述中，不正確的是（?。?BR> A.作業(yè)成本法對于分攤營銷成本與銷售成本很有用
B.如果廠商只生產單一產品而不是多種產品，那么作業(yè)成本法更可能會與傳統(tǒng)的成本計量方法出現重大差別
C.在作業(yè)成本法中，成本動因是導致成本發(fā)生的因素
D.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別在于產品并不是相互補貼的
【答案】B
【解析】當只有一種產品時，產品成本的分攤就是不重要的了。所有的成本都分攤到了這一產品中，而用于成本分攤的方法也無關緊要了。
【例題】某公司已確認以下關于未來一年的費用成本及成本動因：
費用項目 成本動因 成本預算 作業(yè)水平預算
機器調試 調試數量 20,000美元 200
檢查 檢查數量 130,000美元 6,500
材料處理 材料移動次數 80,000美元 8,000
工程 工程小時 50,000美元 1,000
以下信息是根據當年所完成的三項工作收集的：
101號工作 102號工作 103號工作
直接材料 5,000美元 12,000美元 8,000美元
直接人工 2,000美元 2,000美元 4,000美元
完工單位數 100 50 200
調試數量 1 2 4
檢查數量 20 10 30
材料移動次數 30 10 50
工程小時 10 50 10
如果公司采用作業(yè)成本法，那么應分攤到101號工作的費用為（?。?BR> A.1,300美元 B.1,900美元 C.5,000美元 D.5,600美元
【答案】A
【解析】分攤的費用等于該工作消耗的各項作業(yè)的成本。消耗的每項作業(yè)的成本＝每項作業(yè)的單位成本乘以消耗的數量
每項作業(yè)的單位成本＝該項作業(yè)總成本/作業(yè)水平（總數量），如下：
機器調試：20,000美元/200=100美元/安裝
檢查：130,000美元/6,500=20美元/檢查
材料的移動：80,000美元/8,000=10美元/材料移動
工程時間：50,000美元/1,000=50美元/工程小時
分攤到工作101的費用
=1次調試×100美元/調試次數+20次檢查×20美元/檢查次數+30次材料移動×10美元/材料移動次數+10個工程小時×50美元/工程小時
=1,300美元
【例題】如果公司采用傳統(tǒng)成本法，按直接人工分配，那么應分攤到101號工作的費用為（?。?BR> A.1,300美元 B.1,575美元 C.5,000美元 D.5,600美元
【答案】B
【解析】分攤的比例等于該工作消耗的直接人工占直接人工總耗費的比例。
分攤比例：2000/（2000+2000+4000）=25%
總待分攤費用：7次調試×100美元/調試次數+60次檢查×20美元/檢查次數+90次材料移動×10美元/材料移動次數+70個工程小時×50美元/工程小時=6300美元
分攤費用：6300×25%=1575
【例題】某公司計劃生產5,000個單位的產品，與此同時將當月直接人工成本預算設定為75,000美元。以下用直接人工小時（DLH）計算的成本標準被用于直接人工成本預算的制定：
1.25 DLH×12.00美元/ DLH=每單位產品15.00美元
當月實際營業(yè)結果如下：
實際生產數 5200
實際使用的直接人工 6,600小時
實際的直接人工成本 77,220美元
當月的直接人工效率差異將會是（ ）
A.4,200美元，不利的 B.3,000美元，不利的
C.2,220美元，不利的 D.1,200美元，不利的
【答案】D
【解析】直接人工效率（或數量）差異用如下公式計算：（SQ-AQ）×SP；在這個題目中，標準數量（SQ）以實際產出為基礎，即5,200單位的標準用量。因此這個產出水平的標準直接人工是6,500直接人工小時（5,200單位×1.25直接人工小時每單位）。差異的計算是：（ 6,500-6,600）×12=1,200，不利差異。
【例題】某公司生產一鎊產品的標準直接人工成本如下所示。和公司當月計劃中的以及實際的生產活動相關的數據也在下面給出。
注：DLH=直接人工小時
直接人工標準： 每鎊0.4DLH ，每DLH12.00美元
計劃產量 15,000鎊
實際產量 15,500鎊
實際直接人工成本
（6,250直接人工小時） 75,250美元
公司當月直接人工工資率差異為（?。?BR> A.10美元，不利差異 B.240美元，不利差異
C.248美元，不利差異 D.250美元，不利差異
【答案】D
【解析】直接人工工資率差異用如下公式計算：直接人工工資率差異＝（AP－SP）×AQ。這個選項是實際發(fā)生的直接人工小時數（6,250）乘以標準直接人工工資率（12.00美元）和實際人工工資率（75,250美元/6,250= 12.04美元）的差值。[（6,250）×（12.00美元-12.04美元）= 250美元]。實際比標準的多，所以是不利差異。
【例題】繼續(xù)使用上題的數據，公司當月直接人工效率差異為（ ）
A.600美元，不利差異
B.602美元，不利差異
C.2,400美元，不利差異
D.3,000美元，不利差異
考試論壇
【答案】A
【解析】 直接人工效率（或數量）差異用如下公式計算：（SQ-AQ）×SP。這個選項是完成產出活動的計劃直接人工小時數（15,500×0.4=6,200）與實際發(fā)生小時數（6,250）的差值乘以標準的直接人工比率（12.00美元）。計算式：[（6,200-6,250）× 12美元]＝600。實際比標準的多，所以是不利差異。
【例題a】某公司生產一種產品并將以下成本標準應用于每單位的產品產出：
3鎊的材料×4.00美元/鎊=12.00美元/單位產品
與當月營業(yè)相關的數據如下：
計劃產量 26,000單位
實際產量 23,000單位
實際的直接原料購買（75,000鎊） 297,000美元
生產所用的直接材料為70,000鎊。
公司當月確認的直接材料購買價格差異與直接材料數量差異的數額將會是（?。?BR> 購買價格差異 數量差異
A.3,120美元，有利的 32,000美元，有利的
B.3,000美元，有利的 24,000美元，不利的
C.3,000美元，有利的 4,000美元，不利的
D.2.800美元，有利的 4,000美元，不利的
[答疑編號811030610]
【答案】C
【解析】 直接材料價格差異＝（AP－SP）×AQ。直接材料的購買價格差異是將直接材料的標準購買價格（4.00美元）和直接材料的實際購買價格（297,000美元/75,000= 3.96美元）的差價乘以當月直接材料的購買數量（75,000磅）得出：（4.00美元-3.96美元）×75,000= 3,000美元，有利差異。直接材料數量差異＝（AQ－SQ）×SP。是將實際使用的直接材料的數量（70,000磅）和在實際產出下使用的直接材料標準數量（23000×3＝69000）的差乘以每單位標準直接材料價格（4.00美元）得出：（70,000-69,000）×4美元= 4,000美元，不利差異。
【例題】每單位完工產品的材料耗用標準是3鎊的原材料，每磅5.00美元。在七月份當中，公司購買了3700鎊的原材料，總成本為18,130美元，并將3,600鎊投入生產，產出1,220單位的完工產品。
七月份直接材料的數量差異為（?。?BR> a.294美元，有利的b.200美元，不利的c.300美元，有利的d.300美元，不利的
（c） 直接材料數量差異＝（AQ－SQ）×SP。是將實際使用的直接材料的數量（3,600磅）和在實際產出下使用的直接材料標準數量（1220×3＝3660）的差乘以每單位標準直接材料價格（5.00美元）得出：（3,600-3,660）×5.0美元= 300美元,有利差異
其中， 1,220×3=3,660；生產產品的標準數量
3,600；實際使用的數量
【例題】繼續(xù)使用上題的數據，公司記錄了生產過程中的材料價格差異。七月份直接材料的價格差異為（ ）
A.122美元，有利的 B.360美元，有利的
C.366美元，有利的 D.370美元，有利的
【答案】B
【解析】直接材料價格差異＝（AP－SP）×AQ。直接材料的價格差異是將直接材料的標準購買價格（5.00美元）和直接材料的實際購買價格（18,130美元/3700=每鎊4.90美元）的差價乘以當月直接材料的使用數量（3600磅）得出： （4.90-5.00）×3,600= 360美元
其中，18,130美元/3,700英鎊的原材料=每鎊4.90美元，實際價格。
實際數量，實際價格
標準價格
標準數量：實際產出下的標準數量，實際產量*單位產量的耗用標準，而不是初始原計劃產量*單位產量的耗用標準；（彈性預算差異＝實際發(fā)生額－彈性預算額，對于彈性預算差異，我們又可以進一步分解為價格差異與效率差異。）