2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試沖刺模擬試題之《會(huì)計(jì)》(2)
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1
[答案] B
[解析] 2007年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值=700-70=630(萬元)，成本=1000×60%=600(萬元)，未發(fā)生減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=420-60=360(萬元)，成本=1000-600=400(萬元)，發(fā)生減值40萬元。2008年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300-60=240(萬元)，成本=400×90%=360(萬元)，減值120萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為120萬元。2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120-(40-40×10%)=84(萬元)。
2
[答案]B
[解析]企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
3.
[答案]D
[解析]2008年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=200×40%=80(萬元)， 2009年A公司投資損失=800×40%=320(萬元)，但應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失=360-80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認(rèn)入賬。 2010年應(yīng)享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補(bǔ)2009年未計(jì)入損益的損失。因此，2010年A公司因該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)入投資收益的金額為0。
4
[答案]A
[解析]該固定資產(chǎn)的成本=58500+1500+1170+2000=63170(元)。
5
[答案]B
[解析]借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;貸方差額記入“資本公積”科目。
6.
[答案]C
[解析]轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益=300-(480-480÷10×5+15)=45(萬元)。
7
[答案]C
[解析]發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款=4×1000=4000(萬元);股票發(fā)行費(fèi)用=4000×2%=80(萬元);應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額=1×1000=1000(萬元);應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=4000-80-1000=2920(萬元)。
8.
[答案]B
[解析]A公司2008年1月2日持有至到期投資的賬面價(jià)值=2200+30-2000×5%=2130(萬元)。
9.
[答案]B
[解析]A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(600+102)-(800-100)=2(萬元)。
10
[答案]C
[解析]該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=600×(8.27-8.25)=12(萬元)。
11.
[答案]A
[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配。
12.
[答案]B
[解析]甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=5+(1×200+2×100)×5%-7=18(萬元)。
13.
[答案]A
[解析]資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
14
[答案]D
[解析]選項(xiàng)
A.B產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。國債利息收入不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
15.
[答案]B
[解析]為購建投資性房地產(chǎn)支付的專門借款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
16.
[答案]C
[解析]采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
17
[答案] B
[解析]承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。
18.
[答案]C
[解析]子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。
19
[答案] B
[解析] 選項(xiàng)B應(yīng)自發(fā)行權(quán)益性證券溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。
20.
[答案]B
[解析]應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入70萬元。
21
[答案]
(1)A
[解析]購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=105+15=120(萬元)。
(2)B
[解析] 2009年12月31日，甲設(shè)備的賬面凈值=120-120÷5×9/12=102(萬元)，甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=102-86.4=15.6(萬元)。
(3)C
[解析]2010年4月30日設(shè)備的賬面價(jià)值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(萬元)，公允價(jià)值為80萬元，應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=80-79.2=0.8(萬元)。
(4)A
[解析]換入原材料的入賬價(jià)值為80萬元，可變現(xiàn)凈值=80-3=77(萬元)，對(duì)A材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-(80-3)=3(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1
[答案]BD
[解析]發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)產(chǎn)生的資本公積，在轉(zhuǎn)換為公司股份時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“資本公積—股本溢價(jià)”科目;同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;接受投資者投資時(shí)形成的資本公積,屬于投資者投入資本，產(chǎn)生的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
2
[答案]ABC
[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。與重組有關(guān)的直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
3.
[答案]ABCE
[解析]對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。因此選項(xiàng)D不正確。
4
[答案]CE
[解析]符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
5.
[答案]ACDE
[解析]甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。
6.
[答案]ABCD
[解析]如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
7.
[答案]ACE
[解析]同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
8.
[答案]ABCDE
[解析]上述選項(xiàng)均應(yīng)納入合并范圍。
9
[答案]
(1) AD
[解析]事項(xiàng)(1)屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組;事項(xiàng)(2)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未做出讓步;事項(xiàng)(3)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未作出讓步;事項(xiàng)(4)屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組;事項(xiàng)(5)不屬于債務(wù)重組，是債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，不屬于債務(wù)重組。
(2)ABE
[解析]事項(xiàng)(1)的債務(wù)重組日為2009年6月5日，以辦妥增資手續(xù)、出具了出資證明為完成標(biāo)志。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如下：
債務(wù)人(北方公司)的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款 100
貸：實(shí)收資本 30(200×15%)
資本公積—資本溢價(jià) 40
營業(yè)外收入 30
債權(quán)人(北大東奧)的賬務(wù)處理
借：長期股權(quán)投資—北方公司 70
壞賬準(zhǔn)備 10
營業(yè)外支出 20
貸：應(yīng)收賬款 100
(3) AD
[解析]銀行承兌匯票到期價(jià)值=200+200×6%×3/12=203(萬元)，商業(yè)承兌匯票到期時(shí)本息之和=200+200×4%×3/12=202(萬元)。
(4)ACD
[解析]事項(xiàng)(4)的債務(wù)重組日為2009年9月22日，即新的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如下：
債務(wù)人(西方公司)的賬務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 100
借：其他應(yīng)付款 320
營業(yè)外支出 10(50-40)
貸：銀行存款 10
長期股權(quán)投資--A公司 100
固定資產(chǎn)清理 50
其他應(yīng)付款—債務(wù)重組 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 2
投資收益 20(120-100)
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 48
債權(quán)人(北大東奧)的賬務(wù)處理
借：銀行存款 10
長期股權(quán)投資--A公司 120
固定資產(chǎn) 40
其他應(yīng)收款—債務(wù)重組 100
營業(yè)外支出 50
貸：其他應(yīng)收款 320
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1
[答案]
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日
股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2007年3月31日
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①
借：固定資產(chǎn)清理 700
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：長期股權(quán)投資—成本 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
固定資產(chǎn)清理 660
借：營業(yè)外支出 40
貸：固定資產(chǎn)清理 40
借：主營業(yè)務(wù)成本 1900
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：庫存商品 2100
初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬元(9000×40%)，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和確認(rèn)營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資—成本 600
貸：營業(yè)外收入 600
②借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 60
[(1000-800)×(1-25%)×40%]
貸：資本公積—其他資本公積 60
③借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 351.3
{[885-(420-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 351.3
④無分錄
⑤借：銀行存款 360(1200×30%)
貸：預(yù)收賬款 360
⑥借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 588.4
{[(1300+180)-(420-300)÷10×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 588.4
⑦ 借：銀行存款 840
預(yù)收賬款 360
貸：長期股權(quán)投資—成本 900 [(3000+600)×1/4]
—損益調(diào)整234.93 [(351.3+588.4)×1/4]
—其他權(quán)益變動(dòng) 15(60×1/4)
投資收益 50.07
借：資本公積—其他資本公積 15(60×1/4)
貸：投資收益 15
⑧ 借：應(yīng)收股利 60
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 60
⑨借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 436.8
{[1480-(420-300)÷10×(1-25%)-(100-80)×(1-25%)]×30%}
貸：投資收益 436.8
(3)計(jì)算2009年12月31日北方公司對(duì)西方公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(3000+600)+60+351.3+588.4-(900+234.93+15)-60+436.8=3826.57(萬元)。
2.
[答案]
(1)對(duì)資料(1)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2007年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計(jì)折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 190
貸：在建工程 190
②無形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整
2008年期初無形資產(chǎn)已攤銷金額=400/5 ×1.5=120(萬元)
借：無形資產(chǎn) 400
貸：以前年度損益調(diào)整 400
借：以前年度損益調(diào)整 120
貸：累計(jì)攤銷 120
③2007年2至12月累計(jì)攤銷金額=(1800-1260)÷5×11/12= 99(萬元)。
借：累計(jì)攤銷 66
貸：以前年度損益調(diào)整 66
④對(duì)差錯(cuò)導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 106
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 26.5
利潤分配——未分配利潤 79.5
借：利潤分配——未分配利潤 7.95
貸：盈余公積 7.95
(2)根據(jù)資料(2)中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額
2008年6月30日已計(jì)提折舊額=(10500-500)÷10×1.5=1500(萬元)
2008年變更后的計(jì)提折舊額=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(萬元)
2008年應(yīng)計(jì)提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)。
3
[答案]
(1)編制甲公司2009年3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
① 3月2日
借：銀行存款—人民幣戶 890
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 10
貸：銀行存款—?dú)W元戶 (100×9) 900
②3月10日
借：原材料 4060(3560+500)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 690.2
貸：應(yīng)付賬款—?dú)W元戶 (400×8.9) 3560
銀行存款—人民幣戶 1190.2
③3月14日
借：應(yīng)收賬款—?dú)W元戶 (600×8.9) 5340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5340
④3月20日
借：銀行存款—?dú)W元戶 (300×8.8) 2640
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 60
貸：應(yīng)收賬款—?dú)W元戶 (300×9.0) 2700
⑤ 3月22日
借：應(yīng)付賬款—?dú)W元戶 (400×8.9) 3560
貸：銀行存款—?dú)W元戶 (400×8.8) 3520
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 40
⑥3月25日
借：交易性金融資產(chǎn)—成本(10×1×8.8) 88
貸：銀行存款—?dú)W元戶 (10×1×8.8) 88
⑦3月31日
計(jì)提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10(萬歐元)
借：在建工程 87
貸：長期借款 (10×8.7 ) 87
(2)填表并編制會(huì)計(jì)分錄
銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-400-10)×8.7-(7200-900+2640-3520-88)= -199(萬元)
應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)×8.7-(3600+5340-2700)=-150(萬元)
應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560)= -60(萬元)
長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×8.7-(9000+87)=-300(萬元)
借：應(yīng)付賬款—?dú)W元戶 60
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 289
貸：銀行存款—?dú)W元戶 199
應(yīng)收賬款—?dú)W元戶 150
借：長期借款—?dú)W元戶 300
貸：在建工程 300
(3)2009年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=11×1×8.7= 95.7(萬元)
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 7.7 (95.7-88)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7.7
(4)2009年3月份產(chǎn)生的匯兌損失=199+150-60+10+60-40-300=19(萬元)
2009年3月份計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=199+150-60+10+60-40=319(萬元)。
4
[答案]
(1)
①無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=400-400÷10×6/12=380(萬元); 無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=380×150%=570(萬元)
無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異=570-380=190(萬元)
注：此項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=200萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=200-0=200(萬元)。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
③持有至到期投資賬面價(jià)值=1022.35×(1+4%)=1063.24(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=1063.24(萬元)。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
④長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2000+200=2200(萬元);因沒有出售長期股權(quán)投資的計(jì)劃，所以長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=2200萬元。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
⑤投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=5000萬元;投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4800-4800÷20×9/12=4620(萬元)。投資性房地產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5000-4620=380(萬元)。
⑥可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=520萬元;可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元。
可供出售金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=520-500=20(萬元)。
注：此項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。
⑦應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=200萬元;應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=200萬元。
(2)
①應(yīng)納稅所得額=5000-(600-400)×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200=4669.11(萬元)。
②應(yīng)交所得稅= 4669.11×25%= 1167.28(萬元)。
③遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%= 50(萬元)
遞延所得稅負(fù)債=(380+20)×25%=100(萬元)
遞延所得稅=100-50=50(萬元)
④所得稅費(fèi)用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(萬元)
(3)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1212.28
遞延所得稅資產(chǎn) 50
資本公積—其他資本公積 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1167.28
遞延所得稅負(fù)債 100
四、綜合題
[答案]
(1)
①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
借：管理費(fèi)用 60(300÷5)
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 60
②按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1152 {[1500-(800-500)÷5]×80%}
貸：投資收益 1152
(2)
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初 8000
—本年 800
資本公積—年初 1300(1000+300)
—本年 0
盈余公積—年初 200
—本年 150
未分配利潤—年末 1290(800+1500-150-800-60)
商譽(yù) 1760(10000-10300×80%)
貸：長期股權(quán)投資 11152(10000+1152)
少數(shù)股東權(quán)益 2348
[(8000+800+1300+0+200+150+1290)×20%]
②對(duì)投資收益抵銷
借：投資收益 1152 [(1500-60)×80%]
少數(shù)股東損益 288 [(1500-60)×20%]
未分配利潤——年初 800
貸：提取盈余公積 150
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 800
未分配利潤——年末 1290
③對(duì)A商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 1000
借：營業(yè)成本 160[(1000-600)×40%]
貸：存貨 160
④對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
⑤購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營業(yè)收入 1500
貸：營業(yè)成本 1000
固定資產(chǎn)—原價(jià) 500
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 50(500÷5÷2)
貸：管理費(fèi)用 50
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1755
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1755
⑥對(duì)D商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 160〔(500-300)×80%〕
貸：存貨 160
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50(500×80%-350)
貸：資產(chǎn)減值損失 50
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 585
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 585
(3)
借：長期股權(quán)投資—乙公司 1287
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 187
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
(4)
①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
借：未分配利潤—年初 60
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 60
借：管理費(fèi)用 60(300÷5)
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 60
②按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1152
貸：未分配利潤—年初 1152
借：長期股權(quán)投資 2646 {[3000-(800-500)÷5]×90%}
貸：投資收益 2646
借：投資收益 450
貸：長期股權(quán)投資 450
借：長期股權(quán)投資 90
貸：資本公積 90
③調(diào)整購買少數(shù)股權(quán)的長期股權(quán)投資
按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算2009年1月1日乙公司所有者權(quán)益=10300+(1500-60)= 11740(萬元)
應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資=1287-11740×10%=113(萬元)
借：資本公積 113
貸：長期股權(quán)投資 113
(5)
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初 8800
—本年 0
資本公積—年初 1300
—本年 100
盈余公積—年初 350
—本年 300
未分配利潤—年末 3430(1290+3000-300-500-60)
商譽(yù) 1760
貸：長期股權(quán)投資 14612(10000+1287+1152+2646-450+90-113)
少數(shù)股東權(quán)益 1428
[(8800+0+1300+100+350+300+3430)×10%]
②對(duì)投資收益抵銷
借：投資收益 2646 [(3000-60)×90%]
少數(shù)股東損益 294 [(3000-60)×10%]
未分配利潤—年初 1290
貸：提取盈余公積 300
對(duì)所有者(或股東)的分配 500
未分配利潤—年末 3430
③對(duì)A商品交易的抵銷分錄
借：未分配利潤—年初 160
貸：營業(yè)成本 160
④對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
貸：未分配利潤—年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1170
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1170
⑤對(duì)B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤—年初 500
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 500
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 50
貸：未分配利潤—年初 50(500÷5÷2)
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 100(500÷5)
貸：管理費(fèi)用 100
⑥對(duì)D商品交易抵銷
借：未分配利潤——年初 160〔(500-300)×80%〕
貸： 營業(yè)成本 160
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50(500×80%-350)
貸：未分配利潤—年初 50
借：營業(yè)成本 50
貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
(6)
①個(gè)別報(bào)表
借：長期股權(quán)投資—成本 2900
貸：銀行存款 2900
借：長期股權(quán)投資—成本 100
貸：營業(yè)外收入 100
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 288
{[1000-(1000-800)÷10-(300-200)×20%]×30%}
貸：投資收益 288
②合并報(bào)表
借：營業(yè)收入 90(300×30%)
貸：營業(yè)成本 84
投資收益 6[(300-200)×20%×30% ]
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1
[答案] B
[解析] 2007年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值=700-70=630(萬元)，成本=1000×60%=600(萬元)，未發(fā)生減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=420-60=360(萬元)，成本=1000-600=400(萬元)，發(fā)生減值40萬元。2008年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300-60=240(萬元)，成本=400×90%=360(萬元)，減值120萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為120萬元。2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120-(40-40×10%)=84(萬元)。
2
[答案]B
[解析]企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
3.
[答案]D
[解析]2008年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=200×40%=80(萬元)， 2009年A公司投資損失=800×40%=320(萬元)，但應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失=360-80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認(rèn)入賬。 2010年應(yīng)享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補(bǔ)2009年未計(jì)入損益的損失。因此，2010年A公司因該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)入投資收益的金額為0。
4
[答案]A
[解析]該固定資產(chǎn)的成本=58500+1500+1170+2000=63170(元)。
5
[答案]B
[解析]借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;貸方差額記入“資本公積”科目。
6.
[答案]C
[解析]轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益=300-(480-480÷10×5+15)=45(萬元)。
7
[答案]C
[解析]發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款=4×1000=4000(萬元);股票發(fā)行費(fèi)用=4000×2%=80(萬元);應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額=1×1000=1000(萬元);應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=4000-80-1000=2920(萬元)。
8.
[答案]B
[解析]A公司2008年1月2日持有至到期投資的賬面價(jià)值=2200+30-2000×5%=2130(萬元)。
9.
[答案]B
[解析]A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(600+102)-(800-100)=2(萬元)。
10
[答案]C
[解析]該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=600×(8.27-8.25)=12(萬元)。
11.
[答案]A
[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配。
12.
[答案]B
[解析]甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=5+(1×200+2×100)×5%-7=18(萬元)。
13.
[答案]A
[解析]資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
14
[答案]D
[解析]選項(xiàng)
A.B產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。國債利息收入不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
15.
[答案]B
[解析]為購建投資性房地產(chǎn)支付的專門借款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
16.
[答案]C
[解析]采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
17
[答案] B
[解析]承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。
18.
[答案]C
[解析]子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。
19
[答案] B
[解析] 選項(xiàng)B應(yīng)自發(fā)行權(quán)益性證券溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。
20.
[答案]B
[解析]應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入70萬元。
21
[答案]
(1)A
[解析]購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=105+15=120(萬元)。
(2)B
[解析] 2009年12月31日，甲設(shè)備的賬面凈值=120-120÷5×9/12=102(萬元)，甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=102-86.4=15.6(萬元)。
(3)C
[解析]2010年4月30日設(shè)備的賬面價(jià)值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(萬元)，公允價(jià)值為80萬元，應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=80-79.2=0.8(萬元)。
(4)A
[解析]換入原材料的入賬價(jià)值為80萬元，可變現(xiàn)凈值=80-3=77(萬元)，對(duì)A材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-(80-3)=3(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1
[答案]BD
[解析]發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)產(chǎn)生的資本公積，在轉(zhuǎn)換為公司股份時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“資本公積—股本溢價(jià)”科目;同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;接受投資者投資時(shí)形成的資本公積,屬于投資者投入資本，產(chǎn)生的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
2
[答案]ABC
[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。與重組有關(guān)的直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
3.
[答案]ABCE
[解析]對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。因此選項(xiàng)D不正確。
4
[答案]CE
[解析]符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
5.
[答案]ACDE
[解析]甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。
6.
[答案]ABCD
[解析]如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
7.
[答案]ACE
[解析]同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
8.
[答案]ABCDE
[解析]上述選項(xiàng)均應(yīng)納入合并范圍。
9
[答案]
(1) AD
[解析]事項(xiàng)(1)屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組;事項(xiàng)(2)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未做出讓步;事項(xiàng)(3)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未作出讓步;事項(xiàng)(4)屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組;事項(xiàng)(5)不屬于債務(wù)重組，是債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，不屬于債務(wù)重組。
(2)ABE
[解析]事項(xiàng)(1)的債務(wù)重組日為2009年6月5日，以辦妥增資手續(xù)、出具了出資證明為完成標(biāo)志。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如下：
債務(wù)人(北方公司)的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款 100
貸：實(shí)收資本 30(200×15%)
資本公積—資本溢價(jià) 40
營業(yè)外收入 30
債權(quán)人(北大東奧)的賬務(wù)處理
借：長期股權(quán)投資—北方公司 70
壞賬準(zhǔn)備 10
營業(yè)外支出 20
貸：應(yīng)收賬款 100
(3) AD
[解析]銀行承兌匯票到期價(jià)值=200+200×6%×3/12=203(萬元)，商業(yè)承兌匯票到期時(shí)本息之和=200+200×4%×3/12=202(萬元)。
(4)ACD
[解析]事項(xiàng)(4)的債務(wù)重組日為2009年9月22日，即新的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如下：
債務(wù)人(西方公司)的賬務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 100
借：其他應(yīng)付款 320
營業(yè)外支出 10(50-40)
貸：銀行存款 10
長期股權(quán)投資--A公司 100
固定資產(chǎn)清理 50
其他應(yīng)付款—債務(wù)重組 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 2
投資收益 20(120-100)
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 48
債權(quán)人(北大東奧)的賬務(wù)處理
借：銀行存款 10
長期股權(quán)投資--A公司 120
固定資產(chǎn) 40
其他應(yīng)收款—債務(wù)重組 100
營業(yè)外支出 50
貸：其他應(yīng)收款 320
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1
[答案]
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日
股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2007年3月31日
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①
借：固定資產(chǎn)清理 700
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：長期股權(quán)投資—成本 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
固定資產(chǎn)清理 660
借：營業(yè)外支出 40
貸：固定資產(chǎn)清理 40
借：主營業(yè)務(wù)成本 1900
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：庫存商品 2100
初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬元(9000×40%)，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和確認(rèn)營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資—成本 600
貸：營業(yè)外收入 600
②借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 60
[(1000-800)×(1-25%)×40%]
貸：資本公積—其他資本公積 60
③借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 351.3
{[885-(420-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 351.3
④無分錄
⑤借：銀行存款 360(1200×30%)
貸：預(yù)收賬款 360
⑥借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 588.4
{[(1300+180)-(420-300)÷10×(1-25%)]×40%}
貸：投資收益 588.4
⑦ 借：銀行存款 840
預(yù)收賬款 360
貸：長期股權(quán)投資—成本 900 [(3000+600)×1/4]
—損益調(diào)整234.93 [(351.3+588.4)×1/4]
—其他權(quán)益變動(dòng) 15(60×1/4)
投資收益 50.07
借：資本公積—其他資本公積 15(60×1/4)
貸：投資收益 15
⑧ 借：應(yīng)收股利 60
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 60
⑨借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 436.8
{[1480-(420-300)÷10×(1-25%)-(100-80)×(1-25%)]×30%}
貸：投資收益 436.8
(3)計(jì)算2009年12月31日北方公司對(duì)西方公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(3000+600)+60+351.3+588.4-(900+234.93+15)-60+436.8=3826.57(萬元)。
2.
[答案]
(1)對(duì)資料(1)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2007年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計(jì)折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 190
貸：在建工程 190
②無形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整
2008年期初無形資產(chǎn)已攤銷金額=400/5 ×1.5=120(萬元)
借：無形資產(chǎn) 400
貸：以前年度損益調(diào)整 400
借：以前年度損益調(diào)整 120
貸：累計(jì)攤銷 120
③2007年2至12月累計(jì)攤銷金額=(1800-1260)÷5×11/12= 99(萬元)。
借：累計(jì)攤銷 66
貸：以前年度損益調(diào)整 66
④對(duì)差錯(cuò)導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 106
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 26.5
利潤分配——未分配利潤 79.5
借：利潤分配——未分配利潤 7.95
貸：盈余公積 7.95
(2)根據(jù)資料(2)中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額
2008年6月30日已計(jì)提折舊額=(10500-500)÷10×1.5=1500(萬元)
2008年變更后的計(jì)提折舊額=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(萬元)
2008年應(yīng)計(jì)提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)。
3
[答案]
(1)編制甲公司2009年3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
① 3月2日
借：銀行存款—人民幣戶 890
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 10
貸：銀行存款—?dú)W元戶 (100×9) 900
②3月10日
借：原材料 4060(3560+500)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 690.2
貸：應(yīng)付賬款—?dú)W元戶 (400×8.9) 3560
銀行存款—人民幣戶 1190.2
③3月14日
借：應(yīng)收賬款—?dú)W元戶 (600×8.9) 5340
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5340
④3月20日
借：銀行存款—?dú)W元戶 (300×8.8) 2640
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 60
貸：應(yīng)收賬款—?dú)W元戶 (300×9.0) 2700
⑤ 3月22日
借：應(yīng)付賬款—?dú)W元戶 (400×8.9) 3560
貸：銀行存款—?dú)W元戶 (400×8.8) 3520
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 40
⑥3月25日
借：交易性金融資產(chǎn)—成本(10×1×8.8) 88
貸：銀行存款—?dú)W元戶 (10×1×8.8) 88
⑦3月31日
計(jì)提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10(萬歐元)
借：在建工程 87
貸：長期借款 (10×8.7 ) 87
(2)填表并編制會(huì)計(jì)分錄
外幣賬戶 | 3月31日匯兌差額（單位：萬元人民幣） |
銀行存款（歐元戶） | -199 |
應(yīng)收賬款（歐元戶） | -150 |
應(yīng)付賬款（歐元戶） | +60 |
長期借款（歐元戶） | +300 |
銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-400-10)×8.7-(7200-900+2640-3520-88)= -199(萬元)
應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)×8.7-(3600+5340-2700)=-150(萬元)
應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560)= -60(萬元)
長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×8.7-(9000+87)=-300(萬元)
借：應(yīng)付賬款—?dú)W元戶 60
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 289
貸：銀行存款—?dú)W元戶 199
應(yīng)收賬款—?dú)W元戶 150
借：長期借款—?dú)W元戶 300
貸：在建工程 300
(3)2009年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=11×1×8.7= 95.7(萬元)
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 7.7 (95.7-88)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7.7
(4)2009年3月份產(chǎn)生的匯兌損失=199+150-60+10+60-40-300=19(萬元)
2009年3月份計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=199+150-60+10+60-40=319(萬元)。
4
[答案]
(1)
①無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=400-400÷10×6/12=380(萬元); 無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=380×150%=570(萬元)
無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異=570-380=190(萬元)
注：此項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=200萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=200-0=200(萬元)。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
③持有至到期投資賬面價(jià)值=1022.35×(1+4%)=1063.24(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=1063.24(萬元)。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
④長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2000+200=2200(萬元);因沒有出售長期股權(quán)投資的計(jì)劃，所以長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=2200萬元。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
⑤投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=5000萬元;投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4800-4800÷20×9/12=4620(萬元)。投資性房地產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5000-4620=380(萬元)。
⑥可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=520萬元;可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元。
可供出售金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=520-500=20(萬元)。
注：此項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。
⑦應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=200萬元;應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=200萬元。
(2)
①應(yīng)納稅所得額=5000-(600-400)×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200=4669.11(萬元)。
②應(yīng)交所得稅= 4669.11×25%= 1167.28(萬元)。
③遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%= 50(萬元)
遞延所得稅負(fù)債=(380+20)×25%=100(萬元)
遞延所得稅=100-50=50(萬元)
④所得稅費(fèi)用= 1167.28+380×25%-200×25%=1212.28(萬元)
(3)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1212.28
遞延所得稅資產(chǎn) 50
資本公積—其他資本公積 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1167.28
遞延所得稅負(fù)債 100
四、綜合題
[答案]
(1)
①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
借：管理費(fèi)用 60(300÷5)
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 60
②按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1152 {[1500-(800-500)÷5]×80%}
貸：投資收益 1152
(2)
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初 8000
—本年 800
資本公積—年初 1300(1000+300)
—本年 0
盈余公積—年初 200
—本年 150
未分配利潤—年末 1290(800+1500-150-800-60)
商譽(yù) 1760(10000-10300×80%)
貸：長期股權(quán)投資 11152(10000+1152)
少數(shù)股東權(quán)益 2348
[(8000+800+1300+0+200+150+1290)×20%]
②對(duì)投資收益抵銷
借：投資收益 1152 [(1500-60)×80%]
少數(shù)股東損益 288 [(1500-60)×20%]
未分配利潤——年初 800
貸：提取盈余公積 150
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 800
未分配利潤——年末 1290
③對(duì)A商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 1000
借：營業(yè)成本 160[(1000-600)×40%]
貸：存貨 160
④對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
⑤購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營業(yè)收入 1500
貸：營業(yè)成本 1000
固定資產(chǎn)—原價(jià) 500
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 50(500÷5÷2)
貸：管理費(fèi)用 50
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1755
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1755
⑥對(duì)D商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 160〔(500-300)×80%〕
貸：存貨 160
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50(500×80%-350)
貸：資產(chǎn)減值損失 50
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 585
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 585
(3)
借：長期股權(quán)投資—乙公司 1287
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 187
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
(4)
①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
借：未分配利潤—年初 60
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 60
借：管理費(fèi)用 60(300÷5)
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 60
②按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1152
貸：未分配利潤—年初 1152
借：長期股權(quán)投資 2646 {[3000-(800-500)÷5]×90%}
貸：投資收益 2646
借：投資收益 450
貸：長期股權(quán)投資 450
借：長期股權(quán)投資 90
貸：資本公積 90
③調(diào)整購買少數(shù)股權(quán)的長期股權(quán)投資
按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算2009年1月1日乙公司所有者權(quán)益=10300+(1500-60)= 11740(萬元)
應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資=1287-11740×10%=113(萬元)
借：資本公積 113
貸：長期股權(quán)投資 113
(5)
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本—年初 8800
—本年 0
資本公積—年初 1300
—本年 100
盈余公積—年初 350
—本年 300
未分配利潤—年末 3430(1290+3000-300-500-60)
商譽(yù) 1760
貸：長期股權(quán)投資 14612(10000+1287+1152+2646-450+90-113)
少數(shù)股東權(quán)益 1428
[(8800+0+1300+100+350+300+3430)×10%]
②對(duì)投資收益抵銷
借：投資收益 2646 [(3000-60)×90%]
少數(shù)股東損益 294 [(3000-60)×10%]
未分配利潤—年初 1290
貸：提取盈余公積 300
對(duì)所有者(或股東)的分配 500
未分配利潤—年末 3430
③對(duì)A商品交易的抵銷分錄
借：未分配利潤—年初 160
貸：營業(yè)成本 160
④對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
貸：未分配利潤—年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1170
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1170
⑤對(duì)B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤—年初 500
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 500
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 50
貸：未分配利潤—年初 50(500÷5÷2)
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 100(500÷5)
貸：管理費(fèi)用 100
⑥對(duì)D商品交易抵銷
借：未分配利潤——年初 160〔(500-300)×80%〕
貸： 營業(yè)成本 160
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50(500×80%-350)
貸：未分配利潤—年初 50
借：營業(yè)成本 50
貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
(6)
①個(gè)別報(bào)表
借：長期股權(quán)投資—成本 2900
貸：銀行存款 2900
借：長期股權(quán)投資—成本 100
貸：營業(yè)外收入 100
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 288
{[1000-(1000-800)÷10-(300-200)×20%]×30%}
貸：投資收益 288
②合并報(bào)表
借：營業(yè)收入 90(300×30%)
貸：營業(yè)成本 84
投資收益 6[(300-200)×20%×30% ]