計(jì)算題模式：長(zhǎng)期股權(quán)投資專(zhuān)題
M公司和N公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：
1．M公司于2007年初取得N公司10%的股權(quán)，成本為650萬(wàn)元，取得投資時(shí)N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，M公司對(duì)其采用成本法核算。
2．2008年初，M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1100萬(wàn)元，為800萬(wàn)元，國(guó)支付補(bǔ)價(jià)113萬(wàn)元。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7200萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對(duì)N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股昨或利潤(rùn)。
2008年1月1日，N公司除一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。假定N公司對(duì)該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值。
3．2008年12月1日，N公司將一棟辦公大樓對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公大樓出租時(shí)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，已提折舊800萬(wàn)元（與稅法規(guī)定計(jì)提折舊相同），未計(jì)提減準(zhǔn)備。2008年12月31日其公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。
4．2008年度N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1020萬(wàn)元。
假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
要求：（1）編制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股權(quán)及由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制N公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制M公司2008年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（5）計(jì)算2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（余額單位用萬(wàn)元表示）
【答案及解析】
（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司650
貸：銀行存款 650
（2）①對(duì)于原10%股權(quán)的成本650萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元（＝6000×10%）之間的差額50萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
②對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（＝7200－6000）相對(duì)于原持股比例的部分120萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元（＝800×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)40萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司120
貸：資本公積――其他資本公積40
盈余公積8
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)72
③追加投資部分
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司1400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）187
銀行存款 113
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司（投資成本）2170
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司 2170
對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1400萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440萬(wàn)元（＝7200×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入40萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)50萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)10萬(wàn)元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
（3）借：投資性房地產(chǎn)――成本3000
累計(jì)折舊 800
貸：固定資產(chǎn)2800
資本公積――其他資本公積1000
借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
借：資本公積――其他資本公積250
所得稅費(fèi)用50
貸：遞延所得稅負(fù)債 300
（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司（其他權(quán)益變動(dòng)）225（＝750×30%）
貸：資本公積――其他資本公積 225
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司（損益調(diào)整）300［＝（1020－20）×30%］
貸：投資收益300
（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝2170＋225＋300＝2695（萬(wàn)元）。
M公司和N公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：
1．M公司于2007年初取得N公司10%的股權(quán)，成本為650萬(wàn)元，取得投資時(shí)N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，M公司對(duì)其采用成本法核算。
2．2008年初，M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1100萬(wàn)元，為800萬(wàn)元，國(guó)支付補(bǔ)價(jià)113萬(wàn)元。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7200萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對(duì)N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股昨或利潤(rùn)。
2008年1月1日，N公司除一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。假定N公司對(duì)該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值。
3．2008年12月1日，N公司將一棟辦公大樓對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公大樓出租時(shí)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，已提折舊800萬(wàn)元（與稅法規(guī)定計(jì)提折舊相同），未計(jì)提減準(zhǔn)備。2008年12月31日其公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。
4．2008年度N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1020萬(wàn)元。
假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
要求：（1）編制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股權(quán)及由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制N公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制M公司2008年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（5）計(jì)算2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（余額單位用萬(wàn)元表示）
【答案及解析】
（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司650
貸：銀行存款 650
（2）①對(duì)于原10%股權(quán)的成本650萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元（＝6000×10%）之間的差額50萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
②對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（＝7200－6000）相對(duì)于原持股比例的部分120萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元（＝800×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)40萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司120
貸：資本公積――其他資本公積40
盈余公積8
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)72
③追加投資部分
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司1400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）187
銀行存款 113
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫(kù)存商品 800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司（投資成本）2170
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司 2170
對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1400萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440萬(wàn)元（＝7200×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入40萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)50萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)10萬(wàn)元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
（3）借：投資性房地產(chǎn)――成本3000
累計(jì)折舊 800
貸：固定資產(chǎn)2800
資本公積――其他資本公積1000
借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
借：資本公積――其他資本公積250
所得稅費(fèi)用50
貸：遞延所得稅負(fù)債 300
（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司（其他權(quán)益變動(dòng)）225（＝750×30%）
貸：資本公積――其他資本公積 225
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――N公司（損益調(diào)整）300［＝（1020－20）×30%］
貸：投資收益300
（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝2170＋225＋300＝2695（萬(wàn)元）。