第五節(jié)會計職業(yè)道德的檢查與獎懲
為了建立健全會計職業(yè)道德體系，充分發(fā)揮會計職業(yè)道德的作用，建立職業(yè)道德規(guī)范和加強職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)，對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范遵循情況進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果進行相應(yīng)的表彰、獎勵和懲罰，建立、健全會計職業(yè)道德檢查和獎懲機制，這是會計職業(yè)道德整治的一個重要組成部分。
建立健全會計職業(yè)道德的檢查和獎懲機制是一個復雜的系統(tǒng)工程，目前在我國尚處于初級階段，需要政府引導，行業(yè)組織、單位、會計從業(yè)人員積極參與，不斷建設(shè)和完善。財政部門可以利用行政管理的優(yōu)勢，對會計職業(yè)道德情況進行監(jiān)督檢查，會計行業(yè)協(xié)會可以通過行業(yè)管理開展會計職業(yè)道德的紀律與約束，政府、行業(yè)組織、單位可以依據(jù)法律法規(guī)，對會計從業(yè)人員遵守職業(yè)道德情況進行考核獎懲，嚴重違反會計職業(yè)道德，并違反《會計法》的，必須依法給予行政處罰或刑事處罰。
一、財政部門的監(jiān)督檢查
財政部門作為會計工作的行政管理部門，利用其行政管理職能等資源，開展對會計職業(yè)道德監(jiān)督檢查，是十分有效的。財政部門將《會計法》執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會計從業(yè)資格管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，引導建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制。
(一)會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
財政部門作為《會計法》的執(zhí)法主體，可以依法對單位執(zhí)行會計法律、法規(guī)情況及會計信息質(zhì)量情況進行檢查。例如，2001年，財政部在全國范圍內(nèi)開展《會計法》執(zhí)法檢查，檢查的主要內(nèi)容是《會計法》及國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況。從會計職業(yè)道德角度來看，上述會計執(zhí)法檢查內(nèi)容與愛崗敬業(yè)，誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)等道德規(guī)范的要求是一致的。開展《會計法》執(zhí)法檢查的同時，也對會計人員是否遵守職業(yè)道德情況進行了檢查。
對于檢查中發(fā)現(xiàn)的違反會計法律的行為，按照法律規(guī)定進行依法處理，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。違反會計法律的行為，一般也是違反會計職業(yè)道德要求的。會計從業(yè)人員若存在違法行為不但要承擔相應(yīng)的行政處罰或刑事處罰，同時還接受相應(yīng)職業(yè)道德懲戒。法律和道德懲戒應(yīng)同時并處，不可替代。
(二)會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
會計從業(yè)資格證書注冊登記制度是根據(jù)財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書的人員從事會計工作，應(yīng)按規(guī)定向會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載持證人員因違反會計法律、法規(guī)規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況等相關(guān)信息。同時，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)還應(yīng)當對持證人員遵守會計職業(yè)道德情況和接受繼續(xù)教育情況實施監(jiān)督檢查。
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：“財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)”。
由此可見，將會計從業(yè)資格證書注冊登記制度與會計職業(yè)道德檢查結(jié)合起來有著制度基礎(chǔ)，對于建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制，起著十分重要的作用。在目前，可以結(jié)合會計從業(yè)資格證書管理和持證人員的從業(yè)檔案信息，建立會計人員誠信檔案作為財政部門監(jiān)督管理的依據(jù)，也可以向用人單位開放，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，認真執(zhí)行會計職業(yè)道德規(guī)范。
(三)會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
我國會計專業(yè)技術(shù)資格分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員四個級別，其中會計員、助理會計師為初級資格，會計師為中級資格。初級資格、中級資格通過全國專業(yè)技術(shù)資格考試取得。取得初級資格的，可聘任會計員職務(wù)，滿足國家有關(guān)規(guī)定條件的可聘任助理會計師職務(wù);取得中級資格的，并符合國家有關(guān)制度規(guī)定，可聘任會計師職務(wù)。根據(jù)財政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實施辦法規(guī)定，報考初級資格、中級資格的人員，應(yīng)“堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等，對報考人員的遵守會計職業(yè)道德情況提出要求。
各單位在聘任會計人員專業(yè)技術(shù)職務(wù)時，除必須具備同級專業(yè)技術(shù)資格外，也應(yīng)考察其遵守職業(yè)道德情況。對于有違法犯罪行為而受過刑事處罰，因在財務(wù)會計工作中犯有嚴重錯誤受到行政處分，或者參與所在單位偷稅、逃稅、通同舞弊等活動，組織會計作假等其他違反會計職業(yè)道德行為的，可以不聘用，這些人專業(yè)技術(shù)水平越高，對單位可能帶來的會計、財務(wù)等風險也會越大。
二、會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束
會計職業(yè)道德建設(shè)中，會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束十分重要。在經(jīng)濟生活中，大量違反會計職業(yè)道德的行為并沒有違反會計法律、法規(guī)，對于這種情況，應(yīng)對其行為進行道德譴責和行業(yè)懲戒，這對于建立健全我國會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制有著十分重要的意義。在會計行業(yè)中，對違反職業(yè)道德規(guī)范的行為，應(yīng)由行業(yè)協(xié)會根據(jù)情節(jié)輕重，進行通報批評、警告、參加教育等方式進行處理。如，我國已經(jīng)建立了比較完備的注冊會計師協(xié)會體系。
中國注冊會計師協(xié)會，作為注冊會計師行業(yè)的組織，為加強行業(yè)自律建設(shè)，先后發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》以及《注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施綱要》等，提出了行業(yè)誠信建設(shè)的七個方面任務(wù)：一是大力加強職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，提升執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力;二是強化行業(yè)制度建設(shè)，提升行業(yè)專業(yè)服務(wù)的獨立性;三是研究和完善執(zhí)業(yè)機構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運行機制，構(gòu)造行業(yè)發(fā)展的微觀基礎(chǔ);四是強化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查;五是加強協(xié)會建設(shè)，提高協(xié)會服務(wù)水平;六是積極營造有利于行業(yè)誠信建設(shè)的社會氛圍;七是大力培育行業(yè)誠信文化。并要求建立懲戒委員會等行業(yè)自律性組織，對違反執(zhí)業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德規(guī)范的注冊會計師，依照行規(guī)行律進行道德譴責和懲戒;關(guān)注接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)以及同行詆毀、惡性壓價等不正當競爭行為，對有關(guān)當事人或者執(zhí)業(yè)機構(gòu)采取談話提醒制度，對其面臨的審計風險及時作出警示和指導，并且將有關(guān)執(zhí)業(yè)機構(gòu)或執(zhí)業(yè)人員的不良行為記入誠信檔案，逐步使行業(yè)自律和懲戒規(guī)范化、制度化。
三、依據(jù)《會計法》等法律法規(guī)，建立激勵機制，對會計人員遵守職業(yè)道德情況進行考核和獎懲
《會計法》第六條規(guī)定：“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵?！彼裕瑢τ谀切┠７蹲袷貢嬄殬I(yè)道德的優(yōu)秀會計人員：各級政府及其財政部門、各單位可以依法給予精神的或物質(zhì)的獎勵。
四、會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴重的，觸犯法律法規(guī)的要依法進行處理
會計人員違反職業(yè)道德規(guī)范，情節(jié)嚴重，觸犯行政法規(guī)的，由縣級以上財政部門依法給予行政處罰，觸犯刑律的，依法給予刑事處罰。法律的制裁從另一方面為會計職業(yè)道德建設(shè)起到極為重要的積極作用。(如何依法處理已在第四章作詳細介紹，在此，不再另述。)
為了建立健全會計職業(yè)道德體系，充分發(fā)揮會計職業(yè)道德的作用，建立職業(yè)道德規(guī)范和加強職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)，對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范遵循情況進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果進行相應(yīng)的表彰、獎勵和懲罰，建立、健全會計職業(yè)道德檢查和獎懲機制，這是會計職業(yè)道德整治的一個重要組成部分。
建立健全會計職業(yè)道德的檢查和獎懲機制是一個復雜的系統(tǒng)工程，目前在我國尚處于初級階段，需要政府引導，行業(yè)組織、單位、會計從業(yè)人員積極參與，不斷建設(shè)和完善。財政部門可以利用行政管理的優(yōu)勢，對會計職業(yè)道德情況進行監(jiān)督檢查，會計行業(yè)協(xié)會可以通過行業(yè)管理開展會計職業(yè)道德的紀律與約束，政府、行業(yè)組織、單位可以依據(jù)法律法規(guī)，對會計從業(yè)人員遵守職業(yè)道德情況進行考核獎懲，嚴重違反會計職業(yè)道德，并違反《會計法》的，必須依法給予行政處罰或刑事處罰。
一、財政部門的監(jiān)督檢查
財政部門作為會計工作的行政管理部門，利用其行政管理職能等資源，開展對會計職業(yè)道德監(jiān)督檢查，是十分有效的。財政部門將《會計法》執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會計從業(yè)資格管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合，引導建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制。
(一)會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
財政部門作為《會計法》的執(zhí)法主體，可以依法對單位執(zhí)行會計法律、法規(guī)情況及會計信息質(zhì)量情況進行檢查。例如，2001年，財政部在全國范圍內(nèi)開展《會計法》執(zhí)法檢查，檢查的主要內(nèi)容是《會計法》及國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況。從會計職業(yè)道德角度來看，上述會計執(zhí)法檢查內(nèi)容與愛崗敬業(yè)，誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)等道德規(guī)范的要求是一致的。開展《會計法》執(zhí)法檢查的同時，也對會計人員是否遵守職業(yè)道德情況進行了檢查。
對于檢查中發(fā)現(xiàn)的違反會計法律的行為，按照法律規(guī)定進行依法處理，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任。違反會計法律的行為，一般也是違反會計職業(yè)道德要求的。會計從業(yè)人員若存在違法行為不但要承擔相應(yīng)的行政處罰或刑事處罰，同時還接受相應(yīng)職業(yè)道德懲戒。法律和道德懲戒應(yīng)同時并處，不可替代。
(二)會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
會計從業(yè)資格證書注冊登記制度是根據(jù)財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，持有會計從業(yè)資格證書的人員從事會計工作，應(yīng)按規(guī)定向會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載持證人員因違反會計法律、法規(guī)規(guī)章和會計職業(yè)道德被處罰情況等相關(guān)信息。同時，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)還應(yīng)當對持證人員遵守會計職業(yè)道德情況和接受繼續(xù)教育情況實施監(jiān)督檢查。
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：“財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)”。
由此可見，將會計從業(yè)資格證書注冊登記制度與會計職業(yè)道德檢查結(jié)合起來有著制度基礎(chǔ)，對于建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制，起著十分重要的作用。在目前，可以結(jié)合會計從業(yè)資格證書管理和持證人員的從業(yè)檔案信息，建立會計人員誠信檔案作為財政部門監(jiān)督管理的依據(jù)，也可以向用人單位開放，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，認真執(zhí)行會計職業(yè)道德規(guī)范。
(三)會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合
我國會計專業(yè)技術(shù)資格分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員四個級別，其中會計員、助理會計師為初級資格，會計師為中級資格。初級資格、中級資格通過全國專業(yè)技術(shù)資格考試取得。取得初級資格的，可聘任會計員職務(wù)，滿足國家有關(guān)規(guī)定條件的可聘任助理會計師職務(wù);取得中級資格的，并符合國家有關(guān)制度規(guī)定，可聘任會計師職務(wù)。根據(jù)財政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實施辦法規(guī)定，報考初級資格、中級資格的人員，應(yīng)“堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等，對報考人員的遵守會計職業(yè)道德情況提出要求。
各單位在聘任會計人員專業(yè)技術(shù)職務(wù)時，除必須具備同級專業(yè)技術(shù)資格外，也應(yīng)考察其遵守職業(yè)道德情況。對于有違法犯罪行為而受過刑事處罰，因在財務(wù)會計工作中犯有嚴重錯誤受到行政處分，或者參與所在單位偷稅、逃稅、通同舞弊等活動，組織會計作假等其他違反會計職業(yè)道德行為的，可以不聘用，這些人專業(yè)技術(shù)水平越高，對單位可能帶來的會計、財務(wù)等風險也會越大。
二、會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束
會計職業(yè)道德建設(shè)中，會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束十分重要。在經(jīng)濟生活中，大量違反會計職業(yè)道德的行為并沒有違反會計法律、法規(guī)，對于這種情況，應(yīng)對其行為進行道德譴責和行業(yè)懲戒，這對于建立健全我國會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制有著十分重要的意義。在會計行業(yè)中，對違反職業(yè)道德規(guī)范的行為，應(yīng)由行業(yè)協(xié)會根據(jù)情節(jié)輕重，進行通報批評、警告、參加教育等方式進行處理。如，我國已經(jīng)建立了比較完備的注冊會計師協(xié)會體系。
中國注冊會計師協(xié)會，作為注冊會計師行業(yè)的組織，為加強行業(yè)自律建設(shè)，先后發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》以及《注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施綱要》等，提出了行業(yè)誠信建設(shè)的七個方面任務(wù)：一是大力加強職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，提升執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力;二是強化行業(yè)制度建設(shè)，提升行業(yè)專業(yè)服務(wù)的獨立性;三是研究和完善執(zhí)業(yè)機構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運行機制，構(gòu)造行業(yè)發(fā)展的微觀基礎(chǔ);四是強化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查;五是加強協(xié)會建設(shè)，提高協(xié)會服務(wù)水平;六是積極營造有利于行業(yè)誠信建設(shè)的社會氛圍;七是大力培育行業(yè)誠信文化。并要求建立懲戒委員會等行業(yè)自律性組織，對違反執(zhí)業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德規(guī)范的注冊會計師，依照行規(guī)行律進行道德譴責和懲戒;關(guān)注接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)以及同行詆毀、惡性壓價等不正當競爭行為，對有關(guān)當事人或者執(zhí)業(yè)機構(gòu)采取談話提醒制度，對其面臨的審計風險及時作出警示和指導，并且將有關(guān)執(zhí)業(yè)機構(gòu)或執(zhí)業(yè)人員的不良行為記入誠信檔案，逐步使行業(yè)自律和懲戒規(guī)范化、制度化。
三、依據(jù)《會計法》等法律法規(guī)，建立激勵機制，對會計人員遵守職業(yè)道德情況進行考核和獎懲
《會計法》第六條規(guī)定：“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵?！彼裕瑢τ谀切┠７蹲袷貢嬄殬I(yè)道德的優(yōu)秀會計人員：各級政府及其財政部門、各單位可以依法給予精神的或物質(zhì)的獎勵。
四、會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴重的，觸犯法律法規(guī)的要依法進行處理
會計人員違反職業(yè)道德規(guī)范，情節(jié)嚴重，觸犯行政法規(guī)的，由縣級以上財政部門依法給予行政處罰，觸犯刑律的，依法給予刑事處罰。法律的制裁從另一方面為會計職業(yè)道德建設(shè)起到極為重要的積極作用。(如何依法處理已在第四章作詳細介紹，在此，不再另述。)