第三節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求
1.可靠性。——以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)——完整。
2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。
3.可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
復(fù)雜的信息——在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露——不能將其排除在財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)披露的信息之外。
4.可比性。——相同業(yè)務(wù)的比較。
(1)同一企業(yè)不同時期可比
同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。
(2)不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比
5.實(shí)質(zhì)重于形式。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
例如：
銷售商品售后回購;(單選)
6.重要性。
如果財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的企業(yè)會計(jì)信息的省略或者錯報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策，該信息就具有重要性。
需要依賴職業(yè)判斷——項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。
7.謹(jǐn)慎性。
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。
但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
8.及時性?！獣r效性——不得提前或者延后。
收集—處理—傳遞
【例題13•判斷題】會計(jì)核算的可比性是指會計(jì)核算方法前后各期就當(dāng)保持一致，不得變更。( )
[答案]×
【例題14•多選題】謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)人員在選擇會計(jì)處理方法時( )。
A.不高估資產(chǎn)
B.不低估負(fù)債
C.高估利潤
D.不低估費(fèi)用
[答案]ABD
【例題15•單選題】企業(yè)對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值或跌價準(zhǔn)備，充分體現(xiàn)了( )的要求。
A.權(quán)責(zé)發(fā)生制
B.實(shí)質(zhì)重于形式
C.謹(jǐn)慎性
D.可靠性
[答案]C
【例題16•判斷題】謹(jǐn)慎性要求，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。( )
[答案]×
【例題17•單選題】企業(yè)銷售商品時，如果沒有將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，即使已經(jīng)將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量( )的基本要求
A.謹(jǐn)慎性
B.實(shí)質(zhì)重于形式
C.相關(guān)性
D.重要性
[答案]B
【例題18•單選題】下列不屬于對會計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。
A.重要性
B.謹(jǐn)慎性
C.可比性
D.權(quán)責(zé)發(fā)生制
[答案]D
【例題19•單選題】屬于會計(jì)核算信息質(zhì)量要求的是( )。
A.持續(xù)經(jīng)營
B.實(shí)質(zhì)重于形式
C.會計(jì)分期
D.貨幣計(jì)量
[答案]B
二、會計(jì)基礎(chǔ)
企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。(單選)
1.當(dāng)銷售期和收款期不一致，支付期與受益期不一致下的原則：
收入的確認(rèn)期間：創(chuàng)造收入期間而非收款期間;
費(fèi)用的確認(rèn)期間：受益期而非支付期。
例1：2月銷售款未收1000，5月收到--- 2月收入;
例2：2月預(yù)收4月的銷售款2000---4月收入
例3：2月應(yīng)付借款利息500，未付---2月費(fèi)用
例4：2月預(yù)付下月租金600---3月費(fèi)用
兩個凡是：
凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;
凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
結(jié)論：不能將預(yù)收或預(yù)付的款項(xiàng)作為本期的收入或費(fèi)用處理。
2.收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。
【例1—3】 某企業(yè)20××年1月份發(fā)生如表1～1所示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)本月的收入和費(fèi)用。
舉例 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制
收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用
1 本月預(yù)收銷貨款5000元 5000
2 本月預(yù)付企業(yè)全年的水電費(fèi)2400元 200 2400
3 本月銷售貨物8000元，實(shí)際收到貨款5000元，余款下月支付 8000 5000
4 本月購入辦公用品l000元，款項(xiàng)尚未支付 1000
3.目前，我國的政府與非營利組織會計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。
【例題12•單選題】企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：(1)預(yù)付全年倉庫資金36000元;(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;(3)以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品;(4)預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500元。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本月費(fèi)用為( )。
A.57220元
B.8020元
C.24220元
D.19720元
[答案]B
[解析]36000/12+520+4500=8020
1.可靠性。——以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)——完整。
2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。
3.可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
復(fù)雜的信息——在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露——不能將其排除在財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)披露的信息之外。
4.可比性。——相同業(yè)務(wù)的比較。
(1)同一企業(yè)不同時期可比
同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。
(2)不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比
5.實(shí)質(zhì)重于形式。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
例如：
銷售商品售后回購;(單選)
6.重要性。
如果財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的企業(yè)會計(jì)信息的省略或者錯報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策，該信息就具有重要性。
需要依賴職業(yè)判斷——項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。
7.謹(jǐn)慎性。
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。
但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
8.及時性?！獣r效性——不得提前或者延后。
收集—處理—傳遞
【例題13•判斷題】會計(jì)核算的可比性是指會計(jì)核算方法前后各期就當(dāng)保持一致，不得變更。( )
[答案]×
【例題14•多選題】謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)人員在選擇會計(jì)處理方法時( )。
A.不高估資產(chǎn)
B.不低估負(fù)債
C.高估利潤
D.不低估費(fèi)用
[答案]ABD
【例題15•單選題】企業(yè)對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值或跌價準(zhǔn)備，充分體現(xiàn)了( )的要求。
A.權(quán)責(zé)發(fā)生制
B.實(shí)質(zhì)重于形式
C.謹(jǐn)慎性
D.可靠性
[答案]C
【例題16•判斷題】謹(jǐn)慎性要求，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。( )
[答案]×
【例題17•單選題】企業(yè)銷售商品時，如果沒有將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，即使已經(jīng)將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量( )的基本要求
A.謹(jǐn)慎性
B.實(shí)質(zhì)重于形式
C.相關(guān)性
D.重要性
[答案]B
【例題18•單選題】下列不屬于對會計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。
A.重要性
B.謹(jǐn)慎性
C.可比性
D.權(quán)責(zé)發(fā)生制
[答案]D
【例題19•單選題】屬于會計(jì)核算信息質(zhì)量要求的是( )。
A.持續(xù)經(jīng)營
B.實(shí)質(zhì)重于形式
C.會計(jì)分期
D.貨幣計(jì)量
[答案]B
二、會計(jì)基礎(chǔ)
企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。(單選)
1.當(dāng)銷售期和收款期不一致，支付期與受益期不一致下的原則：
收入的確認(rèn)期間：創(chuàng)造收入期間而非收款期間;
費(fèi)用的確認(rèn)期間：受益期而非支付期。
例1：2月銷售款未收1000，5月收到--- 2月收入;
例2：2月預(yù)收4月的銷售款2000---4月收入
例3：2月應(yīng)付借款利息500，未付---2月費(fèi)用
例4：2月預(yù)付下月租金600---3月費(fèi)用
兩個凡是：
凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;
凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
結(jié)論：不能將預(yù)收或預(yù)付的款項(xiàng)作為本期的收入或費(fèi)用處理。
2.收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。
【例1—3】 某企業(yè)20××年1月份發(fā)生如表1～1所示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)本月的收入和費(fèi)用。
舉例 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制
收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用
1 本月預(yù)收銷貨款5000元 5000
2 本月預(yù)付企業(yè)全年的水電費(fèi)2400元 200 2400
3 本月銷售貨物8000元，實(shí)際收到貨款5000元，余款下月支付 8000 5000
4 本月購入辦公用品l000元，款項(xiàng)尚未支付 1000
3.目前，我國的政府與非營利組織會計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。
【例題12•單選題】企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：(1)預(yù)付全年倉庫資金36000元;(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;(3)以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品;(4)預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500元。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本月費(fèi)用為( )。
A.57220元
B.8020元
C.24220元
D.19720元
[答案]B
[解析]36000/12+520+4500=8020