四、 綜合題
1.【答案】
（1）因交易不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本總額。
長期股權(quán)投資——S公司的入賬價值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（萬元）；
長期股權(quán)投資——T公司的入賬價值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（萬元）。
（2）借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計折舊 8000
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：長期股權(quán)投資——S公司 3600
——T公司 2400
貸：無形資產(chǎn) 4000
固定資產(chǎn)清理 2000
（3）借：應(yīng)付賬款 8000
貸：無形資產(chǎn) 3000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 3000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2000
（4）甲公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得＝債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)的賬面價值－預(yù)計負(fù)債=250－(250－50)－（250－50）×3%×2=38（萬元）。
借：應(yīng)付賬款 250
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 200
預(yù)計負(fù)債 12
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 38
（5）800/4000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
大型物流倉儲中心的投資回收期較長，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間不同，具有商業(yè)實質(zhì)。
從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值＝4000－800＝3200（萬元）。
（6）借：無形資產(chǎn) 3200
銀行存款 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000
借：主營業(yè)務(wù)成本 3900
存貨跌價準(zhǔn)備 600
貸：庫存商品 4500
（7）①2005年1月2日購入時
借：持有至到期投資——面值 1000
——利息調(diào)整 28.29
貸：銀行存款 1028.29
②2005年12月31日
應(yīng)收利息＝1000×4%＝40萬元
利息收入＝1028.29×3%＝30.85萬元
溢價攤銷＝40－30.85＝9.15萬元
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.85
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.15
③2006年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
④2006年12月31日
應(yīng)收利息＝1000×4%＝40（萬元）
利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（萬元）
溢價攤銷＝40－30.57＝9.43（萬元）
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.57
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.43
2．【答案】
（1）對資料（1）中的會計差錯進(jìn)行更正處理。
①固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
借：以前年度損益調(diào)整 12.5（1000÷20×3/12）
貸：累計折舊 12.5
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：在建工程 50
②勞務(wù)合同
借: 應(yīng)收賬款 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50（500×10%）
借：以前年度損益調(diào)整 41.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1.5
勞務(wù)成本 40
③現(xiàn)金股利
借：應(yīng)付股利 100
貸：利潤分配——未分配利潤 100
④固定資產(chǎn)折舊
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配－－未分配利潤 36.18
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 17.82
貸：以前年度損益調(diào)整 54
借：盈余公積 5.427
貸：利潤分配——未分配利潤 5.427
（2）會計政策變更
①存貨
有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本=6000×0.5=3000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=6000×（0.62－0.10）＝3120（萬元），這部分存貨未發(fā)生減值。
沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本=4000×0.5=2000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=4000×（0.56－0.10）=1840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值=2000－1840=160（萬元）。
庫存原材料成本=1000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=1050－100=950（萬元），這部分存貨發(fā)生減值=1000－950=50（萬元）。
存貨共計發(fā)生減值=160+50=210（萬元）
②對乙公司的長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資的公允價值減去預(yù)計處置費用后的凈額＝2000－200=1800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1700萬元，其可收回金額為1800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=3000－1800=1200（萬元）。
③主要設(shè)備
2006年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770（萬元）
應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝770 － 653＝117（萬元）
④無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的公允價值700萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值690萬元，其可收回金額為700萬元，
應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=1000－700=300（萬元）
⑤應(yīng)收賬款
應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）－（1000+200+100+100）×5‰= 173（萬元）
藍(lán)天公司因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=210+1200+117+300+173=2000（萬元）。
會計政策變更累積影響數(shù)=2000×（1－33%）=1340（萬元）
會計分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 1340
遞延所得稅資產(chǎn) 660
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 210
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 117
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
壞賬準(zhǔn)備 173
借：盈余公積 201
貸：利潤分配——未分配利潤 201
（3）會計估計變更
①A設(shè)備
至2007年6月30日，A設(shè)備已計提折舊=（1550－50）÷5=300（萬元）
2007年7月～12月按年數(shù)總和法計提折舊=（1550－300－50）×4/10×6/12=240（萬元）
2007年因折舊方法變更使當(dāng)年凈利潤減少=[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－33%）=60.3（萬元）
2007年A設(shè)備計提的折舊額=240+（1550－50）÷5×6/12=390（萬元）
②B設(shè)備
2007年6月30日已計提折舊額＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（萬元）
2007年變更后計提的折舊額＝（21000－3000）÷（6－1.5）×0.5=2000（萬元）
2007年因折舊年限和凈殘值變更使當(dāng)年凈利潤減少=[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－33%）=670（萬元）。
2007年應(yīng)計提折舊額＝（21000－1000）÷10÷2+2000＝3000（萬元）
2007年設(shè)備A和B因會計估計變更使當(dāng)年凈利潤減少=60.3+670=730.3（萬元）
2007年設(shè)備A和B應(yīng)計提折舊額=390+3000=3390（萬元）
1.【答案】
（1）因交易不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本總額。
長期股權(quán)投資——S公司的入賬價值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（萬元）；
長期股權(quán)投資——T公司的入賬價值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（萬元）。
（2）借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計折舊 8000
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：長期股權(quán)投資——S公司 3600
——T公司 2400
貸：無形資產(chǎn) 4000
固定資產(chǎn)清理 2000
（3）借：應(yīng)付賬款 8000
貸：無形資產(chǎn) 3000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 3000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2000
（4）甲公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得＝債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)的賬面價值－預(yù)計負(fù)債=250－(250－50)－（250－50）×3%×2=38（萬元）。
借：應(yīng)付賬款 250
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 200
預(yù)計負(fù)債 12
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 38
（5）800/4000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
大型物流倉儲中心的投資回收期較長，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間不同，具有商業(yè)實質(zhì)。
從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值＝4000－800＝3200（萬元）。
（6）借：無形資產(chǎn) 3200
銀行存款 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000
借：主營業(yè)務(wù)成本 3900
存貨跌價準(zhǔn)備 600
貸：庫存商品 4500
（7）①2005年1月2日購入時
借：持有至到期投資——面值 1000
——利息調(diào)整 28.29
貸：銀行存款 1028.29
②2005年12月31日
應(yīng)收利息＝1000×4%＝40萬元
利息收入＝1028.29×3%＝30.85萬元
溢價攤銷＝40－30.85＝9.15萬元
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.85
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.15
③2006年1月1日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
④2006年12月31日
應(yīng)收利息＝1000×4%＝40（萬元）
利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（萬元）
溢價攤銷＝40－30.57＝9.43（萬元）
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.57
持有至到期投資——利息調(diào)整 9.43
2．【答案】
（1）對資料（1）中的會計差錯進(jìn)行更正處理。
①固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
借：以前年度損益調(diào)整 12.5（1000÷20×3/12）
貸：累計折舊 12.5
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：在建工程 50
②勞務(wù)合同
借: 應(yīng)收賬款 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50（500×10%）
借：以前年度損益調(diào)整 41.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1.5
勞務(wù)成本 40
③現(xiàn)金股利
借：應(yīng)付股利 100
貸：利潤分配——未分配利潤 100
④固定資產(chǎn)折舊
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配－－未分配利潤 36.18
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 17.82
貸：以前年度損益調(diào)整 54
借：盈余公積 5.427
貸：利潤分配——未分配利潤 5.427
（2）會計政策變更
①存貨
有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本=6000×0.5=3000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=6000×（0.62－0.10）＝3120（萬元），這部分存貨未發(fā)生減值。
沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本=4000×0.5=2000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=4000×（0.56－0.10）=1840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值=2000－1840=160（萬元）。
庫存原材料成本=1000（萬元），其可變現(xiàn)凈值=1050－100=950（萬元），這部分存貨發(fā)生減值=1000－950=50（萬元）。
存貨共計發(fā)生減值=160+50=210（萬元）
②對乙公司的長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資的公允價值減去預(yù)計處置費用后的凈額＝2000－200=1800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1700萬元，其可收回金額為1800萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=3000－1800=1200（萬元）。
③主要設(shè)備
2006年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770（萬元）
應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝770 － 653＝117（萬元）
④無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的公允價值700萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值690萬元，其可收回金額為700萬元，
應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=1000－700=300（萬元）
⑤應(yīng)收賬款
應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）－（1000+200+100+100）×5‰= 173（萬元）
藍(lán)天公司因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=210+1200+117+300+173=2000（萬元）。
會計政策變更累積影響數(shù)=2000×（1－33%）=1340（萬元）
會計分錄：
借：利潤分配——未分配利潤 1340
遞延所得稅資產(chǎn) 660
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 210
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 117
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
壞賬準(zhǔn)備 173
借：盈余公積 201
貸：利潤分配——未分配利潤 201
（3）會計估計變更
①A設(shè)備
至2007年6月30日，A設(shè)備已計提折舊=（1550－50）÷5=300（萬元）
2007年7月～12月按年數(shù)總和法計提折舊=（1550－300－50）×4/10×6/12=240（萬元）
2007年因折舊方法變更使當(dāng)年凈利潤減少=[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－33%）=60.3（萬元）
2007年A設(shè)備計提的折舊額=240+（1550－50）÷5×6/12=390（萬元）
②B設(shè)備
2007年6月30日已計提折舊額＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（萬元）
2007年變更后計提的折舊額＝（21000－3000）÷（6－1.5）×0.5=2000（萬元）
2007年因折舊年限和凈殘值變更使當(dāng)年凈利潤減少=[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－33%）=670（萬元）。
2007年應(yīng)計提折舊額＝（21000－1000）÷10÷2+2000＝3000（萬元）
2007年設(shè)備A和B因會計估計變更使當(dāng)年凈利潤減少=60.3+670=730.3（萬元）
2007年設(shè)備A和B應(yīng)計提折舊額=390+3000=3390（萬元）