第三節(jié) 會計信息的質量要求
1.可靠性。——以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)——完整。
2.相關性。相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。
3.可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
復雜的信息——在財務報告中予以披露——不能將其排除在財務報告所應披露的信息之外。
4.可比性?！嗤瑯I(yè)務的比較。
(1)同一企業(yè)不同時期可比
同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。
(2)不同企業(yè)相同會計期間可比
5.實質重于形式。要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
例如：
銷售商品售后回購;(單選)
6.重要性。
如果財務報告中提供的企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經濟決策，該信息就具有重要性。
需要依賴職業(yè)判斷——項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。
7.謹慎性。
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。
但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。
8.及時性?！獣r效性——不得提前或者延后。
收集—處理—傳遞
【例題13•判斷題】會計核算的可比性是指會計核算方法前后各期就當保持一致，不得變更。( )
[答案]×
【例題14•多選題】謹慎性原則要求會計人員在選擇會計處理方法時( )。
A.不高估資產
B.不低估負債
C.高估利潤
D.不低估費用
[答案]ABD
【例題15•單選題】企業(yè)對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值或跌價準備，充分體現(xiàn)了( )的要求。
A.權責發(fā)生制
B.實質重于形式
C.謹慎性
D.可靠性
[答案]C
【例題16•判斷題】謹慎性要求，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。( )
[答案]×
【例題17•單選題】企業(yè)銷售商品時，如果沒有將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方，即使已經將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入，體現(xiàn)了會計信息質量( )的基本要求
A.謹慎性
B.實質重于形式
C.相關性
D.重要性
[答案]B
【例題18•單選題】下列不屬于對會計信息質量要求的是( )。
A.重要性
B.謹慎性
C.可比性
D.權責發(fā)生制
[答案]D
【例題19•單選題】屬于會計核算信息質量要求的是( )。
A.持續(xù)經營
B.實質重于形式
C.會計分期
D.貨幣計量
[答案]B
二、會計基礎
企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。(單選)
1.當銷售期和收款期不一致，支付期與受益期不一致下的原則：
收入的確認期間：創(chuàng)造收入期間而非收款期間;
費用的確認期間：受益期而非支付期。
例1：2月銷售款未收1000，5月收到--- 2月收入;
例2：2月預收4月的銷售款2000---4月收入
例3：2月應付借款利息500，未付---2月費用
例4：2月預付下月租金600---3月費用
兩個凡是：
凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;
凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
結論：不能將預收或預付的款項作為本期的收入或費用處理。
2.收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎。收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用的一種方法。
【例1—3】 某企業(yè)20××年1月份發(fā)生如表1～1所示經濟業(yè)務，分別以權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎確認本月的收入和費用。
舉例 權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制
收入 費用 收入 費用
1 本月預收銷貨款5000元 5000
2 本月預付企業(yè)全年的水電費2400元 200 2400
3 本月銷售貨物8000元，實際收到貨款5000元，余款下月支付 8000 5000
4 本月購入辦公用品l000元，款項尚未支付 1000
3.目前，我國的政府與非營利組織會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。
【例題12•單選題】企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：(1)預付全年倉庫資金36000元;(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;(3)以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品;(4)預提本月應負擔的銀行借款利息4500元。按權責發(fā)生制確認的本月費用為( )。
A.57220元
B.8020元
C.24220元
D.19720元
[答案]B
[解析]36000/12+520+4500=8020
1.可靠性。——以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)——完整。
2.相關性。相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。
3.可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
復雜的信息——在財務報告中予以披露——不能將其排除在財務報告所應披露的信息之外。
4.可比性?！嗤瑯I(yè)務的比較。
(1)同一企業(yè)不同時期可比
同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。
(2)不同企業(yè)相同會計期間可比
5.實質重于形式。要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
例如：
銷售商品售后回購;(單選)
6.重要性。
如果財務報告中提供的企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經濟決策，該信息就具有重要性。
需要依賴職業(yè)判斷——項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。
7.謹慎性。
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。
但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。
8.及時性?！獣r效性——不得提前或者延后。
收集—處理—傳遞
【例題13•判斷題】會計核算的可比性是指會計核算方法前后各期就當保持一致，不得變更。( )
[答案]×
【例題14•多選題】謹慎性原則要求會計人員在選擇會計處理方法時( )。
A.不高估資產
B.不低估負債
C.高估利潤
D.不低估費用
[答案]ABD
【例題15•單選題】企業(yè)對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值或跌價準備，充分體現(xiàn)了( )的要求。
A.權責發(fā)生制
B.實質重于形式
C.謹慎性
D.可靠性
[答案]C
【例題16•判斷題】謹慎性要求，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。( )
[答案]×
【例題17•單選題】企業(yè)銷售商品時，如果沒有將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方，即使已經將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入，體現(xiàn)了會計信息質量( )的基本要求
A.謹慎性
B.實質重于形式
C.相關性
D.重要性
[答案]B
【例題18•單選題】下列不屬于對會計信息質量要求的是( )。
A.重要性
B.謹慎性
C.可比性
D.權責發(fā)生制
[答案]D
【例題19•單選題】屬于會計核算信息質量要求的是( )。
A.持續(xù)經營
B.實質重于形式
C.會計分期
D.貨幣計量
[答案]B
二、會計基礎
企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。(單選)
1.當銷售期和收款期不一致，支付期與受益期不一致下的原則：
收入的確認期間：創(chuàng)造收入期間而非收款期間;
費用的確認期間：受益期而非支付期。
例1：2月銷售款未收1000，5月收到--- 2月收入;
例2：2月預收4月的銷售款2000---4月收入
例3：2月應付借款利息500，未付---2月費用
例4：2月預付下月租金600---3月費用
兩個凡是：
凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;
凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
結論：不能將預收或預付的款項作為本期的收入或費用處理。
2.收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎。收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用的一種方法。
【例1—3】 某企業(yè)20××年1月份發(fā)生如表1～1所示經濟業(yè)務，分別以權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎確認本月的收入和費用。
舉例 權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制
收入 費用 收入 費用
1 本月預收銷貨款5000元 5000
2 本月預付企業(yè)全年的水電費2400元 200 2400
3 本月銷售貨物8000元，實際收到貨款5000元，余款下月支付 8000 5000
4 本月購入辦公用品l000元，款項尚未支付 1000
3.目前，我國的政府與非營利組織會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。
【例題12•單選題】企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：(1)預付全年倉庫資金36000元;(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;(3)以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品;(4)預提本月應負擔的銀行借款利息4500元。按權責發(fā)生制確認的本月費用為( )。
A.57220元
B.8020元
C.24220元
D.19720元
[答案]B
[解析]36000/12+520+4500=8020