收集整理2010注會(huì)專業(yè)階段考試答案：會(huì)計(jì)，更新完畢！請廣大考生參考！
(一)
1．C
解析：參見教材P42、P499、P502。發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；購買可供金融資產(chǎn)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入初始入賬價(jià)值，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時(shí)支付的傭金及手續(xù)費(fèi)沖減資本公積——股本溢價(jià)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。所以，正確選項(xiàng)為C。
2．D
解析：參見教材P201、P42、P76。發(fā)行的公司債券按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；購買的丁公司債券確認(rèn)為可供金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；對乙公司的長期股權(quán)投資按確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。所以，正確選項(xiàng)為D。
(二)
3．B
解析：參見教材P77、P356、P100、P180。甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=65+25+14=104（萬元）。
4．A
解析：參見教材P356。甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-25×（1+17%）=2.75（萬元）。
(三)
5．C
解析： 參見教材P51-P53。甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120×9-﹛120×9-（960+3）﹜-120×5=363（萬元）。
6．A
解析：參見教材P51-P53?？晒┙鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不影響損益。
(四)
7．C
解析：參見教材P276。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195（萬元）。
8．B
解析：參見教材P213-P214。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195（萬元）。
(五)
9．B
解析：參見教材P430。貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。所以，預(yù)收款項(xiàng)不屬于貨幣性項(xiàng)目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
10．A
解析：參見教材P430-P431。甲公司在20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=﹛（600+300+50）-（450+256）﹜×6.82+1500×0.88-﹛（4102+2051+342+1323）-（3075+1753）﹜=5.92（萬元）。
11．C
解析：參見教材P555。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=20×2.5×6.82-40×6.84-0.5×6.84-（匯兌損失-外幣報(bào)表折算差額的部分）=341-273.6-3.42-（5.92-3）=61.06（萬元）。
(六)
12．B
解析：參見教材P498。在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320（萬元）。
13．C
解析：參見教材P498。甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=（400-400/5×2）-260=-20（萬元）（收益）。
(七)
14．A
解析：參見教材P14。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。
15．C
解析：參見教材P155-P156。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：（1）、為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出；（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。
16．D
解析：參見教材P333、P354、P262、P99-P100。在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)
1．ABCDE
解析：固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款增加、處置固定資產(chǎn)收益、遞延所得稅資產(chǎn)的增加，都會(huì)影響企業(yè)的凈利潤，但是這些交易事項(xiàng)并不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以其都屬于將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。
2．BCD
解析：選項(xiàng)A，根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動(dòng)，因此無法確定其金額選項(xiàng)B，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=60（1）+200（6）=260；選項(xiàng)C，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入=（6 700-2 500+1 000）=5 200（萬元）；選項(xiàng)D投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2 800（萬元）；選項(xiàng)E，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=6 500-50（1）+40+500+920-230-100（6）=7 580（萬元）。
(二)
3．ACE
解析：商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)A正確；自行開發(fā)無形資產(chǎn)因稅法允許對形成無形資產(chǎn)的部分按150%攤銷而造成無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)因其會(huì)計(jì)和稅法計(jì)提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)C正確；權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤；投資性房地產(chǎn)因會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
4．ABC
解析：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8000-8000/10=7200（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/16=7500（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=7500-7200=300（萬元）
商譽(yù)因減值形成可抵扣暫時(shí)性差異1000
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（300+1000）×25%=325（萬元）
投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動(dòng)=500+6800/20=840（萬元）
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=840×25%=210（萬元）
遞延所得稅收益=325-210=115（萬元）
應(yīng)納稅所得額=15000-4000/10×1/2×50%+1300-840=3840（萬元）
所得稅費(fèi)用=3840-115=3725（萬元）
(三)
5．ACDE
解析：收到己公司的補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確；權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)C正確；處置可供金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)D正確；投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本或收入。
6．ABE
解析：營業(yè)外收入=1200萬元；
投資收益=事項(xiàng)（1）（4000-初始投資成本3500×80%）+事項(xiàng)（2）（8000-7000+800）+事項(xiàng)（3）（50+300）=3350（萬元）；
公允價(jià)值變動(dòng)損益為借方的1600萬元
(四)
7．AB
解析：選項(xiàng)A、B，經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。選項(xiàng)C，融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“長期應(yīng)付款”科目，選項(xiàng)D，融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目，選項(xiàng)E，融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
8．ABC
解析：企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并計(jì)提攤銷；對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外的房屋建筑物時(shí)，土地使用權(quán)作為存貨核算，待開發(fā)時(shí)計(jì)入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用權(quán)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。此題的正確答案為ABC。
三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為10分；如使用英文解答，須全部使用英文，得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.答案：（1）甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。
更正的分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500
盈余公積 36.2
利潤分配——未分配利潤 325.8
可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 362
貸：可供金融資產(chǎn)——成本 3512
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 350
資本公積——其他資本公積 362
借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
貸：資本公積——其他資本公積 150
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
或借：交易性金融資產(chǎn) 3000
貸：可供金融資產(chǎn) 3000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：資本公積 150
借：盈余公積 36.2
未分配利潤 325.8
貸：資本公積 325.8
（2）甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式
更正分錄：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 8500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 680
盈余公積 52
利潤分配——未分配利潤 468
貸：投資性房地產(chǎn) 8500
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1200
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 340
貸：其他業(yè)務(wù)成本 340
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800
或借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1020
貸：其他業(yè)務(wù)成本 340
盈余公積 68
利潤分配-未分配利潤 612
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
貸：投資性房地產(chǎn) 800（7300-6500）
借：盈余公積 120
利潤分配-未分配利潤 1080
貸：投資性房地產(chǎn) 1200（8500-7300）
（3）甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。
理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
會(huì)計(jì)處理為：
借：可供金融資產(chǎn) 1850
貸：持有至到期投資——成本 1750
資本公積——其他資本公積 100
2.答案：（1）甲公司20×9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入；因?yàn)榧坠緹o法估計(jì)其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么乙公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。
（2）甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，甲公司能夠合理估計(jì)該批商品的退貨率。
甲公司20×9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6500-6500×10%=5850（萬元）
（3）20×8年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000×0.01=700（萬元）；
因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70000-70000×0.01×60%=69580（萬元）
因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36000×0.01=360（萬元）
借：銀行存款 70 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 69 580
遞延收益 420
借：遞延收益 360
貸：主營業(yè)務(wù)收入 360
（4）20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000×0.01=1 000（萬元）
因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100 000-100 000×0.01×70%=99 300（萬元）
因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=40 000×0.01=400（萬元）
借：銀行存款 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 300
遞延收益 700
借：遞延收益 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
3.
參考答案：（1）根據(jù)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。因?yàn)榇_認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。不滿足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。
（2）根據(jù)資料（2），甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認(rèn)1300萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值為2200（3500-1300）萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。
（3）購買日為20×8年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。
（4）甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：
根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬元。
而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額為：4500+（1500-1000）-20=4980（萬元）。
實(shí)際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計(jì)算得到的享有份額=4980×60%=2988（萬元）。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312（萬元）。
（5）對商譽(yù)進(jìn)行減值測試：
甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬元，那么整體的商譽(yù)金額=312/60%=520（萬元）
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=4980+200-500/10×6/12=5155（萬元）
那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的賬面價(jià)值=5155+520=5675（萬元）
乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價(jià)值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減值損失=5675-5375=300（萬元）
（6）不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000×100%=30%，超過了25%。
（7）因?yàn)榧坠境钟幸夜竟蓹?quán)比例為60%，正常后續(xù)計(jì)量應(yīng)該按照成本法來進(jìn)行核算，那么其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的金額就是按照成本法來計(jì)算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)算如下：
長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的損益影響金額=4000-3300=700（萬元）；
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，填列的金額應(yīng)該將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計(jì)算如下：
長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3300+（200-500/10×6/12）×60%+（260-500/10×6/12）×60%=3546（萬元）
那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映的損益金額=4000-3546=454（萬元）。
4.
參考答案：（1）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。因?yàn)榧坠緩姆顷P(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對乙公司全部少數(shù)股權(quán)。
（2）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=2 6250（萬元）。乙公司自20×7年1月1日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50 000+9 500-3 000/10×6/12+1 200=60 550（萬元），所以，該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26 250-60 550×40%=2 030（萬元）。
（3）甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30500-50000×60%=500（萬元）。
（4）方案一：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以乙公司應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，公允價(jià)值3 100萬元與賬面價(jià)值3 000萬元的差額100萬元應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。
②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。
方案二：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，所以乙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價(jià)款2800萬元應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款，并按照3年期、3%的年利率確認(rèn)利息費(fèi)用。
②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團(tuán)內(nèi)部交易，所以不需要抵銷。
（5）20×7年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（50-2）×10×1/2×1=240（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用240萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 240
貸：應(yīng)付職工薪酬 240
20×8年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（50-3-4）×12×2/3×1=344（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用104（344-240）萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 104
貸：應(yīng)付職工薪酬 104
（6）20×9年10月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（50-3-1）×11×3/3×1=506（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用162（506-344）萬元。
以現(xiàn)金補(bǔ)償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值506的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）94萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 162
貸：應(yīng)付職工薪酬 162
借：應(yīng)付職工薪酬 506
管理費(fèi)用 94
貸：銀行存款 600
更新完畢！
(一)
1．C
解析：參見教材P42、P499、P502。發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；購買可供金融資產(chǎn)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入初始入賬價(jià)值，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時(shí)支付的傭金及手續(xù)費(fèi)沖減資本公積——股本溢價(jià)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。所以，正確選項(xiàng)為C。
2．D
解析：參見教材P201、P42、P76。發(fā)行的公司債券按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；購買的丁公司債券確認(rèn)為可供金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；對乙公司的長期股權(quán)投資按確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。所以，正確選項(xiàng)為D。
(二)
3．B
解析：參見教材P77、P356、P100、P180。甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=65+25+14=104（萬元）。
4．A
解析：參見教材P356。甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-25×（1+17%）=2.75（萬元）。
(三)
5．C
解析： 參見教材P51-P53。甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120×9-﹛120×9-（960+3）﹜-120×5=363（萬元）。
6．A
解析：參見教材P51-P53?？晒┙鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不影響損益。
(四)
7．C
解析：參見教材P276。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195（萬元）。
8．B
解析：參見教材P213-P214。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195（萬元）。
(五)
9．B
解析：參見教材P430。貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。所以，預(yù)收款項(xiàng)不屬于貨幣性項(xiàng)目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
10．A
解析：參見教材P430-P431。甲公司在20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=﹛（600+300+50）-（450+256）﹜×6.82+1500×0.88-﹛（4102+2051+342+1323）-（3075+1753）﹜=5.92（萬元）。
11．C
解析：參見教材P555。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響金額=20×2.5×6.82-40×6.84-0.5×6.84-（匯兌損失-外幣報(bào)表折算差額的部分）=341-273.6-3.42-（5.92-3）=61.06（萬元）。
(六)
12．B
解析：參見教材P498。在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320（萬元）。
13．C
解析：參見教材P498。甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=（400-400/5×2）-260=-20（萬元）（收益）。
(七)
14．A
解析：參見教材P14。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。
15．C
解析：參見教材P155-P156。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：（1）、為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出；（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。
16．D
解析：參見教材P333、P354、P262、P99-P100。在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失計(jì)入所建工程項(xiàng)目成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)
1．ABCDE
解析：固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款增加、處置固定資產(chǎn)收益、遞延所得稅資產(chǎn)的增加，都會(huì)影響企業(yè)的凈利潤，但是這些交易事項(xiàng)并不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以其都屬于將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。
2．BCD
解析：選項(xiàng)A，根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動(dòng)，因此無法確定其金額選項(xiàng)B，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入=60（1）+200（6）=260；選項(xiàng)C，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入=（6 700-2 500+1 000）=5 200（萬元）；選項(xiàng)D投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2 800（萬元）；選項(xiàng)E，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=6 500-50（1）+40+500+920-230-100（6）=7 580（萬元）。
(二)
3．ACE
解析：商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)A正確；自行開發(fā)無形資產(chǎn)因稅法允許對形成無形資產(chǎn)的部分按150%攤銷而造成無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)因其會(huì)計(jì)和稅法計(jì)提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)C正確；權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤；投資性房地產(chǎn)因會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
4．ABC
解析：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8000-8000/10=7200（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/16=7500（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=7500-7200=300（萬元）
商譽(yù)因減值形成可抵扣暫時(shí)性差異1000
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（300+1000）×25%=325（萬元）
投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動(dòng)=500+6800/20=840（萬元）
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=840×25%=210（萬元）
遞延所得稅收益=325-210=115（萬元）
應(yīng)納稅所得額=15000-4000/10×1/2×50%+1300-840=3840（萬元）
所得稅費(fèi)用=3840-115=3725（萬元）
(三)
5．ACDE
解析：收到己公司的補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確；權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)C正確；處置可供金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)D正確；投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本或收入。
6．ABE
解析：營業(yè)外收入=1200萬元；
投資收益=事項(xiàng)（1）（4000-初始投資成本3500×80%）+事項(xiàng)（2）（8000-7000+800）+事項(xiàng)（3）（50+300）=3350（萬元）；
公允價(jià)值變動(dòng)損益為借方的1600萬元
(四)
7．AB
解析：選項(xiàng)A、B，經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。選項(xiàng)C，融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“長期應(yīng)付款”科目，選項(xiàng)D，融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目，選項(xiàng)E，融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
8．ABC
解析：企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并計(jì)提攤銷；對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外的房屋建筑物時(shí)，土地使用權(quán)作為存貨核算，待開發(fā)時(shí)計(jì)入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用權(quán)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。此題的正確答案為ABC。
三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為10分；如使用英文解答，須全部使用英文，得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.答案：（1）甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。
更正的分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500
盈余公積 36.2
利潤分配——未分配利潤 325.8
可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 362
貸：可供金融資產(chǎn)——成本 3512
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 350
資本公積——其他資本公積 362
借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
貸：資本公積——其他資本公積 150
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
或借：交易性金融資產(chǎn) 3000
貸：可供金融資產(chǎn) 3000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：資本公積 150
借：盈余公積 36.2
未分配利潤 325.8
貸：資本公積 325.8
（2）甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式
更正分錄：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 8500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 680
盈余公積 52
利潤分配——未分配利潤 468
貸：投資性房地產(chǎn) 8500
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1200
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 340
貸：其他業(yè)務(wù)成本 340
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800
或借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1020
貸：其他業(yè)務(wù)成本 340
盈余公積 68
利潤分配-未分配利潤 612
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
貸：投資性房地產(chǎn) 800（7300-6500）
借：盈余公積 120
利潤分配-未分配利潤 1080
貸：投資性房地產(chǎn) 1200（8500-7300）
（3）甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。
理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
會(huì)計(jì)處理為：
借：可供金融資產(chǎn) 1850
貸：持有至到期投資——成本 1750
資本公積——其他資本公積 100
2.答案：（1）甲公司20×9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入；因?yàn)榧坠緹o法估計(jì)其退貨的可能性，不確認(rèn)收入，那么乙公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。
（2）甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，甲公司能夠合理估計(jì)該批商品的退貨率。
甲公司20×9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6500-6500×10%=5850（萬元）
（3）20×8年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000×0.01=700（萬元）；
因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70000-70000×0.01×60%=69580（萬元）
因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36000×0.01=360（萬元）
借：銀行存款 70 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 69 580
遞延收益 420
借：遞延收益 360
貸：主營業(yè)務(wù)收入 360
（4）20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000×0.01=1 000（萬元）
因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100 000-100 000×0.01×70%=99 300（萬元）
因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=40 000×0.01=400（萬元）
借：銀行存款 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 300
遞延收益 700
借：遞延收益 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
3.
參考答案：（1）根據(jù)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。因?yàn)榇_認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。不滿足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。
（2）根據(jù)資料（2），甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認(rèn)1300萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值為2200（3500-1300）萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認(rèn)債務(wù)重組損失。
（3）購買日為20×8年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。
（4）甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：
根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人償還債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬元。
而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額為：4500+（1500-1000）-20=4980（萬元）。
實(shí)際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計(jì)算得到的享有份額=4980×60%=2988（萬元）。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312（萬元）。
（5）對商譽(yù)進(jìn)行減值測試：
甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬元，那么整體的商譽(yù)金額=312/60%=520（萬元）
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=4980+200-500/10×6/12=5155（萬元）
那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的賬面價(jià)值=5155+520=5675（萬元）
乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價(jià)值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減值損失=5675-5375=300（萬元）
（6）不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000×100%=30%，超過了25%。
（7）因?yàn)榧坠境钟幸夜竟蓹?quán)比例為60%，正常后續(xù)計(jì)量應(yīng)該按照成本法來進(jìn)行核算，那么其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的金額就是按照成本法來計(jì)算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)算如下：
長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的損益影響金額=4000-3300=700（萬元）；
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，填列的金額應(yīng)該將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計(jì)算如下：
長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3300+（200-500/10×6/12）×60%+（260-500/10×6/12）×60%=3546（萬元）
那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映的損益金額=4000-3546=454（萬元）。
4.
參考答案：（1）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。因?yàn)榧坠緩姆顷P(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對乙公司全部少數(shù)股權(quán)。
（2）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=2 6250（萬元）。乙公司自20×7年1月1日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50 000+9 500-3 000/10×6/12+1 200=60 550（萬元），所以，該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26 250-60 550×40%=2 030（萬元）。
（3）甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30500-50000×60%=500（萬元）。
（4）方案一：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以乙公司應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，公允價(jià)值3 100萬元與賬面價(jià)值3 000萬元的差額100萬元應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。
②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。
方案二：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，所以乙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價(jià)款2800萬元應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款，并按照3年期、3%的年利率確認(rèn)利息費(fèi)用。
②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團(tuán)內(nèi)部交易，所以不需要抵銷。
（5）20×7年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（50-2）×10×1/2×1=240（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用240萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 240
貸：應(yīng)付職工薪酬 240
20×8年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（50-3-4）×12×2/3×1=344（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用104（344-240）萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 104
貸：應(yīng)付職工薪酬 104
（6）20×9年10月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（50-3-1）×11×3/3×1=506（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用162（506-344）萬元。
以現(xiàn)金補(bǔ)償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值506的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）94萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 162
貸：應(yīng)付職工薪酬 162
借：應(yīng)付職工薪酬 506
管理費(fèi)用 94
貸：銀行存款 600
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