委托加工業(yè)務的會計處理
1、判定條件
（1）原料或主要材料必須是委托方發(fā)出；
（2）受托方收取加工費并代墊輔料。
2、稅收政策與計算
（1）委托加工非應稅消費品
①政策：稅法規(guī)定，按加工費（含代墊的輔料成本）計算增值稅。
增值稅＝（加工費＋代墊的輔料成本）×增值稅稅率
注：含稅價應還原。
②計算：委托方應確認進項稅額（注意抵扣依據(jù)和抵扣時間），受托方應確認銷項稅額。
（2）委托加工應稅消費品
①稅法規(guī)定，除按加工費（含代墊的輔料成本）計算增值稅外，還應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。
其消費稅的計算順序如下：
◇按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；
◇沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格納稅。
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）
②但對于納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，稅法規(guī)定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。其消費稅應按對外銷售價格計算繳納。
（3）委托方支付消費稅后的稅收政策
①委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。
②但對于委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除其已納消費稅款。但僅限于稅法中規(guī)定的11種情況。參見教材P125
3、會計處理方法
（1）委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。此時，委托方所支付的消費稅計入“委托加工物資”賬戶核算。
（2）但對于委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品（11類），準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除其已納消費稅款。此時，委托方所支付的消費稅計入“應交稅費――應交消費稅”賬戶的借方核算。
4、核算舉例
【例1】A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），支付加工費2340元（含稅價），取得增值稅專用發(fā)票（認證通過），增值稅稅率17%，運費200元（取得貨運定額發(fā)票若干）。加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。（計劃成本法）
根據(jù)上述業(yè)務，A企業(yè)會計處理為：
（1）發(fā)出材料時
借：委托加工物資 4000
貸：原材料 3800
材料成本差異 200
（2）支付加工費等
借：委托加工物資 2200
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）340
貸：銀行存款 2540
（3）收回入庫
借：原材料――××鍛件 6000
材料成本差異 200
貸：委托加工物資 6200
注1：受托方的會計處理
委托方發(fā)出材料時，受托方不作賬，在備查賬簿登記。
委托方支付加工費時，
借：銀行存款 2340
貸：其他業(yè)務收入（主營業(yè)務收入） 2000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）340
發(fā)出加工完物資時，受托方不作會計處理，在備查賬簿登記。
注2：將“委托加工物資用于非應稅項目、集體福利、個人消費、投資、捐贈、分配股利”屬于視同銷售行為，應確認銷項稅額。
【例2】某摩托車廠委托某橡膠廠加工摩托輪胎500套，該摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本12元，該橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元（不含稅），代墊輔料10元（不含稅）。該摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，單位售價200元（不含稅）。（消費稅稅率3%）
則有關會計處理為：
◇進項稅額＝（10＋10）×500×17%＝1700（元）
◇代收代繳的消費稅＝[10×500×12＋（10＋10）×500 ]÷（1－3%）×3%＝2164.95（元）
（1）發(fā)料時
借：委托加工物資 60000
貸：原材料――橡膠 60000
（2）支付加工費、增值稅
借：委托加工物資 10000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款 11700
（4）收回入庫
借：原材料――輪胎 72164.95
貸：委托加工物資 72164.95
（5）對外銷售輪胎
借：銀行存款 117000
貸：其他業(yè)務收入 100000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）17000
借：其他業(yè)務成本 72164.95
貸：原材料――輪胎 72164.95
注1：受托方的會計處理
受托方收取加工費時，
借：銀行存款 11700
貸：其他業(yè)務收入 10000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1700
受托方收取消費稅：
借：銀行存款2164.95
貸：應交稅費——應交消費稅 2164.95
代繳消費稅：
借：應交稅費——應交消費稅2164.95
貸：銀行存款 2164.95
1、判定條件
（1）原料或主要材料必須是委托方發(fā)出；
（2）受托方收取加工費并代墊輔料。
2、稅收政策與計算
（1）委托加工非應稅消費品
①政策：稅法規(guī)定，按加工費（含代墊的輔料成本）計算增值稅。
增值稅＝（加工費＋代墊的輔料成本）×增值稅稅率
注：含稅價應還原。
②計算：委托方應確認進項稅額（注意抵扣依據(jù)和抵扣時間），受托方應確認銷項稅額。
（2）委托加工應稅消費品
①稅法規(guī)定，除按加工費（含代墊的輔料成本）計算增值稅外，還應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。
其消費稅的計算順序如下：
◇按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；
◇沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格納稅。
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）
②但對于納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，稅法規(guī)定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。其消費稅應按對外銷售價格計算繳納。
（3）委托方支付消費稅后的稅收政策
①委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。
②但對于委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除其已納消費稅款。但僅限于稅法中規(guī)定的11種情況。參見教材P125
3、會計處理方法
（1）委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。此時，委托方所支付的消費稅計入“委托加工物資”賬戶核算。
（2）但對于委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品（11類），準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除其已納消費稅款。此時，委托方所支付的消費稅計入“應交稅費――應交消費稅”賬戶的借方核算。
4、核算舉例
【例1】A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），支付加工費2340元（含稅價），取得增值稅專用發(fā)票（認證通過），增值稅稅率17%，運費200元（取得貨運定額發(fā)票若干）。加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。（計劃成本法）
根據(jù)上述業(yè)務，A企業(yè)會計處理為：
（1）發(fā)出材料時
借：委托加工物資 4000
貸：原材料 3800
材料成本差異 200
（2）支付加工費等
借：委托加工物資 2200
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）340
貸：銀行存款 2540
（3）收回入庫
借：原材料――××鍛件 6000
材料成本差異 200
貸：委托加工物資 6200
注1：受托方的會計處理
委托方發(fā)出材料時，受托方不作賬，在備查賬簿登記。
委托方支付加工費時，
借：銀行存款 2340
貸：其他業(yè)務收入（主營業(yè)務收入） 2000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）340
發(fā)出加工完物資時，受托方不作會計處理，在備查賬簿登記。
注2：將“委托加工物資用于非應稅項目、集體福利、個人消費、投資、捐贈、分配股利”屬于視同銷售行為，應確認銷項稅額。
【例2】某摩托車廠委托某橡膠廠加工摩托輪胎500套，該摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本12元，該橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元（不含稅），代墊輔料10元（不含稅）。該摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，單位售價200元（不含稅）。（消費稅稅率3%）
則有關會計處理為：
◇進項稅額＝（10＋10）×500×17%＝1700（元）
◇代收代繳的消費稅＝[10×500×12＋（10＋10）×500 ]÷（1－3%）×3%＝2164.95（元）
（1）發(fā)料時
借：委托加工物資 60000
貸：原材料――橡膠 60000
（2）支付加工費、增值稅
借：委托加工物資 10000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款 11700
（4）收回入庫
借：原材料――輪胎 72164.95
貸：委托加工物資 72164.95
（5）對外銷售輪胎
借：銀行存款 117000
貸：其他業(yè)務收入 100000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）17000
借：其他業(yè)務成本 72164.95
貸：原材料――輪胎 72164.95
注1：受托方的會計處理
受托方收取加工費時，
借：銀行存款 11700
貸：其他業(yè)務收入 10000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1700
受托方收取消費稅：
借：銀行存款2164.95
貸：應交稅費——應交消費稅 2164.95
代繳消費稅：
借：應交稅費——應交消費稅2164.95
貸：銀行存款 2164.95