本章重點(diǎn)
1．銷售與收款循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及其控制測試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定；銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序基本原理。
2．營業(yè)收入的確認(rèn)、分析程序、截止測試及其他對交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
3．應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)收賬款的賬齡分析，應(yīng)收賬款函證程序的適用范圍、函證對象、函證方式、函證的替代程序、函證差異的分析；應(yīng)收賬款的一般目標(biāo)、項(xiàng)目目標(biāo)及審計(jì)程序之間的關(guān)系，應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的重分類調(diào)整。
4．壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策變更的追溯調(diào)整、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及報(bào)表披露要求。
5．應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)收票據(jù)的函證對象與方式，應(yīng)收票據(jù)的披露；其他應(yīng)收款的函證對象與方式。
本章難點(diǎn)
1．財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》中的相關(guān)規(guī)定在控制測試中的應(yīng)用；
2．應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備對交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)
§1 銷售與收款循環(huán)的特性
在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證與會計(jì)記錄。
§2控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試
CPA通常利用在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制中所獲取的資料來評價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。
（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
（二）正確的授權(quán)審批
1．關(guān)鍵內(nèi)部控制。對于授權(quán)審批問題，CPA主要關(guān)注以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：
第一，在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批。
第二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。
注意：前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。
第三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)和折扣等必須經(jīng)過審批。價(jià)格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。
第四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
2．控制測試方法：檢查法。通過檢查憑證在上述的四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，可以很容易地測試出授權(quán)審批方
面的內(nèi)部控制的效果。
（三）充分的憑證和記錄
1．關(guān)鍵內(nèi)部控制。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，有的企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)銷售發(fā)票，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形就幾乎不會發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才編制銷售發(fā)票，如果沒有其他補(bǔ)償性控制，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。
2．控制測試方法：檢查法。
（四）憑證的預(yù)先編號
（五）按月寄出對賬單
（六）內(nèi)部核查程序
三、針對銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序
有些交易實(shí)質(zhì)性程序與環(huán)境條件關(guān)系不大，適用于各種審計(jì)項(xiàng)目，有些則不然，要取決于內(nèi)部控制的健全程度和控制測試的結(jié)果。這里必須指出：（1）這些測試程序中并未包含銷貨交易全部的對交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（2）其中有些測試程序可以實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)控制目標(biāo)，而非僅能實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)控制目標(biāo)。
（一）登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（發(fā)生、真實(shí)性）
1。未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬。針對這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，CPA可以從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。
如果CPA對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。
2．重復(fù)人賬。針對銷售交易重復(fù)人賬這類錯(cuò)誤的可能性，CPA可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。
3．虛假入賬。這通常是企業(yè)的一種舞弊行為，CPA一般很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，：是測試是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的辦法之一。
4．檢查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。
（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性測試）
順查法（“完整性”目標(biāo)）：又稱正查法，就是按照記賬程序的順序進(jìn)行審查的一種方法。順查法是順著會計(jì)核算的程序，從檢查會計(jì)憑證開始，用會計(jì)憑證核對會計(jì)賬簿，再用會計(jì)賬簿核對財(cái)務(wù)報(bào)表以確定會計(jì)認(rèn)定的一種檢查方法。
逆查法（“發(fā)生”目標(biāo)）：又稱倒查法，是逆著會計(jì)核算程序，從檢查財(cái)務(wù)報(bào)表核對會計(jì)賬簿，再由會計(jì)賬簿核對會計(jì)憑證以確定會計(jì)認(rèn)定的一種檢查方法。這種方法從財(cái)務(wù)報(bào)表人
手，檢查涉及會計(jì)核算方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。
（三）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（“計(jì)價(jià)”目標(biāo)）
銷售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計(jì)賬簿。
（四）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（“分類”目標(biāo)）
（五）銷售交易的記錄及時(shí)（“完整性”目標(biāo)）
（六）銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（“準(zhǔn)確性”目標(biāo)）
§3營業(yè)收入審計(jì)
一、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)
營業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。其審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；
2．確定營業(yè)收入記錄是否完整（完整性）；
3．確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)（準(zhǔn)確性）；
4．確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計(jì)期間（截止）；
5．確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確（準(zhǔn)確性）；
6．確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)（分類和可理解性）。
二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序
（二）重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性程序
在主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序中，必須重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)指出的有：
1．查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收人確認(rèn)原則和方法。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。
2.實(shí)質(zhì)性分析程序在營業(yè)收入審計(jì)中的應(yīng)用
3．實(shí)施銷售的截止測試。對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記人本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。
（三）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序
其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容：
1．獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：
（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；
（2）注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的成本；
（3）檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅收益，如有，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
2．計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動，如有，應(yīng)查明原因。 ．
3．檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會計(jì)處理是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實(shí)。
4．對異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。
5．抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定人賬時(shí)間是否正確，對于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。
6．確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。
§4應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)
一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
（1）應(yīng)收賬款是否存在；
（2）應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；
（3）確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；
（4）應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；
（5）確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；
（6）應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。
二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序
函證
函證是指CPA為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。
CPA應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、應(yīng)收賬款賬戶的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定應(yīng)收賬款函證的范圍、對象、方式和時(shí)間。
1．函證的范圍和對象
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，CPA應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果CPA不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2．函證的方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。CPA可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。
3．函證時(shí)間的選擇
CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，CPA可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
CPA通常在資產(chǎn)負(fù)債日后某一天函證資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序，CPA應(yīng)當(dāng)針對詢證函件指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
4．函證的控制
CPA通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但CPA應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
5．對不符事項(xiàng)的處理
6．對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)
CPA應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以評價(jià)函證的可靠性。在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮：①對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；②被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；③被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。
三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
§5 其他相關(guān)賬戶審計(jì)（略）
1．銷售與收款循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及其控制測試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定；銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序基本原理。
2．營業(yè)收入的確認(rèn)、分析程序、截止測試及其他對交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
3．應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)收賬款的賬齡分析，應(yīng)收賬款函證程序的適用范圍、函證對象、函證方式、函證的替代程序、函證差異的分析；應(yīng)收賬款的一般目標(biāo)、項(xiàng)目目標(biāo)及審計(jì)程序之間的關(guān)系，應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的重分類調(diào)整。
4．壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會計(jì)處理、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策變更的追溯調(diào)整、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及報(bào)表披露要求。
5．應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)收票據(jù)的函證對象與方式，應(yīng)收票據(jù)的披露；其他應(yīng)收款的函證對象與方式。
本章難點(diǎn)
1．財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》中的相關(guān)規(guī)定在控制測試中的應(yīng)用；
2．應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備對交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)
§1 銷售與收款循環(huán)的特性
在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證與會計(jì)記錄。
§2控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序
銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試
CPA通常利用在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制中所獲取的資料來評價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。
（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
（二）正確的授權(quán)審批
1．關(guān)鍵內(nèi)部控制。對于授權(quán)審批問題，CPA主要關(guān)注以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：
第一，在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批。
第二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。
注意：前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。
第三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)和折扣等必須經(jīng)過審批。價(jià)格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。
第四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
2．控制測試方法：檢查法。通過檢查憑證在上述的四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，可以很容易地測試出授權(quán)審批方
面的內(nèi)部控制的效果。
（三）充分的憑證和記錄
1．關(guān)鍵內(nèi)部控制。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，有的企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)銷售發(fā)票，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形就幾乎不會發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才編制銷售發(fā)票，如果沒有其他補(bǔ)償性控制，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。
2．控制測試方法：檢查法。
（四）憑證的預(yù)先編號
（五）按月寄出對賬單
（六）內(nèi)部核查程序
三、針對銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序
有些交易實(shí)質(zhì)性程序與環(huán)境條件關(guān)系不大，適用于各種審計(jì)項(xiàng)目，有些則不然，要取決于內(nèi)部控制的健全程度和控制測試的結(jié)果。這里必須指出：（1）這些測試程序中并未包含銷貨交易全部的對交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（2）其中有些測試程序可以實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)控制目標(biāo)，而非僅能實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)控制目標(biāo)。
（一）登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（發(fā)生、真實(shí)性）
1。未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬。針對這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，CPA可以從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。
如果CPA對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。
2．重復(fù)人賬。針對銷售交易重復(fù)人賬這類錯(cuò)誤的可能性，CPA可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。
3．虛假入賬。這通常是企業(yè)的一種舞弊行為，CPA一般很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨。審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，：是測試是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的辦法之一。
4．檢查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。
（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性測試）
順查法（“完整性”目標(biāo)）：又稱正查法，就是按照記賬程序的順序進(jìn)行審查的一種方法。順查法是順著會計(jì)核算的程序，從檢查會計(jì)憑證開始，用會計(jì)憑證核對會計(jì)賬簿，再用會計(jì)賬簿核對財(cái)務(wù)報(bào)表以確定會計(jì)認(rèn)定的一種檢查方法。
逆查法（“發(fā)生”目標(biāo)）：又稱倒查法，是逆著會計(jì)核算程序，從檢查財(cái)務(wù)報(bào)表核對會計(jì)賬簿，再由會計(jì)賬簿核對會計(jì)憑證以確定會計(jì)認(rèn)定的一種檢查方法。這種方法從財(cái)務(wù)報(bào)表人
手，檢查涉及會計(jì)核算方面有疑問、有問題的內(nèi)容，避免面面俱到。
（三）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（“計(jì)價(jià)”目標(biāo)）
銷售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計(jì)賬簿。
（四）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（“分類”目標(biāo)）
（五）銷售交易的記錄及時(shí)（“完整性”目標(biāo)）
（六）銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（“準(zhǔn)確性”目標(biāo)）
§3營業(yè)收入審計(jì)
一、營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)
營業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。其審計(jì)目標(biāo)一般包括：
1．確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；
2．確定營業(yè)收入記錄是否完整（完整性）；
3．確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)（準(zhǔn)確性）；
4．確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計(jì)期間（截止）；
5．確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確（準(zhǔn)確性）；
6．確定營業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)（分類和可理解性）。
二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序
（二）重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性程序
在主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序中，必須重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)指出的有：
1．查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收人確認(rèn)原則和方法。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。
2.實(shí)質(zhì)性分析程序在營業(yè)收入審計(jì)中的應(yīng)用
3．實(shí)施銷售的截止測試。對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記人本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。
（三）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序
其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容：
1．獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：
（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；
（2）注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的成本；
（3）檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅收益，如有，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
2．計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動，如有，應(yīng)查明原因。 ．
3．檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會計(jì)處理是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實(shí)。
4．對異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。
5．抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定人賬時(shí)間是否正確，對于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。
6．確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。
§4應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)
一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)
應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：
（1）應(yīng)收賬款是否存在；
（2）應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；
（3）確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；
（4）應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；
（5）確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；
（6）應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。
二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序
函證
函證是指CPA為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。
CPA應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、應(yīng)收賬款賬戶的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定應(yīng)收賬款函證的范圍、對象、方式和時(shí)間。
1．函證的范圍和對象
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，CPA應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果CPA不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2．函證的方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。CPA可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。
3．函證時(shí)間的選擇
CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，CPA可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
CPA通常在資產(chǎn)負(fù)債日后某一天函證資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序，CPA應(yīng)當(dāng)針對詢證函件指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
4．函證的控制
CPA通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但CPA應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
5．對不符事項(xiàng)的處理
6．對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)
CPA應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以評價(jià)函證的可靠性。在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮：①對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；②被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；③被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。
三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
§5 其他相關(guān)賬戶審計(jì)（略）