（一）對當期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
（二）對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調(diào)整。
對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。
【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊稅務師受托對某企業(yè)所得稅納稅情況進行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，審查是在年終結賬后進行的。注冊稅務師經(jīng)過認真審核，確認該筆業(yè)務應通過“應付職工薪酬”科目核算，因企業(yè)基建工程尚未完工交付使用，故不影響企業(yè)當期所得稅的繳納，相關調(diào)賬分錄為：
借：應付職工薪酬 30000
貸：在建工程 30000
【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊稅務師受托對某企業(yè)所得稅納稅情況進行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將對外投資分回稅后利潤28500元，記入“盈余公積”賬戶。審查是在年終結賬后進行的。注冊稅務師經(jīng)過認真審核，確認該筆投資收益依現(xiàn)行稅法規(guī)定應予補稅，查實受讓投資企業(yè)適用稅率為15%，該企業(yè)適用稅率為33%，故應補繳所得稅＝28500÷（1—15%）×（33%一l5%）＝6035.29（元），相關調(diào)賬分錄為：
①借：盈余公積 28500
貸：以前年度損益調(diào)整 28500
②借：以前年度損益調(diào)整 6035.29
貸：應交稅費——應交所得稅 6035.29
③借：應交稅費——應交所得稅 6035.29
貸：銀行存款 6035.29
④期末 借：以前年度損益調(diào)整 22464.71
貸：利潤分配－未分配利潤 22464.71
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調(diào)整本年度有關賬項。
【例】某稅務師事務所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未銷售，不需結轉銷售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項。
如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫存商品 40000
如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營業(yè)務成本”或“本年利潤” 40000
（三）不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務調(diào)整方法
【例10—8】 注冊稅務師受托對某企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為l50000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應調(diào)賬處理。
第一步：計算分攤率。
第二步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額。
第三步：調(diào)整相關賬戶。
若審查期在當年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
本年利潤 15000
應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） 5100
若審查期在以后年度，則調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
以前年度損益調(diào)整 15000
應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） 5100
第一步：計算分攤率。
分攤率＝
第二步：計算分攤額。
（1）期末材料應分攤的數(shù)額＝期末材料成本×分攤率
（2）期末在產(chǎn)品成本應分攤的數(shù)額＝期末在產(chǎn)品成本×分攤率
（3）期末產(chǎn)成品應分攤的數(shù)額＝期末產(chǎn)成品成本×分攤率
（4）本期銷售產(chǎn)品應分攤的數(shù)額＝本期銷售產(chǎn)品成本×分攤率
第三步：調(diào)整相關賬戶。
將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產(chǎn)品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調(diào)整利潤數(shù)。
調(diào)賬方法歸納如下：
1.當年
（1）賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。
（2）賬未錯，會計處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計稅，不調(diào)賬。
2.跨年
（1）非損益類賬戶賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。
（2）損益類賬戶賬錯了，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。
（3）上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。
（4）錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應計算分攤率在各有關賬戶之間按比例進行調(diào)整。
（5）賬未錯，只是漏作了調(diào)增所得額處理，作補稅的賬務處理。
【例題】上年營業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬元，未調(diào)增所得額。次年檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，應作如下賬務調(diào)整（假設企業(yè)適用所得稅率為33%）：
借：以前年度損益調(diào)整 1.65萬（5萬×33%）
貸：應交稅費－應交所得稅 1.65萬
借：利潤分配－未分配利潤 1.65萬
貸：以前年度損益調(diào)整 1.65萬
（二）對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調(diào)整。
對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。
【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊稅務師受托對某企業(yè)所得稅納稅情況進行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，審查是在年終結賬后進行的。注冊稅務師經(jīng)過認真審核，確認該筆業(yè)務應通過“應付職工薪酬”科目核算，因企業(yè)基建工程尚未完工交付使用，故不影響企業(yè)當期所得稅的繳納，相關調(diào)賬分錄為：
借：應付職工薪酬 30000
貸：在建工程 30000
【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊稅務師受托對某企業(yè)所得稅納稅情況進行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將對外投資分回稅后利潤28500元，記入“盈余公積”賬戶。審查是在年終結賬后進行的。注冊稅務師經(jīng)過認真審核，確認該筆投資收益依現(xiàn)行稅法規(guī)定應予補稅，查實受讓投資企業(yè)適用稅率為15%，該企業(yè)適用稅率為33%，故應補繳所得稅＝28500÷（1—15%）×（33%一l5%）＝6035.29（元），相關調(diào)賬分錄為：
①借：盈余公積 28500
貸：以前年度損益調(diào)整 28500
②借：以前年度損益調(diào)整 6035.29
貸：應交稅費——應交所得稅 6035.29
③借：應交稅費——應交所得稅 6035.29
貸：銀行存款 6035.29
④期末 借：以前年度損益調(diào)整 22464.71
貸：利潤分配－未分配利潤 22464.71
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調(diào)整本年度有關賬項。
【例】某稅務師事務所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未銷售，不需結轉銷售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項。
如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫存商品 40000
如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營業(yè)務成本”或“本年利潤” 40000
（三）不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務調(diào)整方法
【例10—8】 注冊稅務師受托對某企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為l50000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應調(diào)賬處理。
第一步：計算分攤率。
第二步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額。
第三步：調(diào)整相關賬戶。
若審查期在當年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
本年利潤 15000
應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） 5100
若審查期在以后年度，則調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
以前年度損益調(diào)整 15000
應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） 5100
第一步：計算分攤率。
分攤率＝
第二步：計算分攤額。
（1）期末材料應分攤的數(shù)額＝期末材料成本×分攤率
（2）期末在產(chǎn)品成本應分攤的數(shù)額＝期末在產(chǎn)品成本×分攤率
（3）期末產(chǎn)成品應分攤的數(shù)額＝期末產(chǎn)成品成本×分攤率
（4）本期銷售產(chǎn)品應分攤的數(shù)額＝本期銷售產(chǎn)品成本×分攤率
第三步：調(diào)整相關賬戶。
將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產(chǎn)品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調(diào)整利潤數(shù)。
調(diào)賬方法歸納如下：
1.當年
（1）賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。
（2）賬未錯，會計處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計稅，不調(diào)賬。
2.跨年
（1）非損益類賬戶賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。
（2）損益類賬戶賬錯了，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。
（3）上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。
（4）錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應計算分攤率在各有關賬戶之間按比例進行調(diào)整。
（5）賬未錯，只是漏作了調(diào)增所得額處理，作補稅的賬務處理。
【例題】上年營業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬元，未調(diào)增所得額。次年檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，應作如下賬務調(diào)整（假設企業(yè)適用所得稅率為33%）：
借：以前年度損益調(diào)整 1.65萬（5萬×33%）
貸：應交稅費－應交所得稅 1.65萬
借：利潤分配－未分配利潤 1.65萬
貸：以前年度損益調(diào)整 1.65萬