發(fā)票管理
應用舉例－05年
某企業(yè)2002年3月15日領(lǐng)取了工商營業(yè)執(zhí)照，之后設置了賬簿，進行會計核算。2004年12月份，該企業(yè)財務人員感到自身賬簿核算很不規(guī)范，容易被查出問題，便將開業(yè)以來的賬簿及發(fā)票自行進行了銷毀，后被主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)，受到嚴厲的處罰。
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
91.該企業(yè)設置賬簿的法定時間應該是（）
A.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi) B.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起20日內(nèi)
C.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi) D.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之起45日內(nèi)
答案：A
92.該企業(yè)應自扣繳義務發(fā)生之日起（）內(nèi)，按照所代扣代繳的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
A.30日 B.20日
C.15日 D.10日
答案：D
93.納稅人的下列做法中正確的有（）。
A.納稅人設置的賬簿中包括總賬
B.納稅人設置的賬簿中包括明細分類賬
C.若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導批準可以建立收支憑證粘貼簿
D.若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準，可以不設置總賬
答案：ABD
解析：賬簿包括總帳、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿，若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準，可以不設置總賬，建立收支憑證賬簿、進貨銷貨登記簿或者委托事務所代理建賬。
94.納稅人發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿的保存期一般為（）。
A.1年 B.3年
C.5年 D.7年
答案：C
95.當企業(yè)賬簿保存期滿，進行銷毀時正確的做法有（）。
A.經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導批準后，進行銷毀
B.編造銷毀清冊
C.銷售給可靠的廢舊物資收購部門
D.報主管部門和稅務機關(guān)批準，然后在其監(jiān)督下銷毀
答案：BD
解析：見教材100頁，保管期滿需要銷毀時，應編造銷毀清冊，報主管部門和稅務機關(guān)批準然后在其監(jiān)督下銷毀。
（三）發(fā)票管理
發(fā)票根據(jù)其作用、內(nèi)容及使用范圍的不同，可以分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩大類。
1.發(fā)票管理的內(nèi)容
（1）發(fā)票印制管理。
A．發(fā)票印制權(quán)限
增值稅專用發(fā)票，全國統(tǒng)一由國家稅務總局委托中國人民銀行印鈔造幣總公司印制。
普通發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)統(tǒng)一設計式樣，套印全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章。
在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的普通發(fā)票由國家稅務總局或者由其委托的稅務機關(guān)審批，并由其指定的印刷企業(yè)印制。
B．發(fā)票印制審批
有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制帶有本單位名稱的自用發(fā)票，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準，到指定的印刷廠印制。
C．發(fā)票的設計、防偽管理、真?zhèn)舞b定由稅務機關(guān)負責，發(fā)票禁止在境外印制。
例題：
1、關(guān)于發(fā)票印制，以下說法中正確的是（ ）（04年）
A增值稅專用發(fā)票防偽措施的采用由少數(shù)國稅局確定
B印刷企業(yè)只要有發(fā)票準印證明可正式開始印制發(fā)票
C全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章由國家稅務總局負責管理
D稅務機關(guān)不管理普通發(fā)票的印制活動
答案：C
2.發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定由（）負責（05年）
A.財政機關(guān) B.工商部門
C.稅務機關(guān) D.技術(shù)監(jiān)督局
答案：C
（2）發(fā)票領(lǐng)購管理
依法辦理稅務登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務登記證件后，向主管稅務機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。
納稅人可以根據(jù)自己的需要申請領(lǐng)購普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。
（3）發(fā)票開具、使用、取得的管理
A．加強普通發(fā)票開具的管理
第一，銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。
第二，購買方按規(guī)定索取發(fā)票。
第三，納稅人進行電子商務必須開具或取得發(fā)票。
第四，發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。
第五，發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。
第六，開具發(fā)票要加蓋財務印章或發(fā)票專用章。
第七，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票。
B．加強增值稅專用發(fā)票開具的管理
①基本規(guī)定
一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應稅勞務，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務，除另有規(guī)定外，必須向購買方開具專用發(fā)票。
②特殊規(guī)定
增值稅一般納稅人有下列情況，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費者銷售應稅項目；銷售免稅項目；銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；將貨物用于非應稅項目；將貨物用于集體福利或個人消費；提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。
③專用發(fā)票填開的時間規(guī)定
第一，采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天；
第二，采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天；
第三，采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；
第四，將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；
第五，設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，為貨物移送的當天；
第六，將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；
第七，將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
④銷貨退回、銷售折讓的處理
注意：購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅的，屬于偷稅行為。
（4）發(fā)票保管與繳銷的管理
A．發(fā)票保管的管理
第一,入庫（柜）存放，專人保管。
第二,定期盤存，賬實相符。
第三,舊發(fā)票存根按規(guī)定期限保存。發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應保存5年。
B．發(fā)票繳銷的管理
第一，用票單位和個人已使用的發(fā)票存根保存期滿后，應向主管稅務機關(guān)申請繳銷。
第二，用票單位和個人發(fā)生合并、聯(lián)營、分設、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等事項時應當在申報辦理變更稅務登記、注銷稅務登記的同時，對原來印制、購買的發(fā)票向稅務機關(guān)申請繳銷。
第三，稅務機關(guān)在統(tǒng)一實行發(fā)票換版、更換發(fā)票監(jiān)制章等事項時，原來的發(fā)票使用期滿以后，用票單位和個人應當將其登記造冊，集中送稅務機關(guān)繳銷。
（5）發(fā)票檢查
A．普通發(fā)票檢查的內(nèi)容
普通發(fā)票檢查的內(nèi)容包括：
一是檢查自用發(fā)票的印制是否有完備的手續(xù)；
二是檢查是否按規(guī)定領(lǐng)購、開具和使用發(fā)票；
三是檢查是否設置發(fā)票管理賬簿，并按規(guī)定保管和繳銷發(fā)票。
B．增值稅專用發(fā)票檢查的內(nèi)容
除上述普通發(fā)票檢查所涉及的內(nèi)容外，增值稅專用發(fā)票檢查還要側(cè)重以下兩個方面：檢查增值稅專用發(fā)票的真實性；檢查增值稅專用發(fā)票的合法性、有效性。
C．發(fā)票檢查方法
包括：對照檢查法、票面邏輯推理法、順向檢查法、逆向檢查法。
增值稅專用發(fā)票檢查的一般方法：①鑒別真?zhèn)危虎谶壿媽徍?；③就地調(diào)查；④交叉?zhèn)鬟f；⑤雙重稽核。
應用舉例－05年
某企業(yè)2002年3月15日領(lǐng)取了工商營業(yè)執(zhí)照，之后設置了賬簿，進行會計核算。2004年12月份，該企業(yè)財務人員感到自身賬簿核算很不規(guī)范，容易被查出問題，便將開業(yè)以來的賬簿及發(fā)票自行進行了銷毀，后被主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)，受到嚴厲的處罰。
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
91.該企業(yè)設置賬簿的法定時間應該是（）
A.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi) B.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起20日內(nèi)
C.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi) D.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之起45日內(nèi)
答案：A
92.該企業(yè)應自扣繳義務發(fā)生之日起（）內(nèi)，按照所代扣代繳的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
A.30日 B.20日
C.15日 D.10日
答案：D
93.納稅人的下列做法中正確的有（）。
A.納稅人設置的賬簿中包括總賬
B.納稅人設置的賬簿中包括明細分類賬
C.若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導批準可以建立收支憑證粘貼簿
D.若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準，可以不設置總賬
答案：ABD
解析：賬簿包括總帳、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿，若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準，可以不設置總賬，建立收支憑證賬簿、進貨銷貨登記簿或者委托事務所代理建賬。
94.納稅人發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿的保存期一般為（）。
A.1年 B.3年
C.5年 D.7年
答案：C
95.當企業(yè)賬簿保存期滿，進行銷毀時正確的做法有（）。
A.經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導批準后，進行銷毀
B.編造銷毀清冊
C.銷售給可靠的廢舊物資收購部門
D.報主管部門和稅務機關(guān)批準，然后在其監(jiān)督下銷毀
答案：BD
解析：見教材100頁，保管期滿需要銷毀時，應編造銷毀清冊，報主管部門和稅務機關(guān)批準然后在其監(jiān)督下銷毀。
（三）發(fā)票管理
發(fā)票根據(jù)其作用、內(nèi)容及使用范圍的不同，可以分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩大類。
1.發(fā)票管理的內(nèi)容
（1）發(fā)票印制管理。
A．發(fā)票印制權(quán)限
增值稅專用發(fā)票，全國統(tǒng)一由國家稅務總局委托中國人民銀行印鈔造幣總公司印制。
普通發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)統(tǒng)一設計式樣，套印全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章。
在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的普通發(fā)票由國家稅務總局或者由其委托的稅務機關(guān)審批，并由其指定的印刷企業(yè)印制。
B．發(fā)票印制審批
有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制帶有本單位名稱的自用發(fā)票，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準，到指定的印刷廠印制。
C．發(fā)票的設計、防偽管理、真?zhèn)舞b定由稅務機關(guān)負責，發(fā)票禁止在境外印制。
例題：
1、關(guān)于發(fā)票印制，以下說法中正確的是（ ）（04年）
A增值稅專用發(fā)票防偽措施的采用由少數(shù)國稅局確定
B印刷企業(yè)只要有發(fā)票準印證明可正式開始印制發(fā)票
C全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章由國家稅務總局負責管理
D稅務機關(guān)不管理普通發(fā)票的印制活動
答案：C
2.發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定由（）負責（05年）
A.財政機關(guān) B.工商部門
C.稅務機關(guān) D.技術(shù)監(jiān)督局
答案：C
（2）發(fā)票領(lǐng)購管理
依法辦理稅務登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務登記證件后，向主管稅務機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。
納稅人可以根據(jù)自己的需要申請領(lǐng)購普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。
（3）發(fā)票開具、使用、取得的管理
A．加強普通發(fā)票開具的管理
第一，銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。
第二，購買方按規(guī)定索取發(fā)票。
第三，納稅人進行電子商務必須開具或取得發(fā)票。
第四，發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。
第五，發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。
第六，開具發(fā)票要加蓋財務印章或發(fā)票專用章。
第七，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票。
B．加強增值稅專用發(fā)票開具的管理
①基本規(guī)定
一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應稅勞務，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務，除另有規(guī)定外，必須向購買方開具專用發(fā)票。
②特殊規(guī)定
增值稅一般納稅人有下列情況，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費者銷售應稅項目；銷售免稅項目；銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；將貨物用于非應稅項目；將貨物用于集體福利或個人消費；提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。
③專用發(fā)票填開的時間規(guī)定
第一，采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天；
第二，采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天；
第三，采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；
第四，將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；
第五，設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，為貨物移送的當天；
第六，將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；
第七，將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
④銷貨退回、銷售折讓的處理
注意：購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅的，屬于偷稅行為。
（4）發(fā)票保管與繳銷的管理
A．發(fā)票保管的管理
第一,入庫（柜）存放，專人保管。
第二,定期盤存，賬實相符。
第三,舊發(fā)票存根按規(guī)定期限保存。發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應保存5年。
B．發(fā)票繳銷的管理
第一，用票單位和個人已使用的發(fā)票存根保存期滿后，應向主管稅務機關(guān)申請繳銷。
第二，用票單位和個人發(fā)生合并、聯(lián)營、分設、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等事項時應當在申報辦理變更稅務登記、注銷稅務登記的同時，對原來印制、購買的發(fā)票向稅務機關(guān)申請繳銷。
第三，稅務機關(guān)在統(tǒng)一實行發(fā)票換版、更換發(fā)票監(jiān)制章等事項時，原來的發(fā)票使用期滿以后，用票單位和個人應當將其登記造冊，集中送稅務機關(guān)繳銷。
（5）發(fā)票檢查
A．普通發(fā)票檢查的內(nèi)容
普通發(fā)票檢查的內(nèi)容包括：
一是檢查自用發(fā)票的印制是否有完備的手續(xù)；
二是檢查是否按規(guī)定領(lǐng)購、開具和使用發(fā)票；
三是檢查是否設置發(fā)票管理賬簿，并按規(guī)定保管和繳銷發(fā)票。
B．增值稅專用發(fā)票檢查的內(nèi)容
除上述普通發(fā)票檢查所涉及的內(nèi)容外，增值稅專用發(fā)票檢查還要側(cè)重以下兩個方面：檢查增值稅專用發(fā)票的真實性；檢查增值稅專用發(fā)票的合法性、有效性。
C．發(fā)票檢查方法
包括：對照檢查法、票面邏輯推理法、順向檢查法、逆向檢查法。
增值稅專用發(fā)票檢查的一般方法：①鑒別真?zhèn)危虎谶壿媽徍?；③就地調(diào)查；④交叉?zhèn)鬟f；⑤雙重稽核。